Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán ngân sách nhà nước và nghiệp vụ kho bạc cung cấp cho người học những kiến thức như: Những vấn đề chung về kế toán ngân sách nhà nước và nghiệp vụ kho bạc; Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán không dùng tiền mặt; Kế toán ngân sách nhà nước; Kế toán tiền gửi và các quỹ tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo!
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH ĐỒNG THÁP TRƢỜNG CAO ĐẲNG CỘNG ĐỒNG ĐỒNG THÁP GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC VÀ NGHIỆP VỤ KHO BẠC NGÀNH, NGHỀ: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: TRUNG CẤP (Ban hành kèm theo Quyết định Số:…./QĐ-CĐCĐ-ĐT ngày… tháng… năm2021của Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Cộng đồng Đồng Tháp) Đồng Tháp, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm i LỜI GIỚI THIỆU Kế toán ngân sách nhà nước nghiệp vụ kho bạc Nhà nước quan trực thuộc Bộ tài thực chức tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước quỹ ngân sách nhà nước, quỹ tài nhà nước quỹ khác Nhà nước giao quản lý; quản lý ngân quỹ; tổng kế toán nhà nước; thực việc huy động vốn cho ngân sách nhà nước cho đầu tư phát triển thơng qua hình thức phát hành trái phiếu Chính phủ theo quy định pháp luật Đồng Tháp, ngày… tháng năm 2017 Chủ biên Nguyễn Thanh Tâm ii MỤC LỤC Trang LỜI GIỚI THIỆU ii CHƢƠNG 1: Những vấn đề chung kế toán ngân sách nhà nƣớc nghiệp vụ kho bạc Error! Bookmark not defined Đối tƣợng, nhiệm vụ kế toán NSNN nghiệp vụ Kho bạc Tổ chức công tác kế toán NSNN nghiệp vụ Kho bạc CHƢƠNG 2: Kế toán vốn tiền tốn khơng dùng tiền mặt Yêu cầu kế toán vốn tiền Kế toán tiền mặt Kế toán tiền gửi ngân hàng đồng Việt Nam CHƢƠNG 3: Kế toán ngân sách nhà nƣớc Những vấn đề chung ngân sách nhà nƣớc Đặc điểm ngân sách nhà nƣớc Vai trò ngân sách nhà nƣớc Kế toán dự toán chi NSNN 11 CHƢƠNG 4: Kế toán tiền gửi quỹ tài 17 Kế toán tiền gửi đơn vị KBNN 17 Kế tốn tiền gửi quỹ tài Kho bạc 25 TÀI LIỆU THAM KHẢO 29 iii iv CHƢƠNG 1: Những vấn đề chung kế toán ngân sách nhà nƣớc (NSNN) nghiệp vụ Kho bạc Đối tƣợng, nhiệm vụ kế toán NSNN nghiệp vụ Kho bạc *Đối tƣợng kế toán kho bạc nhà nƣớc Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền; Các khoản thu, chi NSNN theo cấp ngân sách, khoản thu, chi quỹ tài khác Nhà nƣớc; Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; Các khoản toán hệ thống KBNN; Tiền gửi đơn vị, tổ chức, cá nhân KBNN; Các khoản kết dƣ NSNN cấp; Dự tốn tình hình phân bổ dự tốn kinh phí cấp; Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn dài hạn; Các loại tài sản Nhà nƣớc đƣợc quản lý KBNN * Nhiệm vụ Thu thập, ghi chép, xử lý quản lý liệu tập trung tồn hệ thống tình hình quản lý, phân bổ dự tốn chi ngân sách cấp; Tình hình thực thu, chi NSNN cấp; Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; Các loại tài sản KBNN quản lý hoạt động nghiệp vụ KBNN, bao gồm: a) Dự toán chi NSNN; b) Các khoản thu, chi NSNN cấp; c) Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; d) Các quỹ tài chính, nguồn vốn có mục đích; đ) Tiền gửi tổ chức, cá nhân đứng tên cá nhân có); e) Các loại vốn tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản tƣơng đƣơng tiền; g) Các khoản tạm ứng, cho vay, thu hồi vốn vay vốn khác KBNN; h) Các tài sản quốc gia, kim khí quí, đá quí tài sản khác thuộc trách nhiệm quản lý KBNN; i) Các hoạt động giao dịch, tốn ngồi hệ thống KBNN; k) Các hoạt động nghiệp vụ khác KBNN Kiểm soát việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, chế độ toán chế độ, quy định khác Nhà nƣớc liên quan đến thu, chi NSNN, vay, trả nợ vay NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn KBNN Chấp hành chế độ báo cáo tài chính, báo cáo quản trị theo quy định; Cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác số liệu, thơng tin kế toán cần thiết, theo yêu cầu việc khai thác thơng tin, sở liệu kế tốn TABMIS theo phân quyền quy định khai thác liệu, trao đổi, cung cấp thông tin đơn vị ngành Tài với đơn vị liên quan theo quy định; Đảm bảo cung cấp kịp thời thông tin kế toán phục vụ việc quản lý, điều hành, tốn NSNN, cơng tác quản lý nợ điều hành hoạt động nghiệp vụ quan tài hệ thống KBNN 2.Tổ chức cơng tác kế toán NSNN nghiệp vụ Kho bạc Lựa chọn hình thức tổ chức cơng tác kế tốn có liên quan mật thiết đến việc thiết kế máy kế tốn đơn vị Trƣởng phịng kế tốn phải vào qui mô, đặc điểm hoạt động đơn vị khả năng, trình độ đội ngũ cán kế tốn có để lựa chọn hình thức tổ chức cơng tác kế tốn máy kế toán đơn vị Tùy đặc điểm hoạt động đơn vị để chọn ba hình thức tổ chức cơng tác kế tốn sau: - Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung - Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn phân tốn - Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn vừa tập trung vừa phân tán 2.1 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung - Theo hình thức này, đơn vị lập phịng kế tốn để thực tồn cơng việc kế toán đơn vị Ở phận kinh doanh, dịch vụ,…khơng có tổ chức kế tốn riêng, bố trí nhân viên hạch tốn làm nhiệm vụ hƣớng dẫn, kiểm tra hạch toán ban đầu nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh, chuyển chứng từ hạch tốn ban đầu phịng kế tốn theo định kỳ để phịng kế tốn kiểm tra, ghi chép sổ kế toán + Ưu điểm: tập trung đƣợc thông tin phục vụ cho lãnh đạo nghiệp vụ, thuận tiện cho việc phân cơng chun mơn hóa cơng tác kế tốn, thuận tiện cho việc giới hóa cơng tác kế tốn, giảm nhẹ biên chế máy kế toán đơn vị + Nhược điểm: hạn chế việc kiểm tra, giám sát chỗ kế tốn hoạt động đơn vị; khơng cung cấp kịp thời thông tin phục vụ cho lãnh đạo quản lý đơn vị, phận phụ thuộc 2.2 Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn phân tán - Theo hình thức này, đơn vị có phịng kế tốn trung tâm, đơn vị phụ thuộc, phận có tổ chức kế tốn riêng viện nghiên cứu có trạm, trại thí nghiệm, quan hành có tổ chức phận kinh doanh dịch vụ…) - Tổ chức kế toán đơn vị, phận phụ thuộc đơn vị kế tốn phụ thuộc chịu trách nhiệm thực tồn cơng việc kế tốn phận mình, kể phần kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, định kỳ phải lập báo cáo tài gửi phịng kế tốn trung tâm - Phịng kế tốn trung tâm chịu trách nhiệm thực tồn phần hành cơng việc kế tốn phát sinh đơn vị, hƣớng dẫn, kiểm tra cơng tác kế tốn phận phụ thuộc, thu nhận, kiểm tra báo cáo kế toán phận phụ thuộc gửi lên tổng hợp số liệu đơn vị, phận phụ thuộc với báo cáo đơn vị để lập báo cáo kế tốn tồn đơn vị - Ưu điểm: tăng cƣờng vai trò kiểm tra, giám sát chỗ kế toán hoạt động sản xuất nghiệp, kinh doanh dịch vụ, đơn vị, phận phụ thuộc, cung cấp thông tin kịp thời phục vụ cho lãnh đạo quản lý đơn vị, phận phù hợp với việc mở rộng phân cấp quản lý cho đơn vị, - Nhược điểm: không cung cấp thông tin kinh tế kịp thời cho lãnh đạo nghiệp vụ, biên chế máy kế tốn chung tồn đơn vị nhiều hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung 2.3 Hình thức tổ cơng tác kế tốn vừa tập chung vừa phân tán - Có thể minh họa mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị HCSN theo sơ đồ Sơ đồ 1.1: Mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn Kế tốn trƣởng phụ trách tài kế tốn) Kế tốn: - Thanh toán - Vật - tƣ - Tài sản Kế toán: - Vốn tiền - Nguồn KP - Các khoản thu Kế toán: - Chi HĐ - Chi D.A - Chi SXKD Kế toán tổng hợp Phụ trách kế toán đơn vị cấp dƣới Phân chia công việc theo nội dung cơng tác kế Thực chất, hình thức kết hợp hai hình thức nói nhằm phù hợp với đặc điểm, tính chất đơn vị Chƣơng 2: Kế toán vốn tiền tốn khơng dùng tiền mặt 1.u cầu kế tốn vốn tiền Vốn tiền phận cấu thành nên tài sản ngắn hạn tổng tài sản đơn vị Vốn tiền tồn dƣới hình thái tiền tệ - giá trị cơng tác, thể rõ nét cơng tác kế tốn Kế toán tiền mặt Khi hạch toán tiền mặt cần tôn trọng số quy định sau: - Chỉ hạch toán qua tài khoản Tiền mặt nghiệp vụ thực thu, thực chi qua thủ quỹ - Khi thu, chi phải có chứng từ thu chi đầy đủ chữ ký ngƣời có trách nhiệm có liên quan - Các nghiệp vụ thu chi phải đƣợc theo dõi đồng thời kế toán thủ quỹ Tài khoản sử dụng: TK 111 Bên Nợ: Số tiên mặt thực thu số tiền mặt phát thừa kiểm kê Bên Có: Số tiên mặt thực chi số tiền mặt phát thiếu kiểm kê Dƣ Nợ: Số tiền mặt tồn quỹ Kế toán nghiệp vụ thu tiền mặt 1/ Thu tiền mặt từ khoản thu ngân sách phát sinh xã Nợ TK 111 Có TK 719 7192) Thu Ngân sách chƣa qua Kho bạc 2/ Khi thu tiền nhận khoán từ tổ chức cá nhân nộp vào Nợ TK 111 Có TK 719 (7192) 3/ Khi rút tiền gửi kho bạc quỹ tiền mặt Nợ TK 111 Có TK 112 4/ Khi thu hồi khoản thu tiền mặt Nợ TK 111 Có TK 311 Các khoản phải thu 5/ Khi thu hộ khoản đóng góp dân cho cấp tiền mặt Nợ TK 111 Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp, Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự tốn chi hoạt động rút dự toán) Nghiệp vụ 3: Cuối năm: Tính hao mịn TSCĐ hình thành nguồn NSNN cấp, dùng cho hoạt động hành chính, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ Căn Bảng tính hao mịn TSCĐ hình thành nguồn NSNN cấp tính năm để kết chuyển, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu 36611) Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp Căn vào giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua sắm nguồn NSNN xuất sử dụng cho hoạt động hành năm, kết chuyển, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu 36612) Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp (kế toán thu chi) Cuối năm Kết chuyển khoản thu NSNN cấp vào TK xác định kết quả, ghi: Nợ TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp Có TK 911- Xác định kết 9111) 15 Kết chuyển chi phí hoạt động NSNN cấp vào TK xác định kết quả, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết 9111) Có TK 611- Chi phí hoạt động 16 Chƣơng 4: Kế toán tiền gửi quỹ tài Kế tốn tiền gửi đơn vị KBNN 1.1 Nguyên tắc kế toán - Tài khoản phản ánh số có, tình hình biến động tất loại tiền gửi không kỳ hạn đơn vị gửi Ngân hàng, Kho bạc bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ) - Căn để hạch toán TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc giấy báo Có, báo Nợ Bảng kê Ngân hàng, Kho bạc kèm theo chứng từ gốc, trừ trƣờng hợp tiền chuyển - Kế toán phải tổ chức thực việc theo dõi riêng loại tiền gửi tiền gửi hoạt động: thu phí; SXKD dịch vụ; tiền gửi chƣơng trình dự án, đề tài; tiền gửi vốn đầu tƣ XDCB loại tiền gửi khác theo Ngân hàng, Kho bạc) Định kỳ phải kiểm tra, đối chiếu nhằm đảm bảo số liệu gửi vào, rút tồn cuối kỳ khớp với số liệu Ngân hàng, Kho bạc quản lý Nếu có chênh lệch phải báo cho Ngân hàng, Kho bạc để xác nhận điều chỉnh kịp thời - Kế toán tiền gửi phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý, lƣu thơng tiền tệ quy định có liên quan đến Luật Ngân sách nhà nƣớc hành 1.2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Bên Nợ: - Các loại tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi vào Ngân hàng, Kho bạc; - Giá trị ngoại tệ tăng đánh giá lại số dƣ ngoại tệ thời điểm báo cáo trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng) Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ rút từ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc; - Giá trị ngoại tệ giảm đánh giá lại số dƣ ngoại tệ thời điểm báo cáo trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm) Số dƣ bên Nợ: Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ gửi Ngân hàng, Kho bạc Tài khoản 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc có tài khoản cấp 2: 17 - Tài khoản 1121- Tiền Việt Nam: Phản ánh số có tình hình biến động khoản tiền Việt Nam đơn vị gửi Ngân hàng, Kho bạc - Tài khoản 1122- Ngoại tệ: Phản ánh số có tình hình biến động giá trị loại ngoại tệ gửi Ngân hàng, Kho bạc 1.3 Phƣơng pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Khi xuất quỹ tiền mặt, gửi vào Ngân hàng, Kho bạc, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 111- Tiền mặt 2- Khi NSNN cấp kinh phí Lệnh chi tiền, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu 3371) Đồng thời, ghi: Nợ TK 012- Lệnh chi tiền thực chi cấp lệnh chi tiền thực chi) Nợ TK 013- Lệnh chi tiền tạm ứng cấp Lệnh chi tiền tạm ứng) 3- Trƣờng hợp tiếp nhận viện trợ, vay nợ nƣớc ngoài: a) Khi nhà tài trợ chuyển tiền tài khoản tiền gửi tạm ứng TK đặc biệt) đơn vị làm chủ TK, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu 3372) b) Khi đơn vị rút tiền từ tài khoản tiền gửi tạm ứng quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc c) Khi đơn vị chi tiêu hoạt động từ nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc chuyển khoản, ghi: Nợ TK 141, 331, 612 Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc d) Trƣờng hợp dùng nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc để mua sắm TSCĐ: - Nếu mua đƣa vào sử dụng, qua lắp đặt, chạy thử, ghi: 18 Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc chi phí mua, vận chuyển, bốc dỡ ) Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3372) Có TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu 36621) - Nếu TSCĐ mua phải qua lắp đặt, chạy thử, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang 2411) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc chi phí mua, lắp đặt, chạy thử ) Khi lắp đặt, chạy thử xong bàn giao TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 241- XDCB dở dang 2411) Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3372) Có TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu 36621) đ) Trƣờng hợp dùng nguồn viện trợ để xây dựng TSCĐ, phát sinh chi phí đầu tƣ XDCB, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang 2412) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3372) Có TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu 3664) Khi cơng trình XDCB hồn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 241- XDCB dở dang 2412) Đồng thời, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu 3664) Có TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu (36621) 4- Khi thu phí, lệ phí chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 19 Có TK 337- Tạm thu 3373) Có TK 138- Phải thu khác 1383) 5- Khi thu đƣợc khoản phải thu khách hàng tiền gửi, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 131- Phải thu khách hàng 6- Khi thu hồi khoản tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên, ngƣời lao động đơn vị chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 141- Tạm ứng 7- Khi thu hồi khoản nợ phải thu nội chuyển khoản, ghi: Nợ 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 136- Phải thu nội 8- Thu lãi tiền gửi phát sinh hoạt động đầu tƣ tạm thời khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng dở dang, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 241- XDCB dở dang 2412) 9- Khi thu đƣợc lãi đầu tƣ tín phiếu, trái phiếu, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia khoản đầu tƣ tài khác chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 138- Phải thu khác 1381, 1382) Có TK 515- Doanh thu tài 10- Lãi tiền gửi đơn vị nghiệp công nhƣ lãi tiền gửi hoạt động dịch vụ nghiệp công; lãi tiền gửi nguồn thu học phí khoản thu nghiệp khác) theo quy định chế độ tài đƣợc bổ sung vào Quỹ đặc thù Quỹ phát triển hoạt động nghiệp, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 353- Các quỹ đặc thù Có TK 431-Các quỹ 4314) 11- Thu tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ chuyển khoản: 20 a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trƣờng loại thuế gián thu khác, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ theo giá bán chƣa có thuế, khoản thuế phải đƣợc tách riêng theo loại ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc tổng giá tốn) Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ giá bán chƣa có thuế) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc có) b) Trƣờng hợp khơng tách đƣợc khoản thuế phải nộp kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế gián thu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc có) 12- Khi đơn vị vay tiền nhƣng chƣa sử dụng đến, gửi vào TK tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 338- Phải trả khác 3382) 13- Nhận vốn góp kinh doanh tổ chức, cá nhân đơn vị chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh 14- Khách hàng chuyển khoản đặt tiền trƣớc cho dịch vụ, hàng hóa, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 131- Phải thu khách hàng 15- Đơn vị khác chuyển tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc vào tài khoản đơn vị Khi nhận đƣợc giấy báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 348- Nhận đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc 16- Đơn vị khác chuyển tiền vào TK tiền gửi đơn vị để nhờ chi trả hộ, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 338- Phải trả khác 3381) 21 17- Trƣờng hợp đƣợc cấp có thẩm quyền cho phép rút dự tốn chi thƣờng xuyên vào tài khoản tiền gửi đơn vị nhƣ cuối năm xác định đƣợc số tiết kiệm chi thƣờng xuyên để trích lập quỹ, Quyết định trích lập quỹ), ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động 008112, 008212) 18- Thu lý, nhƣợng bán TSCĐ kể thu tiền bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động lý, nhƣợng bán TSCĐ) chuyển khoản, ghi: a) Trƣờng hợp theo chế tài phần chênh lệch thu lớn chi hoạt động lý, nhƣợng bán TSCĐ đƣợc để lại đơn vị, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc tổng giá tốn) Có TK 711- Thu nhập khác 7111) số thu chƣa có thuế GTGT) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc 3331) có) b) Trƣờng hợp theo chế tài phần chênh lệch thu lớn chi hoạt động lý, nhƣợng bán TSCĐ đơn vị phải nộp lại cho NSNN - Phản ánh số thu lý, nhƣợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu 3378) - Phản ánh số chi lý, nhƣợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3378) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc - Chênh lệch thu lớn chi phải nộp NSNN, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3378) Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc Khi nộp, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 22 19- Thu tiền bán hồ sơ mời thầu cơng trình XDCB tiền NSNN, chuyển khoản, ghi: a) Phản ánh số thu bán hồ sơ mời thầu cơng trình XDCB, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu 3378) b) Phản ánh số chi cho lễ mở thầu, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3378) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc c) Chênh lệch thu lớn chi phải nộp NSNN, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3378) Có TK 333 - Các khoản phải nộp nhà nƣớc d) Khi nộp, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp nhà nƣớc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 20- Kế toán hoạt động đấu thầu mua sắm nhằm trì hoạt động thƣờng xuyên đơn vị chuyển khoản, ghi: a) Khi phát sinh khoản thu từ hoạt động đấu thầu mua sắm tài sản nhằm trì hoạt động thƣờng xuyên đơn vị nhƣ thu bán hồ sơ thầu, thu để bù đắp chi phí giải xử lý kiến nghị nhà thầu khoản thu khác theo quy định pháp luật đấu thầu, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu 3378) b) Khi phát sinh khoản chi phí cho q trình đấu thầu, giải kiến nghị nhà thầu, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3378) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc c) Xử lý chênh lệch thu, chi: - Trƣờng hợp thu lớn chi, theo quy định chế quản lý tài phần chênh lệch đƣợc bổ sung vào nguồn kinh phí hoạt động thu hoạt động NSNN cấp) đơn vị, ghi: 23 Nợ TK 337- Tạm thu 3378) Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp 5118) - Trƣờng hợp thu nhỏ chi theo quy định chế quản lý tài đơn vị đƣợc phép sử dụng nguồn thu hoạt động NSNN cấp đơn vị để bù đắp chi phí thiếu, ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 21- Kế tốn kinh phí hoạt động khác phát sinh chuyển khoản a) Khi thu đƣợc kinh phí hoạt động khác, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 337- Tạm thu 3371) b) Xác định số phải nộp NSNN, cấp , ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3371) Có TK 333, 336, 338, - Khi nộp, ghi: Nợ TK 333, 336, 338, Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc c) Số đƣợc để lại đơn vị theo quy định hành, ghi: Nợ TK 018- Thu hoạt động khác đƣợc để lại 0181, 0182) d) Khi sử dụng kinh phí hoạt động đƣợc để lại, ghi: Nợ TK 141, 152, 153, 211, 611, Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng thời, ghi: Có TK 018- Thu hoạt động khác đƣợc để lại 0181, 0182) Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3371) Có TK 366- Các khoản nhận trƣớc chƣa ghi thu dùng để mua TSCĐ; nguyên liệu, vật liệu, CCDC nhập kho) 24 Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp 5118) dùng cho hoạt động thƣờng xuyên hoạt động không thƣờng xuyên) Kế tốn tiền gửi quỹ tài Kho bạc 1.Thu khoản thuế nộp nhƣng sau đƣợc hoàn, đƣợc giảm; tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; thu nợ khó địi xử lý xóa sổ; khoản nợ phải trả khơng xác định đƣợc chủ; Bên thứ bồi thƣờng thiệt hại tiền bảo hiểm, tiền đền bù đƣợc bồi thƣờng); nhận đƣợc quà biếu, quà tặng tổ chức cá nhân khoản thu nhập khác chuyển khoản, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 711- Thu nhập khác (7118) 2.Trƣờng hợp cấp bù miễn giảm giá dịch vụ giáo dục, đào tạo a) Khi đơn vị rút dự toán cấp bù miễn, giảm giá dịch vụ giáo dục, đào tạo TK tiền gửi đơn vị, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 531- Thu hoạt động SXKD, dịch vụ Đồng thời, ghi: Có TK 008- Dự toán chi hoạt động b) Khi đơn vị chi cho hoạt động từ nguồn đƣợc cấp bù giá dịch vụ giáo dục, đào tạo, ghi: Nợ TK 154, 642 Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 3- Khi chuyển khoản mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, giá trị nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua chƣa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 152, 153, 156 qua nhập kho) giá chƣa có thuế) Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang vật liệu, dụng cụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ) giá chƣa có thuế) Nợ TK 211, 213 mua TSCĐ đƣa vào sử dụng ngay) giá chƣa có thuế) 25 Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc tổng giá toán) 4- Khi chuyển khoản mua nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp, giá trị nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ phản ánh theo giá mua có thuế GTGT Tổng giá toán), ghi: Nợ TK 152, 153, 156 qua nhập kho) tổng giá toán) Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ) tổng giá toán) Nợ TK 211, 213 mua TSCĐ đƣa vào sử dụng ngay) tổng giá tốn) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 5- Các khoản chi phí trực tiếp từ TK tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, ghi: Nợ TK 611, 612, 614 Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3371, 3372, 3373) Có TK 511, 512, 514 6- Khi chi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ chuyển khoản, ghi: Nợ TK 154- Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Nếu có) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 7- Khi toán khoản nợ phải trả, khoản nợ vay chi trả tiền lƣơng khoản phải trả khác chuyển khoản, ghi: Nợ TK 331, 334, 338 Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nếu sử dụng nguồn NSNN; nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngồi; nguồn phí đƣợc khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi: 26 Nợ TK 337- Tạm thu 3371, 3372, 3373) Có TK 511, 512, 514 Đồng thời, ghi: Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi toán Lệnh chi tiền thực chi) Có TK014- Nguồn phí đƣợc khấu trừ, để lại tốn nguồn phí đƣợc khấu trừ, để lại) 8- Trả lãi vay khoản đầu tƣ tài chuyển khoản, ghi: Nợ TK 615- Chi phí tài Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 9- Chuyển khoản trả tiền cho tổ chức, cá nhân góp vốn, ghi: Nợ TK 411- Nguồn vốn kinh doanh Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 10- Chi tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên đơn vị chuyển khoản, ghi: Nợ TK 141- Tạm ứng Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 11- Chuyển trả số thu hộ cho đơn vị nội tiền gửi, ghi: Nợ TK 336- Phải trả nội Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 12- Chuyển trả số đơn vị khác nhờ chi hộ nhƣng không chi hết tiền gửi, ghi: Nợ TK 338- Phải trả khác 3381) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 13- Chuyển khoản nộp khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác vào Ngân sách Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 333- Các khoản phải nộp Nhà nƣớc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 14- Nộp BHXH, mua thẻ BHYT, nộp kinh phí cơng đồn, BHTN chuyển khoản, ghi: 27 Nợ TK 332- Các khoản phải nộp theo lƣơng Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 15 Nếu sử dụng nguồn NSNN; nguồn viện trợ, vay nợ nƣớc ngồi; nguồn phí đƣợc khấu trừ, để lại, đồng thời, ghi: Nợ TK 337- Tạm thu 3371, 3372, 3373) Có TK 511, 512, 514 Đồng thời, ghi: Có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi sử dụng kinh phí cấp Lệnh chi tiền thực chi) Có TK014- Nguồn phí đƣợc khấu trừ, để lại sử dụng nguồn phí đƣợc khấu trừ, để lại) 16- Khi kết thúc hợp đồng, đơn vị hoàn trả tiền đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc cho đơn vị khác, chuyển khoản để hoàn trả, ghi: Nợ TK 348- Nhận đặt cọc ký quỹ, ký cƣợc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 17- Chuyển khoản đặt cọc, ký quỹ, ký cƣợc, ghi: Nợ TK 248- Đặt cọc ký quỹ, ký cƣợc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 18- Chuyển khoản toán tiền cho ngƣời bán hàng, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho ngƣời bán Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 19- Khi phát sinh chi phí trả trƣớc tiền gửi, ghi: Nợ TK 242- Chi phí trả trƣớc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 28 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình kế tốn ngân sách nhà nước nghiệp vụ kho bạc nhà nước (2012), Học viện tài chính, NXB Tài - Thơng tƣ 77/2017/TT-BTC ngày 28/07/2017 Bộ Tài chính, hƣớng dẫn chế độ kế toán ngân sách nhà nƣớc hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nƣớc áp dụng kể từ 12/09/2017 - Luật NSNN văn hƣớng dẫn thực có liên quan 29 ... Kế toán ngân sách nhà nước nghiệp vụ kho bạc Nhà nước quan trực thuộc Bộ tài thực chức tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước quỹ ngân sách nhà nước, quỹ tài nhà nước quỹ khác Nhà nước. .. chung kế toán ngân sách nhà nƣớc nghiệp vụ kho bạc Error! Bookmark not defined Đối tƣợng, nhiệm vụ kế toán NSNN nghiệp vụ Kho bạc Tổ chức cơng tác kế tốn NSNN nghiệp vụ Kho bạc. .. trách tài kế toán) Kế toán: - Thanh toán - Vật - tƣ - Tài sản Kế toán: - Vốn tiền - Nguồn KP - Các kho? ??n thu Kế toán: - Chi HĐ - Chi D.A - Chi SXKD Kế toán tổng hợp Phụ trách kế toán đơn vị cấp dƣới