- Phương pháp phân bổ gián tiếp: Là phương pháp áp dụng khi ch
5.4.2.1. Xác định chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ
Trong các doanh nghiệp dịch vụ có đặc điểm là quá trình thực hiện
và cung ứng dịch vụ và tiêu dùng sản phẩm dịch vụ thường diễn ra cùng một thời gian và không gian nên sản phẩm dịch vụ về cơ bản là không lưu kho được nên hầu như khơng phát sinh chi phí tồn kho thành phẩm. Sản phẩm dịch vụ có chu kỳ sản xuất rất ngắn và quá trình tiêu thụ đồng thời nên hầu như không xuất hiện sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dịch vụ dở dang là khối lượng sản phẩm dịch vụ, cơng việc cịn đang trong quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ, hoặc chưa
Tuy nhiên, đối với một số loại hình dịch vụ đặc thù ở thời điểm cuối kỳ thường có quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ dở dang. Như đối
với hoạt động kinh doanh dịch vụ buồng khi có khách hàng th phịng
từ tháng này sang tháng khác hoặc ngày cuối tháng này sang ngày đầu tháng khác thì các chi phí phục vụ và chi phí khác đã phát sinh nhưng cuối tháng chưa được khách hàng thanh tốn, khách sạn chưa hồn tất
việc phục vụ khách hàng, chưa được xác định doanh thu thì được xem là sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ.
Như vậy, chi phí sản xuất dịch vụ đã tập hợp trong kỳ không chỉ liên quan đến những quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ, cơng việc đã hồn thành trong kỳ mà cịn liên quan đến sản phẩm dịch vụ còn dở dang cuối kỳ.
Để tính chính xác giá thành sản phẩm dịch vụ, một trong những điều
kiện quan trọng là phải đánh giá chính xác quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ còn dở dang cuối kỳ. Xác định chi phí cho dịch vụ dở dang
cuối kỳ là tính tốn, xác định phần chi phí mà sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ phải chịu. Để xác định chi phí cho dịch vụ dở dang cuối kỳ cần xác định chính xác khối lượng sản phẩm dịch vụ dở dang thực có tại một thời điểm, thời gian thống nhất trong doanh nghiệp. Có như vậy số liệu
mới khơng bị trùng hoặc sót. Mặt khác doanh nghiệp phải xác định được mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dịch vụ dở dang.
Tuỳ thuộc đặc điểm sản xuất kinh doanh, phương thức phục vụ cũng như từng loại hình dịch vụ, tỷ trọng của các chi phí tham gia vào q trình thực hiện và cung ứng dịch vụ, yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp mà kế tốn có thể áp dụng một trong hai phương pháp xác định chi phí cho dịch vụ dở dang cuối kỳ như sau:
(1) Xác định chi phí dở dang cuối kỳ đối với quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ trong 1 kỳ
Trường hợp các doanh nghiệp dịch vụ thực hiện các quy trình cung
ứng dịch vụ trong một kỳ hoặc hợp đồng phục vụ trọn gói được ước tính
một cách đáng tin cậy, thì chi phí liên quan đến quy trình thực hiện cung
ứng dịch vụ hoặc hợp đồng phục vụ trọn gói được ghi nhận tương ứng
đầu thực hiện quy trình cung ứng dịch vụ hoặc hợp đồng đến thời điểm đánh giá, do đó khơng có chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ.
(2) Xác định chi phí dở dang cuối kỳ đối với quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ trong nhiều kỳ
Trường hợp các doanh nghiệp dịch vụ thực hiện các quy trình cung
ứng dịch vụ trong nhiều kỳ, khi kết quả thực hiện quy trình cung ứng
dịch vụ được ước tính một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác
nhận thì chi phí liên quan đến quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ
được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành được khách
hàng xác nhận trong kỳ. Phần chi phí dịch vụ dở dang sẽ bằng (=) tổng chi phí đã phát sinh trừ (-) chi phí tính cho phần cơng việc đã hồn thành. Phần cơng việc hồn thành của quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ có thể được xác định bằng nhiều cách khác nhau. Tùy thuộc vào bản chất của từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc đã hồn thành theo một
trong ba phương pháp như sau:
- Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí đã phát sinh của phần cơng việc
đã hồn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí ước tính để hồn
thành tồn bộ quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ. - Đánh giá phần cơng việc đã hồn thành.
- Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng công việc đã hồn thành so
với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành của quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ.
Việc thanh toán theo tiến độ quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ và những khoản ứng trước nhận được từ khách hàng thường khơng phản ánh phần cơng việc hồn thành.
Phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí đã phát sinh của phần cơng việc đã hồn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn bộ quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ.
Theo phương pháp này thì những chi phí dịch vụ liên quan tới phần cơng việc hồn thành sẽ được tính vào chi phí sản xuất dịch vụ cho tới
cung ứng dịch vụ hoặc hợp đồng dịch vụ có thể là: Những chi phí có liên quan đến các hoạt động trong tương lai của hợp đồng phục vụ dịch vụ
như: Chi phí nguyên, vật liệu đã được chuyển tới địa điểm cung ứng dịch vụ hoặc được dành ra cho việc sử dụng trong hợp đồng phục vụ dịch vụ nhưng chưa được sử dụng trong quá trình thực hiện và cung ứng dịch vụ trừ trường hợp những nguyên, vật liệu đó được chế tạo đặc biệt cho hợp đồng phục vụ dịch vụ.
Đánh giá phần cơng việc đã hồn thành
Phương pháp này thường được các doanh nghiệp dịch vụ sử dụng do
cách xác định đơn giản, khơng phải tính tốn nhiều, tuy nhiên phương pháp
này phụ thuộc nhiều vào ý chí chủ quan của người đánh giá. Để đảm bảo độ tin cậy, doanh nghiệp dịch vụ nên giao cho bộ phận thực hiện cung ứng dịch vụ phối hợp với bộ phận kinh doanh khác thực hiện.
Để có thể đánh giá được phần cơng việc đã hồn thành của quy trình
thực hiện và cung ứng dịch vụ. Doanh nghiệp dịch vụ có thể lựa chọn một trong những phương pháp sau:
- Cách 1: Xác định chi phí sản xuất dịch vụ của quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ hoàn thành trong kỳ trên cơ sở tổng chi phí sản xuất dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ và chi phí sản xuất dịch vụ dở dang cuối kỳ.
Theo phương pháp này thì kế tốn sẽ tập hợp tất cả các chi phí sản xuất dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ có liên quan đến từng hợp đồng
cung ứng dịch vụ, cuối kỳ kế tốn sẽ thực hiện đánh giá khối lượng cơng việc dở dang (xác định phần chi phí dở dang liên quan đến hợp đồng
cung ứng dịch vụ chưa hồn thành trong kỳ) từ đó xác định chi phí sản
xuất dịch vụ cho quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ hoàn thành trong kỳ.
+ Việc xác định chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ có thể thực hiện theo chi phí ngun, vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.
+ Xác định phần chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ bằng cách phân bổ tổng chi phí phát sinh thực tế cho quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ hoàn thành trên cơ sở chi phí hoặc doanh thu dự tốn của quy trình thực hiện và cung ứng dịch vụ này.
+ Xác định phần chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ theo chi phí dự tốn.
Sau khi kế tốn xác định chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ, kế tốn sẽ xác định phần chi phí liên quan trực tiếp đến quy trình thực hiện và cung
ứng dịch vụ hồn thành theo cơng thức sau:
Chi phí tính cho dịch vụ hồn thành
trong kì
= dở dang đầu kỳChi phí dịch vụ + Chi phí dịch vụ phát sinh trong kì