(LUẬN VĂN THẠC SĨ) Hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại có vốn nhà nước

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - NGUỄN HÙNG MINH HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CÓ VỐN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội – 2017 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - NGUYỄN HÙNG MINH HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CĨ VỐN NHÀ NƢỚC Chuyên ngành: quản lý kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Lê Quốc Hội XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN Hà Nội – 2017 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI CAM KẾT Tác giả xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu độc lập Tác giả Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng./ TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Hùng Minh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Lê Quốc Hội - ngƣời hƣớng dẫn luận văn, nhiệt tình hƣớng dẫn Tác giả hồn thành luận văn Tác giả xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý báu trình thu thập tài liệu, vấn đồng chí lãnh đạo đồng nghiệp kiểm toán viên KTNN Chuyên ngành VII nói riêng KTNN nói chung; Tác giả cảm ơn thầy cô Trƣờng đại học kinh tế - Đại Học quốc gia Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi để tác giả hoàn thành đƣợc luận văn Cuối cùng, Tác giả muốn bày tỏ cảm ơn tới bố mẹ ngƣời thân động viên, giúp đỡ Tác giả suốt trình nghiên cứu hoàn thành Luận văn./ TÁC GIẢ Nguyễn Hùng Minh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com DANH CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT STT Ký Hiệu Nguyên Nghĩa BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KTNN Kiểm toán Nhà nƣớc NHTM Ngân hàng thƣơng mại TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tƣợng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƢƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CĨ VỐN NHÀ NƢỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan nghiên cứu 1.2 Cơ sở lý luận cơng tác kiểm tốn báo cáo tài tổ chức tài – ngân hàng KTNN thực 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trị kiểm tốn BCTC NHTM 1.2.2 Khái niệm kiểm toán BCTC 10 1.2.3 Công tác kiểm toán BCTC theo qui định chuẩn mực KTNN 11 1.2.4 Nội dung cơng tác kiểm tốn BCTC tổ chức tài – ngân hàng Kiểm toán Nhà nƣớc thực 20 1.2.5 Các nhân tố ảnh hƣởng chung đến cơng tác kiểm tốn BCTC NHTM có vốn nhà nƣớc thuộc quan KTNN 31 CHƢƠNG 37 PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 37 2.1 Phƣơng pháp thu thập liệu 37 2.2 Phƣơng pháp xử lý liệu 37 2.2.1 Phƣơng pháp phân tích tổng hợp 37 2.2.2 Phƣơng pháp so sánh 39 CHƢƠNG 40 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCTC CÁC 40 NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CĨ VỐN NHÀ NƢỚC DO KIỂM TỐN 40 NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 40 3.1 Khái quát tình hình tổ chức hoạt động ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Việt Nam vấn đề thực tiễn đặt 40 3.1.1 Khái quát tình hình tổ chức hoạt động ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Việt Nam 40 3.1.2 Đánh giá trình hoạt động kinh doanh ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Việt Nam 44 3.1.3 Những vấn đề đặt cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Kiểm toán Nhà nƣớc thực 45 3.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Kiểm toán Nhà nƣớc thực 46 3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 46 3.2.2 Thực kiểm toán 54 3.2.3 Lập gửi báo cáo kiểm toán 59 3.2.4 Theo dõi trình thực kết luận, kiến nghị BCKT đơn vị đƣợc kiểm toán 61 3.3 Đánh giá chung cơng tác kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc Kiểm toán Nhà nƣớc thực 64 3.3.1 Những kết đạt đƣợc 64 3.3.2 Những hạn chế 65 3.3.3 Nguyên nhân hạn chế 69 CHƢƠNG 72 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCTC CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CÓ VỐN NHÀ NƢỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 72 4.1 Phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Kiểm toán Nhà nƣớc thực 72 4.2 Mục tiêu, nguyên tắc u cầu hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Kiểm toán Nhà nƣớc thực 74 4.2.1 Mục tiêu hồn thiện cơng tác 74 4.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 74 4.2.3 Yêu cầu hoàn thiện 75 4.3 Các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Kiểm tốn Nhà nƣớc thực 77 4.3.1 Hồn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn 77 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 4.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 78 4.3.3 Hồn thiện giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm toán Đồn kiểm tốn 80 4.3.4 Hoàn thiện giai đoạn kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 82 4.4 Các kiến nghị 84 4.4.1 Đối với Nhà nƣớc 84 4.4.2 Đối với quan Kiểm toán Nhà nƣớc 84 4.4.3 Đối với quan chức 88 4.4.4 Đối với KTV 88 4.5 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 88 KẾT LUẬN 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc cơng cụ hữu hiệu để Nhà nƣớc thực sách điều tiết vĩ mơ kinh tế Hiện bốn ngân hàng dẫn đầu top 10 ngân hàng lớn Việt Nam ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Điều cho thấy quy mô tầm ảnh hƣởng ngân hàng thƣơng mại Nhà nƣớc hệ thống ngân hàng lớn Đặc điểm ngân hàng toàn phần lớn vốn điều lệ thuộc sở hữu Nhà nƣớc Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam hội nhập sâu rộng với kinh tế toàn cầu, trung gian tài nói chung ngân hàng thƣơng mại nói riêng có phát triển mạnh quy mô số lƣợng Hệ thống ngân hàng đóng vai trị nhƣ mạch máu lƣu thơng dịng tiền, trung gian kết nối chủ thể kinh tế với Các động thái ngân hàng liên quan đến lãi suất, chế cho vay, sách huy động vốn, quản lý ngoại hối… trực tiếp gián tiếp ảnh hƣởng đến hoạt động thành phần kinh tế khác nhƣ ảnh hƣởng đến mặt đời sống xã hội Do yêu cầu đặt hoạt động ngân hàng thƣơng mại có vốn nhà nƣớc cần đƣợc kiểm soát tốt để đảm bảo phát triển, nhƣ tính ổn định kinh tế, trị đời sống xã hội Hơn nữa, Nhà nƣớc nhƣ chủ thể liên quan có nhu cầu nắm bắt, kiểm sốt tình hình sử dụng vốn, hiệu sử dụng vốn nhƣ khả quản lý, điều hành hoạt động ngân hàng Trong năm gần đây, tƣợng chạy đua lãi suất ngân hàng tạo nhiều bất ổn thị trƣờng tiền tệ, gây khó khăn cho hoạt động điều hành sách vĩ mơ đe dọa tính ổn định, an toàn hệ thống ngân hàng Điểm chung đua lãi suất bối cảnh nó, lạm phát tăng cao áp lực thắt chặt tiền tệ Ngân hàng Nhà nƣớc; Tình trạng dấu nợ xấu ngân hàng ảnh hƣởng nghiêm trọng đến việc điều hành kinh tế vĩ mơ Điều đặt u cầu kiểm sốt hoạt động tín dụng, tình hình tn thủ quy định, sách Chính phủ, Ngân hàng Trung ƣơng ngân hàng TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com trình hoạt động Yêu cầu trở thành nhiệm vụ, mục tiêu KTNN trình thực kiểm tốn Cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại có vốn nhà nƣớc có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lƣợng hiệu chung toàn kiểm tốn Đến KTNN chƣa ban hành thức quy trình kiểm tốn áp dụng riêng cho Ngân hàng thƣơng mại có vốn Nhà nƣớc Các NHTM có vốn Nhà nƣớc khơng nhiều, có đơn vị, nhƣng vai trò quan trọng việc cung cấp vốn cho kinh tế nắm giữ lƣợng vốn thị phần lớn Để NHTM có vốn Nhà nƣớc hoạt động tốt việc KTNN phải làm phải thƣờng xuyên tổ chức kiểm tốn Ngân hàng Chính từ chi phối mạnh mẽ thực tế công tác kiểm tốn ngân hàng thƣơng mại có vốn nhà nƣớc KTNN, kết hợp với trình học tập, nghiên cứu, tác giả chọn đề tài cho luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài ngân hàng thương mại có vốn nhà nước Kiểm tốn Nhà nước thực hiện” làm đề tài tốt nghiệp Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu 2.1 M tiêu nhiệm vụ Mục tiêu nghiên cứu đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn cho đối tƣợng kiểm toán ngân hàng thƣơng mại có vốn nhà nƣớc để đem lại hiệu cao cho cơng việc kiểm tốn nhƣ phù hợp với điều kiện trình độ nguồn lực quan KTNN 2.2 Nhiu nghiên cứu - Hệ thống hóa vấn đề lý luận cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại có vốn nhà nƣớc Kiểm tốn Nhà nƣớc thực - Phân tích thực trạng cơng tác kiểm tốn BCTC mà KTNN sử dụng để áp dụng cho ngân hàng thƣơng mại, ƣu điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế cơng tác kiểm tốn để khắc phục TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com trình độ, thời gian, phƣơng tiện Để khắc phục hạn chế đó, KTNN Chuyên ngành VII cần tổ chức Tổ khảo sát với thành phần KTV có trình độ, kinh nghiệm, đƣợc trang bị đầy đủ phƣơng tiện làm việc, kéo dài thời gian khảo sát cần thiết để thu thập đƣợc đầy đủ thông tin đủ điều kiện làm sở cho việc đánh giá đơn vị đƣợc kiểm toán - Hiện có NHTM Nhà nƣớc thuộc đối tƣợng kiểm toán thƣờng xuyên KTNN Chuyên ngành VII Các đơn vị đƣợc chọn mẫu kiểm tốn lặp lại nhiều lần qua nhiều năm Việc kế thừa kết quả, liệu đợt kiểm toán trƣớc cho đợt kiểm toán sau cần thiết giúp tiết kiệm đƣợc thời gian, chi phí nguồn liệu quý để KTV nghiên cứu, tham khảo, tích lũy kinh nghiệm trƣớc kiểm tốn Bởi việc xây dựng ngân hàng thông tin NHTM đƣợc kiểm toán cần thiết Ngân hàng thông tin liên tục đƣợc cập nhật theo thay đổi, biến động khách thể kiểm tốn 4.3.2 Hồn thicó NHTM Nhà nƣthực kiểm tốn - Giai đoạn q trình sử dụng phƣơng pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tƣợng kiểm toán cụ thể để thu thập, đánh giá chứng kiểm tốn Đó q trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chƣơng trình kiểm tốn nhằm đƣa ý kiến xác thực mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài sở chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy - Để nâng cao chất lƣợng giai đoạn thực kiểm tốn, bƣớc nghiên cứu, đánh giá thơng tin Chi nhánh NHTM Nhà nƣớc đƣợc kiểm toán kế hoạch chi tiết cần phải đƣợc trọng Các nội dung cần nghiên cứu đánh giá bao gồm thông tin đơn vị, thông tin tài chính, hệ thống kiểm sốt nội thơng tin khác có liên quan Tổ chức thực kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng thƣơng mại tổ chức tín dụng chủ yếu phải dựa vào kế hoạch kiểm tốn chƣơng trình kiểm tốn đƣợc duyệt để phân cơng, bố trí lực lƣợng KTV Đồn thực kiểm tốn nội dung, mục tiêu trọng tâm, trọng điểm đƣợc xác định giới hạn, phạm vi kiểm toán 78 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Trên sở tiến hành kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn trung thực, xác, đầy đủ để phân loại phục vụ cho việc phân tích, đánh giá, kết luận đƣa kiến nghị cho việc lập báo cáo kiểm toán - Căn nội dung kiểm toán để xác định kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn thích hợp…Trong nội dung bƣớc thiết kế chƣơng trình kiểm tốn chi tiết cơng tác kiểm tốn ngân hàng nên có chƣơng trình kiểm tốn mẫu (bố trí phần phụ lục hƣớng dẫn kèm theo cơng tác để KTV tham khảo lập chƣơng trình kiểm tốn chi tiết) - Sau thực thủ tục kiểm toán bản, KTV cần xem xét quy định pháp lý quy định khác để đánh giá tính tuân thủ việc chấp hành luật pháp đơn vị đƣợc kiểm tốn: sách kế tốn áp dụng cho năm trƣớc; giao dịch năm trƣớc, tìm hiểu mơi trƣờng pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động, tìm hiểu biện pháp mà ban lãnh đạo sử dụng để đảm bảo khơng có vi phạm, kiểm tra văn giao dịch với luật sƣ, quan chức năng, văn pháp lý quy định khác… - KTV cần tiến hành số thủ tục hồn thành kiểm tốn: thủ tục phân tích báo cáo sau kiểm tốn, giải trình ban giám đốc, kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo, họp với ban giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, KTV phải thƣờng xun ghi chép, tập hợp đầy đủ nhận định nghiệp vụ, số, kiện… nhằm tích luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ nhận xét ban đầu khơng xác nghiệp vụ, kiện thuộc đối tƣợng kiểm toán - Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán theo quy định KTNN cần thiết, “xƣơng sống’’ hồ sơ kiểm toán, nhƣng chƣa đủ yêu cầu hồ sơ kiểm toán kiểm toán cụ thể Điều đòi hỏi KTV phải tự phát huy khả sáng tạo, dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp để thu thập ghi chép tài liệu làm việc cách khoa học hợp lý - Một số yêu cầu cần thực trình thu thập, lƣu trữ chứng kiểm tốn là: 79 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com + KTV cần phải sao, chụp chứng kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm toán cung cấp (chứng từ kế toán, trang sổ kế toán phản ánh tài liệu khác) gắn với sai phạm trọng yếu mà KTV phát Đồng thời có ghi chép, giải để thấy rõ nguồn gốc tài liệu, số liệu có liên quan đến phát kiểm tốn + Đối với chứng kiểm tốn bên thứ ba cung cấp cần có xác nhận bên thứ ba, KTV chủ động tạo biên xác nhận có nội dung ghi chép rõ ràng chứng tỏ đƣợc ý kiến xác nhận bên cung cấp + Đối với hoạt động nghiệp vụ quan trọng cần phải thực theo u cầu chuẩn mực, cơng tác kiểm tốn, KTV cần phải tự tạo giấy tờ làm việc mô tả ngắn gọn nhƣng đầy đủ sở nguồn tài liệu, số liệu trình tự thực Ví dụ: Nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB đơn vị đƣợc kiểm tốn ngồi chụp từ tài liệu đƣợc cung cấp sẵn có, KTV cần mô tả số công tác kiểm soát số hoạt động đơn vị lƣợc đồ, sơ đồ để qua chứng tỏ KTV nghiên cứu có đƣợc hiểu biết cần thiết KSNB đối tƣợng kiểm toán; Hoặc đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán, KTV cần lập bảng tính tốn, phân tích, so sánh để chứng minh đƣợc khoản mục chứa đựng rủi ro ghi chép giải thích cho kết luận 4.3.3 Hồn thiối với số hoạt động đơn vị án Đồn kiểm tốn - Nhìn chung việc lập báo cáo kiểm tốn Kiểm toán Nhà nƣớc đƣợc thực theo quy định Tuy nhiên số báo cáo kiểm toán, việc tổng hợp số liệu từ biên kiểm tốn cịn sai sót, dẫn đến số liệu báo cáo chƣa khớp với số liệu biên kiểm toán; số kiến nghị kiểm toán trùng lẫn với số liệu kiến nghị quan kiểm tra khác; kết luận, kiến nghị kiểm toán, kiến nghị cịn thiếu thuyết phục, khơng có tính khả thi, chƣa sách, chế độ nên đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng thống thực hiện, có trƣờng hợp đề nghị tiếp tục giải trình khiếu nại Bởi để nâng cao chất lƣợng BCKT 80 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com nhƣ nâng cao chất lƣợng kiểm tra kết luận, kiến nghị kiểm toán, KTNN cần khắc phục tình trạng việc lựa chọn, bố trí nhận phụ trách công tác lập báo cáo ngƣời có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm đồng thời tăng cƣờng công tác đạo, kiểm tra nhằm phát sai sót - Giai đoạn lập gửi báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn cần có điều chỉnh để phù hợp với quy định chuẩn mực ban hành Chuẩn mực số 20 – Thể thức báo cáo kết kiểm toán Chuẩn mực số 21 – Kết luận kiến nghị kiểm tốn Tách cơng việc “Thơng báo kết kiểm tốn” thành bƣớc riêng Giai đoạn gồm bƣớc công việc sau (thay có bƣớc nhƣ nay): - Lập BCKT Đồn kiểm tốn - Kiểm tốn trƣởng xét duyệt dự thảo BCKT Đồn kiểm tốn - Lãnh đạo KTNN xét duyệt dự thảo BCKT Đoàn kiểm tốn - KTNN Chun ngành VII hồn thành dự thảo BCKT Đồn kiểm tốn, lấy ý kiến tham gia đơn vị đƣợc kiểm tốn - Thơng báo kết kiểm tốn - Phát hành BCKT Đồn kiểm tốn Đối với khâu lập BCKT Đồn kiểm tốn tiểu mục cơng tác cần thay đổi để phù hợp với quy định chuẩn mực, cụ thể nhƣ sau: - Gộp nội dung “Tập hợp chứng kiểm toán, kết kiểm toán” “Kiểm tra, phân loại, tổng hợp kết kiểm toán” thành nội dung " Tổng hợp kết kiểm toán” - Gộp nội dung “Thảo luận, lấy ý kiến thành viên Đồn kiểm tốn” “Thời gian hoàn chỉnh dự thảo BCKT Trƣởng đoàn” thành nội dung “thảo luận, lấy ý kiến thành viên Đoàn kiểm tốn, hồn chỉnh dự thảo BCKT Đồn kiểm toán” 81 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Những thay đổi làm cho công tác phù hợp với quy định chuẩn mực số 20 – “Thể thức báo cáo kết kiểm toán" đảm bảo tính logic bƣớc cơng tác kiểm tốn Trên sở kết tổng hợp tình hình, số liệu kiểm tốn, Trƣởng đồn tổ chức lập Dự thảo BCKT Đồn kiểm tốn BCKT Đồn kiểm tốn phải báo đảm yêu cầu định Chuẩn mực kiểm toán Nhà nƣớc theo mẫu biểu quy định Tổng Kiểm toán Nhà nƣớc Kết cấu báo cáo kiểm toán phải sửa đổi, bổ sung để phù hợp với quy định chuẩn mực số 20 21, bao gồm phần nhƣ sau: - Khái qt tình hình kiểm tốn - Tổng hợp kết kiểm toán - Kết luận kiểm toán - Kiến nghị kiểm toán - Thuyết minh báo cáo kiểm tốn - Các tài liệu khác có liên quan - Kết luận, kiến nghị kiểm toàn phần cuối Báo cáo kiểm toán KTNN phát hành, nội dung quan trọng, làm sở để đơn vị đƣợc kiểm toán đạo việc thực kiến nghị đơn vị trực thuộc, đồng thời cung cấp lƣợng thông tin khái quát cho tổ chức, cá nhân quan tâm khai thác Vì để Báo cáo kiểm tốn có giá trị pháp lý cao phải nâng cao chất lƣợng cơng tác kiểm tốn nói chung kết luận, kiến nghị kiểm tốn nói riêng phải đảm bảo pháp luật khả thi 4.3.4 Hoàn thiến nghị kiểm toàn phần cuối Báo cuận, kiến nghị kiểm toán - Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán bƣớc cuối cơng tác kiểm tốn nói chung cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại nói riêng Vấn đề đảm bảo cho hiệu lực kiểm tốn đƣợc thực thi Có thể nói vấn đề quan trọng hoạt động KTNN, hiệu lực 82 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com KTNN đạt đƣợc hay khuyến nghị kiểm tốn có đƣợc thực khơng Thơng qua việc thực kiến nghị kiểm tốn điều kiện để nhìn nhận đánh giá lại hoạt động kiểm tốn, khuyến nghị kiểm tốn đƣa có phù hợp hay khơng, có đảm bảo tính khả thi hay không - KTNN chuyên ngành cần phải xếp thời gian nhân hợp lý để kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Cách thức tiến hành việc kiểm tra yêu cầu đơn vị đƣợc kiểm toán báo cáo văn gửi cho Đồn kiểm tốn, tổ chức Tổ kiểm tra đến đơn vị để trực tiếp kiểm tra Nhân tổ kiểm tra nên bố trí ngƣời thực kiểm tốn có liên quan đến vấn đề mà Đồn kiểm tốn kiến nghị đơn vị phải thực - Đối với sai phạm tài ngân sách, theo quy định KTNN đơn vị đƣợc kiểm tốn phải thực điều chỉnh báo cáo với quan KTNN quan Nhà nƣớc có thẩm quyền kết thực Bởi theo tác giả, thời gian kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán liên quan đến sai phạm tài ngân sách sau 30 ngày kể từ ngày phát hành BCKT nhằm đảm bảo tính hiệu lực kiến nghị kiểm toán - Đối với kiến nghị liên quan đến cải tiến cơng tác quản lý không nên quy định thời gian cố định mà phải tùy thuộc vào tính chất, mức độ phức tạp kiến nghị Nội dung kiểm tra KTNN tập trung vào việc đơn vị đƣợc kiểm tốn có biện pháp thực kiến nghị nhƣ nào? Tiến độ thực đến đâu? Đối với trƣờng hợp không thực thực không đầy đủ, KTNN đề nghị quan có thẩm quyền xử lý theo quy định khoản điều 16 Luật KTNN - Thực tế có trƣờng hợp đơn vị báo cáo thực kiến nghị nhƣng kiểm tốn lại chƣa thực đầy đủ Khi đồn kiểm tốn kết thúc cơng tác kiểm tốn đơn vị, nhiều đơn vị coi trách nhiệm họ với KTNN chấm dứt Mặt khác sau kiểm tra tình hình thực kết luận, kiến nghị đơn vị, số đơn vị chƣa thực đầy đủ kết luận kiến nghị KTNN, bƣớc khâu kiểm tra không đƣợc đề cập đến 83 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Hiện theo quy định KTNN, KTNN chuyên ngành khu vực tự thực công tác kiểm tra kết luận kiến nghị kiểm toán Giải pháp đƣa nên chuyển bƣớc thứ tƣ công tác kiểm toán “Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn” tập trung đầu mối, khơng để phận vừa thực kiểm toán vừa kiểm tra thực kiến nghị Bộ phận kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán cân nhắc để chuyển đơn vị không thực kiến nghị thực không thỏa đáng kết luận kiến nghị KTNN sang quan Nhà nƣớc có thẩm quyền để xử lý theo pháp luật Bộ phận đánh giá lại kiến nghị đoàn kiểm tốn u cầu tính khả thi xác Về hình thức kiểm tra thực tùy thuộc tính chất kiểm tốn, tùy thuộc ý thức thực kết luận, kiến nghị chế độ báo cáo đơn vị, phận đƣợc giao nhiệm vụ kiểm tra cân nhắc trình Tổng KTNN định, không thiết phải tổ chức kiểm tra đơn vị đƣợc kiểm toán 4.4 Các kiến nghị 4.4.1 Đ kiến nghịm tra - Hoàn thiện sở pháp lý, nâng cao vai trị, vị trí quan KTNN - Hoàn thiện văn hƣớng dẫn thi hành Luật KTNN - Hoàn thành việc xếp, cổ phần hố tổ chức tài – ngân hàng - Cần bổ sung thêm biên chế cho KTNN để đáp ứng đƣợc nhiệm vụ kiểm tốn thƣờng xun hàng năm - Có chế độ ƣu tiên thoả đáng lực lƣợng KTV Nhà nƣớc thực nhiệm vụ 4.4.2 Đchế độ ƣu tiên thoả đáng - Hiện vai trò, địa vị chức KTNN ngày đƣợc nâng cao, đặc biệt kể từ Luật KTNN bắt đầu có hiệu lực (ngày 01/01/2006) Tuy nhiên, hệ thống văn pháp lý công tác, chuẩn mực KTNN chƣa thống nhất, chƣa đầy đủ số quy định khơng cịn phù hợp, có Cơng tác kiểm tốn tổ chức tài – ngân hàng Để thực tốt chức năng, 84 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com nhiệm vụ địi hỏi KTNN phải xây dựng, hồn thiện ban hành đầy đủ hệ thống văn pháp lý, chuẩn mực công tác nghiệp vụ cho hoạt động KTNN KTNN Chuyên ngành VII nhằm phục vụ, hỗ trợ đảm bảo hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán - KTNN cần tiếp tục xây dựng, bổ sung hoàn thiện hệ thống cơng tác kiểm tốn theo lĩnh vực, đặc biệt cơng tác kiểm tốn riêng cho đối tƣợng kiểm toán nhƣ kiểm toán NHTM Nhà nƣớc… - Kiểm tốn Nhà nƣớc cần đẩy mạnh cơng tác đào tào việc tăng cƣờng công tác tuyên truyền, cập nhật kiến thức pháp luật cho KTV; mở khóa đào tạo chuyên sâu kiểm toán sai phạm, gian lận, tham nhũng kiểm toán trách nhiệm kinh tế, điều tra hoạt động kiểm tốn - Cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán phải đƣợc bắt đầu việc tuyển dụng nhân với tiêu chuẩn tối thiểu đƣợc xem xét kỹ lƣỡng Để thực điều này, chế tuyển dụng công chức Nhà nƣớc cần đƣợc kiến nghị điều chỉnh, thay đổi theo xu hƣớng phù hợp với đặc điểm ngành, tuyển dụng ngƣời có phẩm chất đạo đức tốt nhƣng phải có đầy đủ lực chun mơn đáp ứng nhu cầu riêng ngành KTNN - KTNN cần yêu cầu, hƣớng dẫn KTV, tổ kiểm toán đƣa kiến nghị phải tập hợp đầy đủ chứng thuyết phục, lý lẽ phù hợp với kiến nghị; chứng phải có tính pháp lý, hiệu lực; chứng ngân hàng cung cấp phải có dấu chữ ký xác nhận ngƣời có thẩm quyền ngân hàng; Trong cơng tác bổ sung hƣớng dẫn cụ thể cách thức nêu kết luận, kiến nghị để tránh cách diễn đạt chung chung - Để thu hút giữ đƣợc nhân tài, Nhà nƣớc cần cải thiện chế độ đãi ngộ KTV điều kiện làm việc, trang thiết bị, chế độ lƣơng, thƣởng, hội đƣợc đào tạo, hội thăng tiến xứng đáng với công sức cống hiến KTV Khi KTV có điều kiện dành tồn tâm sức vào cơng việc, KTNN tránh đƣợc tình trạng chảy máu chất xám Đi đơi với việc khen thƣởng hình thức xử phạt cần đƣợc ý để nâng cao chất lƣợng đội ngũ KTV 85 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com - Cần mở rộng đối tƣợng kiểm toán sang quan, đơn vị cổ phần khơng có cổ phần chi phối Nhà nƣớc - Rà soát lại hệ thống hồ sơ, mẫu biểu kiểm toán để giúp KTV việc ghi chép, tổng hợp số liệu nhanh chuẩn xác Xây dựng tiêu chí, chế giám sát, đánh giá chất lƣợng kiểm toán BCTC riêng cho tổ chức tài - ngân hàng * Đối với Kiểm tốn Nhà nước Chun ngành VII: - Hồn thiện cấu tổ chức, phân cơng nhiệm vụ cho phịng - Cần tăng cƣờng đào tạo bồi dƣỡng chuyên môn, nghiệp vụ cho KTV, đặc biệt cách thức xây dựng chƣơng trình kiểm tốn chi tiết KTV, rủi ro thƣờng gặp nội dung kiểm toán BCTC NHTM Nhà nƣớc, cách thức ghi chép hồ sơ, nhật ký kiểm tốn - Cần có biện pháp bố trí nhân lực phù hợp cho kiểm tốn, tránh tình trạng thiếu nguồn nhân lực, hạn chế thời gian gây nhiều khó khăn hoạt động kiểm toán, việc thực mục tiêu kiểm toán đề - KTNN Chuyên ngành VII cần tăng cƣờng vai trò tham mƣu cho Tổng KTNN giải pháp cụ thể việc sửa đổi, bổ sung hồn thiện phƣơng pháp kiểm tốn cho phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán - KTNN Chuyên ngành VII cần quan tâm mức đến việc lập kế hoạch kiểm tốn bố trí thời gian nhiều cho giai đoạn chuẩn bị kiểm toán để thực công việc nhƣ thu thập thông tin, đánh giá hệ thống KSNB đơn vị đƣợc kiểm tốn, phân tích tổng hợp để xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán xác định phƣơng pháp kiểm toán - Đội ngũ KTV lực lƣợng nịng cốt việc triển khai cơng tác kiểm tốn vào thực tiễn hoạt động kiểm toán KTNN Chuyên ngành VII Cơng tác kiểm tốn BCTC NHTM Nhà nƣớc nhƣ bao quy định khác có phát huy đƣợc hiệu lực, hiệu phụ thuộc vào nhân tố ngƣời xây dựng nhƣ tổ chức thực quy định Chính việc nâng cao chất lƣợng đội ngũ KTV điều kiện thiết yếu để hồn thiện việc xây dựng Cơng tác kiểm toán BCTC 86 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com NHTM Nhà nƣớc nhƣ phát huy hiệu lực, hiệu việc vận dụng Công tác hoạt động kiểm tốn - Để có đội ngũ KTV có trình độ, lực phẩm chất đạo đức tốt, KTNN KTNN Chuyên ngành VII cần phải trọng đến công tác sau: + Thứ nhất, thƣờng xuyên bồi dƣỡng chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho cán KTV Triển khai chƣơng trình cập nhật kiến thức hàng năm theo lĩnh vực chuyên môn, tổ chức lớp tập huấn, hƣớng dẫn chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn; tổ chức buổi tọa đàm để tạo điều kiện cho KTV trao đổi kinh nghiệm, trau dồi kỹ giao tiếp, ứng xử, kỹ làm việc theo nhóm, kỹ lãnh đạo để tạo nên đội ngũ KTV có lực, trình độ chun mơn cao phong cách kiểm toán chuyên nghiệp + Thứ hai, xây dựng kế hoạch trung dài hạn đào tạo bồi dƣỡng cán bộ, KTV theo hƣớng vừa đào tạo toàn diện nhiều lĩnh vực kết hợp thực đào tạo theo hƣớng chuyên sâu kiểm tốn BCTC NHTM Trong cơng tác đào tạo nguồn nhân lực cần trọng đến hình thức đào tạo, nội dung chƣơng trình đào tạo phƣơng pháp đào tạo từ lý thuyết đến thực hành Cần phối hợp với tổ chức kiểm toán độc lập KTNN nƣớc có ngành kiểm tốn phát triển việc đào tạo, nâng cao trình độ nghề nghiệp cho KTV để tăng cƣờng trao đổi kinh nghiệm thực tế chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn + Thứ ba, cần có chiến lƣợc đào tạo bồi dƣỡng KTV giữ chức vụ tổ trƣởng tổ kiểm toán Định kỳ tổ chức thi sát hạch nghiệp vụ, tiến hành phân loại trình độ chun mơn KTV để có kế hoạch đào tạo phù hợp, tăng cƣờng đội ngũ KTV có khả làm tổ trƣởng tổ kiểm tốn Bởi vì, xuất phát từ thực tế nhiệm vụ tổ trƣởng tổ kiểm toán ngƣời trực tiếp đạo KTV trình thực kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, phân công nhiệm vụ cụ thể cho KTV tổ, đạo điều hành thành viên tổ kiểm toán thực kiểm toán theo kế hoạch, kiểm tra việc thu thập chứng kiểm toán, việc ghi chép tài liệu làm việc KTV; đến khâu tổng hợp kết kiểm toán, thảo luận tổ để thống ý kiến đánh giá xác nhận kết luận 87 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com kiểm tốn Vai trị tổ trƣởng tổ kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, định hiệu quả, hiệu lực cơng tác kiểm tốn chất lƣợng kiểm toán 4.4.3 Đ iểm toán chất lƣợng Các quan chức cần có phối hợp chặt chẽ với quan KTNN trình triển khai thực kiểm tốn nhƣ việc kiểm tra giám sát thực kết luận, kiến nghị KTNN 4.4.4 Đ quan c Trong trình thực kiểm tốn, KTV cần tn thủ quy định Luật KTNN, chuẩn mực KTNN đặc biệt chuẩn mực trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp KTV KTV cần thực công việc đƣợc phân công kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ trƣởng xây dựng, tuân thủ bƣớc cơng tác kiểm tốn Để đảm bảo chất lƣợng cơng việc kiểm tốn, KTV cần tích cực nghiên cứu học hỏi chuyên môn nghiệp vụ, đáp ứng đƣợc yêu cầu kiểm toán tổ chức tài – ngân hàng; Chủ động, sáng tạo, trách nhiệm công việc; Thƣờng xuyên cập nhập kiến thức nghiệp vụ, văn pháp luật ban hành lĩnh vực tài – ngân hàng - Chấp hành tốt quy định KTNN ban hành nhƣ quy chế tổ chức hoạt động Đoàn KTNN, quy chế bảo vệ bí mật KTNN 4.5 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Do hạn chế lực, thời gian phạm vi nghiên cứu nên Luận văn chƣa thể hết đƣợc ƣu, nhƣợc điểm Cơng tác kiểm tốn BCTC NHTM KTNN Chuyên ngành VII nhƣ nhân tố ảnh hƣởng đến Công tác thực tiễn hoạt động kiểm toán KTNN Chuyên ngành VII Những giải pháp kiến nghị đƣợc nêu luận văn chƣa đủ để hồn thiện cách tuyệt đối Cơng tác kiểm tốn BCTC NHTM, mà địi hỏi phải có đầu tƣ nghiên cứu sâu 88 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Trong trình nghiên cứu đề tài, tác giả chƣa có điều kiện để nghiên cứu so sánh cách thức, trình tự xây dựng cơng tác kiểm tốn, thực tiễn áp dụng cơng tác kiểm toán chuẩn mực kiểm toán KTNN Việt Nam KTNN quốc gia giới Việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC doanh nghiệp cần thiết phải gắn đƣợc quy định hƣớng dẫn hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc gia quốc tế vào cơng tác, sở phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán đơn vị Nhận thức đƣợc hạn chế trình nghiên cứu mình, tác giả mong muốn nhận đƣợc góp ý, bảo nhà khoa học, thầy cô giáo, bạn bè đồng nghiệp ngƣời quan tâm đến đề tài để có điều kiện tiếp tục nghiên cứu thành cơng trình khoa học khác có ý nghĩa thực tiễn cao 89 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com KẾT LUẬN Cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại đóng vai trị quan trọng đạo thực hoạt động chun mơn kiểm tốn lĩnh vực kiểm toán BCTC ngân hàng thƣơng mại Việc nghiên cứu hồn thiện cơng tác giúp nâng cao chất lƣợng hoạt động kiểm toán NHTM nói riêng tổ chức tài – ngân hàng nói chung, góp phần nâng cao chất lƣợng, hiệu quả, hiệu lực Báo cáo kiểm toán mà KTNN phát hành Luận văn tổng hợp cách có hệ thống lý luận cơng tác kiểm tốn BCTC tổ chức tài – ngân hàng Bằng việc sử dụng phƣơng pháp thu thập liệu, phân tích liệu, tác giả để rút đánh giá, nhận xét thực trạng cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại thời gian qua Từ đánh giá tổng quan môi trƣờng nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến Cơng tác kiểm tốn BCTC ngân hàng thƣơng mại KTNN, qua nghiên cứu tình hình thực tế, luận văn thành công nhƣ hạn chế, bất cập Công tác kiểm toán BCTC ngân hàng thƣơng mại, đồng thời phân tích nguyên nhân hạn chế, bất cập Căn vào kết nghiên cứu, phân tích, luận văn tổng hợp đƣa số giải pháp có tính khả thi nhằm khắc phục hạn chế hồn thiện Cơng tác kiểm toán BCTC ngân hàng thƣơng mại KTNN Luận văn nêu số kiến nghị để thực thành cơng giải pháp là: Hồn thiện sở pháp lý, nâng cao vai trò, vị trí quan KTNN; tăng cƣờng đào tạo bồi dƣỡng chun mơn, nghiệp vụ cho KTV, bố trí nhân lực phù hợp cho kiểm toán; Rà soát lại hệ thống hồ sơ, mẫu biểu kiểm toán để giúp KTV việc ghi chép, tổng hợp số liệu nhanh chuẩn xác; xây dựng tiêu chí, chế giám sát, đánh giá chất lƣợng kiểm toán BCTC riêng cho tổ chức tài - ngân hàng… Với thời gian kinh nghiệm nghiên cứu tác giả cịn hạn chế, Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả luận văn mong nhận đƣợc tham gia ý kiến Thầy, Cô giáo, nhà khoa học ngƣời quan tâm, để đề tài đƣợc hoàn thiện 90 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng việt: Đoàn Tuấn Anh, 2011.Hoàn thiện cơng tác kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực hiện, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trƣờng đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội Bộ tài chính, 2012,Luật Ngân sách nhà nước, Hà Nội Bộ tài chính, 2012 Thủ tục, chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành, Hà Nội Bộ tài chính, 2008 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Hà Nội Bộ tài chính, 2005 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Hà Nội John Dunn, 2008 Kiểm toán lý thuyết thực hành – Ngƣời dịch Vũ Trọng Hùng, 2010 Hà Nội: Nhà xuất thống kê Cát Thị Hà, 2010 Hồn thiện q trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, Luận văn thạc sỹ kế toán – kiểm tốn, Trƣờng Học viện tài chính, Hà Nội Vƣơng Đình Huệ, 2002.Giáo trình kiểm tốn Hà Nội: Nhà xuất tài Kiểm tốn tốn nhà nƣớc, 2010 Luật Kiểm toán nhà nước, Hà Nội 10 Kiểm tốn Nhà nƣớc, 2010 Quy trình kiểm tốn tổ chức tài tín dụng kiểm tốn nhà nước ban hành, Hà Nội 11 Kiểm toán Nhà nƣớc 2010, 2012 Chuẩn mực kiểm toán kiểm toán nhà nước, Hà Nội 12 Kiểm toán Nhà nƣớc, 2007 Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành Cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, Hà Nội TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 13 Ngân hàng Nhà nƣớc, 2010 Luật Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Hà Nội 14 Ngân hàng Nhà nƣớc, 2010 Luật Các tổ chức tín dụng, Hà Nội 15 Ngơ Thị Hồi Nam, 2012 Hồn thiện tổ chức kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Kiểm tốn Nhà nước nay, Tạp chí kiểm tốn, số 67, trang 55 – 58 16 Phạm Thị Kiều Trinh, (2011), Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Deloitt Việt Nam, luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế, Đà Nẵng 17 Võ Thị Hải Yến, (2011), Hồn thiện cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn kế tốn ACC, luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội II Tài liệu tiếng nƣớc ngoài: 18 David Mcnamee, 2005 Internal auditing: Basic and best practices Oxford: Oxford University, 96, pp 103-130 19 Paul J.Sobel, June 2007 Auditor’s risk management guide: intergrating Auditing an ERM, 78, pp 156-190 20 The IIA Research Foundation , July 2007 Internal Auditing: Assurance an Consulting service, 56, pp 98-200 III Website tham khảo chính: 21 http://www.mof.gov.vn 22 http://www.kiemtoannn.gov.vn 23 www.khoahockiemtoan.vn/ 24 http://www.tapchiketoan.com.vn TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ... thức báo cáo kiểm toán: loại báo cáo kiểm toán kiểm tốn; hình thức, cấu trúc tổng thể trình tự lập, phê duyệt báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm toán kiểm toán báo cáo tài gồm loại: Báo cáo kiểm tốn... tốn Tổ kiểm toán (theo Luật Kiểm toán Nhà nƣớc là: “Biên kiểm tốn”) Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm toán (theo Luật Kiểm toán Nhà nƣớc là: ? ?Báo cáo kiểm tốn”) Nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài gồm:... Trƣởng đồn kiểm toán chỉnh lý Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán; Khi Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm tốn hồn thiện, Tổ kiểm tốn tổ chức thơng báo kết kiểm toán với đơn vị đƣợc kiểm toán Cuối cùng, Tổ kiểm tốn