Báo cáo thuế phần 1

TS Huỳnh Tân Dũng (chủ biên) ThS Nguyễn Mạnh Tuyển ThS Hoàng Đình Vui NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHồ HỔ CHÍ MINH LỜI NÓI ĐẦU Quyển sách này dành cho sinh viên thuộc khối ngành kinh tế mong muốn tìm hiểu về chính sách thuế và hệ thống quản lý thuế ở Việt Nam Hành nghề kế toán, tư vấn thuế, tài chính và quản lý đòi hỏi người làm nghê cân phải biêt, hiêu và vận dụng được các chính sách thuế và quy định vê quản lý thuế vào thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nội dung.

TS Huỳnh Tân Dũng (chủ biên) ThS Nguyễn Mạnh Tuyển - ThS Hồng Đình Vui NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP THÀNH PHồ HỔ CHÍ MINH LỜI NĨI ĐẦU Quyển sách dành cho sinh viên thuộc khối ngành kinh tế mong muốn tìm hiểu sách thuế hệ thống quản lý thuế Việt Nam Hành nghề kế tốn, tư vấn thuế, tài quản lý đòi hỏi người làm nghê cân phải biêt, hiêu vận dụng sách thuế quy định vê quản lý thuế vào thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nội dung sách đề cập sách thuế quy định quản lý thuế sau: ■ Luật quản lý thuế ■ Thuế xuất khẩu, thuế nhập ■ Thuế tiêu thụ đặc biệt ■ Thuế giá trị gia tăng ■ Thuế thu nhập doanh nghiệp ■ Thuế thu nhập cá nhân ■ Thuế nhà thầu nước ■ Thuế bảo vệ mơi trường ■ Thuế tài ngun Các sách thuế, quy định quản lý thuế thường xuyên thay đổi liên tục thời kỳ đế phù hợp với hoạt động quản lý thuế Nhà nước hoạt động sản xuất kinh doanh Trong quyên sách cung cấp thơng tin khái qt sách thuế quản lý thuế mà không nhằm đưa ý kiến pháp lý, cung cấp lời tư vấn nên người đọc cần lưu tâm áp dụng Nhóm tác giả nỗ lực hoàn thành sách này, khó tránh khỏi nhầm lẫn thiếu sót Nhóm tác giả mong nhận góp ý chân tình độc giả để lần tái kế tiêp quyên sách hoàn thiện hon Trân trọng Tiến sĩ, CPA Huỳnh Tấn Dũng DANH MỤC BẢNG Bảng : Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 79 Bảng 2: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trực tiếp doanh thu .128 Bảng 3: Cách xác định thuế TNCN cá nhân cư trú 247 Bảng 4: Bảng quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thu nhập tính thuế (đối với thu nhập từ tiên lương, tiên công) 255 Bảng 5: Bảng hướng dẫn phương pháp tính thuế theo biếu thuế luỹ tiến phần (đối với thu nhập từ tiền lương/tiền công) 257 Bảng 6: Bảng quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thu nhập tính thuế (đoi với thu nhập từ tiền lương, tiền công) 259 Bảng 7: Cách xác định thuế TNCN cá nhân không cư trú 265 Bảng 8: Tỷ lệ % tính thuế GTGT doanh thu nhà thầu nước .302 Bảng 9: Tỷ lệ % tính thuế TNDN nhà thầu 304 Bảng 10: Mức thuế bảo vệ môi trường 318 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BVMT Thuế bảo vệ môi trường GTGT Thuế giá trị gia tăng HTKK Phần mềm hồ trợ kê khai TNCN Thuế thu nhập cá nhân TNDN TT TTĐB Thuế thu nghiệp Thông tư nhập doanh Thuế tiêu thụ đặc biệt MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU DANH MỤC BẢNG DANH MỤC TÙ VIÉT TẤT CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐÈ CHUNG VÈ THUẾ .11 1.1 Khái niệm thuế .11 1.2 Chức thuế 11 1.3 Phân loại thuế 11 1.4 Các yếu tố cấu thành mộtsắc thuế 12 1.5 Hệ thống sách thuế vàquản lý thu thuế .13 1.5.1 1.5.2 Chính sách thuế 13 Quản lý thuế 16 1.6 Quy định hành nghề làm thií tục thuế tư vấn thuế 20 BÀI ĐỌC THÊM: HOÁ ĐƠN BÁN HÀNG, CUNG CẤP DỊCH vụ 21 Các văn pháp quy quản lý thuế 29 Các văn pháp quy hoáđon bán hàng, cung cấp dịch vụ 29 Câu hỏi thảo luận 30 Bài tập thực hành .32 CHUƠNG 2: THUẾ XUẤT KHẤU, THUẾ NHẬP KHẤU 2.1 Khái niệm vai trò thuế 40 2.2 Đối tượng chịu thuế .40 2.3 Đối tưọng không chịu thuế 40 2.4 Đối tượng nộp thuế .41 2.5 Thịi điểmtính thuế, tỷ giá xác định giá tính thuế, đồng tiền nộp thuế 41 2.6 Căn tính thuế phưong pháp tính thuế .41 1.1.1 1.1.2 1.1.3 ỉ Trường hợp áp dụng thuế suât theo tỷ lệ phân trăm .41 Trường hợp áp dụng thuế tuyệt đỏi 44 Trường hợp áp dụng thuế hôn hợp .44 2.7 2.7.1 2.7.2 2.7.3 ỉ Kê khai thuế 45 Nộp thuế 59 Quyết toán thuế 60 2.8 2.8.1 2.8.2 2.8.3 Kê khai, nộp thuế, toán 45 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 63 Miễn thuế .63 Giảm thuế .64 Hoàn thuế .65 Các văn pháp quy thuế xuất khẩu, thuế nhập khấu 65 Câu hỏi thảo luận .65 Bài tập thực hành 67 CHƯƠNG 3: THƯÉ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 3.1 Khái niệm vai trò thuế TTĐB 71 3.2 Phạm vi áp dụng thuế TTĐB 71 3.3 Đối tượng nộp thuế TTĐB 72 3.4 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế TTĐB 72 3.4.1 3.4.2 3.5 Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt 75 3.5.1 3.5.2 3.5.3 3.5.4 3.6 Giá tỉnh thuế 75 Đồng tiền xác định giả tính thuế 79 Thuế suất 79 Thời điếm xác định doanh thu tỉnh thuế,áp dụng thuế suất .82 Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt 82 3.6.1 3.6.2 3.6.3 3.7 3.8 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt .72 Đối tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt .73 Công thức chung 82 Xác định thuê TTĐB phải nộp đỏi với hàng sản xuât nước bán ra, dịch vụ cung ứng 82 Xác định thuế TTĐB phải nộp hàng nhập khấu 83 Hoàn thuế TTĐB 84 Kê khai thuế TTĐB 86 3.8.1 3.8.2 3.8.3 Một số quy định chung .86 Hồ sơ khai thuế TTĐB .86 Khai toán thuế TTĐB .93 3.9 Đối chiếu số liệu kê khai thuế TTĐB 93 Các văn pháp quy thuế tiêu thụ đặc biệt 96 Câu hỏi thảo luận 97 Bài tập thực hành 100 CHƯƠNG 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TÀNG 106 4.1 Khái niệm tác dụng thuế giá trị gia tăng 106 4.2 Phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tãng .106 1.1.1 ỉ Đối tượng nộp thuế 106 1.1.2 Đối tượng chịu thuế .106 1.1.3 Đối tượng không chịu thuê .107 1.1.4 Trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT 107 4.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng 110 4.3.1 4.3.2 4.4 Giá tính thuế GTGT .110 Thuế suất 114 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 116 1.1.1.1 ỉ Phương pháp khấu trừ thuế 116 1.1.1.2 Đối tượng áp dụng 116 1.1.1.3 Cách xác định thuế GTGT phải nộp .117 1.1.1.4 Nguyên tấc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ .118 1.1.1.5 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào .121 1.1.1.6 Trường hợp không khấu trừ thuế GTGT đầu vào .123 4.4.2 Phương pháp tính trực tiếp giả trị gia tăng 127 4.4.2.1 4.4.2.2 4.5 4.6 4.7 Phương pháp tính trực tiếp GTGT 127 Phương pháp trực tiếp doanh thu .128 Quy định hoàn thuế giá trị gia tăng 130 Noi nộp thuế giá trị gia tăng .131 Kê khai thuế giá trị gia tăng .132 4.7.1 Trách nhiệm nộp hô sơ khai thuê giả trị gia tăng cho quan thuê ỉ 32 4.7.2 Khai thuê giả trị gia tăng 133 4.7.2.1 Khai thuếgiá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ 133 4.7.2.2 Khai thuếgiá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng 137 4.7.2.3 Khai thuếgiá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu 137 4.7.2.4 Khai thuếgiá trị gia tăng hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh 137 4.7.3 Chuyển đổi áp dụng phương pháp tỉnh thuế giá trị gia tăng 137 4.8 Kê khai bố sung thuế giá trị gia tăng 138 4.9 Đối chiếu số liệu kê khai thuế giá trị gỉa tăng 144 Các vàn pháp quy thuế giá trị gia tăng 150 Câu hỏi thảo luận 151 Bài tập thực hành 153 CHƯƠNG 5: THUẾ THƯ NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 Khái niệm, mục đích 164 5.2 Đối tượng nộp, thuế TNDN .164 5.3 Phương pháp tính thuế TNDN 164 5.3.1 5.3.2 5.3.3 5.3.4 5.3.4.1 5.3.4.2 5.3.4.3 5.3.5 5.3.6 5.3.7 5.3.8 5.4 5.5 5.6 Công thức chung 164 Kỳ tính thuế TNDN 165 Thu nhập tỉnh thuế TNDN 165 Thu nhập chịu thuế 166 Doanh thu tính thuế 166 Chi phí trừ .169 Thu nhập khác 181 Thu nhập miên thuế .184 Các khoản lo kêt chuyên .186 Trích lập quỹ KH&CN 187 Thuế suất 188 Thuế TNDN đối vói hoạt động chuyến nhượng BĐS 189 Thuế TNDN hoạt động chuyển nhưọng vốn, chuyến nhượng chứng khoán 191 Ưu đãi thuế TNDN 194 5.6 ỉ 5.6.2 Ưu đãi thuế suất: 194 Ưu đãi thời gian miên thuế, giảm thuê .198 5.7 Kê khai thuế TNDN .199 1.1.1 ỉ Một số quy định chung 199 1.1.2 Quy định nộp TNDN quỷ 200 1.1.3 Khai toán thuế TNDN 201 1.1.4 Khai thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng bất động sản 213 5.8 Đối chiếu số liệu kê khai thuế TNDN .214 Các văn pháp quy thuế thu nhập doanh nghiệp 220 Câu hỏi thảo luận 221 Bài tập thực hành 224 CHƯƠNG 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.1 Khái niệm đặc điểm thuế TNCN 238 6.2 6.3 6.4 6.5 Đối tượng nộp thuế .238 Thu nhập chịu thuế .239 Thu nhập miễn thuế 245 Thuế TNCN cá nhân cư trú 247 6.5.1 Đối với thu nhập từ kinh doanh .248 6.5.1.1 Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán 248 6.5.1.2 Cá nhân nộp thuế theo lần phát sinh 250 6.5.1.3 Cá nhân cho thuê tài sản .252 6.5.1.4 Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp 253 6.5.2 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 254 6.5.3 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn 259 6.5.4 Đối với thu nhập từ chuyên nhượng vốn .260 6.5.4.1 Đối với chuyển nhượng phần vốn góp ■ 260 6.5.4.2 Đối với chuyến nhượng chứng khoán 260 6.5.5 Đối vớithu nhập từ chuyên nhượng bât động sản 26 ỉ 6.5.6 Đoi vớithu nhập từ .262 6.5.7 Đối vớithu nhập từ nhượng quyền thương mại 262 6.5.8 Đối với thu nhập từ trúng thưởng 263 6.5.9 Đoi với thu nhập từ nhận thừa kế nhận quà tặng .263 6.6 Thuế TNCN cá nhân không cư trú .265 6.6.1 6.6.2 6.6.3 6.6.4 6.6.5 6.6.6 6.6.7 6.6.8 Đối với thu nhập từ kinh doanh .265 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 266 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn 266 Đổi với thu nhập từ chuyển nhượng vốn .266 Đối với thu nhập từ chuyên nhượng bất động sản 267 Đối với thu nhập từ quyên 267 Đối với thu nhập từ nhượng thương mại .267 Đối với thu nhập từ trúng thưởng, nhận từ thừa kế nhận quà tặng 267 h.7 Khấu trừ, kê khai toán thuế TNCN .267 6.7.1 6.7.2 6.7.3 Khấu trừ thuế 268 Kê khai thuế 269 Quyết toán thuế 27ỉ 6.8 Đối chiếu số liệu kê khai thuế TNCN 276 Các văn pháp quy thuế thunhập cá nhân 276 Câu hỏi thảo luận 277 Bài tập thực hành 280 CHƯƠNG 7: CÁC LOẠI THUẾ KHÁC 7.1 Thuế nhà thầu nước 297 7.1.1 7.1.2 7.1.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuê nhà thâu 297 Đoi tượng nộp thuế 299 ỉ Căn phương pháp tính thuế 300 1.1.1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 300 1.1.1.2 Thu nhập chịu thuế TNDN 300 1.1.1.3 Phương pháp tính thuế 301 1.1.4 Phương pháp kê khai 30 ỉ 1.1.4.1 Phương pháp trực tiếp 302 1.1.4.2 Phương pháp hỗn hợp 305 1.1.5 Kê khai, nộp thuế 205 1.1.6 Đối chiếu số liệu kê khai thuế nhà thâu 310 7.2 Thuế tài nguyên 311 7.2.1 ỉ Đối tượng chịu thuê 311 7.2.2 Người nộp thuế 311 7.2.3 Căn tính thuế 311 7.2.3.1 Sản lượng tài nguyên tính thuế 312 7.2.3.2 Giá tính thuế 312 7.2.3.3 Thuế suất 313 7.2.4 Kê khai thuế, nộp thuế 314 7.2.5 Đối chiếu số liệu kê khai thuế tài nguyên 315 7.3 Thuế bảo vệ môi trường 315 1.1.1 ỉ Đối tượng nộp thuế bảo vệ môi trường 316 1.1.2 Đối tượng chịu thuê .216 1.1.3 Đối tượng không chịu thuế 317 1.1.4 Căn tỉnh thuế 317 1.1.5 Kê khai thuế bảo vệ môi trường 319 1.1.6 Hoàn thuế 220 1.1.7 Đối chiếu số liệu kê khai thuế bảo vệ môi trường 320 Câu hỏi thảo luận 321 Bài tập thực hành 323 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 326 CHỈ MỤC PHÂN TÍCH 327 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ Sau nghiên cứu, người đọc có thề: ■ Hiểu khái niệm vai trò thuế hoạt động sản xuất kinh doanh ■ Biết yếu tố cấu thành sắc thuế ■ Biết nội dung sách thuế Việt Nam ■ Hiểu nội dung Luật quản lý thuế ■ Biết việc quy định hành nghề làm thủ tục thuế tư vấn thuế ■ Biết quy định hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ 1.1 Khái niệm thuế Các đặc điếm tìm hiếu khái niệm thuế: Thuế khoản đóng góp tiền; Thuế khoản đóng góp bắt buộc thông qua quy định pháp luật thuế, thuế khơng phải khoản đóng góp tự nguyện; Thuế khoản thu khơng có đối khoản cụ thề, khơng hoàn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Các quy định thuế ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức cá nhân Như cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân (thu nhập từ tiền lương/tiền công cá nhân cư trú chịu mức thuế lên đến 35%); Cá nhân tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (5% 10% giá chưa thuế GTGT tùy thuộc vào mặt hàng), thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế bảo vệ môi trường phải trả nhiều cho hàng hóa chịu loại thuế này; Các hoạt động kinh doanh đằu tư tồ chức chịu ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp (thông thường mức 20%), thuế chuyển nhượng vốn, thuế chuyển nhượng bất động sản, ; Và hoạt động Nhà nước chịu ảnh hưởng số thuế thu được, Nhà nước quản lý hoạt động kinh tế thông qua công cụ thuế 1.2 Chức thuế Thuế có ba chức nguồn thu chủ yếu cho quốc gia; phân phối lại thu nhập tài sản xã hội, điều tiết hoạt động kinh tế-xã hội Với vai trị quan trọng hệ thống thuế ln thay đối để đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế xã hội quốc gia thời kỳ 1.3 Phân loại thuế Có nhiều tiêu chí khác phân loại thuế: ■ Đối tượng chịu thuế: thuế thu nhập, thuế tài sản, thuế tiêu dùng; ■ Phưong thức đánh thuế: thuế trực thu (người chịu thuế trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước) thuế gián thu (các nhà sản xuất, thương nhân người cung cấp dịch vụ nộp cho Nhà nước thông qua việc cộng số thuế vào giá bán cho người tiêu dùng chịu) ■ Mức thu: theo tỷ lệ mức thu tuyệt đối 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Một sắc thuế (Luật thuế) ban hành thường đề cập nội dung: đối tượng chịu thuế, đối tượng khơng chịu thuế, tính thuế, ưu đãi thuế, thủ tục kê khai nộp thuế Tên loại thuế: Tên gọi cho sắc thuế cho biết đối tượng nộp thuế, chju thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ Tên loại thuế Luật Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) quy định đối tượng nộp thuế cá nhân thu nhập cá 1 ... CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐÈ CHUNG VÈ THUẾ .11 1. 1 Khái niệm thuế .11 1. 2 Chức thuế 11 1. 3 Phân loại thuế 11 1. 4 Các yếu tố cấu thành mộtsắc thuế 12 ... 11 0 4.3 .1 4.3.2 4.4 Giá tính thuế GTGT .11 0 Thuế suất 11 4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 11 6 1. 1 .1. 1 ỉ Phương pháp khấu trừ thuế 11 6 1. 1 .1. 2... thuế 11 6 1. 1 .1. 2 Đối tượng áp dụng 11 6 1. 1 .1. 3 Cách xác định thuế GTGT phải nộp .11 7 1. 1 .1. 4 Nguyên tấc xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ .11 8 1. 1 .1. 5 Điều kiện