Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu tại công ty bia việt hà

Lời mở đầu Cùng với phát triển kinh tế quốc dân phát triển doanh nghiệp sản xuất nhân tố quan trọng thúc đẩy phát triển chung kinh tế Để tồn phát triển kinh tế thi tr-ờng doanh nghiệp đà không ngừng cải tiến áp dụng tiến khoa học kỹ thuật công nghệ vào sản xuất nhằm tăng xuất lao động nâng cao chất l-ợng sanr phẩm Cùng với việc đ-a tiến khoa học kỹ thuật vào sản xuất doanh nghiệp phải trọng công tác quản lý kinh tế, công tác kế toán với t- cách công cụ quản lý kinh tế ngày đ-ợc củng cố nâng cao nhằm khai thác tối đa sức mạnhvà hoàn thiện Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới, chất l-ợng sản phẩm phụ thuộc phần lớn vào nguyên vật liệu ding để sản xuất sản phẩm Hơn , nguyên vật liệu yếu tố thiếu đ-ợc trình sản xuất nào, chúng đóng mét vai trß rÊt quan träng chiÕm tû träng lín toàn chi phí doanh nghiệp Chính vậy, việc tổ chức công tác hạch toán vật liệu yêu cầu tất yếu công tác quản lý Yêu cầu đặt cho doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu nhằm hạ thấp chi phí góp phần nâng cao lợi nhuận hiệu sản xuất kinh doanh Cho nên, nghiên cứu để hợp lý hoá công tác kế toán vật liệu nhiệm vụ quan trọng hàng đầu doanh nghiệp sản xuất ng-ời làm công tác kế toán Xuất phát từ ý nghĩa trên, sinh viên thực tập Công ty bia Việt hà, nhận thức đ-ợc vai trò kế toán, đặ biệt kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất nói chung Công ty nói riêng với kiến thức đà đ-ợc trang bị nhà tr-ờng tình hình thực tiƠn cđa c«ng ty cïng víi sù h-íng dÉn tËn tình giáo viên h-ớng dẫn khoa học giúp đỡ cô chú, anh chị phòng kế toán Công ty bia Việt hà, em đà sâu nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu Công ty Bia Việt Hà" Nội dung luận văn gồm ba ch-ơng: Ch-ơng I : Lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Ch-ơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà Ch-ơng III: Hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà Ch-ơng 1: lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.Sự cần thiết hạch toán nguyên vật liệu 1.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp vật liệu đối t-ợng lao động Một ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu tham gia chu kỳ sản xuất kinh doanh thay đổi hình thái vật chất bề theo chu kỳ, giá trị nguyên vật liệu đ-ợc chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm làm gia Chi phí nguyên vật liệu th-ờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1.3 Yêu cầu quản lý vật liệu - Trong nỊn kinh tÕ thÞ tr-êng, kinh doanh cã lÃi mục tiêu mà doanh nghiệp h-ớng tới Để đạt đ-ợc mục tiêu đòi hỏi doanh nghiệp phải giám sát chặt chẽ trình sử dụng vật t- cách có hiệu quả, từ cung cấp cách đầy đủ kịp thời thông tin cần thiết cho nhà quản lý để đ-a định tối -u cho trình sản xuất kinh doanh - Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất th-ờng biến động Các doanh nghiệp th-ờng xuyên phải tiến hành mua vật liệu để dáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý chất l-ợng, khối l-ợng, quy cách, chủng loại,giá mua chi phí mua nh- kế hoạch mua phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một yêu cầu quản lý quan trọng khác việc tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, trang bị đầy đủ ph-ơng tiện cân đo, thực chế độ, bảo quản tốt với loại vật liệu, tránh hao hụt, h- hỏng mát đảm bảo an toàn - khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đ-ợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đ-ợc bình th-ờng không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng mua không kịp thời 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán vật liệu - Thực việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống nhà n-ớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với ph-ơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ng-ời bán, ng-ời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá vật liệu 1.2.1.Phân loại vËt liƯu: Trong c¸c doanh nghiƯp, vËt liƯu bao gåm nhiều loại khác với nội dung kinh tế, công dụng tính lý hoá khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần tiến hành phân loại vật liệu Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp, vật liệu đ-ợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): Là đối t-ợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh- sắt thép doanh nghiệp khí,chế tạo máy, xây dựng Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất tạo sản phẩm hàng hoá, ví dụ nh- sợi mua doanh nghiệp dệt đ-ợc coi nguyªn vËt liƯu chÝnh - VËt liƯu phơ :VËt liƯu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất , chế tạo sản phẩm làm tăng chất l-ợng nguyên vật liệu phục vụ công tác quản lý, phục vụ sản xuất cho nhu cầu công nghệ, cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nh- loại thuốc nhuộm thuốc tẩy, dầu nhờn, bao bì đóng gói - Nhiên liệu: Bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn nh- xăng dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho ph-ơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, ph-ơng tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị ph-ơng tiện đ-ợc sử dụng cho công việc xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu tạo trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh- gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu nhặt, thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý cđa tõng doanh nghiƯp mµ tõng thø vËt liệu lại đ-ợc chia thành nhóm cách chi tiết Việc phân chia DNSX đ-ợc xây dựng dựa sở lập sổ danh điểm vật liệu vật liệu đ-ợc chia thành nhóm, thứ, loại hệ thống ký hiệu thay tên gọi, nhÃn hiệu, quy cách vật liệu 1.2.2 Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống việc đánh giá nguyên vật liệu Theo quy định hành việc hạch toán nguyên vật liệu phải theo giá thùc tÕ 1.2.2.1 Gi¸ thùc tÕ nhËp kho: Trong c¸c doanh nghiệp vật liệu đ-ợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng tr-ờng hợp đ-ợc xác định cụ thể nh- sau: - Đối với vật liệu mua trị giá vốn thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn( bao gồm thuế nhập khẩu, thuế khác có) cộng víi c¸c chi phÝ mua thùc tÕ (bao gåm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, tiền bồi th-ờng ) trừ khoản chiết khấu giảm giá (nếu có) - Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn thực nhập kho giá thực tế vật liệu xuất gia công, chế biến, cộng với chi phí gia công chế biến - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến , trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu xuất thuê gia công chế biến cộng chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi doanh nghiệp, cộng số tiền trả cho ng-ời nhận gia công chế biến - Tr-ờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu trị giá vốn thực tế vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá - Phế liệu đ-ợc đánh giá theo gi¸ -íc tÝnh 1.2.2.2.Gi¸ thùc tÕ xt kho - Khi xuất vật liệu kế toán phải tính toán xác đ-ợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu đối t-ợng sử dụng khác theo ph-ơng pháp tính giá thực tế đà đăng ký áp dụng đảm bảo đ-ợc tính quán niên độ kế toán Việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính theo ph-ơng pháp sau 1.2.2.2.1 Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ Theo ph-ơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đ-ợc tính sở số l-ợng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = số l-ợng xuất kho x đơn giá thực tế tồn đầu kỳ 1.2.2.2.2 Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền Về ph-ơng pháp vào số l-ợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tính nh- sau: Giá thực tế xuất kho = số l-ợng xuất kho x đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế = Giá thực tế tiền đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Số l-ợng tồn đầu kỳ + Số l-ợng nhập kỳ Theo ph-ơng pháp đơn giá bình quân giao quyền tính liên hoàn kỳ sau lần nhập, xuất gọi bình quân gia quyền liên hoàn 1.2.2.2.3 TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp tr-íc xt tr-íc Theo ph-ơng pháp tr-ớc hết ta phải xác định đ-ợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết hàng nhập kho tr-ớc xuất tr-ớc vào số l-ợng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế nhập tr-ớc l-ợng xuất kho thuộc lân nhập tr-ớc, số lại (tổng số xuất kho số đà xuất thuộc lần nhập tr-ớc) tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp sau Cho nên giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế số vật liệu nhập kho thuộc lần sau cïng 1.2.2.2.4 TÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp sau xuất tr-ớc Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập nh-ng xuất vào số l-ợng xuất đơn giá thực tế lần nhập kho lần cuối sau lần l-ợt đến lần nhập tr-ớc để tính giá thùc tÕ xt kho Nh- vËy, gi¸ thùc tÕ cđa vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 1.2.2.2.5 Tính theo giá thực tế đích danh Theo ph-ơng pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi vật liệu theo lô hàng Khi xuât kho vật liệu thuộc lô hàng vào số l-ợng xuất kho đơn giá nhập kho thực tế lô hàng để tính giá thực tế xuất kho Tính theo ph-ơng pháp hệ số giá: Với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối l-ợng chủng loại vật liệu nhiều, tình hình nhập, xuất diễn th-ờng xuyên việc tính giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn tốn không hiệu nên dùng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất hàng ngày Giá hạch toán giá ổn định đ-ợc sư dơng thèng nhÊt thêi gian dµi ë doanh nghiệp Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế so với giá hạch toán vËt liƯu HƯ sè gi¸ vËt liƯu = Gi¸ thùc tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập kỳ Giá hạch toán tồn đầu kỳ + giá hạch toàn nhập kỳ Giá thực tế vật liệu xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ số giá 1.3 Hạch toán chi tiết vật lỉệu 1.3.1 Chøng tõ sư dơng Theo chøng tõ kÕ to¸n quy định ban hành theo QĐ114/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ tr-ởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán vật liƯu , c«ng dơng bao gåm: - PhiÕu nhËp kho(mÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho(mÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé( mÉu 03-VT) - Biên kiểm kê vật t-, sản phẩm hàng hoá( mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho( mẫu 02-BH) - Hoá đơn c-ớc phí vận chuyển( mẫu 03- BH) Ngoài chứng từ mang tính chất bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà n-ớc, doanh nghiệp sử dungj thêm chứng tõ kÕ to¸n h-íng dÉn nh- phiÕu vËt t- theo hạn mức ( mẫu 04VT), Biên kiểm nghiệm vật t- (mẫu 05- VT), phiếu báo vật t- lại cuối kỳ( mẫu 07-VT) chứng từ khác tuỳ thuộc vào tình hình đặc điểm doanh nghiệp thuộc lĩnh vực tình hình kinh tế khác Các chứng từ kế toán phải đ-ợc lập kịp thời, quy định nhà n-ớc phải đuợc nhà n-ớc luân chuyển theo trình tự thời gian dokế toán tr-ởng quy định phục vụ tốt cho ghi chép kế toán tổng hợp phận liên quan 1.3.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu Tuỳ thuộc vào ph-ơng pháp kế toán chi tiết áp dụng DN mà sử dụng sổ thẻ kế toán sau: - Sổ (thẻ )kho - Sổ(thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d- Sổ thẻ kho(mẫu 06- VT) đ-ợc sử dụng để theo dõi số l-ợng nhập-xuấttồn kho vật liệu cđa tõng thø vËt liƯu theo tõng kho ThỴ kho phòng kế toán lập vàghi tiêu: tên, nhÃn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mà số vật liƯu Sau ®ã giao cho thđ kho ghi chÐp tình hình nhập-xuất-tồn hàng ngày số l-ợng, không phân biệt kế toán chi tiết vật liệutheo ph-ơng pháo Sổ(thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d- vật liệu đ-cj sử dụng để hạch toán tình hình nhập-xuất-tồn kho vật liệu mặt giá trị số l-ợng giá trị, tuỳ thuộc vào ph-ơng pháp kế toán áp dụng DN Ngoài mở thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhËp-xt-tån kho vËt liƯu phơc vơ cho viƯc ghi sỉ kế toán chi tiết đ-ợc giản đơn, nhanh chóng, kịp thời 1.3.3 Các ph-ơng pháp kế toán chi tiết vật liệu 1.3.3.1 Ph-ơng pháp thẻ song song (sơ đồ 1) - Nguyên tắc hạch toán: kho theo dõi số l-ợng phòng kế tóan theo dõi số l-ợng giá trị - Phạm vi áp dụng: Những đơn vị áp dụng ph-ơng pháp th-ờng có đặc tr-ng nh-: Chủng loại vật t- ít, chủng loại ít, mật độ lớn, có tổ chức giám sát th-ờng xuyên, đồng thời hệ thống kho tàng đ-ợc phân bổ tập trung tạo điều kiện cho trình đối chiếu, kiểm tra 1.3.3.2.Ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển(sơ đồ 2) - nguyên tắc hạch toán : Tại kho mở thẻ kho theo dõi mặt số l-ợng, phòng kế toán theo dõi hai tiêu giá tri số l-ợng - Pham vi áp dụng: Những đơn vị áp dụng ph-ơng pháp th-ờng có đặc ch-ng nh- chủng loại vật t- phong phú, mật độ nhập 10 - Kế toán vật liệu vào hoá đơn ng-ời bán , phiếu kiểm tra chất l-ợng hàng hoá số l-ợng thực nhập vật liệu để lạp phiếu nhập kho đủ - Giấy xác nhận đ-ợc lập nhằm xác nhận số l-ợng vật liệu nhập kho đủ - Phiếu nhập kho đ-ợc lập nhằm xác nhận số l-ợng vật liệu nhập kho làm ghi thẻ kho ( biểu số 3) - Phiếu nhập kho đ-ợc lập thành liên: + Liên gốc l-u nơi nhập phiếu + Liên đ-ợc thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán + Liên giao cho ng-ời nhập giữ để làm toán Vật liệu nhạp kho đ-ợc thủ kho xếp vào chỗ quy định đảm bảo khoa học hợp lý cho viƯc b¶o qu¶n vËt liƯu , thn tiƯn cho viƯc theo dâi vµ xt kho 2.2.5.2 Thđ tơc xt kho vËt liƯu VËt liƯu sau mua vỊ ®Ịu sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm quản lý sản xuất Khi có nhu cầu dùng đến vật liệu để sản xuất làm việc , c¸c bé phËn sư dơng lËp sỉ lÜnh vËt t- trình lên phòng kế hoạch vật t- duyệt sau trình lên giám đốc duyệt , kế toán vật liệu vào sổ lĩnh vật t- đà đ-ợc duyệt lËp phiÕu xuÊt kho - PhiÕu xuÊt kho ( biÓu số ) đ-ợc lập nhằm theo dõi chặt chẽ số l-ợng vật liệu xuất kho cho phận sử dụng vật liệu công ty làm hạch tóan chi phí sản xuất , tính giá thành sản phẩm tiến hành việc kiểm tra sử dụng , định mức tiêu hao vật t- - Phiếu xuất kho vật liệu đ-ợc lập thành liên + Liên đ-ợc giữ phòng Kế hoạch + Liên thủ kho để ghi vào thẻ kho để chuyển cho kế toán vật liệu ghi sổ kế toán chi tiết + Liên phân x-ởng nhận vật t- giữ 25 Tại kho nhận đ-ợc phiÕu xt kho , thđ kho xt vËt liƯu cho phân x-ởng vào số thực xuất để ghi vµo cét thùc xuÊt ttrong phiÕu xuÊt kho Ví dụ : Ngày 30/06/2001 phân x-ởng sản xuất có nhu cầu nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất Yêu cầu đ-ợc phòng tài vụ duyệt viết phiếu xuất kho 2.2.5.3 Ph-ơng pháp ghi sổ Với ph-ơng pháp ghi thẻ song song , viƯc theo dâi chi tiÕt nhËp xt tån c¸c vËt liệu đ-ợc tổ chức kho phòng kế toán - Tại kho : - Việc ghi chép tình hình nhập xuất kho thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo tiêu số l-ợng Mỗi loại vật liệu đ-ợc ghi chép theo dõi thẻ kho đ-ợc ghi nh- biểu số Khi nhËn c¸c chøng tõ nhËp xt vËt liƯu , thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý , hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chÐp sè thùc nhËp thùc xuÊt vµo chøng tõ vµ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho để ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ Nhập xuất đà đ-ợc phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế toán Mỗi thẻ kho đ-ợc mở nhiều tờ tuỳ thuộc vào khối l-ợng nghiệp vụ nhập xt , ph¸t sinh cđa tõng thø vËt liƯu - Tại phòng kế toán : Kế toán mở sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập xt tån kho cđa tõng thø vËt liªơ theo tõng kho dùng cho năm Định kỳ từ đến ngày thủ kho gửi chứng từ nhập xuất kho vật liệu lên phòng kế toán Các chứng từ đ-ợc phân loại theo thứ vật liệu Kế toán tổng hợp số liệu chứng từ để ghi sổ chi tiết vật liệu Sổ theo dõi hai tiêu số l-ợmg giá trị Đơn giá dùng để ghi sổ giá bình quân gia quyền tổng số l-ợng vật liệu tồn đầu kỳ 26 nhập kú Ci th¸ng sÏ cã sù kiĨm tra ®èi chiÕu kiĨm tra sè liƯu gi÷a thđ kho , sổ chi tiết vật liệu kế toán tổng hợp Cơ thĨ : Víi sỉ chi tiÕt vËt liƯu chÝnh TK 1521 nhËp kho th¸ng 6/2001 ( biĨu sè ) kế toán vào phiếu nhập kho theo thứ tự thời gian ghi dòng vào sổ ghi đầy đủ số l-ợng số tiền Sổ chi tiết xuất vật liệu đ-ợc lập t-ơng tù nh- sỉ chi tiÕt nhËp vËt liƯu ( biĨu số ) Từ số liệu tổng hợp sổ chi tiết nhập sổ chi tiết xuất vËt t- cđa th¸ng q , ci q kế toán tính số liệu tổng hợp , đối chiếu lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn ( biÓu sè ) Cã thÓ nãi , kÕ toán chi tiết vật liệu khâu quan trọng công tác kế toán vật liệu nói riêng công tác kế toán nói chung Việc kế toán sử dụng ph-ơng pháp ghi sổ song song để hạch toán chi tiết vật liệu công ty số hạn chế Do công ty có nhiều chủng loại vật liệu nên việc ghi chép theo ph-ơng pháp t-ơng đối nhiều ch-a tiết kiệm đ-ợc chi phí lao động quản lý vật liệu 2.2.6 Hạch toán tổng hợp vật liệu Hiện Công ty bia Việt hà áp dụng ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên để theo dõi kế toán tỉng hỵp nhËp xt tån vËt liƯu Song song với công việc hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu công việc thiếu công tác hạch toán vật liệu 2.2.6.1 Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Vật liệu công ty chủ yếu quan hệ toán với ng-ời bán công ty phần lớn quan hệ với nhà cung cấp , kế toán tổng hợp nhập vật liệu gắn bó hữu với kế toán toán ng-ời cung cấp vật liệu 27 Với hình thức kế toán Nhật ký chứng từ việc hạch toán tổng hợp nhập vật liệu , công cụ dụng cụ công ty sử dụng : NKCT sè - Ghi Cã TK 111 : TiỊn mỈt NKCT sè - Ghi Cã TK 112 : TiỊn gưi NH NKCT sè - Ghi cã TK 331 : Phải trả ng-ời bán Công ty không sư dơng NKCT sè – ghi Cã TK 151 : hàng mua đ-ờng Vì mua vật liệu cán cung tiêu với hoá đơn hàng tận kho công ty nên tr-ờng hợp hàng tr-ớc hoá đơn tr-ớc Hiện công ty áp dụng kế toán máy vào hạch toán , hình thức kế to¸n NKCT khã ¸p dơng kÕ to¸n m¸y , nên công ty đà sử dụng TK 151 nh- tài khoản trung gian để ghi chép tình hình nhập vật liệu nhằm tránh tr-ờng hợp trùng lặp hoá đơn , chứng từ Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng nhập liệu vào máy TK 151 cã TK cÊp TK 1511 ¸p dơng cho nguyên vật liệu TK 1512 áp dụng cho công cụ dụng cụ Tất số liệu nguyên vật liệu phát sinh tháng đ-ợc kÕt chun hÕt tõ TK trung gian 1511 s¸ng TK 152 Khi vËn chun vËt liƯu th-êng cã tr-ờng hợp xảy - Bên bán vận chuyển vËt liƯu vỊ tËn kho cho c«ng ty - Công ty thuê vận chuển có Hoá đơn cước phí vận chuyển làm sở lập chứng từ xin toán để chuyển cho kế toán toán , Căn vào chứng từ kế toán ghi vào NKCT sô 1, Ghi có TK111 Tiền mặt Cuối quý kế toán vào số liệu để tính giá thực tế vật liƯu nhËp kú Tr×nh tù ghi sỉ tỉng hợp nhập vật liệu Kế toán vào hoá đơn bên bán , phiếu kiểm tra chất l-ợng hàng hoá , phiếu nhập kho đồng thời vào phiếu chi ( vật liệu mua 28 tiền mặt ) , giấy báo nợ ngân hàng ( vật liệu mua TGNH ) để ghi vào bảng kê chi tiết nhập vật t- Bảng kê đ-ợc lập hàng tháng , ghi lần l-ợt thứ tự phiếu nhập kho , Mỗi phiếu nhập kho đ-ợc ghi lần l-ợt vào dòng Bảng kê nhập vật t- Bảng kê chi tiết nhËp vËt t- bao gåm c¸c cét ghi sè thø tự , ngày tháng , nội dung phiếu nhập kho , cột ghi tài khoản đối ứng cột ghi giá trị cuả phiếu nhập kho Ví dụ : Trong tháng 6/2001 Kế toán vào phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan tiến hành lập bảng kê chi tiết nhập vật t- TK 1521 NVL chÝnh nh- biÓu sè Trong kế toán ghi : Nợ TK 1521 : 1828.696.100 Cã TK 1511 : 506.891.000 Cã TK 331 : 1.321.805.100 Cùng với việc phản ánh giá trị vật liệu nhập kho , công ty theo dõi chặt chẽ tình hình toán với ng-ời bán theo chứng từ toán - Đối với vật liệu mua toán tiền mặt đ-ợc kế toán theo dõi NKCT số ghi Có TK 111 , đối ứng ghi Nợ TK 151, NKCT số đ-ợc mở hàng tháng , dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 111 đối ứng với bên Nợ TK khác có liên quan Ví dụ : Căn vào phiếu chi , hoá đơn bên bán , phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan tháng 6/2001 kế toán ghi nghiệp vụ nhập vật liệu lên NKCT sè nh- sau ( biÓu sè 10 ) - Đối với vật liệu mua nhập kho toán TGNH đ-ợc kế toán theo dõi NKCT sè – ghi Cã TK 112 , ®èi ứng ghi nợ TK 29 151, NKCT số đ-ợc mở hàng tháng , dùng để phản ánh số liệu phát sinh bên Có TK 112 TGNH , đối ứng với TK khác có liên quan Ví dụ : Căn vào giấy báo Nợ ngân hàng , hoá đơn bên bán , phiếu nhập kho chứng từ khác có liên quan kế toán ghi nghịp vụ nhập vật liệu tháng 6/2001 lªn NKCT sè2 nh- sau ( biĨu sè 11 ) - Đối với vật liệu mua nhập kho ch-a trả tiền ng-ời bán đ-ợc kế toán theo dõi NKCT số ghi Có TK 331 , đối ứng ghi Nợ TK 152 NKCT số đ-ợc mở hàng tháng , dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 331 phải trả người bán , đối ứng với bên Nợ TK khác có liên quan Ví dụ : Trong tháng số liệu phản ánh NKCT số nh- sau ( biểu số 12 ) Cuối tháng , kế toán vào bảng kê chi tiết nhập vật t- , để lập bảng tổng hợp nhập vật t- TK 152 Bảng tổng hợp nhập vật t- đ-ợc lập để ®èi chiÕu kiĨm tra víi sỉ chi tiÕt vËt t- cđa kÕ to¸n chi tiÕt VÝ dơ : KÕ toán vào bảng kê chi tiết nhập vật t- TK 1521 NVL để lập bảng tỉng hỵp nhËp vËt t- nh- ( biĨu sè 13 ) Cuối quý , Kế toán tổng hợp số liệu phát sinh quý để ghi vào bảng kê tổng hợp số Tính giá thành thực tế vật liệu ( biểu số 16 ) Căn để ghi vào bảng kê số liệu tổng cộng tháng phần ghi Nợ TK 152 ghi Có TK đối ứng NKCT sè 1, , vµ NKCT sè vµ NKCT khác có liên quan Bảng kê tổng hợp số đ-ợc lập để tính số vật liƯu nhËp , xt kú vµ tån kho ci kỳ theo giá thực tế 2.2.6.2 Hạch toán tổng hợp xuất vật liệu Vật liệu Công ty bia Việt hà sau mua đ-ợc dùng cho công việc sản xuất sản phẩm , để thực sản xuất sản phẩm , hàng hoá theo nguyên tắc kinh doanh Bởi kế toán tổng hợp xuất vật liệu 30 doanh nghiệp phải phản ánh kịp thời , tính toán , phân bổ giá thực tế vật liệu xuất dùng cho đối t-ợng sử dụng nh- đối t-ợng tập hợp chi phí Thực tế công ty xuất phát từ công tác tổ chức sản xuất , đặc điểm quy trình công nghệ , công tác quản lý tính giá thành Đối t-ợng tập hợp chi phí sản xuất công ty loại sản phẩm bia Để phản ánh kịp thời , phân bổ xác , đối t-ợng , giá thực tế vật liệu xuất dùng , kế toán tổng hợp vật liệu phải đ-ợc tiến hành sở chứng từ xuất kho vật liệu , phiếu xuất vật t- , hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Căn vào chứng từ xuất vật liệu đà thu nhận đ-ợc kế toán tiến hành phân loại chứng từ xuất vật liệu theo loại nhóm vật liệu sử dụng Để phản ánh trình xuất vật liệu hợp lý , kế toán công ty sử dụng tài khoản chủ yếu sau - TK 152 (1521) - TK 621 : Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp - TK 627 : Chi phÝ s¶n xuÊt chung - TK 641 : Chi phí bán hàng - TK 642 : Chi phÝ QLDN - TK 241 : Chi phÝ NVL cho XDCB Trình tự ghi sổ tổng hợp xuất vật liệu Để tổng hợp đ-ợc giá trị cđa vËt liƯu xt dïng kú , tr-íc hÕt từ chứng từ phiếu xuất kho vật liệu , ph-ơng pháp xác định giá vật liệu thực tế xuất dùng phần trên, Kế toán tính giá thùc tÕ vËt liƯu xt dïng cho tõng lo¹i vËt liệu , chứng từ Căn vào chứng từ vật tkế toán lập bảng kê xuất kho vật t- Bảng kê xuất kho vật t- loại sổ chi tiết dùng để thống kê toàn chứng từ xuất kho vật liệu để ghi vào tài khoản ghi Nợ t-ơng ứng cho chứng từ Bảng kê xuất vật t- đ-ợc mở theo kho , theo tháng , 31 chứng từ ghi dòng , lần l-ợt ghi theo thø tù thêi gian ph¸t sinh chøng tõ Ví dụ : Căn vào phiếu xuất kho số 34 ngày 30/06/2001 xuất kho vật liệu cho phân x-ëng s¶n xt bia , phơc vơ cho s¶n xt trực tiếp , kế toán ghi : Nợ TK 621 : 531.450.744 Cã TK 1521 : 531.450.744 Sau kế toán vào chứng từ xuất vật t- tháng lập bảng kê chi tiét xuất vËt t- TK 1521 th¸ng 6/2001 ( biĨu sè 14) Cuối kỳ vào bảng kê xuất vật t- ( ghi Cã TK 152 ) cđa th¸ng kÕ toán tổng hợp số liệu theo mục đích sử dụng t-ơng ứng với tài khoản kế toán phản ánh đối t-ợng sử dụng vật t- Ví dụ : Cuối quý II/2001 kế toán công ty đà tập hợp đ-ợc số liệu tổng hợp từ bảng kê xuất vật t- tháng 4,5,6 nh- sau Kế toán ghi : Nợ TK 621: 5.339.865.003 Nỵ TK627 : 48.315 Nỵ TK 642 : 40.047.907 Nỵ TK 641 : 444.779.785 Nỵ TK 632 : 128.466.369 Có TK 152 : 5.953.207.379 Căn vào kết tổng hợp từ bảng kê xuất vật t-, kế toán lập bảng phân bổ vật liệu Bảng phân bổ vật liệu ( biểu số 15) đ-ợc lập theo quý nhằm mục đích phản ánh giá thực tế vâtj liệu xuất dùng cho đối t-ợng sử dụng Nh- , số liệu bảng phân bổ vật liệu không thực 32 tổng hợp , trực tiếp từ chứng từ xuất kho vật liệu mà đ-ợc tổng hợp qua bảng kê xuất vật t- tháng Số liệu xuất vật liệu bảng phân bổ số làm để ghi vào mục xuất dùng quý ( mục IV) bảng kê tổng hợp số ( biểu số 16 ) sau ghi vào NKCT số (biểu số 17) để tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp , tính giá thành sản phẩm Cuối quý kế toán vào bảng kê NKCT số để ghi vào sổ TK 152 ( biểu số 18 ) 33 Ch-ơng : hoàn thiện công tác kế toán công ty bia việt hà 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà Công ty bia Việt hà doanh nghiệp đầu hoạt động Sản xuất kinh doanh cuả ngành công nghiệp thực phẩm Hà nội Các sản phẩm công ty luôn đáp ứng kịp thời nhu cầu thị tr-ờng Nh-ng sản phẩm bia sản phẩm độc quyền , công ty n-ớc hÃng bia lớn n-ớc tìm kiếm thị tr-ờng đ-a loại bia với mẫu mà lạ hấp dẫn Trong điều kiện cạnh tranh thị tr-ờng bia gay gắt nh- , để thực tối đa hoá lợi nhuận ,Công ty bia Việt hà đà động đ-a nhiều biện pháp kinh tế có hiệu liên tục đổi mặt từ khâu tổ chức quản lý , thiết bị công nghệ chất l-ợng sản phẩm công tác quản lý hạch toán đầu vào trình sản xuất Một yêu cầu quan trọng mà công ty đề phải tiết kiệm chi phí , hạ giá thành sản phẩm Vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Do việc tổ chức quản lý sử dụng tốt khoản mục chi phí góp phần thực mục tiêu hạ giá thành sản phẩm , điều thể trọng từ khâu thu mua , dự trữ bảo quản sử dụng vật liệu Qua thời gian thực tập sở vận dụng lý luận kết hợp với nghiên cứu thực tế tình hình tổ chức hạch toán kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà có điểm cụ thể sau 3.1.1 Ưu điểm : - Bộ máy kế toán đ-ợc tổ chức gọn nhẹ , hợp lý khoa học phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh trình độ nghiệp vụ cán kế toán 34 Đội ngũ kế toán có trình độ nghiệp vụ cao , có lực , tác phong làm việc khoa học , đoàn kết giúp đỡ c«ng viƯc - ViƯc sư dơng hƯ thống sổ kế toán : Hiện công ty ¸p dơng h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ theo hệ thống tài khoản kế toán thống đà ban hành Ph-ơng pháp đà kết hợp chặt chẽ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Việc vận dụng hình thức công ty với quy định mÉu sỉ - ViƯc lu©n chun chøng tõ : Công ty thực đầy đủ thủ tục nhập kho , xt kho - VỊ kh©u thu mua vËt liệu : Công ty đà xây dựng thực tốt kế hoạch thu mua vật liệu Công ty ®· tỉ chøc mét ®éi ngị c¸n bé cung øng chuyên mua nhóm loại vật liệu Việc quản lý chứng từ , hoá đơn thu mua hợp lý đồng thời đảm bảo cung cấp đầy đủ , kịp thời , để trình sản xuất kinh doanh đ-ợc tiến hành liên tục - Về khâu dự trữ bảo quản : Vật liệu đ-ợc dự trữ mức hợp lý đảm bảo cho sản xuất từ đến tháng không gây ứ đọng vốn Do công ty chủ động kế hoạch sản xuất Hệ thống kho đ-ợc tổ chức cách hệ thống , hợp lý, rộng rÃi thuận lợi cho việc nhập xuất vật liệu Đội ngũ thủ kho có tinh thần trách nhiƯm cao nªn viƯc tỉ chøc nhËp xt vËt liƯu t-ơng đối tốt - Về khâu sử dụng : Mọi nhu cầu sử dụng vật liệu đ-ợc đ-a qua phòng kỹ thuật để xem xét tính hợp lý , hợp lệ nhu cầu nhằm sử dụng tốt quản lý tốt vật liệu trình sản xuất Nhìn chung công tác kế toán vật liệu đ-ợc thực t-ơng đối tốt đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hành , phù hợp với tình hình thực tế công ty đảm bảo theo dõi cách th-ờng xuyên liên tục tr×nh nhËp xt tån kho vËt liƯu 35 Tuy nhiên , bên cạnh -u điểm , công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà số hạn chế 3.1.2 Những hạn chế 3.1.2.1 Về phân loại vật liệu Để sản xuất sản phẩm Công ty bia Việt hà phảI sử dụng khối l-ợng lớn vật liệu gồm nhiều loại nhiều thứ vật liệu loại , thứ có công dụng , tính chất khác Tuy nhiên , việc phân loại vật liệu ch-a khoa học , hợp lý Công ty ch-a lập sổ danh điểm vật liệu để xếp loại vật liệu , công cụ dụng cụ theo thứ tự , gây khó khăn cho việc tổ chức kiểm tra đối chiếu thẻ kho , sổ chi tiết vật liệu sổ kế toán chi tiết tổng hợp Để phục vụ tốt cho công tác quản lý kế toán Công ty cần lập sổ danh điểm vËt liƯu 3.1.2.2 VỊ c¸ch lËp sỉ kÕ to¸n chi tiết vật liệu Mặc dù công ty cã lËp sỉ chi tiÕt vËt liƯu , nh-ng lại tách rời thành hai loại sổ sổ nhập sổ xuất Do nhìn vào sổ ta không thấy d-ợc tổng thể biến động tăng gi¶m cđa vËt liƯu kú 3.1.2.3 VỊ viƯc lËp bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật t- Hiện công ty cuối quý kế toán lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật t- ®-ỵc tËp hỵp sè liƯu tõ sỉ chi tiÕt nhËp kho tháng quý nh- gây khó khăn cho công việc kiểm tra , đối chiếu cã sai sãt , nhÇm lÉn 3.1.2.4 VỊ việc quản lý vật liệu Công tác quản lý vật liệu công ty mặt vật lỏng lẻo , phòng kế toán không tổ chức theo dõi vật liệu đà xuất dùng mặt vật mà giao cho phân x-ởng sử dụng vËt liƯu theo dâi Nh- vËy c«ng ty c«ng ty không quản lý tình hình có vật liệu sử dụng 3.2 Những giải pháp hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty Qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà em thấy việc hạch toán vật liệu công ty đ-ợc tiến hành theo 36 quy định , chế độ quy định đáp ứng đ-ợc yêu cầu quản lý Tuy nhiên , sau thời gian sâu tìm hiểu vấn đề cụ thể , em thấy điểm ch-a hoàn thiện cần phải củng cố sửa đổi thêm Sau em xin ®-a mét sè ý kiÕn ®Ị xt vµ mong ý kiến giải pháp hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà 3.2.1 ý kiến thứ Về việc phân loại lập danh điểm vật liệu Công ty Để đảm bảo cho việc quản lý hạch toán kế toán vật liệu đ-ợc xác việc phân loại vật liệu phải phải khoa học hợp lý Công ty dựa vào nội dung công dụng kinh tế loại vật liệu để chia thành nguyên vật liệu , vật liƯu phơ , nhiªn liƯu , phơ tïng thay thÕ , thiết bị xây dựng công cụ dụng cụ Việc phân loại nh- tỷ mỷ , nh-ng để đảm cho công tác quản lý vật liệu đ-ợc chặt chẽ thống , đối chiếu kiểm tra đ-ợc rõ ràng để phát sai sót Công ty cần lập thêm sổ danh điểm vật liệu Tên vật liệu đ-ợc mà hoá danh đIểm đ-ợc xếp theo thứ tự , vật liệu sổ danh đIểm vật liệu phảI hợp lý khoa học Danh đIểm vật liệu đ-ợc dùng để ghi vào thẻ kho , sổ chi tiết vật liệu sổ sách có liên quan khác Nhờ mà công việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu xác , thuận tiện giảm bớt đ-ợc thời gian có công tác kiểm tra , kiểm kê Việc lập danh đIểm vật liệu Công ty theo nguyên tắc Ký hiệu : - TK 1521 : NVL chÝnh + 1521.01 , 1521.02 … lµ nhãm NVL chÝnh + 1521.01.001 … lµ thø NVL chÝnh VÝ dô : 1521.01.01 : Malt 1521.01.001 : Malt Đan mạch 37 1521.01.002 : Malt Đức 1521.01.003 : Malt Canada 1521.01.004 : Malt Ph¸p MÉu sỉ danh ®IĨm vËt liƯu cã thĨ lËp nh- biĨu ®å 19 3.2.2 ý kiÕn thø : VỊ viƯc lËp sỉ kế toán chi tiết vật t- Công ty nên lập sổ kế toán cho thứ , loại vật liệu cụ thể nên gộp hai loại sổ nhập sổ xuất thành Có nh- viƯc theo dâi t×nh h×nh nhËp xt tån cã thĨ rõ ràng , thuận tiện nhanh chóng MÉu sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vËt t- cã thĨ lËp nh- b¶ng biĨu 20 3.2.3 ý kiÕn thø Về việc lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật t- Công ty nên lập bảng tổng hợp nhập xuát tồn vào cuối tháng để tiện cho việc kiểm tra , đối chiếu với sổ chi tiết nhập kho , xuất kho sổ sách liên quan Mẫu bảng nhập xuất tồn kho vật t- lập t-ơng tự nh- bảng tổng hợp nhập xuÊt tån kho vËt t- cuèi quý 3.2.4 ý kiÕn thø VỊ viƯc qu¶n lý vËt liƯu KÕ to¸n cã thĨ lËp mét sỉ chi tiÕt vỊ vật liệu đà xuất dùng nh- sổ chi tiết theo dõi tàI sản cố định Đây biện pháp để quản lý tốt tàI sản doanh nghiệp Công ty quy định phân x-ởng việc quản lý vật liệu nh- lập phiếu báo hỏng , báo chứng từ liên quan khác h- hỏng mát vật liệu nhằm gắn chặt trách nhiệm ng-ời sử dụng với công ty 38 Kết luận Vật liệu mét bé phËn cđa hµng tån kho lµ mét nhân tố quan trọng vốn kinh doanh Mặt khác, vật liệu yếu tố thiếu đ-ợc trình sản xuất kinh doanh Vì tổ chức công tác hạch toán kế toán vật liệu nhu cầu tất yếu công tác quản lý nhằm quản lý sử dụng vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm ,hiệu quả, góp phần làm giảm giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Cong tác quản lý hạch toán vật liệu công tác lớn, công cụ đắc lực giúp lÃnh đạo công ty nắm tình hình đạo sản xuất có hiệu Sau thời gian sâu tìm hiểu nghiên cứu công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà, điều kiện thời gian nghiên cứu có hạn nên luận văn nghiên cứu đ-ợc số vấn đề, em đà cố gắng phản ánh đầy đủ, trung thực -u điểm, cố gắng Công ty đồng thời mạnh dạn nêu số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liêụ Công ty Những đề xuất luận văn kết trình nghiên cứu kết hợp lý luận tình hình thực tế Công ty Cuối em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình Thầy giáo : V-ơng Đình Huệ giúp đỡ nhiệt tình mặt cô chú, anh chị phòng tài vụ Công ty bia Việt hà đà giúp đỡ em hoàn thành xong luận văn thời hạn Hà nội ngày Tháng năm 39 ... công tác kế toán vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Ch-ơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà Ch-ơng III: Hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà. .. chiếu 2.2.Tình hình thực tế công tác kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà 2.2.1 Đặc điểm vật liệu Công ty Bia Việt hà Công ty bia Việt hà công ty sản xuất sản phẩm chủ yếu bia hơI nhằm đáp ứng nhu... : hoàn thiện công tác kế toán công ty bia việt hà 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán vật liệu Công ty bia Việt hà Công ty bia Việt hà doanh nghiệp đầu hoạt động Sản xuất kinh doanh cuả ngành công