số thuế GTGT phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc được xác định theo tý lệ 2% (đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau chịu thuế GTGT với thuế suất 10%) trên doanh thu (chưa có thuế GTGT) dịch vụ viễn thồng cước trả sau tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc 4 7 Kê khai thuế giá trị gia tăng 4 7 1 Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp Trường họp.
số thuế GTGT phải nộp địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc xác định theo tý lệ 2% (đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau chịu thuế GTGT với thuế suất 10%) doanh thu (chưa có thuế GTGT) dịch vụ viễn thồng cước trả sau địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc 4.7 Kê khai thuế giá trị gia tăng 4.7.1 Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp Trường họp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi người nộp thuế có trụ sở người nộp thuế thực khai thuế giá trị gia tăng chung cho đơn vị trực thuộc Neu đon vị trực thuộc có dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế giá trị gia tàng đâu vào, đầu có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế riêng sử dụng hóa đơn riêng Trường họp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc; đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thực khai thuế tập trung trụ sở người nộp thuế Đối với trường hợp người nộp thuế có dự án kinh doanh bất động sản địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính, có thành lập đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án ) người nộp thuế phải thực đăng ký thuế nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoạt động kinh doanh bất động sản với quan thuế địa phương nơi phát sinh hoạt động kinh doanh bất động sản Trường họp người nộp thuế kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có sở sản xuất trực thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu đóng địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở thì: ■ Nếu sở sản xuất trực thuộc có hạch tốn kế tốn phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ địa phương nơi sản xuất, điều chuyến bán thành phâm thành phấm, kể xuất cho trụ sở phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng làm kê khai, nộp thuế địa phương nơi sản xuất ■ Nếu sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn người nộp thuế thực khai thuế trụ sở nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc xác định theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất Việc xác định doanh thu sản phâm sản xuất xác định sở giá thành sản phấm doanh thu sản phâm loại địa phương nơi có sở sản xuất ■ Trường hợp tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc người nộp thuế xác định theo nguyên tắc nêu lớn số thuế giá trị gia tăng phải nộp người nộp thuế trụ sở người nộp thuế tự phân bố số thuế phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc sau: số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc xác định (=) số thuế giá trị gia tăng phải nộp người nộp thuế trụ sở nhân (x) với tỷ lệ (%) doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phấm sở trực thuộc sản xuất sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc tổng doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phâm sản xuất toàn doanh nghiệp Nếu người nộp thuế không phát sinh số thuế phải nộp trụ sở người nộp thuế khơng phải nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất 13 Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh chuyến nhượng bất động sản ngoại tỉnh không thuộc trường hợp quy định Điếm c, Khoản Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC, mà không thành lập đơn vị trực thuộc địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở (sau gọi kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh) người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế quản lý địa phương có hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai chuyên nhượng bất động sản ngoại tỉnh Trường họp người nộp thuế có cơng trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, dẫn khí, , khơng xác định doanh thu cồng trình địa phương cấp huyện, tỉnh người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trụ sở 4.7.2 Khai thuế giá trị gia tăng Kê khai thuế GTGT loại kê khai theo tháng, quý, lân phát sinh ■ Theo quy định Điều 15 Thông tư số 141/2014/TT-BTC “Khai thuế theo quý áp dụng người nộp thuế giá trị gia tăng cỏ tông doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 50 tỷ đằng trở xuống” Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay khai thuế theo quý để thực khai thuế theo quy định Việc thực khai thuế theo quý hay theo tháng on định trọn năm dương lịch on định theo chu kỳ năm ■ Người nộp thuế không thuộc diện kê khai thuế GTGT theo quý nộp kê khai theo tháng ■ Khai thuế giá trị gia tăng tạm tính theo lần phát sinh hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyẻn nhượng bất động sản ngoại tỉnh ■ Khai thuế giá trị gia tăng theo lần phát sinh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp doanh số người kinh doanh không thường xuyên 4.7.2.1 Khai thuế giá trị gia tăng theo phưong pháp khấu trù’ Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng, quý áp dụng phương pháp khấu trừ thuế: ■ Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 01/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 26/20 15/TTBTC ■ Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán theo mẫu số 01 -1 /GTGT ban hành kèm theo Thông tư so 119/2014/TT- BTC (cơ sở kỉnh doanh nộp bảng kê theo quy định Thơng tư 26/2015/TT-BTC) ■ Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào theo mầu số 01 -2/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 119/2014/TT- BTC (cơ sở kinh doanh nộp bảng kê theo quy định Thông tư 26/2015/TT-BTC) ■ Bảng tổng hợp số thuế giá trị gia tăng nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh (nếu có) theo mẫu số 01 -5/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ■ Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn (nếu có) theo mẫu số 01- 6/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ■ Bảng phân bổ số thuế GTGT phải nộp cho địa phương nơi có cơng trình xây dựng, lắp đặt liên 13 tỉnh (nếu có) theo mẫu số 01-7/GTGT ban hành kèm theo Thơng tư 26/2015/TT- BTC Ví dụ 59: Lập tờ khai thuế GTGT khấu trừ Giả định có số liệu thuế GTGT đầu đầu vào sau: Số thuế GTGT đầu vào Hoá đơn Tổng: Doanh số chưa thuế Nội dung Tất Khăn Tẩt Ơ tơ chồ Xăng Nước uống Văn phòng phẩm Thức ăn uống SỐ liệu lập tờ khai Số thuế GTGT bán 0 0 338.000.00 25.000.00 40.000.00 3.000.000.00 1.000.00 Hoá đơn 60.000 200.000 344.860.000 60.000 200.000 202.260.00 600.000 2.000.000 3.406.600.00 38.000.000 2.500.000 4.000.000 300.000.000 100.00 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 38.000 000 4.000.000 160.000.00 0 Tiền thuế GTGT [23] [24] Nội dung Doanh số chưa thuế Ao ba lô cotton ML 90.000.000 Khăn mặt ML 32.000.000 Tổng: 122.000.000 số liệu lập tờ khai (321 Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ chuyền sang kỳ 20 triệu đồng [25] Thuế 10% 9.000.00 3.200.00 12.200.000 [33] Yêu cầu: Lập tờ khai thuế GTGT khấu trừ? 13 Thảo luận: Việc lập tờ khai tờ khai thuế GTGT khấu trừ phải vào Hoá đon GTGT, Giấy nộp tiền vào ngân sách, tờ khai thuế GTGT khấu trừ kỳ trước; Bản giải trình kê khai bố sung thuế (nếu có) Căn lập số tiêu Chi tiêu [22] Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang: Lấy tiêu số [43] tờ khai kỳ trước Chỉ tiêu [24] Thuế GTGT mua vào bao gồm: trừ không khấu trừ Chỉ tiêu [25] Thuế GTGT mua vào khấu trừ Các tiêu liên quan đến Thuế bán ra: hân loại không chịu thuế chịu thuế theo thuế suất 0%, 5%, 10% Chỉ tiêu [36]: thuế GTGT bán [35] - Thuế GTGT mua vào khấu trừ [25], kết âm đe dấu ngoặc () Chỉ tiêu [37] [38] để Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT khấu trừ kỳ trước (số liệu đê ghi vào tiêu vào Bản giải trình kê khai bổ sung điều chỉnh thuế có) Xác định sổ phải nộp/còn khấu trừ cuối kỳ: [36] - [22]; >0 => Chỉ tiêu [40a] [40]; Chỉ tiêu [41], [43] Mầu tờ khai thuế GTGT (trang kế tiếp) TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TÀNG (Mẩu số 01/GTGT) (Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Tháng x: lần đầu ST CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT T Không phát sinh hoạt động mua, p -, A bán kỳ (đánh dấu ”X”) 20.000.0 B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang [22] 00 c Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I I I a b c d III IV Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào kỳ Giá trị thuế GTGT hàng hoá, dịch [23] vụ mua vào 3.406.600.000 [24] Tống số thuế GTGT khấu trừ kỳ Hàng hoá, dịch vụ bán kỳ Hàng hóa, dịch vụ bán khơng chịu thuếGTGT Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT (|27|-[29|+[30]+[32]+[32a|; [28]=| 31|+J33|) Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 0% Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 5% Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 10% [25] [26] [27] 122.000.000 [28] [30] [32] Hàng hoá, dịch vụ bán khơng tính thuế [32a] Tổng doanh thu thuế GTGT ]34J HHDVbán ([34] = [261 + [27]; [35] = [28]) [31] 122.000.000 [33] 12.200.000 122.000.000 [35] 12.200.000 [36] (190.060.00 0) Thuế GTGT phát sinh kỳ ([36] = [35] - [25]) Điêu chỉnh tăng, giảm thuê GTGT khâu trừ kỳ trước Điều chỉnh giảm [37] Điều chỉnh tăng Thuế GTGT nộp địa phương khác hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [38] VI [39] Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ: Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]> 0) Thuế GTGT mua vào dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế [40a] [40b] [40] 4.1 Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40]=[40a]-[40b]) Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ (nếu ([41] = [36] - [22] + [37] - [38] -[39]