Giáo trình kế toán doanh nghiệp thương mại và dịch vụ

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI & DỊCH VỤ NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 609 /QĐ- CĐCNNĐ ngày 01 tháng năm 2018 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2018 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI & DỊCH VỤ NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: PHẠM THỊ THU TUYẾT Nam Định, năm 2018 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ phận quan trọng hệ thống kế toán đƣợc hình thành phát triển thích ứng với u cầu kinh tế thị trƣờng có cạnh tranh Có chức cung cấp xử lý thơng tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể Là tài liệu cần thiết cán tài kế tốn thực tế làm việc doanh nghiệp Học phần Kế toán doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ trang bị cho sinh viên kiến thức kế toán doanh nghiệp thƣơng mại (hoạt động mua, bán hàng hoá, hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu) doanh nghiệp dịch vụ (hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải, ho động kinh doanh du lịch, buồng) Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành Kế toán doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp thƣơng mại dịch vụ” Nội dung trình bày giáo trình gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Kế toán hoạt động mua hàng doanh nghiệp thƣơng mại Bài Kế toán hoạt động bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại Bài 3: Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập Bài 4: Kế toán hàng tồn kho Bài 5: Kế tốn chi phí xác định kết kinh doanh Bài 6: Kế toán chi phí sản xuất, giá thành hoạt động kinh doanh dịch vụ Bài 7: Kế toán doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ Bố cục đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi ôn tập, tập ứng dụng Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, môn học có phạm vi rộng phức tạp nên khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cơ! Nam Định, ngày tháng năm 2018 MỤC LỤC Trang Lời mở đầu Mục lục Bài Kế toán hoạt động mua hàng doanh nghiệp thƣơng mại 1.1 Đặc điểm, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp thƣơng mại 1.2 Các phƣơng thức mua hàng thời điểm ghi nhận hàng mua 1.3 Kế toán hoạt động mua hàng DN hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX 1.3.1 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ 1.3.2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp 1.4 Kế toán hoạt động mua hàng DN hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKĐK 1.4.1 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ 1.4.2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp 10 1.5 Thực hành 10 Bài Kế toán hoạt động bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại 13 2.1 Các phƣơng thức bán hàng, thời điểm ghi nhận hàng bán cách tính trị giá vốn hàng hố xuất bán 13 2.2 Kế toán hoạt động bán hàng DN hạch toán hàng tồn kho theo PP KKTX 14 2.2.1 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ 14 2.2.2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp 20 2.3 Kế toán hoạt động bán hàng DN hạch toán hàng tồn kho theo PP KKĐK 20 2.3.1 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ 20 2.3.2 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp 21 2.4 Thực hành 21 Bài 3: Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập 24 3.1 Kế toán nhập hàng hoá 24 3.1.1 Đặc điểm hoạt động nhập hàng hoá 24 3.1.2 Kế toán nhập trực tiếp 25 3.1.3 Kế toán nập uỷ thác 26 3.2 Kế toán xuất hàng hoá 28 3.2.1 Đặc điểm hoạt động xuất hàng hoá 28 3.2.2 Kế toán xuất trực tiếp 29 3.2.3 Kế toán xuất uỷ thác 30 3.3 Thực hành 31 Bài 4: Kế toán hàng tồn kho 33 4.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 33 4.1.1 Khái niệm 33 4.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 33 4.2 Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho 33 4.2.1 Giá thực tế nhập kho 33 4.2.2 Giá trị thực tế xuất kho 33 4.3 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho 35 4.3.1 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 35 4.3.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 37 4.4 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 37 4.4.1 Phƣơng pháp thẻ song song 38 4.4.2 Phƣơng pháp sổ số dƣ 39 4.4.3 Phƣơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 40 4.5 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 41 4.5.1 Các quy định quản lý hạch toán giảm giá hàng tồn kho 41 4.5.2 Phƣơng pháp kế toán 42 4.6 Thực hành 43 Bài 5: Kế toán chi phí xác định kết kinh doanh 45 5.1 Kế tốn chi phí bán hàng 45 5.1.1 Khái niệm, nội dung khoản chi phí bán hàng 45 5.1.2 Phƣơng pháp kế tốn chi phí bán hàng 45 5.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 47 5.2.1 Khái niệm, nội dung khoản chi phí quản lý doanh nghiệp 47 5.2.2 Phƣơng pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 48 5.3 Kế tốn xác định kết kinh doanh 40 5.3.1 Nội dung kết hoạt động kinh doanh 49 5.3.2 Kế toán xác định kết doanh nghiệp 50 5.4 Thực hành 50 Bài 6: Kế tốn chi phí sản xuất, giá thành hoạt động kinh doanh dịch vụ 53 6.1 Đặc điểm, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp dịch vụ 53 6.2 Kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ 53 6.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 54 6.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 54 6.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 55 6.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất dịch vụ 56 6.3 Tính giá thành sản phẩm dịch vụ 56 6.3.1 Đối tƣợng, kỳ tính giá thành sản phẩm dịch vụ 56 6.3.2 Các phƣơng pháp tính giá thành 57 6.4 Thực hành 58 Bài 7: Kế toán doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ 60 7.1 Kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ 60 7.2 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ 60 7.2.1 Nội dung kết kinh doanh dịch vụ 60 7.2.2 Phƣơng pháp kế toán 62 7.3 Thực hành 62 BÀI 1: KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG MUA HÀNG TRONG DN THƢƠNG MẠI Mục tiêu: - Trình bày đƣợc đặc điểm, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp thƣơng mại - Nắm đƣợc phƣơng thức mua hàng thời điểm ghi nhận hàng mua - Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên kiểm kê định kỳ 1.1 Đặc điểm, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1.Đặc điểm kinh doanh thƣơng mại * Khái niệm : Thƣơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất với tiêu dùng Hoạt động thƣơng mại việc thực hay nhiều hành vi thƣơng mại thƣơng nhân làm phát sinh quyền nghĩa vụ thƣơng nhân với thƣơng nhân với bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thƣợng mại hoạt động xúc tiến thƣơng mại nhằm mục đích lợi nhuận thực sách kinh tế xã hội * Kinh doanh thương mại có số đặc điểm sau : - Đặc điểm hoạt động: hoạt động kinh tế kinh doanh thƣơng mại lƣu chuyển hàng hoá Lƣu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động gồm trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hoá - Đặc điểm hàng hoá : hàng hoá kinh doanh thƣơng mại gồm loại vật tƣ, sản phẩm có hình thái vật chất hơặc khơng có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua (hoặc hình thành từ nguồn khác) với mục đích để bán Hàng hố kinh doanh thƣơng mại đƣợc hình thành chủ yếu mua ngồi Ngồi hàng hóa cịn đƣợc hình thành nhận góp vốn liên doanh, thu nhập liên doanh, thu hồi nợ - Đặc điểm phƣơng thức lƣu chuyển hàng hoá : lƣu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thƣơng mại theo hai phƣơng thức bán buôn bán lẻ + Bán buôn bán cho tổ chức trung gian vơi số lƣợng nhiều để tiếp tục trình lƣu chuyển hàng hoá + Bán lẻ việc bán thẳng cho ngƣời tiêu dùng cuối với số lƣợng - Đặc điểm vận hàng hoá : vận động hàng hố doanh nghiệp thƣơng mại khơng giống nhau, tuỳ thuộc nguồn hàng hay nghành hàng Do chi phí thu mua thời gian lƣu chuyển hàng hố khơng giống loại hàng 1.1.2 Nhiệm vụ kế toán Doanh nghiệp thƣơng mại - Ghi chép, tính tốn, phản ánh số có, tình hình luân chuyển sử dụng tài sản, vật tƣ tiền vốn trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, qua tính tốn xác kết hoạt động kinh doanh kì - Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, kỉ luật thu nộp, toán, phát kịp thời hành vi tham lãng phí tài sản, tiền vốn nhà nƣớc, tập thể - Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, trung thực hữu ích phục vụ việc điều hành quản lý doanh nghiệp 1.2 Các phƣơng thức mua hàng thời điểm ghi nhận hàng mua a Khái niệm Mua hàng khâu khởi đầu hoạt động thƣơng mại trình vốn doanh nghiệp đƣợc chuyển từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hóa Doanh nghiệp nắm đƣợc sở hữu hàng hóa quyền sở hữu tiền tệ phải có trách nhiệm tốn tiền hàng b Các phương thức mua hàng - Mua theo phƣơng thức nhận hàng: vào hợp đồng kí kết đơn vị cử cán nghiệp vụ đến nhận hàng đơn vị cung cấp trực tiếp thu mua hàng hóa ngƣời sản xuất, sau chịu trách nhiệm chuyển hàng hóa doanh nghiệp - Mua hàng theo phƣơng thức gửi hàng: vào hợp đồng kí kết bên bán gửi hàng đến cho doanh nghiệp kho địa điểm doanh nghiệp quy định trƣớc c Thời điểm ghi chép hàng mua c1 Phạm vi xác định hàng mua HH Đƣợc coi hàng mua đồng thời thỏa mãn điều kiện: - Phải thông qua phƣơng thức mua bán toán theo thể thức nhát định - Hàng mua phải mục đích: để bán gia cơng chế biến để bán - Đơn vị phải đƣợc quyền sở hữu hàng hóa quyền sở hữu tiền tệ HH Không đƣợc coi hàng mua trƣờng hợp sau: - Hàng mua đƣợc tiêu dùng nội doanh nghiệp - Hàng mua để sửa chữa lớn xây dựng - Hàng nhận bán đại lý kí gửi - Hàng hao hụt tổn thất trình mua theo hợp đồng bên bán phải chịu - Trƣờng hợp ngoại lệ đƣợc coi hàng mua: hàng hóa hao hụt tổn thất trình mua theo hợp đồng bên mua phải chịu c2 Thời điểm xác định hàng mua - Là thời điểm chuyển tiền sở hữu, thời điểm xác định phụ thuộc vào phƣơng thức mua hàng + Nếu mua theo phƣơng thức nhận hàng thời điểm chuyển tiền sở hữu đi, cán nghiệp vụ nhận hàng hóa kí xác nhận vào chứng từ toán tiền chấp nhận toán + Nếu mua theo phƣơng thức gửi hàng thời điểm chuyển tiền sở hữu đi, đơn vị nhận đƣợc hàng hóa bên bán chuyển đến, kí xác nhận vào chứng từ tốn tiền hàng kí chấp nhận toán Phương thức xác định giá thực tế hàng mua * Phải tuân thủ nguyên tắc giá gốc - Đối với hàng hóa mua ngồi Giá thực tế hàng mua = Giá toán với người bán + Thuế nhập khẩu, TTĐB+ Chi phí phát sinh mua - Chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại - Thuế GTGT hàng mua có tính vào giá thực tế hàng hóa hay không phụ thuộc vào hàng mua dung cho hoạt động kinh doanh dùng cho hoạt động kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế hay không chịu thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp - Trường hợp hàng mua có bao bì hàng hóa có tính giá riêng trị giá bao bì phải bóc tách theo dõi riêng TK 1532 - Trường hợp hàng mua chưa bán mà phải qua gia công chế biến tồn chi phí q trình gia cơng chế biến tính vào giá thực tế hàng hóa nhập kho Giá thực tế hàng hóa = Giá hàng hóa xuất gia cơng chế biến + chi phí gia cơng chế biến 1.3 Kế tốn hoạt động mua hàng DN hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX 1.3.1 Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ a Hạch tốn ban đầu - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Bảng kê mua hàng - Biên kiểm nhận hàng hóa - Các chứng từ toán nhƣ phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu toán b Tài khoản sử dụng TK: 151,156,131,331 c Phƣơng pháp kế toán * Kế toán mua hàng theo phƣơng thức nhận hàng - Khi mua hàng nhập kho Nợ TK 156: Giá mua hàng hoá Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331: Tổng giá tốn - Nếu phát sinh chi phí q trình mua Nợ TK 1562: Chi phí thu mua Nợ TK 133: thuế GTGT Có TK 111, 112,331 * Kế toán mua hàng theo phƣơng thức gửi hàng - Hàng chứng từ ( hạch toán tƣơng tự nhƣ trƣờng hợp trên) - Hàng trƣớc chứng từ sau + Doanh nghiệp làm thủ tục nhập kho, kế toán ghi sổ hàng tồn kho theo giá tạm tính Nợ TK 156: giá tạm tính Có TK 111,112,331 + Khi nhận đƣợc chứng từ xác nhận đƣợc giá thức phản ánh thuế GTGT Nợ TK 133 theo hố đơn Có TK 111,112,331 Xử lý chênh lệch: Nợ TK 156 chênh lệch tăng Có TK 111,112,331 Hoặc Nợ TK 111,112,331 chênh lệch giảm Có TK 156 - Chứng từ trƣớc hàng sau + Kế tốn phản ánh Nợ TK151: Nợ TK133: Có TK111,112,331 + Khi hàng nhập kho Nợ TK156 Có TK151 Chú ý: Khi nhận đƣợc chứng từ nhƣng chƣa có hàng kế tốn lƣu chứng từ vào hồ sơ, hàng đƣờng đƣờng kế toán sử lý nhƣ TH1, cuối tháng hàng chƣa kế tốn phản ánh vào 151 * Kế toán trƣờng hợp phát sinh trình mua: TH1: Chiết khấu thƣơng mại mua hàng - Phát sinh lúc mua khoản chiết khấu đƣợc trừ trực tiếp vào giá mua hàng hố nên khơng đƣợc thể sổ kế tốn - Phát sinh sau lúc mua kế toán ghi giảm giá thực tế hàng mua Nợ TK 111, 112, 331: giảm cơng nợ Có Tk 156,157, 632, 151, 1381: giảm hàng(CKTM) Có Tk 133: giảm VAT TH2: Giảm giá hàng mua Nợ Tk 111, 112, 331 Có Tk 156, 151 Có Tk 133 TH3: Kế tốn hàng mua bị trả lại Nợ TK 111,112,331 Có TK156,151 Có TK133 TH4: Chiết khấu toán hàng mua: phát sinh tƣờng hợp doanh nghiệp toán tiền trƣớc thời hạn cho khách - Xác định lợi nhuận sau thuế: + Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 + Nếu lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 5.4 Thực hành Bài tập Tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên áp dụng phƣơng pháp tính khấu trừ thuế có nghiệp vụ kinh tế phát sinh (đơn vị đồng) Mua lơ hàng theo hóa đơn thuế GTGT:  Giá mua chƣa có thuế 140.000.000  Thuế GTGT 10% 14.000.000  Tổng giá toán 154.000.000 Tiền mua hàng chƣa toán Số hàng mua đƣợc xử lý:  Bán thẳng giao tay ba 1/2, thặng số tiêu thụ 15%, thuế GTGT 10% Khách hàng toán  Số hàng lại chuyển nhập kho phát thừa số hàng giá chƣa thuế 2.000.000 chƣa xác định đƣợc ngun nhân Mua lơ hàng theo hóa đơn GTGT:  Giá mua chƣa thuế: 320.000.000  Thuế GTGT 10%: 32.000.000  Tổng giá toán 352.000.000 Tiền chƣa toán Số hàng mua xử lý:  Bán giao tay ba 1/4 Hóa đơn GTGT:  Giá bán chƣa thuế 88.000.000  Thuế GTGT 10% 8.000.000  Tổng giá toán : 96.800.000  Chuyển thẳng cho sở đại lý 1/4 giá bán chƣa thuế 89.600.000, hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đại lý 10%  Số lại chuyển nhập kho đủ Chi phí vận chuyển th ngồi theo hóa đơn đặc thù, số tiền tốn 4.400.000 trả tiền mặt (thuế GTGT hàng hóa dịch vụ vận chuyển 10%) Mua lơ hàng cơng ty Z Hóa đơn GTGT: Giá mua chƣa thuế 240.000.000, thuế GTGT 10% Tiền hàng chƣa toán Nhận đƣợc chứng từ ngân hàng: 55  Bên mua toán tiền số hàng bán giao tay ba nghiệp vụ (1) (2) triết khấu toán sớm trừ cho bên mua trả sớm 1%  Thanh toán tiền cho ngƣời bán số hàng mua nghiệp (2) chiết khấu tốn sớm 2% Xuất kho hàng hóa dùng đe3ẻ mua hàng nghiệp vụ (3) trị giá thực tế 180.000.000 Hóa đơn GTGT:  Giá bán chƣa thuế 200.000.000  Thuế GTGT 20.000.000  Tổng giá toán 220.000.000 Chiết khấu đực hƣởng trả sớm 2% Số cịn lại tốn tiền mặt Nhận đƣợc tiền sở toán số hàng giao nghiệp vụ (2): 47.308.800 (đã trừ hoa hồng) Biết thặng số thƣơng mại 12% Tiền thu tiền mặt nhập quỹ đủ Xuất kho gửi bán lô hàng trị giá thực tế 280.000.000 giá bán chƣa thuế 308.000.000, t6huees GTGT 10% Nhận đƣợc giấy báo bên mua cho biết số hàng bán thẳng trao tay ba nghiệp vụ (2) có số hàng không dúng hợp đồng nên từ chối trả lại trị giá bán chƣa thuế 8.800.000 đơn vị chuyển v kho toán lại tiền cho bên mua tiền mặt (giá thực tế hàng trả lại 8.000.000) Nhận đƣợc giấy báo bên mua nhận đƣợc hàng gửi bán nghiệp vụ (7) cho biết:  Thiếu số hàng trị giá bán chƣa thuế 6.600.000  Một số hàng không hợp đồng nên từ chối trả lại trị giá bán chƣa thuế 11.000.000 Bên mua chấp nhận toán theo số thực nhận hợp đồng Số hàng trả lại bảo quản hộ cầu: - Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Xác định thuế GTGT phải nộp - Xác định doanh thu bán hàng 56 B ÀI KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ Mục tiêu: - Trình bày đƣợc đặc điểm, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp dịch vụ - Phƣơng pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ - Tính giá thành sản phẩm dịch vụ 6.1 Đặc điểm sản phẩm dịch vụ, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp dịch vụ a Khái niệm: Sản phẩm dịch vụ sản phẩm thoả mãn nhu cầu dân cƣ thoả mãn nhu cầu tổ chức Hoạt động kinh doanh dịch vụ hoạt động dùng lao động có kỹ thuật nhân viên kết hợp với việc sử dụng trang thiết bị vật liệu thích hợp với hoạt động để phục vụ nhu cầu sinh hoạt ngƣời nhu cầu tổ chức b Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ: - Sản phẩm hoạt động kinh doanh dịch vụ thƣờng sản phẩm vơ hình hay sản phẩm phi vật chất - Địa điểm sản xuất thƣờng gắn với địa điểm tiêu thụ - Quá trình sản xuất đồng thời trình tiêu dùng - Hoạt động kinh doanh dịch vụ mang tính chất đa dạng phức tạp trình kinh doanh dịch vụ hoạt động riêng rẽ nhƣ dịch vụ vận tải, tổng thể nhiều hoạt động khác nhƣ dịch vụ du lịch kế tốn hoạt động kinh doanh dịch vụ phải tổ chức kế toán riêng cho phận, cho hoạt động - Chi phí sản xuất chi phí dịch vụ khó xác định phân biệt rõ c Nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Ghi chép phản ánh số có tình hình biến động ln chuyển loại tài sản, vật tƣ, tiền vốn doanh nghiệp 57 - Tập hợp, tính tốn, phân bổ chi phí cách đầy đủ, xác để xác định giá thành sản phẩm dịch vụ kết kinh doanh loại sản phẩm dịch vụ - Cung cấp thơng tin trung thực, xác kịp thời cho lãnh đạo phục vụ cho việc quản lý điều hành doanh nghiệp 6.2 Kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ 6.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp a Hạch toán ban đầu: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, phiếu chi, giấy báo ngân hàng b Tài khoản sử dụng: TK 621,152, 111, 112, 331… c Phương pháp kế toán: Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất chế biến vào phiếu xuất kho Nợ TK 621 Có TK 152 - Nếu nguyên liệu mua chuyển thẳng vào sản xuất Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 - Nếu nguyên liệu vật liệu sử dụng khơng hết nhập lại kho Nợ TK 152 Có TK 621 - Cuối kì hạch tốn kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực đối tƣợng tập hợp chi phí ghi Nợ TK 154 Có TK 621 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì: tài khoản 621 đƣợc ghi lần vào cuối kì hạch tốn Cuối kì hạch toán doanh nghiệp phải kiểm kê xác định trị giá laọi nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kì, từ kết kiểm kê cuối kì trƣớc, cuối kỳ nguyên liệu nhập kho kì để xác định lƣợng giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho kì theo cơng thức: Trị giá ngun liệu Trị giá nguyên Trị giá nguyên Trị giá nguyên Xuất kho = liệu tồn kho + liệu, vật liệu + liệu, vật liệu tồn Trong kì kì nhập kì kho cuối kì Khi xác định trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất dùng kì ghi Nợ TK 621 Có TK 621 58 Sau kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào giá thành sản phẩm ghi Nợ TK 631 Có TK 621 Kết việc tập hợp trực tiếp phân bổ gián tiếp chi phí nguyên liệu, vật liệu vào đối tƣợng sử dụng đƣợc phản ánh thực bảng phân bổ nguyên liệu, vật liêu 6.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp a Hạch toán ban đầu Bảng toán lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng – BHXH b.Tài khoản sử dụng 622, 334, 154, 111, 112 c Phương pháp hạch toán - Chi phí tiền lƣơng, tiền cơng, khoản phụ cấp phải trả cho cán công nhân viên trực tiếp sản xuất dịch vụ ghi: Nợ TK 622 Có TK 334, 111, 112 - Tính trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn Nợ TK 622 Có TK 338 - Cuối kì hạch tốn, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp ghi Nợ TK 154 Có TK 622 - Nếu đơn vị áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kì ghi: Nợ TK 631 Có TK 622 - Kết việc trực tiếp phân bổ gián tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp vào đối tƣợng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm sản xuất dịch vụ đƣợc phản ánh vào thực bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội 62.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung a Hạch tốn ban đầu Bảng tính lƣơng bảo hiểm xã hội, bảng tính trích khấu hao TSCĐ, hố đơn dịch vụ, bảng tính phân bổ cơng cụ dụng cụ b Tài khoản sử dụng TK 627, 334, 152, 111, 112, 153, 214, 154 c Phương pháp hạch toán - Khi tính tiền lƣơng, tiền cơng khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xƣởng, phận sản xuất Nợ TK 627 59 Có TK 334 - Tích trích chi phí bảo hiểm XH, BHYT, kinh phí cơng đồn nhân viên phận trực tiếp sản xuất dịch vụ Nợ TK 627 Có TK 338 ( 3382, 3383 ) - Chi phí vật liệu dùng cho phận sản xuất Nợ TK 627 Có TK 152 - Khi xuất công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất chế biến thực dịch vụ có giá trị nhỏ ghi Nợ TK 627 Có TK 153 - Nếu cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn, cần phân bổ cho nhiều kì, xuất cơng cụ, xuất cơng cụ, kế tốn ghi Nợ TK 142, 242 Có TK 153 - Khi phân bổ cơng cụ dụng cụ: Nợ TK 627 Có TK 142, 242 - Khi trích khấu hao TSCĐ phục vụ trực tiếp cho hoạt đơng sản xuất kinh doanh Nợ TK 627 Có TK 214 - Chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, nƣớc, điện thoại….) Nợ TK 627 Có TK133 Có TK 111, 112, 331 - Chi phí khác tiền Nợ TK 627 Có TK 111, 112 - Cuối kì kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản giá thành dịch vụ theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên Nợ TK 154 Có TK 627 - Nếu doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kì Nợ TK 631 Có TK 627 6.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm dịch vụ - Cuối kì: Cuối kì tính giá thành, kế tốn kết chuyển vào tài khoản tính giá thành sản xuất Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 627 60 Nếu sản phẩm dịch vụ khơng có sản phẩm dở dang cuối kì Tổng gía thành sản xuất = Tổng chi phí kinh doanh phát sinh kì Giá thành đơn vị = Tổng giá thành/Số lƣợng sản phẩm hoàn thành Kết chuyển vào tài khoản 632 Nợ TK 632 Có 154 - Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kì bút tốn tập hợp chi phí tƣơng tự khác bút tốn kết chuyển vào tài khoản tính giá thành đƣợc tập hợp tài khoản 631 - Tƣơng tự, kết chuyển vào tài khoản 632 Nợ TK 632 Có TK 631 6.3 Tính giá thành sản phẩm dịch vụ 6.3.1 Đối tƣợng, kì tính giá thành sản phẩm dịch vụ Đối tƣợng tính giá thành nói chung ngành kinh doanh dịch vụ loại sản phẩm dịch vụ Kỳ tính gía thành sản phẩm dịch vụ thời kì phận kế tốn tiến hành cơng việc tính giá thành cho đối tƣợng tính giá thành 6.3.2 Các phƣơng pháp tính giá thành  Phƣơng pháp tổng hợp chi phí Giá thành TT SP DV hoàn thành = Tổng chi phí thực tế  Phƣơng pháp giản đơn ( đại số ) Giá thành CP SP Chi phí CP SP dở TT SP = dở dang + phát sinh + dang cuối DV hồn đầu kì kì kì thành Giá thành đơn vị = Tổng giá thành/Tổng số SP DV hồn thành Phƣơng pháp phân tích giá thành giản đơn gọi phƣơng pháp trực tiếp, đƣợc áp dụng rộng rãi đơn vị vận tải có q trình hoạt động giản đơn nhƣ vận tải thuỷ, vận tải ô tô, vận tải hàng không  Phƣơng pháp hệ số: Áp dụng doanh nghiệp du lịch có đối tƣợng tập hợp chi phí hoạt động kinh doanh, đối tƣợng tính giá thành dịch vụ riêng biệt, phân chia theo phẩm cấp, thứ hạng sản phẩm dịch vụ theo phẩm cấp thứ hạng riêng Trƣờng hợp cần áp dụng phƣơng pháp tính giá thành theo hệ số Việc xác định hệ 61 số phụ thuộc vào tiêu chuẩn kỹ thuật loại sản phẩm đƣợc quy định trƣớc Lựa chọn sản phẩm có hệ số 1, sản phẩm cấp khác quy theo tiêu chuẩn loại sản phẩm cấp lựa chọn Sau quy đổi sản lƣợng công thức Tổng SL quy đổi = Tổng SL thực tế SPi x Hệ số quy đổi SP (i) Tính tổng giá thành loại sản phẩm cấp dịch vụ theo công thức: Tổng G.T ( CP SP DD đầu kì + CP PS kì - CP SPDD ckì) x SL quy đổi sp i = -DV loại i Tổng sản lƣợng quy đổi  Phƣơng pháp tính giá thành theo tỉ lệ Để áp dụng phƣơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng đƣợc giá thành kế hoạch chi phí kế hoạch hay giá thành định mức loại sản phẩm dịch vụ, từ xác định Tỉ lệ giá Giá thành thực tế hay chi phí thực tế = -thành Giá thành kế hoạch hay chi phí kế hoạch Sau xác định giá thành thực tế sản phẩm Giá thành TT Giá thành ( chi Sản lƣợng SP Tỷ lệ Của SP DV hồn = phí ) kế hoạch x dịch vụ hoàn x giá thành thành thành  Phƣơng pháp tính giá thành định mức Phƣơng pháp tính giá thành định mức thƣờng áp dụng doanh nghiệp vận tải xây dựng đƣợc hệ thống định mức kinh tế kĩ thuật ổn định hợp lý, chế độ quản lý theo định mức đƣợc hồn thiện, thực tốt chế độ hạch tốn ban đầu - Căn vào định mức kinh tế kĩ thuật hành dự tốn chi phí đƣợc duyệt để tính giá thành cho hoạt động vận tải - Quản lý chặt chẽ chi phí định mức, chênh lệch li định mức, phân tích ngun nhân gây ly định mức - Xây dựng hồn thiện hệ thống định mức chuẩn, có thay đổi định mức phải kịp thời tính tốn lại giá thành định mức số chi phí chênh lệch thoát lý định mức G Thành G thành định CL CL TT HĐ = mức hoạt +/- thay đổi +/- thoát ly Vận tải động vận tải định mức định mức  Phƣơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phƣơng pháp thƣờng áp dụng với doanh nghiệp vận tải kí kết hợp đồng trọn gói với khách hàng: Vận chuyển khách du lịch theo Tour, vận tải lô hàng theo hợp đồng kí kết Khi hồn thành tồn đơn đặt hàng hợp đồng kí kết tiến hành tính giá thành cho đơn đặt hàng hợp đồng Kế tốn phải mở cho đơn đặt hàng bảng tính giá thành Những chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phân bổ phù hợp Cuối tháng kết 62 thúc hợp, kế tốn tính tốn phân bổ, tập hợp chi phí để tính giá thành cho đơn đặt hàng 6.4.Thực hành Bài 1: ( ĐVT: 1.000đ) Khách sạn Mai Lan hạch toán HTK theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Trong đƣợc 1.120 lƣợt (ngày đêm) phịng ngủ Trong có 250 phịng loại 1; 460 phòng loại lại phòng loại 3.Chi phí hoạt động kinh doanh phịng nghỉ đƣợc tập hợp nhƣ sau: (ĐVT: 1.000đ) Khoản mục chi phí Chi phí dở dang Chi phí phát sinh Chi phí dở dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Chi phí NVL trực tiếp 49.000 127.000 15.800 Chi phí nhân cơng trực tiếp 50.650 Chi phí sản xuất chung 31.540 Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng hợp chi phí, tính giá thành loại phịng ngủ Biết hệ số chi phí phịng loại so với loại 1,2 phòng loại so với loại 1,4 Bài 2: ( ĐVT: 1.000đ) Khách sạn X hạch toán HTK theo phƣơng pháp KKTX, tính thuế GTGT theo PPKT Trong đƣợc 1.132 lƣợt (ngày đêm) phòng ngủ Trong có 280 phịng loại 1,390 phịng loại cịn lại phịng loại 3.Chi phí hoạt động kinh doanh phòng nghỉ đƣợc tập hợp nhƣ sau: (ĐVT: 1.000đ) Khoản mục chi phí Chi phí dở dang Chi phí phát sinh Chi phí dở dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Chi phí NVL trực tiếp 53.000 103.000 15.600 Chi phí nhân cơng trực tiếp 51.650 Chi phí sản xuất chung 20.540 Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng hợp chi phí, tính giá thành loại phịng ngủ Biết hệ số chi phí phịng loại so với loại 1,5 phòng loại so với loại 1,3 Bài 3: 63 Tại doanh nghiệp vận tải X (hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KHTX tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ).Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau (Đơn vị 1.000đ) Trị giá nhiên liệu xuất dùng cho vận tải hàng hoá 130.500 Dùng cho vận tải hàng khách 90.000 Tiền lƣơng phải trả cho lái xe phụ xe vận tải hàng hoá 250.000, vận tải hành khách 13.000 Tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí cho hoạt động vận tải hàng hoá 4.750, vận tải hành khách 2.470 Tính trƣớc chi phí săm lốp cho vận tải hàng hoá 800, vận tải hành khách 600 Tính khấu hao xe ô tô vận tải hàng hoá 22.000, vận tải hành khách 19.000 Tính trƣớc chi phí sửa chữa lớn xe tơ vận tải hàng hố 2.200, xe ô tô vận tải hàng khách 1.500 Số tiền phải trả dịch vụ mua phục vụ trực tiếp cho hợp đồng vận tải theo giá chƣa thuế 6.750, thuế 10% Các khoản chi phí khác trực tiếp cho hợp đồng vận tải toán tiền mặt theo giá chƣa thuế 4.000, thuế 10% Yêu cầu : Định khoản nghiệp vụ Tính tổng giá thành giá thành đơn vị hợp đồng vận tải tháng doanh nghiệp biết + Đầu kỳ cuối kỳ nhiên liệu cịn xe hàng hố : 500, xe hành kháchlà : 500 + Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác phân bổ cho hợp đồng vận tải theo tỷ lệ với chi phí nhiên liệu + Trong tháng doanh nghiệp thực đƣợc 80.000 km hàng hoá 60.000km hành khách BÀI KẾ TOÁN DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ Mục tiêu: - Phƣơng pháp hạch toán kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ - Phƣơng pháp hạch toán kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ 7.1 Kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ 7.1.1 Chứng từ sử dụng 64 - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, Giấy báo nợ 7.1.2 Tài khoản sử dụng Tk 111, 112, 511, 3331, 131 7.1.3 Phương pháp kế toán a) Trƣờng hợp thu tiền theo kỳ * Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ - Khi hoàn thành cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu dịch vụ Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 5113 Có TK 33311 - Trƣờng hợp khách hàng đặt trƣớc tiền nhƣng lại đơn phƣơng từ dịch vụ tài khoản tiền phạt đƣợc xác định tùy thuộc vào quy định hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 711 Có TK 111, 112 - Khi khách hàng phải đền bù khoản tổn thất nhƣng khơng có khả tốn, khơng đƣợc trừ vào doanh thu, mà phải lấy phần dự phịng trích lập để bù đắp (quỹ dự phịng phải thu khó địi quỹ dự phịng tài chính), khơng đủ tính vào chi phí quản lý kỳ Kế tốn ghi: Nợ TK 139 Nợ TK 415 (Nếu có số dƣ TK 139 khơng đủ) Nợ TK 642 Có TK 131 - Cuối kỳ xác định giá thành thực tế dịch vụ cung cấp kỳ (kết chuyển giá vốn sản phẩm dịch vụ tiêu thụ) Nợ TK 632 Có TK 154 - Cuối kỳ khấu trừ thuế GTGT: Nợ TK 33311 Có TK 133 Trƣờng hợp thu tiền trƣớc cho nhiều kỳ * DN tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ - Nếu doanh nghiệp nhận tiền khách hàng trả trƣớc cho nhiều kỳ cung cấp dịch vụ có hóa đơn ghi nhận doanh thu nhận trƣớc: Nợ TK 111, 112 Có TK 3387 Có TK 33311 Sau bút tốn kế tốn khơnh khơng kết chuyển giá vốn + Khi hoàn thành cung ứng dịch vụ cho khách hàng 65 Nợ TK 3387 Có TK 5113 + Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 154 + Do nguyên nhân chủ quan hay khách quan mà doanh nghiệp không cung ớng dịch vụ cho khách hàng doanh nghiệp trả lại tiền nhận trƣớc Nợ TK 3387 Nợ TK 531(nếu ghi nhận doanh thu) Nợ TK 33311 Có TK 111, 112 - Nếu khách hàng trả tiền trƣớc cung cấp dịch vụ mà khơng có hóa đơn, ghi nhận số tiền ứng trƣớc khách hàng Nợ TK 111, 112 Có TK 131 + Khi cung ứng dịch vụ liên quan đến tiền nhận trƣớc Nợ TK 111, 131 Có TK 511 Có TK 33311 + Kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 154 * DN thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp: bút toán phản ánh tƣơng tự nhƣ doanh nghiệp hạch toán thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, nhƣnh không phản ánh thuế GTGT phải nộp kỳ mà doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếpcuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp nhƣ sau: Nợ TK 511 Có TK 3331 c) Kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Nếu phát sinh khoản giảm trừ doanh thu nhƣ chiết khấu thƣơng mại, giảm giá dịch vụ, kế tốn ghi: Nợ TK 521, 532 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 - Nếu TH doanh thu ghi nhận nhƣng dịch vụ không đƣợc cung cấp kế toán ghi: Nợ TK 3387( chƣa ghi nhận doanh thu ) Nợ TK 531 ( ghi nhận doanh thu ) Nợ TK 33311 Có TK 111, 112 66 - Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi Nợ TK 511 Có TK 531, 532, 521 - Kết chuyển doanh thu thuầnvào tài khoản xác định kết Nợ TK 511 Có TK 911 7.2 Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ 7.2.1 Phƣơng pháp xác định kết kinh doanh dịch vụ Lợi nhuận gộp = doanh thu – giá vốn Lợi nhuận hoạt lợi nhuận chi phí bán chi phí quản lý Động KDDV = gộp hàng doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trƣớc thuế - thuế TNDN 7.2.2 Phƣơng pháp kế toán - Kết chuyển giá vốn Nợ TK 911 Có TK 632 - kết chuyển ch phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 Có TK 641, 642 - Kết chuyển doanh thu khoản giảm trừ Nợ TK 511 Có TK 531, 532, 521 - Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511 Có TK 911 - Tính thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 8211 Có TK 3334 - Kết chuyển thuế thu nhập DN hành vào tài khoản xác định kết Nợ TK 911 Có TK 8211 Hoặc: Nợ TK 8212 Có TK 911 Xác định lợi nhuận sau thuế TNDN Nợ TK 911 Có TK 421 7.3.Thực hành Bài 1: Tại công ty dịch vụ Lửa Việt (hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp KHTX tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ) Kế tốn tập hợp đƣợc chi phí phát sinh kỳ nhƣ sau (ĐVT :1000 đ) 67 Đã trả tiền mặt cho hoá đơn ăn uống, nghỉ khách sạn tour du lịch 39.000, thuế GTGT10% Chi tiền mặt mua vé thăm quan thắng cảnh 1.000, thuế 10% Chi phí xăng dầu cho xe du lịch 8.800 (giá gồm 10% VAT) toán tiền mặt Chi tiền mặt trả tiền hoa hồng môi giới cho chuyến 1.000 Tiền lƣơng phải trả tháng cho nhân viên trực tiếp phận hƣớng dẫn du lịch 12.000 Tính BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí liên quan kể phần trừ lƣơng nhân viên Khấu hao TSCĐ (xe khách số thiết bị có giá trị lớn khác) 10.000 Tính trƣớc chi phí hao mịn vỏ ruột xe 3.000 Chi phí quản lý phát sinh tháng : - Tính lƣơng phải trả cho phận quản lý: 10.000 - Trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí - Tính khấu hao tài sản cố định phận quản lý 2.000 - Chi chí dịch vụ mua phục vụ cho phận quản lý 3000, thuế GTGT 10%, chi tiền mặt Dịch vụ hoàn thành,biết tổng doanh thu dịch vụ 180.000, thuế GTGT 10%, thu TGNH Yêu cầu : Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tính tổng giá thành dịch vụ Kết chuyển chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động dịch vụ Bài 2: Tại khách sạn X hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Trong đƣợc 1.300 lƣợt (ngày, đêm) phịng nghỉ có 290 lƣợt phịng loại I, 420 lƣợt phòng loại II, lại phòng loại III Chi phí kinh doanh hoạt động phịng nghỉ kỳ gồm (Đơn vị: 1.000VNĐ) Giá trị vật liệu xuất dùng (bàn chải, xà phòng, dầu gội…) cho phịng khách sạn 85.000 Tiền lƣơng tính cho nhân viên phục vụ phòng 46.000, cho ngƣời quản lý phịng 10.000 Các khoản trích theo lƣơng nhân viên phục vụ phòng 8.740, ngƣời quản lý phòng 1.900 Khấu hao tài sản cố định tính cho phịng khách sạn 26.000 Chi phí tiền điện, nƣớc phải trả 43.000 Chi phí dịch vụ mua ngồi chi tiền mặt 15.000 (giá chƣa thuế, thuế GTGT 10%) Tổng doanh thu hoạt động phòng nghỉ kỳ 350.000, thuế GTGT 10% Chi phí quản lý phát sinh kỳ : - Tính lƣơng phải trả cho phận quản lý: 10.000 - Trích BHXH,BHYT,KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí 68 - Tính khấu hao tài sản cố định phận quản lý 2.000 - Chi chí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho phận quản lý 3000, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ Tổng hợp chi phí, tính giá thành loại phịng nghỉ Biết hệ số chi phí phịng loại I 1, phịng loại II 1,3, phòng loại III 1,5 Kết chuyển chi phí xác định kết kinh doanh kỳ hoạt động dịch vụ 69 ... NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI & DỊCH VỤ NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: PHẠM THỊ THU TUYẾT Nam Định, năm 2018 LỜI MỞ ĐẦU Kế toán. .. dịch vụ 56 6.3.2 Các phƣơng pháp tính giá thành 57 6.4 Thực hành 58 Bài 7: Kế toán doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ 60 7.1 Kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ 60 7.2 Kế toán. .. mại dịch vụ? ?? Nội dung trình bày giáo trình gồm bài, cụ thể nhƣ sau: Bài Kế toán hoạt động mua hàng doanh nghiệp thƣơng mại Bài Kế toán hoạt động bán hàng doanh nghiệp thƣơng mại Bài 3: Kế toán hoạt