- Trị giá hàng hố cịn lại chưa tiêu thụ cuối kỳ
KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HÓA
3.4.2. Chứng từ kế toán
Theo qui định của chế độ hiện hành, các chứng từ sử dụng ở bên ủy
thác và nhận ủy thác xuất khẩu như sau:
Đối với bên ủy thác xuất khẩu:
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động
nội bộ: Các chứng từ này được lập khi giao hàng cho bên nhận ủy thác. - Hóa đơn GTGT lập cho toàn bộ hàng giao ủy thác XK: Chứng từ này được lập khi hàng hố đã thực xuất khẩu có xác nhận của hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận ủy thác xuất khẩu. Hóa đơn này được
lập với thuế suất 0% và giao cho bên nhận uỷ thác XK. Hóa đơn này là căn cứ kế tốn ghi nhận doanh thu hàng ủy thác xuất khẩu.
- Hóa đơn GTGT của bên nhận ủy thác lập cho phần hoa hồng ủy
thác: Chứng từ này là căn cứ để ghi nhận chi phí hoa hồng và chi phí bán hàng, ghi nhận số thuế tính trên hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Đối với bên nhận ủy thác xuất khẩu:
Với tư cách là một bên của hợp đồng mua bán ngoại thương, bên
nhận ủy thác xuất khẩu phải lập bộ chứng từ hàng hóa và chứng từ thanh tốn đầy đủ với vai trò là người xuất khẩu trực tiếp. Ngồi ra, cịn sử
dụng các chứng từ sau:
Khi thực hiện xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận ủy thác phải chuyển cho bên ủy thác các chứng từ sau:
- Bản thanh lý hợp đồng ủy thác
- Hóa đơn thương mại (Invoice) xuất cho nước ngồi (1 bản sao) - Tờ khai hàng hố xuất khẩu có xác nhận thực xuất và đóng dấu của cơ quan hải quan cửa khẩu (1 bản sao)
Các bản sao phải được bên nhận ủy thác sao và ký, đóng dấu.
Trường hợp bên nhận ủy thác cùng một lúc xuất khẩu hàng hoá ủy thác cho nhiều đơn vị, khơng có hóa đơn xuất hàng và tờ khai hải quan riêng
cho từng đơn vị thì vẫn gửi bản sao cho các đơn vị ủy thác nhưng phải
kèm theo bảng kê chi tiết tiết hàng hoá, số lượng, đơn giá và doanh thu
hàng đã xuất cho từng đơn vị.
- Hóa đơn GTGT cho hoa hồng ủy thác xuất khẩu: Chứng từ này được lập khi đã hoàn thành xuất khẩu hộ và được hưởng hoa hồng ủy
thác xuất khẩu với thuế suất 10%. Chứng từ này là căn cứ để ghi nhận
doanh thu hoa hồng và xác định nghĩa vụ thuế GTGT đầu ra phải nộp.
3.4.3. Vận dụng tài khoản kế toán
3.4.3.1. Tài khoản sử dụng
Trong nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác, kế toán sử dụng các tài khoản
chủ yếu sau:
Đối với bên ủy thác xuất khẩu:
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng. Đối với bên ủy thác, tài khoản này dùng để ghi chép, phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu. Tài khoản này có thể mở chi tiết cho từng loại doanh thu tuỳ theo phương thức xuất khẩu như: Doanh thu xuất khẩu trực tiếp, doanh thu xuất khẩu uỷ thác, doanh thu dịch vụ xuất khẩu ...
- TK 632 - Giá vốn hàng bán. Trong nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác, tài khoản này dùng để ghi chép, phản ánh trị giá vốn của hàng ủy thác xuất khẩu đã tiêu thụ.
- Tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán. Trong nghiệp vụ xuất khẩu ủy
thác, tài khoản này dùng để ghi chép phản ánh trị giá vốn của hàng gửi
ủy thác xuất khẩu.
- Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng. Trong nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền hàng ủy thác xuất khẩu.
- Tài khoản 138 - Phải thu khác. Trong nghiệp vụ xuất khẩu ủy
thác, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về số tiền nhờ nộp hộ thuế xuất khẩu và các khoản chi phí (nếu có).
- Tài khoản 338 - Phải trả khác. Trong nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả cho bên nhận ủy thác xuất khẩu về số tiền nhờ bên nhận ủy thác chi trả hộ các khoản chi phí.
Ngồi ra kế tốn nghiệp vụ ủy thác xuất khẩu hàng hố cịn sử dụng các tài khoản 111 - Tiền mặt, TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, TK 156 - Hàng hóa, TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, TK 635 - Chi phí tài chính, TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước…
Đối với bên nhận ủy thác xuất khẩu:
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng. Đối với bên nhận ủy thác, tài khoản này dùng để ghi chép, phản ánh doanh thu hoa hồng xuất khẩu ủy thác được hưởng.
- Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu từ nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá.
- Tài khoản 331 - Phải trả người bán. Trong nghiệp vụ nhận ủy thác xuất khẩu, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thanh toán với bên giao ủy thác xuất khẩu tiền hàng đã xuất khẩu hộ.
- Tài khoản 138 - Phải thu khác. Trong nghiệp vụ nhận ủy thác xuất khẩu, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ bên ủy thác xuất khẩu về số tiền đã chi trả hộ các khoản chi phí và nộp hộ thuế xuất khẩu nếu có.
- Tài khoản 338 - Phải trả khác. Trong nghiệp vụ nhận ủy thác xuất khẩu, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả cho bên ủy thác xuất khẩu về số tiền đã nhận để nộp hộ thuế và thanh tốn các khoản chi phí.
Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản 111 - Tiền mặt, TK 112 - Tiền gửi ngân hàng, TK 156 - Hàng hóa, TK 515 - Doanh thu hoạt
động tài chính, TK 635 - Chi phí tài chính.
3.4.3.2. Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
a. Kế toán ở đơn vị uỷ thác xuất khẩu
Hàng giao ủy thác xuất khẩu vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nên kế toán phải theo dõi trị giá hàng nhờ ủy thác xuất khẩu trên
tài khoản 157 - Hàng gửi bán. Khi hàng giao ủy thác xuất khẩu đã xác định là tiêu thụ kế toán ghi nhận doanh thu và giá vốn. Kế toán thực hiện
các bút toán sau:
- Khi xuất kho giao hàng xuất khẩu cho đơn vị nhận uỷ thác, kế toán ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 156 - Hàng hố Có TK 155 - Thành phẩm
- Trường hợp hàng mua gửi ủy thác xuất khẩu ngay: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112
- Chi phí vận chuyển liên quan đến vận chuyển hàng xuất khẩu ủy thác từ kho của doanh nghiệp đến cảng, ga, sân bay, kế tốn ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112...
- Khi chuyển tiền cho bên nhận ủy thác để nộp hộ thuế xuất khẩu và chi phí, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người nhận ủy thác) Có TK 111, 112
- Khi hàng hoá được coi là hàng xuất khẩu, căn cứ vào Hóa đơn GTGT, Bảng kê chi tiết tiền hàng, chi phí và hoa hồng do đơn vị nhận uỷ thác gửi đến, kế toán ghi chép phản ánh tổng doanh thu bán hàng xuất
khẩu theo tỷ giá thực tế mua bán bình quân của thị trường liên ngân hàng, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết người nhận ủy thác) (TGTT) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (TGTT)
Đồng thời, kết chuyển giá vốn hàng ủy thác xuất khẩu đã tiêu thụ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán
- Khi quyết toán với bên nhận uỷ thác xuất khẩu về khoản thuế xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 (3333) - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Đồng thời ghi:
Nợ TK 333 (3333) - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người nhận ủy thác)
- Căn cứ vào HĐGTGT do bên nhận ủy thác lập, phản ánh chi phí
hoa hồng bằng ngoại tệ phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 641 (6417) - Chi phí bán hàng (TGTT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết người nhận ủy thác)
(TGTT)
- Khi thu được tiền bên nhận ủy thác thanh toán, ghi: Nợ TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (TGTT) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (CLTG)
Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết người nhận ủy thác)
(TGTT)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (CLTG)
Đồng thời ghi Nợ TK 007: Nguyên tệ
- Khi quyết toán với bên nhận uỷ thác xuất khẩu về khoản chi phí chi hộ, ghi:
Nợ TK 641 (6418) - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người nhận ủy thác) Có TK 111, 112
b. Kế toán ở đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu
Vì hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu của bên nhận ủy thác xuất khẩu nên nếu hàng hóa do bên ủy thác xuất khẩu chuyển đến hoặc bên ủy thác xuất khẩu nhờ mua hàng và xuất khẩu hộ thì số hàng này đều được ghi Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi.
Sau khi hợp đồng giao nhận xuất khẩu ủy thác được ký kết, bên
nhận ủy thác phải ký kết hợp đồng với các cơng ty nước ngồi để thỏa
thuận phương thức vận chuyển và phương thức thanh toán cùng các điều kiện khác.
- Khi xuất hàng gửi đi, kế tốn ghi:
Có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi
(Trường hợp đơn vị uỷ thác xuất khẩu giao thẳng hàng xuống
phương tiện thì khơng ghi chép vào tài khoản 003).
- Khi nhận được tiền để nộp hộ thuế xuất khẩu và chi phí, kế tốn
ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 331 - Phải trả người bán (Chi tiết người giao ủy thác) - Khi tính thuế xuất khẩu phải nộp hộ, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả người bán (Chi tiết người giao ủy thác) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết người giao ủy thác) - Khi doanh nghiệp nộp hộ thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết người giao ủy thác)
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
- Khi hàng nhận ủy thác xuất khẩu đã xác định là tiêu thụ, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TGTT)
- Đồng thời, căn cứ vào HĐGTGT lập cho hoa hồng ủy thác được
hưởng, ghi giảm trừ khoản phải trả bên cho bên ủy thác
Nợ TK 331 - Phải trả người bán (chi tiết người giao ủy thác) (TGGS) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (hoa hồng được hưởng) (TGTT) Có TK 333 (33311) - Thuế và các khoản phải nộp NN
- Khi thu được ngoại tệ do người nhập khẩu thanh toán: Nợ TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (TGTT) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (CLTG)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TGGS ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (CLTG) - Khi trả ngoại tệ cho bên giao ủy thác:
Nợ TK 331 - Phải trả người bán (chi tiết người giao ủy thác) (TGGS) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (CLTG)
Có TK 112 (1122) - Tiền gửi ngân hàng (TGGS) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (CLTG)
Đồng thời ghi Nợ TK 007: Nguyên tệ được hưởng
- Chi phí xuất khẩu do bên nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ được tập hợp vào Tài khoản 138 - Phải thu khác.
Khi phát sinh chi phí chi hộ cho bên giao ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người giao ủy thác)
Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
- Khi kết thúc hợp đồng nhận uỷ thác, căn cứ vào số chi phí thực tế, tiền thuế xuất khẩu đơn vị giao uỷ thác phải chịu, bù trừ với số tiền đơn vị đã nhận để nộp hộ thuế xuất khẩu và chi phí, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết người giao ủy thác) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết người giao ủy thác)
Thanh toán phần chênh lệch (nếu có): Nợ TK 111, 112 Có TK 138 - Phải thu khác Hoặc Nợ TK 338 - Phải trả khác Có TK 111, 112 3.4.4. Sổ kế toán
Nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác sử dụng các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết giống như nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp. Ngoài ra kế tốn cịn sử dụng sổ cái và sổ chi tiết TK 138, 338 để theo dõi mối quan hệ thanh tốn về các khoản thuế và chi phí chi trả hộ giữa bên ủy thác và nhận ủy thác xuất khẩu. Các tài khoản này cần phải mở sổ theo dõi, ghi chép chi tiết theo từng đơn vị giao (nhận) uỷ thác và từng hợp đồng uỷ thác.
Câu hỏi ôn tập
1. Quy định về kế toán tỉ giá trong chuẩn mực kế toán Việt Nam “Ảnh hưởng của thay đổi tỉ giá hối đoái”? Biểu hiện những qui định này trong kế toán nghiệp vụ xuất khẩu và thanh toán theo qui định của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành?
2. Nguyên tắc kế tốn “Dồn tích”, “Phù hợp”? Vận dụng ngun tắc kế toán này trong kế toán nghiệp vụ xuất khẩu theo qui định của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành?
Bài tập vận dụng
Tại một doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có các nghiệp vụ kinh tế sau:
1. Xuất kho một số mặt hàng để xuất khẩu trị giá 60.000 USD (FOB Sài Gòn). Thuế xuất khẩu phải nộp 2%. Chi phí vận chuyển và các chi
phí khác trong nước đã chi bằng tiền mặt: 11.000.000đ (trong đó thuế GTGT 10%: 1.000.000đ). Đơn vị đã hoàn thành thủ tục giao hàng và nhận được tiền của người mua thanh toán qua tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ tại Vietcombank (VCB) là: 50.000 USD. Tỷ giá thực tế: 21.200 đ/USD. Trị giá xuất kho 700.000.000 đ.
2. Xuất kho ủy thác xuất khẩu cho công ty N một lô hàng trị giá xuất kho: 1.500.000.000đ. Cơng ty N đã hồn thành thủ tục hải quan, hàng đã xác định là xuất khẩu với giá FOB Hải Phòng: 160.000 USD. Hoa hồng ủy thác 1% phải trả bằng ngoại tệ. Thuế xuất khẩu 1%, thuế GTGT của dịch vụ xuất khẩu 10%. TGTT 21.950 đ/USD.
3. Trích tiền gửi ngân hàng chuyển cho công ty N để nhờ nộp hộ thuế và thanh tốn chi phí 45.000.000đ (đã báo nợ).
4. Đơn vị nhận được tiền của cơng ty N thanh tốn vào TK tiền gửi ngân hàng ngoại tệ tại VCB sau khi đã trừ hoa hồng. Biết tỷ giá thực tế là 21.880 đ/USD, các khoản chi phí mà cơng ty N đã chi hộ cho đơn vị là 18.000.000 đ. Công ty N đã nộp thuế xuất khẩu.
5. Trích tiền gửi ngân hàng để thanh tốn nốt cho cơng ty N tiền cịn thiếu về chi phí trả hộ và thuế xuất khẩu.
6. Nhận ủy thác xuất khẩu 1 lô hàng cho công ty Y, trị giá: 150.000 USD (FOB Sài Gòn). Hoa hồng ủy thác 3%, thuế xuất khẩu phải nộp 1%. Đơn vị đã hoàn thành thủ tục giao hàng và nộp hộ thuế XK bằng tiền gửi ngân hàng VND, biết số tiền này công ty Y đã chuyển vào tài khoản tiền gửi của DN. TGTT 21.950 đ/USD.
7. Nhận được báo có ngân hàng số tiền người mua thanh tốn qua tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ, Biết tỷ giá thực tế: 21.010 đ/USD. Đơn vị đã chuyển tiền trả công ty Y sau khi đã trừ hoa hồng (đã có báo nợ), biết thuế GTGT của dịch vụ uỷ thác xuất khẩu 10%.
Yêu cầu: