Giáo trình Kế toán hoạt động thương mại và dịch vụ được biên soạn nhằm phục vụ cho quá trình giảng dạy của giáo viên và học tập của sinh viên chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp với học phần Kế toán tài chính 3. Giáo trình kết cấu gồm 6 chương và chia thành 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: kế toán nghiệp vụ mua hàng hóa; kế toán nghiệp vụ bán hàng hóa; kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa;... Mời các bạn cùng tham khảo!
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI Chủ biên: TS Nguyễn Tuấn Duy GIÁO TRÌNH KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ - 2014 LỜI MỞ ĐẦU Để đáp ứng yêu cầu đổi đào tạo Trường Đại học Thương mại, theo đề cương chương trình học phần Kế tốn tài Hiệu trưởng Trường Đại học Thương mại phê duyệt, sau biên soạn xuất giáo trình Kế tốn tài tập trung chủ yếu vào nghiên cứu lí luận kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất xây dựng (sử dụng giảng dạy học tập học phần kế toán tài & 2), mơn Kế tốn tài tiếp tục biên soạn Giáo trình Kế tốn Hoạt động thương mại dịch vụ để phục vụ cho trình giảng dạy giáo viên học tập sinh viên chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp với học phần Kế tốn tài Giáo trình Kế tốn Hoạt động thương mại dịch vụ viết theo chương trình mơn học ngành Kế tốn, chun ngành Kế toán doanh nghiệp Hiệu trưởng Trường Đại học Thương mại phê duyệt Trong trình biên soạn giáo trình, tập thể tác giả nghiên cứu qui định Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực quốc tế kế tốn văn pháp lí khác quản lí kinh tế - tài - kế tốn thuộc lĩnh vực thương mại - xuất nhập dịch vụ để chọn lọc nội dung đáp ứng yêu cầu lí luận thực tiễn đưa vào giáo trình nhằm đảm bảo chất lượng giáo trình Giáo trình Kế tốn Hoạt động thương mại dịch vụ cơng trình khoa học tập thể giáo viên Bộ mơn Kế tốn tài chính, Khoa Kế toán Kiểm toán - Trường Đại học Thương mại TS Nguyễn Tuấn Duy trưởng mơn Kế tốn tài chủ biên, tham gia biên soạn bao gồm: - TS Nguyễn Thị Thanh Phương, Giám đốc TTDVKTKT biên soạn chương 1; - PGS TS Lê Thị Thanh Hải, Phó Trưởng khoa KTKT biên soạn chương 2; - PGS TS Đồn Vân Anh, Phó Trưởng mơn KTTC biên soạn chương 3; - PGS TS Phạm Thị Thu Thủy, Trưởng phòng KHTC biên soạn chương 4; - TS Trần Hải Long, giáo viên môn KTTC biên soạn chương 5; - TS Hà Thị Thúy Vân, giáo viên mơn KTTC biên soạn chương 6; Giáo trình góp ý xây dựng PGS.TS Đỗ Minh Thành Phó Hiệu trưởng Trường Đại học Thương mại tập thể giáo viên mơn Kế tốn tài Giáo trình nghiệm thu Hội đồng thẩm định giáo trình trường thành lập theo Quyết định số 612/QĐ-ĐHTM ngày 30/9/2013 GS.TS Đinh Văn Sơn - Hiệu trưởng Trường Đại học Thương mại làm chủ tịch với thành viên bao gồm: - GS.TS Nguyễn Văn Công (ĐHKTQD) - PGS.TS Phạm Đức Hiếu (ĐHTM) - PGS.TS Trương Thị Thủy (HVTC) - PGS.TS Vũ Mạnh Chiến (ĐHTM) Ngoài việc phục vụ đào tạo Trường Đại học Thương mại, giáo trình Kế tốn Hoạt động thương mại dịch vụ tài liệu tham khảo chuyên môn tốt cho chủ doanh nghiệp, người làm kế toán giáo viên sinh viên trường đại học, cao đẳng trung học chun nghiệp có đào tạo kế tốn Chúng tơi chân thành cảm ơn nhà khoa học ngồi trường có ý kiến q báu giúp chúng tơi hồn chỉnh giáo trình Chúng tơi mong muốn góp ý chân thành bạn đọc Xin cảm ơn TẬP THỂ TÁC GIẢ MỤC LỤC Trang Lời mở đầu Danh mục từ viết tắt Chương 1: Kế tốn nghiệp vụ mua hàng hóa 11 1.1 Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng nhiệm vụ kế toán 11 1.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng 11 1.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán 14 1.2 Qui định kế toán nghiệp vụ mua hàng 16 1.3 Kế toán nghiệp vụ mua hàng 18 1.3.1 Chứng từ sử dụng 18 1.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 19 1.3.3 Tổ chức sổ kế tốn 37 Câu hỏi ơn tập tập vận dụng 39 Chương 2: Kế toán nghiệp vụ bán hàng hóa 42 2.1 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng nhiệm vụ kế toán 42 2.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng 42 2.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán bán hàng 48 2.2 Quy định kế toán nghiệp vụ bán hàng 51 2.2.1 Xác định ghi nhận doanh thu 51 2.2.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng 51 2.2.3 Xác định giá vốn hàng bán 52 2.3 Kế toán nghiệp vụ bán hàng 54 2.3.1 Chứng từ kế toán 54 2.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 55 2.3.3 Sổ kế toán 91 Câu hỏi ôn tập tập vận dụng 94 Chương 3: Kế toán nghiệp vụ xuất hàng hóa 97 3.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất hàng hóa nhiệm vụ kế tốn 97 3.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ xuất hàng hóa 97 3.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ xuất hàng hóa 101 3.2 Qui định kế tốn nghiệp vụ xuất 103 3.2.1 Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng xuất 103 3.2.2 Xác định giá vốn hàng xuất 105 3.2.3 Ghi nhận giao dịch xuất liên quan đến ngoại tệ 106 3.3 Kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp 107 3.3.1 Chứng từ kế toán 107 3.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 108 3.3.3 Sổ kế toán 111 3.4 Kế toán nghiệp vụ xuất ủy thác 113 3.4.1 Qui định xuất ủy thác 113 3.4.2 Chứng từ kế toán 115 3.4.3 Vận dụng tài khoản kế toán 116 3.4.4 Sổ kế tốn 122 Câu hỏi ơn tập tập vận dụng 122 Chương 4: Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hóa 124 4.1 Đặc điểm nghiệp vụ nhập nhiệm vụ kế toán 124 4.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ nhập 124 4.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nhập 128 4.2 Qui định kế toán nghiệp vụ nhập hàng hóa 129 4.2.1 Xác định giá gốc hàng hóa nhập 129 4.2.2 Ghi nhận giao dịch nhập liên quan đến ngoại tệ 131 4.3 Kế toán nghiệp vụ nhập trực tiếp 4.3.1 Chứng từ kế toán 131 131 4.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 132 4.3.3 Sổ kế toán 136 4.4 Kế toán nghiệp vụ xuất ủy thác 136 4.4.1 Qui định nhập ủy thác 136 4.4.2 Chứng từ kế toán 137 4.4.3 Vận dụng tài khoản kế toán 138 4.4.4 Sổ kế toán 143 Câu hỏi ôn tập tập vận dụng 144 Chương 5: Kế tốn chi phí giá thành sản phẩm dịch vụ 146 5.1 Đặc điểm phân loại hoạt động kinh doanh dịch vụ 146 5.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ 146 5.1.2 Phân loại hoạt động kinh doanh dịch vụ 148 5.2 Chi phí, giá thành sản phẩm dịch vụ nhiệm vụ kế toán 149 5.2.1 Khái niệm phân loại chi phí, giá thành sản phẩm dịch vụ 149 5.2.2 Yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế tốn chi phí, giá thành sản phẩm dịch vụ 154 5.3 Qui định kế toán chi phí dịch vụ 155 5.3.1 Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất dịch vụ 157 5.3.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất dịch vụ 160 5.4 Kế toán giá thành sản phẩm dịch vụ 177 5.4.1 Đối tượng kì tính giá thành 177 5.4.2 Kế toán giá thành sản phẩm dịch vụ 178 Câu hỏi ôn tập tập vận dụng 187 Chương 6: Kế toán doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ 189 6.1 Doanh thu dịch vụ nhiệm vụ kế toán 189 6.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu dịch vụ 189 6.1.2 Yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế toán doanh thu dịch vụ 191 6.2 Qui định kế toán doanh thu dịch vụ 193 6.2.1 Xác định ghi nhận doanh thu dịch vụ 193 6.2.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ 194 6.2.3 Xác định giá vốn dịch vụ cung ứng 195 6.3 Kế toán doanh thu dịch vụ 195 6.3.1 Chứng từ kế toán 195 6.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 196 6.3.3 Sổ kế toán 205 Câu hỏi ôn tập tập vận dụng 206 Tài liệu tham khảo 210 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp DNTM Doanh nghiệp thương mại DNDV Doanh nghiệp dịch vụ GTGT Giá trị gia tăng HTK Hàng tồn kho KKĐK Kiểm kê định kì KKTX Kê khai thường xuyên KTKT Kế tốn kiểm tốn KTTC Kế tốn tài NN Nhà nước TGGS Tỉ giá ghi sổ TGNH Tiền gửi ngân hàng TGTT Tỉ giá thực tế TK Tài khoản TTĐB Tiêu thụ đặc biệt TTDVKTKT Trung tâm dịch vụ kế tốn, kiểm tốn XK Xuất 10 Ngồi kế tốn xuất hàng hố cịn sử dụng TK 111 - Tiền mặt, TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, 156 - Hàng hóa TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, TK 635 - Chi phí tài chính, TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước… 3.3.2.2 Kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Sau ký hợp đồng xuất khẩu, doanh nghiệp ký hợp đồng mua hàng xuất gia công hàng xuất Khi hàng mua gia cơng hồn thành nhập kho, doanh nghiệp làm thủ tục xuất kế toán hàng xuất sau: - Khi xuất kho hàng gửi xuất khẩu, vào phiếu xuất kho hàng xuất khẩu, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hàng hoá - Khi mua hàng gửi xuất ngay, vào hóa đơn GTGT HĐBH chứng từ toán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 - Chi phí phát sinh q trình xuất + Nếu chi tiền Việt Nam, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111 (1111), 112 (1121), 331… + Nếu chi tiền ngoại tệ, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (TGTT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 635 - Chi phí tài (CLTG) Có TK 111 (1112), 112 (1122) - (TGGS) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (CLTG) Đồng thời ghi Có TK 007: Nguyên tệ 109 - Khi hàng xuất làm thủ tục giám định kiểm nhận, bốc xếp lên phương tiện vận chuyển cảng, ga cửa theo hợp đồng ký, hoàn tất nghĩa vụ giao hàng theo hợp đồng, kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (TGTT) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (TGTT) Đồng thời kết chuyển giá vốn số hàng hoá xác định xuất khẩu, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Căn vào giấy thông báo thuế, xác định thuế xuất phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 (3333) - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Khi nộp thuế xuất khẩu, ghi: Nợ TK 333 (3333) - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 111, 112 - Khi doanh nghiệp nhận giấy báo có ngân hàng toán tiền hàng xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (TGTT) Nợ TK 635 - Chi phí tài (CLTG) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (TGGS) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (CLTG) Đồng thời kế toán ghi Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại - Khi doanh nghiệp xét hoàn thuế GTGT đầu vào hàng mua để xuất khẩu, ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 110 - Trường hợp bán cho người nước Việt Nam thu ngoại tệ (ở số điểm giao dịch phép thu ngoại tệ), kế toán ghi nhận doanh thu hàng xuất khẩu: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) - (TGTT) Có Tk 511 - Doanh thu bán hàng (TGTT) Đồng thời ghi Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156 - Hàng hóa 3.3.3 Sổ kế toán Để phản ánh nghiệp vụ xuất khẩu, tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn đơn vị áp dụng mà sử dụng sổ kế toán sau: - Nếu áp dụng hình thức nhật ký chung, kế tốn xuất sử dụng sổ sau: + Sổ Nhật ký chung: Sổ Nhật ký chung sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ xuất hàng hóa phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản (Định khoản kế toán) để phục vụ việc ghi Sổ Cái Số liệu ghi sổ Nhật ký chung dùng làm để ghi vào Sổ Cái + Sổ Nhật ký bán hàng: Nhật ký đặc biệt, dùng để ghi chép nghiệp vụ xuất doanh nghiệp theo hình thức thu tiền sau (xuất cho người mua trả chậm) Trường hợp người nhập trả tiền trước xuất hàng hóa ghi vào sổ Hàng ngày, phát sinh nghiệp vụ xuất trả chậm xuất liên quan đến tiền hàng người mua trả trước, kế toán vào Hóa đơn GTGT để ghi nhận doanh thu bán hàng Nếu nghiệp vụ ghi vào Nhật ký bán hàng không ghi vào Nhật ký chung Số liệu ghi sổ Nhật ký bán hàng dùng làm để ghi vào Sổ Cái + Sổ Nhật ký thu tiền: Nhật ký đặc biệt, dùng để ghi chép nghiệp vụ thu tiền doanh nghiệp Sổ mở riêng cho thu tiền mặt, 111 thu qua ngân hàng, cho loại tiền (đồng Việt Nam, ngoại tệ) cho nơi thu tiền (Ngân hàng A, Ngân hàng B ) Sổ Nhật ký thu tiền ghi hàng ngày vào Phiếu thu (đối với Nhật ký thu tiền mặt), chứng từ ngân hàng (đối với Nhật ký thu TGNH) Nếu nghiệp vụ ghi vào Nhật ký thu tiền không ghi vào Nhật ký chung Số liệu ghi sổ Nhật ký thu tiền dùng làm để ghi vào Sổ Cái + Sổ tài khoản 511, 512, 521, 531, 532, 632, 157, 156, 515, 635…: sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh niên độ kế tốn theo tài khoản kế toán quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Mỗi tài khoản mở trang liên tiếp Sổ Cái để ghi chép niên độ kế toán Căn ghi Sổ Cái Nhật ký chung (nếu nghiệp vụ phát sinh hàng ngày phản ánh Nhật ký chung), Nhật ký đặc biệt (nếu nghiệp vụ phát sinh hàng ngày phản ánh Nhật ký đặc biệt) + Sổ chi tiết bao gồm: Sổ chi tiết theo dõi doanh thu chi tiết theo mặt hàng, nhóm hàng Sổ chi tiết tốn người mua: Dùng để theo dõi chi tiết tình hình cơng nợ tốn cơng nợ phải thu người mua Sổ mở cho khách hàng theo dõi khoản nợ phải thu từ phát sinh người mua toán hết khoản nợ Phần theo dõi cơng nợ tốn phải chia thành cột để theo dõi chi tiết theo số nguyên tệ theo tiền Việt Nam - Nếu áp dụng hình thức nhật ký chứng từ, kế toán xuất sử dụng sổ sau: + Sổ nhật ký chứng từ số Dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 Kết cấu phương pháp ghi sổ: 112 NKCT số gồm có cột số thứ tự, số hiệu tài khoản ghi Nợ cột phản ánh số phát sinh bên Có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911, dòng ngang phản ánh số phát sinh bên Nợ tài khoản liên quan với tài khoản ghi Có cột dọc Cơ sở phương pháp ghi NKCT số 8: Căn vào Bảng kê số Bảng kê số 10 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 155, 156, 157, 158 Căn vào Bảng kê số 11 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 131 Căn vào sổ chi tiết bán hàng dùng cho TK 511, 512 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 511, 512 Căn vào sổ chi tiết dùng chung cho tài khoản 159, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 phần ghi Có để ghi vào cột ghi Có TK 159, 515, 521, 531, 532, 632, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 Cuối tháng cuối quý khoá sổ NKCT số xác định tổng số phát sinh bên Có TK 155, 156, 157, 158, 159, 131, 511, 512, 515, 521, 531, 532, 632, 641, 642, 711, 811, 821, 911 đối ứng Nợ tài khoản liên quan lấy số tổng cộng NKCT số để ghi Sổ Cái + Các bảng kê: bảng kê số (phản ánh Nợ tài khoản 111), bảng kê (phản ánh Nợ tài khoản 112), bảng kê 10 (phản ánh Nợ tài khoản 157), bảng kê 11 (phản ánh Nợ tài khoản 131) Các Bảng kê: bảng kê số (phản ánh Nợ tài khoản 111), bảng kê (phản ánh Nợ tài khoản 112), bảng kê 10 (phản ánh Nợ tài khoản 157) ghi hàng ngày, vào chứng từ gốc Bảng kê số 11 (phản ánh Nợ tài khoản 131) ghi lần vào cuối tháng sở số liệu từ sổ chi tiết toán với người mua 3.4 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU ỦY THÁC 3.4.1 Qui định xuất ủy thác Xuất uỷ thác hoạt động dịch vụ thương mại hình thức thuê nhận làm dịch vụ xuất Hoạt động thực 113 sở hợp đồng uỷ thác xuất doanh nghiệp, phù hợp với quy định Pháp luật Xét chủ thể tham gia ủy thác nhận ủy thác xuất khẩu: Bên giao uỷ thác xuất tất doanh nghiệp có giấy phép kinh doanh nước và/hoặc giấy phép kinh doanh xuất nhập uỷ thác xuất Bên nhận uỷ thác xuất tất doanh nghiệp có giấy phép kinh doanh xuất nhập phép nhận uỷ thác xuất Xét phạm vi kinh doanh hàng xuất ủy thác: Uỷ thác nhận uỷ thác xuất mặt hàng không thuộc diện Nhà nước cấm xuất Bên uỷ thác uỷ thác xuất mặt hàng nằm phạm vi kinh doanh quy định giấy phép kinh doanh nước, giấy phép kinh doanh xuất nhập Bên uỷ thác có quyền lựa chọn bên nhận uỷ thác có đủ điều kiện theo quy định để ký kết hợp đồng uỷ thác Về nghĩa vụ trách nhiệm: Bên nhận uỷ thác phải cung cấp cho bên uỷ thác thông tin thị trường, giá cả, khách hàng, có liên quan đến đơn hàng uỷ thác xuất Bên uỷ thác bên nhận uỷ thác thương lượng ký hợp đồng uỷ thác Quyền lợi, nghĩa vụ trách nhiệm bên bên thoả thuận ghi hợp đồng Bên uỷ thác toán cho bên nhận uỷ thác phí uỷ thác khoản phí tổn phát sinh thực uỷ thác Trong phương thức kinh doanh xuất uỷ thác, bên uỷ thác ghi nhận doanh thu bán hàng xuất thực nghĩa vụ thuế với NSNN (số thuế xuất bên nhận ủy thác chịu trách nhiệm toán cho Ngân sách), khoản hoa hồng ủy thác trả cho bên nhận ủy thác chi phí khác phát sinh trình ủy thác ghi nhận vào chi bán hàng Bên nhận uỷ thác xuất thực xuất hộ hưởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký hợp đồng uỷ thác, khoản hoa hồng ghi nhận vào doanh thu cung cấp dịch vụ, chi phí trình xuất hộ thuộc trách nhiệm bên nhận ủy thác ghi nhận vào chi phí bán hàng 114 3.4.2 Chứng từ kế toán Theo qui định chế độ hành, chứng từ sử dụng bên ủy thác nhận ủy thác xuất sau: Đối với bên ủy thác xuất khẩu: - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội bộ: Các chứng từ lập giao hàng cho bên nhận ủy thác - Hóa đơn GTGT lập cho tồn hàng giao ủy thác XK: Chứng từ lập hàng hoá thực xuất có xác nhận hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất sở nhận ủy thác xuất Hóa đơn lập với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác XK Hóa đơn kế toán ghi nhận doanh thu hàng ủy thác xuất - Hóa đơn GTGT bên nhận ủy thác lập cho phần hoa hồng ủy thác: Chứng từ để ghi nhận chi phí hoa hồng chi phí bán hàng, ghi nhận số thuế tính hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Đối với bên nhận ủy thác xuất khẩu: Với tư cách bên hợp đồng mua bán ngoại thương, bên nhận ủy thác xuất phải lập chứng từ hàng hóa chứng từ tốn đầy đủ với vai trị người xuất trực tiếp Ngồi ra, cịn sử dụng chứng từ sau: Khi thực xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận ủy thác phải chuyển cho bên ủy thác chứng từ sau: - Bản lý hợp đồng ủy thác - Hóa đơn thương mại (Invoice) xuất cho nước (1 sao) - Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan hải quan cửa (1 sao) Các phải bên nhận ủy thác ký, đóng dấu Trường hợp bên nhận ủy thác lúc xuất hàng hoá ủy thác cho nhiều đơn vị, khơng có hóa đơn xuất hàng tờ khai hải quan riêng 115 cho đơn vị gửi cho đơn vị ủy thác phải kèm theo bảng kê chi tiết tiết hàng hoá, số lượng, đơn giá doanh thu hàng xuất cho đơn vị - Hóa đơn GTGT cho hoa hồng ủy thác xuất khẩu: Chứng từ lập hoàn thành xuất hộ hưởng hoa hồng ủy thác xuất với thuế suất 10% Chứng từ để ghi nhận doanh thu hoa hồng xác định nghĩa vụ thuế GTGT đầu phải nộp 3.4.3 Vận dụng tài khoản kế toán 3.4.3.1 Tài khoản sử dụng Trong nghiệp vụ xuất ủy thác, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau: Đối với bên ủy thác xuất khẩu: - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng Đối với bên ủy thác, tài khoản dùng để ghi chép, phản ánh doanh thu hàng xuất Tài khoản mở chi tiết cho loại doanh thu tuỳ theo phương thức xuất như: Doanh thu xuất trực tiếp, doanh thu xuất uỷ thác, doanh thu dịch vụ xuất - TK 632 - Giá vốn hàng bán Trong nghiệp vụ xuất ủy thác, tài khoản dùng để ghi chép, phản ánh trị giá vốn hàng ủy thác xuất tiêu thụ - Tài khoản 157 - Hàng gửi bán Trong nghiệp vụ xuất ủy thác, tài khoản dùng để ghi chép phản ánh trị giá vốn hàng gửi ủy thác xuất - Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Trong nghiệp vụ xuất ủy thác, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền hàng ủy thác xuất - Tài khoản 138 - Phải thu khác Trong nghiệp vụ xuất ủy thác, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất số tiền nhờ nộp hộ thuế xuất khoản chi phí (nếu có) 116 - Tài khoản 338 - Phải trả khác Trong nghiệp vụ xuất ủy thác, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả cho bên nhận ủy thác xuất số tiền nhờ bên nhận ủy thác chi trả hộ khoản chi phí Ngồi kế tốn nghiệp vụ ủy thác xuất hàng hố cịn sử dụng tài khoản 111 - Tiền mặt, TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, TK 156 Hàng hóa, TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, TK 635 - Chi phí tài chính, TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước… Đối với bên nhận ủy thác xuất khẩu: - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng Đối với bên nhận ủy thác, tài khoản dùng để ghi chép, phản ánh doanh thu hoa hồng xuất ủy thác hưởng - Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu từ nghiệp vụ xuất hàng hoá - Tài khoản 331 - Phải trả người bán Trong nghiệp vụ nhận ủy thác xuất khẩu, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải toán với bên giao ủy thác xuất tiền hàng xuất hộ - Tài khoản 138 - Phải thu khác Trong nghiệp vụ nhận ủy thác xuất khẩu, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu từ bên ủy thác xuất số tiền chi trả hộ khoản chi phí nộp hộ thuế xuất có - Tài khoản 338 - Phải trả khác Trong nghiệp vụ nhận ủy thác xuất khẩu, tài khoản dùng để phản ánh khoản phải trả cho bên ủy thác xuất số tiền nhận để nộp hộ thuế tốn khoản chi phí Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản 111 - Tiền mặt, TK 112 Tiền gửi ngân hàng, TK 156 - Hàng hóa, TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, TK 635 - Chi phí tài 3.4.3.2 Kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a Kế toán đơn vị uỷ thác xuất Hàng giao ủy thác xuất thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nên kế toán phải theo dõi trị giá hàng nhờ ủy thác xuất 117 tài khoản 157 - Hàng gửi bán Khi hàng giao ủy thác xuất xác định tiêu thụ kế toán ghi nhận doanh thu giá vốn Kế toán thực bút toán sau: - Khi xuất kho giao hàng xuất cho đơn vị nhận uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hàng hố Có TK 155 - Thành phẩm - Trường hợp hàng mua gửi ủy thác xuất ngay: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 - Chi phí vận chuyển liên quan đến vận chuyển hàng xuất ủy thác từ kho doanh nghiệp đến cảng, ga, sân bay, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 - Khi chuyển tiền cho bên nhận ủy thác để nộp hộ thuế xuất chi phí, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người nhận ủy thác) Có TK 111, 112 - Khi hàng hoá coi hàng xuất khẩu, vào Hóa đơn GTGT, Bảng kê chi tiết tiền hàng, chi phí hoa hồng đơn vị nhận uỷ thác gửi đến, kế toán ghi chép phản ánh tổng doanh thu bán hàng xuất theo tỷ giá thực tế mua bán bình quân thị trường liên ngân hàng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết người nhận ủy thác) (TGTT) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (TGTT) 118 Đồng thời, kết chuyển giá vốn hàng ủy thác xuất tiêu thụ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Khi toán với bên nhận uỷ thác xuất khoản thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 (3333) - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời ghi: Nợ TK 333 (3333) - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người nhận ủy thác) - Căn vào HĐGTGT bên nhận ủy thác lập, phản ánh chi phí hoa hồng ngoại tệ phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 641 (6417) - Chi phí bán hàng (TGTT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết người nhận ủy thác) (TGTT) - Khi thu tiền bên nhận ủy thác toán, ghi: Nợ TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (TGTT) Nợ TK 635 - Chi phí tài (CLTG) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết người nhận ủy thác) (TGTT) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (CLTG) Đồng thời ghi Nợ TK 007: Nguyên tệ - Khi toán với bên nhận uỷ thác xuất khoản chi phí chi hộ, ghi: Nợ TK 641 (6418) - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người nhận ủy thác) Có TK 111, 112 119 b Kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất Vì hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu bên nhận ủy thác xuất nên hàng hóa bên ủy thác xuất chuyển đến bên ủy thác xuất nhờ mua hàng xuất hộ số hàng ghi Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi Sau hợp đồng giao nhận xuất ủy thác ký kết, bên nhận ủy thác phải ký kết hợp đồng với cơng ty nước ngồi để thỏa thuận phương thức vận chuyển phương thức toán điều kiện khác - Khi xuất hàng gửi đi, kế tốn ghi: Có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi (Trường hợp đơn vị uỷ thác xuất giao thẳng hàng xuống phương tiện khơng ghi chép vào tài khoản 003) - Khi nhận tiền để nộp hộ thuế xuất chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 - Phải trả người bán (Chi tiết người giao ủy thác) - Khi tính thuế xuất phải nộp hộ, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả người bán (Chi tiết người giao ủy thác) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết người giao ủy thác) - Khi doanh nghiệp nộp hộ thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết người giao ủy thác) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng - Khi hàng nhận ủy thác xuất xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (TGTT) Có TK 331 - Phải trả người bán (chi tiết người giao ủy thác) (TGTT) 120 - Đồng thời, vào HĐGTGT lập cho hoa hồng ủy thác hưởng, ghi giảm trừ khoản phải trả bên cho bên ủy thác Nợ TK 331 - Phải trả người bán (chi tiết người giao ủy thác) (TGGS) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (hoa hồng hưởng) (TGTT) Có TK 333 (33311) - Thuế khoản phải nộp NN - Khi thu ngoại tệ người nhập toán: Nợ TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (TGTT) Nợ TK 635 - Chi phí tài (CLTG) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (TGGS ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (CLTG) - Khi trả ngoại tệ cho bên giao ủy thác: Nợ TK 331 - Phải trả người bán (chi tiết người giao ủy thác) (TGGS) Nợ TK 635 - Chi phí tài (CLTG) Có TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (TGGS) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (CLTG) Đồng thời ghi Nợ TK 007: Nguyên tệ hưởng - Chi phí xuất bên nhận uỷ thác xuất chi hộ tập hợp vào Tài khoản 138 - Phải thu khác Khi phát sinh chi phí chi hộ cho bên giao ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người giao ủy thác) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng - Khi kết thúc hợp đồng nhận uỷ thác, vào số chi phí thực tế, tiền thuế xuất đơn vị giao uỷ thác phải chịu, bù trừ với số tiền đơn vị nhận để nộp hộ thuế xuất chi phí, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết người giao ủy thác) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người giao ủy thác) 121 Thanh toán phần chênh lệch (nếu có): Nợ TK 111, 112 Có TK 138 - Phải thu khác Hoặc Nợ TK 338 - Phải trả khác Có TK 111, 112 3.4.4 Sổ kế tốn Nghiệp vụ xuất ủy thác sử dụng sổ kế toán tổng hợp chi tiết giống nghiệp vụ xuất trực tiếp Ngồi kế tốn cịn sử dụng sổ sổ chi tiết TK 138, 338 để theo dõi mối quan hệ toán khoản thuế chi phí chi trả hộ bên ủy thác nhận ủy thác xuất Các tài khoản cần phải mở sổ theo dõi, ghi chép chi tiết theo đơn vị giao (nhận) uỷ thác hợp đồng uỷ thác Câu hỏi ôn tập Quy định kế toán tỉ giá chuẩn mực kế toán Việt Nam “Ảnh hưởng thay đổi tỉ giá hối đoái”? Biểu qui định kế toán nghiệp vụ xuất toán theo qui định chế độ kế toán doanh nghiệp hành? Ngun tắc kế tốn “Dồn tích”, “Phù hợp”? Vận dụng nguyên tắc kế toán kế toán nghiệp vụ xuất theo qui định chế độ kế toán doanh nghiệp hành? Bài tập vận dụng Tại doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có nghiệp vụ kinh tế sau: Xuất kho số mặt hàng để xuất trị giá 60.000 USD (FOB Sài Gòn) Thuế xuất phải nộp 2% Chi phí vận chuyển chi 122 phí khác nước chi tiền mặt: 11.000.000đ (trong thuế GTGT 10%: 1.000.000đ) Đơn vị hoàn thành thủ tục giao hàng nhận tiền người mua toán qua tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ Vietcombank (VCB) là: 50.000 USD Tỷ giá thực tế: 21.200 đ/USD Trị giá xuất kho 700.000.000 đ Xuất kho ủy thác xuất cho công ty N lô hàng trị giá xuất kho: 1.500.000.000đ Công ty N hoàn thành thủ tục hải quan, hàng xác định xuất với giá FOB Hải Phòng: 160.000 USD Hoa hồng ủy thác 1% phải trả ngoại tệ Thuế xuất 1%, thuế GTGT dịch vụ xuất 10% TGTT 21.950 đ/USD Trích tiền gửi ngân hàng chuyển cho công ty N để nhờ nộp hộ thuế tốn chi phí 45.000.000đ (đã báo nợ) Đơn vị nhận tiền công ty N toán vào TK tiền gửi ngân hàng ngoại tệ VCB sau trừ hoa hồng Biết tỷ giá thực tế 21.880 đ/USD, khoản chi phí mà cơng ty N chi hộ cho đơn vị 18.000.000 đ Công ty N nộp thuế xuất Trích tiền gửi ngân hàng để tốn nốt cho cơng ty N tiền cịn thiếu chi phí trả hộ thuế xuất Nhận ủy thác xuất lô hàng cho công ty Y, trị giá: 150.000 USD (FOB Sài Gòn) Hoa hồng ủy thác 3%, thuế xuất phải nộp 1% Đơn vị hoàn thành thủ tục giao hàng nộp hộ thuế XK tiền gửi ngân hàng VND, biết số tiền công ty Y chuyển vào tài khoản tiền gửi DN TGTT 21.950 đ/USD Nhận báo có ngân hàng số tiền người mua toán qua tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ, Biết tỷ giá thực tế: 21.010 đ/USD Đơn vị chuyển tiền trả công ty Y sau trừ hoa hồng (đã có báo nợ), biết thuế GTGT dịch vụ uỷ thác xuất 10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế nêu sở ghi 123 ... Chương 1: Kế toán nghiệp vụ mua hàng hóa 11 1. 1 Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng nhiệm vụ kế toán 11 1. 1 .1 Đặc điểm nghiệp vụ mua hàng 11 1. 1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán 14 1. 2 Qui định kế toán. .. ngoại tệ 10 6 3.3 Kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp 10 7 3.3 .1 Chứng từ kế toán 10 7 3.3.2 Vận dụng tài khoản kế toán 10 8 3.3.3 Sổ kế toán 11 1 3.4 Kế toán nghiệp vụ xuất ủy thác 11 3 3.4 .1 Qui định... DN, kế toán vào chứng từ mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 15 1 - Hàng mua đường Nợ TK 13 3 (13 31) - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 11 1, 11 2, 11 3, 311 , 3 31? ?? - Khi hàng mua đường nhập kho hay gửi bán thẳng, kế