kỳ tính thuế của Vũ trường A là 1.680 triệu/(l + 40%) = 1.200 triệu đồng.
(e) Đối với kinh doanh xổ số, giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB là doanh thu bán vé các loại hình xơ số được phép kinh doanh theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT).
(f)Đối với mặt hàng thuốc lá giá tính thuế TTĐB bao gồm cả khoản đóng góp bắt buộc và kinh phí hỗ trợ quy định tại Luật Phòng, chống tác hại của thuốc lá.
3.5.2 Đồng tiền xác định giá tính thuế
Giá tính thuế được tính bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có phát sinh doanh thu, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Đối với hàng hóa nhập khấu: việc quy đối tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng đế xác định trị giá tính thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế xuất khâu, thuê nhập khâu.
3.5.3 Thuế suất
Thuế suất thuế TTĐB có phân biệt theo từng loại hàng hố, dịch vụ, tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết hoặc hạn chế sản xuất, tiêu dùng đối với các hàng hố, dịch vụ đó mà thuế suất thay đổi theo từng thời kỳ.
Thuế suất đối với rượu được phân chia theo 2 nhỏm độ cồn phù hợp với thông lệ quốc tế. Thuế suất đối với bia khơng phân biệt theo hình thức bao bì. Thuế suất đối với ơ tồ phân biệt theo sơ chỗ ngồi, dung tích động cơ và nguồn năng lượng sử dụng. Biểu thuế TTĐB hiện hành thực hiện theo Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TTĐB số 70/2014/QH13.
Bảng 1 : Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệtT T
THàng hóa, dịch vụThuế suất (%)
1Hàng hóa
1 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 70
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75
7 9
2Rượu
a) Rượu từ 20 độ trở lên
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65
b) Rượu dưới 20 độ
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 30
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35
3Bia
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 55
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 60
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 65
4Xe ơ tơ dưói 24 chỗ
a) Xe ô tồ chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều này
Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45
Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50
Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 60
b) Xe ơ tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g của Biếu thuế quy định tại Điều này
30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến dưới 24 chồ, trừ loại quy định tại điểm
4đ, 4e và 4g của Biếu thuế quy định tại Điều này
15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định tại điểm 4đ,
4e và 4g của Biểu thuế quy định tại Điều này
15
đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng lượng sinh học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá 70% số năng lượng sử dụng.
Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d của Biếu thuế quy định tại Điều này
e) Xe ồ tô chạy bằng năng lượng sinh học
Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d của Biêu thuế quy định tại Điều này g) Xe ô tô chạy bằng điện
Loại chở người từ 9 chỗ trở xuống 25
8 0
Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chồ 15
Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 10
Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10
5Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên
125 cm320 6Tàu bay30 7Du thuyền30 8Xăng các loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 8 c) Xăng E10 7
9Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống10
10Bài lá40
11Vàng mã, hàng mã70
11Dịch vụ
1Kinh doanh vũ trường40
2Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê30
3Kinh doanh ca-si-nơ, trị choi điện tử có thưởng35
4Kinh doanh đặt cược30
5Kinh doanh gôn20
6Kinh doanh xỗ số15
Một số quy định cụ thể cần lưu ý về thuế suất thuế TTĐB:
■ Đối với xe ô tô loại thiết kế vừa chở người vừa chở hàng quy định tại các Điếm 4d, 4g Biêu thuế tiêu thụ đặc biệt nêu trên là loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng theo tiêu chuân quốc gia do Bộ Khoa học và Công nghệ quy định.
■ Xe ôtô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng sinh học hoặc điện quy định tại Điếm 4đ Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt nêu trên là loại xe được thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất có tỷ lệ xăng pha trộn khơng quá 70% tống số nhiên liệu sử dụng và loại xe kết hợp động cơ điện với động cơ xăng có tỷ lệ xăng sử dụng theo tiêu chuẩn nhà sản xuất không quá 70% sô năng lượng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiêt kiệm nhât, có cùng sơ chỗ ngồi và cùng dung tích xi lanh có mặt trên thị trường Việt Nam.
■ Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện quy định tại các Điểm 4e, 4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt nêu trên là loại xe được thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất chạy hoàn toàn bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện.
■ Trường hợp cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa và kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có các mức thuế suất khác nhau thì phải kê khai nộp thuế TTĐB theo từng mức thuế suất
8 1
quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ; nếu cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ khơng xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh.
3.5.4 Thời điếm xác định doanh thu tính thuế, áp dụng thuế suất
Đối với hàng hóa: thời điểm phát sinh doanh thu đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hố cho người mua, khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hố đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
Thời điếm áp dụng mức thuế suất thuế TTĐB phù hợp với thời điểm xác định doanh thu tính thuế.
3.6Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt3.6.1 Công thức chung 3.6.1 Công thức chung
T = Si X Gi X Ts - Kt
Trong đó:
T: số thuế TTĐB phải nộp;
51: số lượng hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB;
GÌ: đơn giá tính thuế TTĐB;
Ts: thuế suất thuế TTĐB áp dụng cho hàng hóa dịch vụ;
Kt: số thuế TTĐB được khấu trừ ở khâu trước (nếu có).
3.6.2 Xác định thuế TTĐB phải nộp đối vói hàng sản xuất trong nước bán ra, dịch vụ cung ứng
Trường hợp hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB do cơ sở sản xuất bán ra sử dụng nguyên liệu không thuộc diện chịu thuế TTĐB, dịch vụ chịu thuế TTĐB cung ứng, việc xác định thuế TTĐB phải nộp căn cứ vào số lượng hàng hóa dịch vụ tiêu thụ, đơn giá tính thuế và thuế suất thuế TTĐB, khơng có thành phần Kt (số thuế TTĐB được khấu trừ ở khâu trước).
Ví dụ 32: Thuế TTĐB phải nộp
Công ty Toyota Việt Nam xuất bán 10 chiếc xe Toyota Camry 2.4 sản xuất trong nước, giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT là 1.209 triệu đồng/chiếc. Thuế suất thuế TTĐB của xe trên là 50%.
Thuế TTĐB phải nộp = 10 X [1.209 triệu/(l + 50%)] X 50% = 4.030 triệu đồng.
8 2
Ví dụ 33: Thuế TTĐB phải nộp
Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở kinh doanh A trong kỳ tính thuế là 700 triệu đồng. Thuế suất thuế TTĐB hoạt động kinh doanh vũ trường là 40%.
Thuế TTĐB phải nộp = [700 triệu/(l + 40%)] X 40% = 200 triệu đồng.
Trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB từ các nguyên liệu chịu thuế TTĐB mua trực tiếp từ cơ sở sản xuất trong nước được khấu trừ số thuế TTĐB đà trả đối với nguyên liệu khi xác định số thuế TTĐB phải nộp. số thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB của nguyên liệu đã sử dụng đê sản xuất hàng hóa bán ra. số thuê TTĐB chưa được khấu trừ hết trong kỳ thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
Đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB được khấu trừ của kỳ khai thuế được căn cứ vào số thuế TTĐB đà nộp hoặc đã trả trên một đơn vị nguyên liệu mua vào của kỳ khai thuê trước liền kê của xăng khoáng đê sản xuất xăng sinh học.
Ví dụ 34 Thuế TTĐB khấu trừ
Trong tháng 1/N, cơng ty TNHH A mua 10.000 lít rượu nước 40° của cơ sở sản xuất B để sản xuất 15.000 chai rượu. Giá mua rượu nước là 119.970 đồng/lít (chưa gồm 10% thuế GTGT), đã trả tồn bộ bằng chuyển khoản.
Tháng 2/N, công ty TNHH A xuất bán 6.000 chai rượu với giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT là 139.500 đồng/chai. Thuế suất thuế TTĐB của rượu nước và rượu chai đều là 55%.
Thuế TTĐB phát sinh của hàng hóa tiêu thụ = [6.000 chai X 139.500 đồng/chai/ (1+55%)] X 55% = 297.000.000 đồng.
Thuế TTĐB được khấu trừ (do công ty đã trả thuế TTĐB khi mua nguyên liệu rượu nước) = [10.000 lít X 119.970 đồng/lít/(l+55%)] X 55% X 6.000/15.000 = 170.280.000 đồng.
Thuế TTĐB phải nộp tháng 2/N: 297.000.000 - 170.280.000- 126.720.000 đồng.
3.6.3 Xác định thuế TTĐB phải nộp đối vói hàng nhập khẩu
Đối với hàng hóa nhập khẩu thì phải tính và nộp thuế TTĐB ở cả khâu nhập khâu và khi cơ sở nhập khẩu bán hàng trong nước.
- Khi hàng hóa nhập khẩu, xác định số thuế TTĐB phải nộp cho cơ quan hải quan theo công thức sau:
Ví dụ 35: Thuế TTĐB khi nhập khấu
Ngày 01/01/N, cơng ty TNHH X nhập khẩu 6.000 lít rượu nước để sản xuất ra rượu chai, giá nhập khẩu (CIF HCM) là 5 USD/lít. Thuế suất thuế NK rượu nước là 45%, thuế suất thuế TTĐB là 40%. Tỷ giá tính thuế tại thời điểm NK là 22.200 VND/USD.
Thuế NK phải nộp = 6.000 X 5 X 22.200 X 45% = 299.700.000 đồng. Thuế TTĐB phải nộp = (6.000 X 5 X 22.200 + 299.700.000) X 40% = 386.280.000 đồng. Thuế TTĐB phải nộp Số lượng hàng hố chịu thuế TTĐB nhập khẩu Đem giá tính thuế TTĐB Thuế suất thuế TTĐB 8 3
Ví dụ 36: Thuế TTĐB khi nhập khẩu
Ngày 10/01/N, công ty TNHH Y nhập khấu 500 máy điều hịa nhiệt độ Panasonic cơng suất 12.000 BTƯ, giá nhập khẩu 200 USD/chiếc. Thuế suất thuế NK máy điều hòa trên là 30%, thuế suất thuế TTĐB là 10%. Tỷ giá tính thuế tại thời điểm NK. là 22.300 VND/USD.
Thuế NK phải nộp = 500 X 200 X 22.300 X 30% ■= 669.000.000 đồng.
Thuế TTĐB phải nộp = (500 X 200 X 22.300 + 669.000.000) X 10% = 289.900.000 đồng. Khi cơ sở nhập khẩu bán hàng hóa nhập khấu ra thị trường trong nước, số thuế TTĐB phải nộp được xác định như sau:
a. Xác định thuế TTĐB phát sinh của hàng hóa tiêu thụ: b. Xác định thuế TTĐB phải nộp trong kỳ:
Thuế TTĐB đã nộp khi nhập khẩu tương ứng với lượng nguyên liệu hoặc hàng hóa
tiêu thụ trong kỳ
Ví dụ 37: Thuế TTĐB phải nộp
Tiếp theo Ví dụ 36, giả sử rằng trong tháng 01/N cơng ty TNHH Y bán ra 200 máy điều hịa nhiệt độ Panasonic, giá bán chưa gồm 10% thuế GTGT là 11.990.000 đồng/chiếc. Thuế suất thuế TTĐBỈàl0%.
Thuế TTĐB phát sinh của hàng hóa tiêu thụ = 200 X [11.990.000 đồng/(l + 10%)] X 10% = 218.000.000 đồng.
Thuế TTĐB đã nộp khi nhập khấu tương ứng với lượng hàng máy điều hòa tiêu thụ tháng 1/N = (289.900.000/500) X 200 = 115.960.000 đồng.
Thuế TTĐB phải nộp của công ty TNHH Y trong tháng 01/N = 218.000.000 - ĩ 15.960.000 = 102.040.000 đồng
3.7Hoàn thuế TTĐB
Theo Luật thuế TTĐB hiện hành (2016), người nộp thuế TTĐB được hoàn lại thuế TTĐB trong các trường họp sau:
1/ Hàng tạm nhập khấu, tái xuất khâu bao gồm:
■ Hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khâu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất ra nước ngồi.
■ Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa nhập khẩu đế bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo qui định của Chính phủ.
■ Hàng tạm nhập khẩu để tái xuất khấu theo phưong thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất khi tái xuất khấu được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái xuất khấu. ■ Hàng nhập khẩu đã nộp thuế TTĐB nhưng tái xuất khấu ra nước ngoài được hoàn lại số thuế
TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài.
■ Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triến lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ công việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế TTĐB, khi tái xuất khẩu được hoàn thuế.
■ Hàng nhập khấu đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo; hàng nhập khấu trong q trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp 8
4
Thuế TTĐB phát sinh của hàng hóa
tiêu thụ
Số lượng hàng hố chịu thuế TTĐB tiêu
thụ nội địa
Giá tính thuế Thuế suất
TTĐB x thuế TTĐB
Thuế TTĐB phải nộp của hàng hóa
tiêu thụ
Thuế TTĐB phát sinh của hàng hóa tiêu thụ
thuế TTĐB.
■ Đối với hàng nhập khẩu chưa phù họp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập khẩu (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định của cơ quan có thấm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngồi mà được phép nhập khấu thì cơ quan hải quan kiếm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì được hồn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp.
Trường họp được phép xuất khẩu trả lại nước ngồi thì được hồn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài.
Trường hợp trả lại hàng cho bên nước ngoài trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khấu theo chế độ quy định thì cơ quan hải quan kiếm tra thủ tục và thực hiện việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập khấu trả lại nước ngồi.
■ / Hàng hố là nguyên liệu nhập khấu đe sản xuất, gia công hàng xuất khâu được hồn lại sơ thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hố thực tế xuất khấu. Việc hồn thuế TTĐB theo quy định tại diem 1 và 2 nêu trên chỉ thực hiện đối với hàng hóa thực tế xuất khẩu và thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải quyết hồn thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu được thực hiện theo quy định như đối với việc giải quyết hoàn thuế nhập khâu theo quy định của pháp luật về thuế xuất khấu, thuế nhập khấu.
Ví dụ 38: Thuế TTĐB được khấu trừ
Ngày 1/1/N, công ty TNHH X nhập khẩu 8.000 kg nguyên liệu A để sản xuất ra sản phấm B xuất khấu, giá nhập khẩu (CIF HCM) là 10 ƯSD/kg. Thuế suất thuế NK nguyên liệu A là 45%, thuế suất thuế TTĐB là 40%. Tỷ giá tính thuế tại thời điểm NK là 22.300 VND/USD.