Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty xây dựng cấp thoát nước

Lời mở đầu Trải qua m-ời năm đổi mới, đất n-ớc Việt Nam đà có b-ớc chuyển khởi sắc Đặc biệt, giai đoạn CNH-HĐH cần có đ-ờng xá, cầu lớn, nhà ở, công trình cấp thoát n-ớc tạo sở hạ tầng vững cho việc phát triển kinh tế, nâng cao đời sống nhân dân Khi xây dựng cầu hay nhà, đ-ờng xây lắp công trình cấp thoát n-ớc yêu cầu kỹ thuật, kinh tế đ-ợc đặt doanh nghiệp sản xuất Công ty xây dựng cấp thoát n-ớc doanh nghiệp thành công ngành xây lắp nói riêng Việt Nam nói chung ®· nhËn thÊy r»ng: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu giá thành sản phẩm chiếm tỷ trọng đáng kể, cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu ảnh h-ởng tới giá thành, ảnh h-ởng tới lợi nhuận công ty Một biện pháp bền vững phải sử dụng hợp lý tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu đ-a vào sản xuất kinh doanh Tổ chức kế toán nguyên vật liệu giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp lập dự toán chi phí NVL, lập kế hoạch vật tcung cấp kịp thời cho sản xuất Làm tốt công tác kế toán NVL giúp doanh nghiệp v-ơn lên th-ơng tr-ờng ngày khẳng định không n-ớc mà giới Thấy rõ vị trí tầm quan trọng công tác kế toán NVL, nên qua thời gian thực tập công ty xây dựng cấp thoát n-ớc, đ-ợc giúp đỡ h-ớng dẫn cán phòng kế toán đặc biệt giúp đỡ tận tình GS-TS.L-ơng Trọng Yêm em đà hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng cấp thoát n-ớc Nội dung luận văn lời mở đầu kết luận gồm phần Phần I: Cơ sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Phần II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng cấp thoát n-ớc Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng cÊp tho¸t n-íc Do thêi gian thùc tËp cã hạn trình độ hạn chế mà việc áp dụng lý thuyết vào thực tiễn trình lâu dài nên luận văn tránh khỏi thiếu sót định Vì em mong nhận đ-ợc nhận xét, cho ý kiến thầy cô giáo cán phòng kế toán toàn thể bạn sinh viên để luận văn đ-ợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Phần I Cơ sở lí luận chung Về công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp I Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh h-ởng đến công tác kế toán nguyên vật liệu : Sản xuất xây dựng hoạt động quan trọng tạo së vËt chÊt kÜ tht míi cho mäi ngµnh d-íi hình thức mở rộng, khôi phục, đại hoá công trình giao thông, thuỷ lợi, thuỷ điện, khu công nghiệp, công trình quốc phòng công trình khác Ngày nay, với phát triển ngành khác, ngành xây dựng ngày thích nghi khẳng định đ-ợc vị trí kinh tế quốc dân Điều đ-ợc thể đời nhiều doanh nghiệp xây lắp d-ới nhiều hình thức khác nh-: Các tổng công ty xây lắp ( doanh nghiệp nhà n-ớc), công ty trách nhiệm hữu hạn (doanh nghiệp t- nhân), công ty xây lắp liên doanh Tuy khác quy mô sản suất, hình thức quản lý nh-ng doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu nguyên tắc tổ chức kế toán đơn vị sản xuất, là: Ghi chép, phản ánh đầy đủ hoạt động doanh nghiệp từ yếu tố đầu vào trình sản xuất chuyển toàn giá trị vào sản phẩm xây lắp xác định kết hoạt động Nguyên vật liệu có vị trí quan trọng doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu th-ờng chiếm tỉ trọng lớn tổng giá trị công trình Tuỳ theo công trình với yêu cầu kĩ thuật kết cấu, địa điểm khác đòi hỏi số l-ợng, chủng loại, quy cách nguyên vật liệu khác Điều đ-ợc xác định cụ thể thiết kế, dự toán đối t-ợng thi công xây lắp riêng biệt Do sản xuất xây lắp loại sản phẩm công nghiệp đặc biệt theo đơn hàng, sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ phí nguyên vật liệu để thi công xây lắp công trình có nội dung cấu đồng nh- sản phẩm công nghiệp Mặt khác, đối t-ợng sản xuất xây dựng th-ờng có khối l-ợng lớn, giá trị cao, thời gian thi công th-ờng kéo dài nên cần phải lập dự toán vật liệu cách kĩ càng, tránh tr-ờng hợp nguyên vật liệu bị biến động thời gian thi công dài Đồng thời phải tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, thực chế độ bảo quản nguyên vật liệu sản xuất xây dựng th-ờng xuyên diễn trời chịu tác động trực tiếp yếu tố môi tr-ờng, thời tiết Do thi công xây lắp mang tính thời vụ Các yếu tố môi tr-ờng thời tiết ảnh h-ởng đến kĩ thuật thi công, đến nguyên vật liệu để công tr-ờng Việc thi công diễn trời tạo nhiều nhân tố gây nên khoản thiệt hại bất ngờ nh- thiệt hại phá làm lại Thiệt hại nguyên vật liệu ảnh h-ởng lớn đến chất l-ợng công trình Kế toán phải có kế hoạch bảo quản nguyên vật liệu, chọn ph-ơng pháp hợp lý để xác định chi phí công trình xây dựng khoản thiệt hại cách đắn Một đặc điểm ngành sản xuất xây lắp thực nhiều địa điểm khác nhau, việc thi công xây lắp phải th-ờng xuyên di chuyển địa điểm Do phải tổ chức tốt khâu quản lý sử dụng nguyên vật liệu (đặc biệt nguyên vật liệu để chân công trình ) Khi chuyển nguyên vật liệu tới công trình th-ờng phát sinh chi phí vận chuyển, kế toán phải phản ảnh xác nghiệp vụ phát sinh tổ chức phân bổ hợp lí Từ đặc điểm sản phẩm xây lắp đơn vị xây lắp mà công tác kế toán đơn vị vừa phải đảm bảo yêu cầu phản ánh chung đơn vị sản xuất vừa phải thực chức kế toán phù hợp với ngành nghề iI/.Lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp: Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu đối t-ợng lao động doanh nghiệp mua hay tự sản xuất nhận bên giao thầu công trình (bên A) để dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh xây lắp hoạt động khác doanh nghiệp Phần lớn nguyên vật liệu hoạt động xây lắp mang đặc điểm chung nguyên vật liệu nh- ngành sản xuất khác tham gia vào trình sản xuất sản phẩm xây lắp, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu chuyển toàn giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kì Tuy nhiên, đặc điểm hoạt động xây lắp nên có phận vật liệu (vật liệu luân chuyển) không mang đặc điểm Vật liệu luân chuyển tham gia vào số kì kinh doanh số công trình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị đ-ợc chuyển vào chi phí kinh doanh kì kinh doanh Phân loại đánh giá nguyên vật liệu: 2.1 Phân loại nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp xây lắp, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, thứ, với nội dung kinh tế, công dụng, tính lí hoá yêu cầu quản lý khác nhau.Vì vậy, để quản lý chặt chẽ loại, thứ nguyên vật liệu phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiêp cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu * Nhìn chung, doanh nghiệp xây lắp, vào vai trò yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu đ-ợc chia thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm xây lắp nh-: gạch, cát, đá, sỏi, xi măng nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua Đó chi tiết, phận sản phẩm mà doanh nghiệp mua đơn vị khác để tiếp tục sản xuất chế biến thành sản phẩm hàng hoá doanh nghiệp - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành thực thể sản phẩm, mà kết hợp với nguyên liệu, vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm đ-ợc thực bình th-ờng - Nhiên liệu: Cũng vật liệu phụ nh-ng có tính chất lí hoá đặc biệt có vai trò quan trọng sản xuất kinh doanh nên đ-ợc xếp thành loại riêng để có chế độ bảo quản, sử dụng thích hợp Nhiên liệu loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt cho trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn nh- xăng, dầu, than, củi, đốt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho ph-ơng tiện, máy móc thiết bị hoạt động - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phận dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, ph-ơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị đ-ợc sử dụng cho công việc xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm nhgỗ, thép, sắt vụn phế liệu thu hồi trình lí tài sản cố định Việc phân chia nguyên vật liệu thành loại nh- giúp cho kế toán tổ chức tài khoản tổng hợp, chi tiết để phản ánh thình hình thực có biến động loại nguyên liệu qúa trình hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp, gióp cho doanh nghiƯp nhËn biÕt râ néi dung kinh tÕ vµ vai trò, chức loại vật liệu trình sản xuất kinh doanh, từ có biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lí sử dụng có hiệu loại vật liệu * Căn vào mục đích, công dụng vật liệu nh- nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán, vật liệu doanh nghiệp đ-ợc chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý phân x-ởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp * Căn vào nguồn nhập vật liệu, vật liệu doanh nghiệp đ-ợc chia thành: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến - Nguyên vật lệu nhận góp vốn kinh doanh Tuy nhiên, để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đ-ợc th-ờng xuyên, liên tục không bị gián đoạn quản lí nguyên vật liệu cách chặt chẽ cần phải nhận biết cách cụ thể số có tình hình biến động thứ vật liệu đ-ợc sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, loại vật liệu cần phải đ-ợc phân chia cách chi tiết, tỉ mỉ theo tính lí hoá, theo quy cách phẩm chất vật liệu Việc phân chia vật liƯu mét c¸ch chi tiÕt tØ mØ c¸c doanh nghiệp sản xuất đ-ợc thực sở xây dựng lập sổ danh điểm vật liệu, vật liệu đ-ợc chia thành nhóm, loại, thứ loại nhóm thứ đ-ợc sử dụng kí hiệu riêng gọi sổ danh điểm vật liệu đ-ợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho phận, đơn vị phạm vi doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ công tác quản lý vật liệu Mỗi loại vật liệu sử dụng sè trang sỉ danh ®iĨm vËt liƯu ®Ĩ ghi đủ nhóm thứ vật liêụ thuộc loại vật liệu 2.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Về nguyên tắc kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế 2.2.1 Giá thực tÕ nhËp kho: Tuú theo tõng nguån nhËp mµ cấu thành giá thực tế nguyên vật liệu có khác nhau, cụ thể: -Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Có hai tr-ờng hợp +Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối t-ợng nộp thuế giá trị gia tăng theo ph-ơng pháp khấu trừ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập Trị giá mua = kho kì hoá đơn (không bao gồm thuế GTGT ) Thuế + nhập ( Chi phí trực + Các khoản tiếp phát sinh khâu mua có) - giảm giá trị giá hàng mua trả lại + Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối t-ợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp: Trị gi¸ thùc tÕ cđa NVL nhËp kho kú = Trị giá mua Thuế nhập hóa đơn (bao + th GTGT gåm th cđa hµng GTGT) nhËp Chi phí trực + tiếp phát Các khoản giảm giá - trị giá sinh hàng mua khâu mua trả lại -Đối với NVL mua gia công chế biến: Trị giá thực tế NVL gia công nhập kho kỳ = Trị giá thực tế NVL xuÊt gia c«ng chÕ biÕn + Chi phÝ chÕ biến - Đối với NVL thuê gia công chế biến: Trị giá thực tế NVL gia = Trị gi¸ thùc tÕ cđa NVL + Chi phÝ + TiỊn c«ng c«ng nhËp kho kú xt gia c«ng chế biến chế biến gia công - Đối với NVL góp vốn liên doanh, cổ phần giá thực tế giá bên tham gia liên doanh đánh gi¸ 2.2.2 Gi¸ thùc tÕ xuÊt kho Khi xuÊt kho NVL để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kế toán phải tính toán, xác định xác trị giá thực tế NVL xuất kho cho nhu cầu khác nhằm xác định xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để tính trị giá thực tế NVL xt kho cã thĨ ¸p dơng mét c¸c ph-ơng pháp sau: 2.2.2.1Tr-ờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá thực tế để hạch toán NVL: a)Ph-ơng pháp bình quân gia quyền: Theo ph-ơng pháp giá thực tế NVL xuất kho đ-ợc tính sở số l-ợng NVL xuất kho đơn giá bình quân NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Trị giá thực tế Đơn giá bình quân = + NVL tồn đầu kỳ Số l-ợng NVL tồn + đầu kỳ Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số l-ợng NVL xuất kho x Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số l-ợng NVL nhập kỳ Đơn giá bình quân b) Ph-ơng pháp giá thực tế đích danh: Theo ph-ơng pháp giá thực tế NVL xuất kho đ-ợc tính sở số l-ợng NVL xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô NVL xuất kho Ph-ơng pháp th-ờng đ-ợc áp dụng loại vật liệu đặc chủng, có giá trị cao, công thức tính: Trị giá thùc tÕ cđa NVL xt kho = Sè l-ỵng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế lô hàng c)Ph-ơng pháp giá thực tế nhập tr-ớc xuất tr-ớc: Theo ph-ơng pháp kế toán phải theo dõi đ-ợc đơn giá thực tế số l-ợng lô hàng nhập kho Sau đó, xuất kho vào số l-ợng xuất tính giá thực tế theo công thức: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số l-ợng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế lô hàng Khi xuất hết số l-ợng lô hàng nhập tr-ớc nhân với đơn giá thực tế lô hàng nhập Nh- vậy, theo ph-ơng pháp giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ giá thực tế NVL nhập kho thuộc lần mua sau d) Ph-ơng pháp giá thực tế nhập sau xuất tr-ớc: Theo ph-ơng pháp kế toán phải theo dõi đ-ợc đơn giá thực tế số l-ợng lô hàng nhập kho Sau xuất kho vào số l-ợng xuất kho để tính trị giá thực tế NLV xuất kho theo công thức: Trị giá thực tÕ cđa NVL xt kho = Sè l-ỵng NVL xt kho x Đơn giá thực tế lô hàng nhập sau Khi hết số l-ợng lô hàng nhập sau nhân với đơn giá thực tế lô hàng nhập tr-ớc lô hàng tính lần l-ợt nh- Nh- vậy, theo ph-ơng pháp gi¸ thùc tÕ cđa NVL tån kho ci kú chÝnh giá thực tế NVL nhập kho thuộc lần mua đầu kỳ 2.2.2.2Tr-ờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá doanh nghiệp quy định đ-ợc sử dụng thời gian dài, kỳ hạch toán ( giá kế hoạch giá ổn định kỳ) Theo ph-ơng pháp này, hàng ngày kế toán ghi sổ chi tiết NVL theo giá hạch toán Để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất NVL hàng ngày, cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế số NVL xuất dùng kỳ sở hệ số trị giá thực tế trị giá hạch toán NLV luân chuyển kỳ, công thức tính nh- sau: Trị giá thực tế Hệ số giá thực tế giá hạch toán = NVL tồn đầu kỳ Trị giá hạch toán NVL luân chuyển NVL tồn kho đầu kỳ Trị giá thực tế NVL xuất kho kỳ = Trị gía hạch toán NVLxuất kho kỳ + + x Trị giá thực tế NVL nhập kho kỳ Trị giá hạch toán NVL nhập kho Hệ số giá thực tế giá hạch toán Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu tính riêng cho thứ, nhóm toàn vật liệu Mỗi ph-ơng pháp tính giá NVL có nội dung, -u nh-ợc điểm điều kiện áp dụng phù hợp định Doanh nghiệp phải vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý trình độ đội ngũ cán kế toán để lựa chọn đăng ký ph-ơng pháp phù hợp Ph-ơng pháp tính giá đà đăng ký phải đ-ợc sử dụng quán niên độ kế toán III/.Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu 1/ Các ph-ơng pháp hạch toán nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết giúp cho doanh nghiệp quản lý cách chi tiết mặt số l-ợng, chủng loại NVL Nh-ng để đáp ứng đ-ợc yêu cầu quản lý, đánh giá 10 cấp vật t- giấy báo giá vật t- cho phòng kế toán Phòng kế toán xí nghiệp vào dự toán thi công để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ nội dung tạm ứng, sau chuyển tiền cho đơn vị bán hàng Hiện nay, xí nghiệp chủ yếu sử dụng ph-ơng thức mua chuyển thẳng NVL tới chân công trình theo tiến độ thi công thực tế công tr-ờng sở báo đội tr-ëng Gi¸ vËt liƯu sư dơng cho viƯc tÝnh chi phí vật liệu trực tiếp công trình giá thực tế vật liệu 2.1 Nguyên vật liệu xuất thẳng cho công trình : Đối với nguyên vật liệu đội thi công mua xuất thẳng cho công trình, giá nguyên vật liệu đ-ợc tính nh- sau: Giá vật liệu xuất dùng sử dụng cho công trình Gi¸ mua theo = Chi phÝ thu mua + ho¸ đơn vận chuyển 2.2/ Giá thực tế nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà cấu thành giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu, cụ thể: a/ Đối với nguyên vật liệu mua dùng vào hoạt động xây lắp thuộc đối t-ợng chịu thuế giá trị gia tăng theo ph-ơng pháp khấu trừ: Trị giá thực Trị giá mua Thuế tế ghi hoá nhập nguyên vật = đơn (không + Các khoản Chi phí trùc + tiÕp ph¸t liƯu nhËp bao gåm (nÕu sinh kho kú thuÕ GTGT) cã) kh©u mua - giảm giá trị giá hàng mua trả lại b/Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến Trị giá thực tế = Trị giá thực tế vËt 40 + Chi phÝ chÕ biÕn nguyªn vËt liƯu gia c«ng liƯu xt gia c«ng chÕ nhËp kho kỳ biến c/Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến Trị giá thực tế nguyên vật liệu gia công Trị giá thực tế = vật liƯu xt gia nhËp kho kú + c«ng chÕ biÕn Chi phÝ giao nhËn TiỊn + c«ng gia c«ng 2.3/ Giá thực tế xuất kho : Công ty sử dụng giá thực tế ph-ơng pháp giá thực tế đích danh để hạch toán nguyên vật liệu Theo ph-ơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đ-ợc tính sở số l-ợng nguyên vật liệu xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lô nguyên vật liệu xuất kho Trị giá thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu xt kho = Sè l-ợng nguyên vật liệu xuất kho x Đơn giá thực tế lô hàng xuất kho 3/ Thực trạng nhập, xuất nguyên vật liệu 3.1/ Các nguồn nhập Nguyên vật liệu doanh nghiệp đ-ợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, chủ yếu mua ( mua n-ớc n-ớc ) Các nguyên vật liƯu mua tõ n-íc ngoµi ( nhËp khÈu ) nh-: tê, cút, ống gang dẻo đ-ợc chuyển từ cảng kho công tr-ờng bán n-ớc cho đơn vị có nhu cầu Ngoài ra, doanh nghiệp tự gia công chế biến thêm nguyên vật liệu nhằm phù hợp với thi công xây dựng, tiết kiệm chi phí Trong trình thi công, có nguyên vật liệu doanh nghiệp ch-a thể tự gia công chế biến đ-ợc doanh nghiệp thuê gia công chế biến thêm 3.2/ Hạch toán ban đầu 41 Để phản ánh tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu phòng kế toán công ty thực xử lý đầy đủ chứng từ sau: - Hóa đơn bán hàng (mẫu 02/GTGT-3LL) - Hoá đơn GTGT - Phiếu nhập kho - PhiÕu xuÊt kho - PhiÕu chi XuÊt ph¸t tõ nhu cÇu vỊ vËt t- phơc vơ cho tiÕn độ thi công công trình, đội xây dựng yêu cầu đ-ợc phòng kế hoạch sản xuất kinh doanh duyệt lËp phiÕu xuÊt vËt t- VËt t- tõ kho xÝ nghiệp, chi nhánh có phiếu xuất kho đ-ợc lập thành liªn: liªn giao cho ng-êi lÜnh, liªn giao cho bé phËn cung øng vËt t-, liªn giao cho thđ kho ghi thỴ kho råi chun cho phòng kế toán ghi đơn giá tính thành tiền ghi sổ Công ty xây dựng cấp thoát n-ớc Phiếu chi Ngày 21 tháng năm 2002 Số: 246 Nợ 152: 17.700.000 Nợ 133: 1.500.000 Họ tên ng-ời nhận tiền: Nguyễn Xuân Thuỷ Địa chỉ: XN 101 Lý chi: Thanh to¸n nhËp vËt t- PN 303/NVL Sè tiỊn: 19.200.000 (viết chữ: M-ời chín triệu hai trăm nghìn đồng) Kèm theo: chứng từ gốc Ngày tháng năm 42 Thđ tr-ëng KÕ to¸n tr-ëng Ng-êi lËp phiÕu Ng-êi nhËn Thđ q (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 3.3/ Tài khoản sử dụng Công ty sử dụng tài khoản 152 để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại nguyên vật liệu Nợ 152 Có - Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập -Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ kho kỳ - Trị giá nguyên vật liệu, vật liệu thừa -Khoản giảm giá NVL mua vào, trị giá phát kiểm kê NVL mua trả lại ng-ời bán -Trị giá NVL thiếu phát kiểm kê D- nợ:Trị giá thực tế NVL tồn kho Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng tài khoản: TK 331 Phải trả ng-ời bán TK133 Thuế giá trị gia tăng đ-ợc khấu trõ  TK111  TiỊn mỈt  TK112  TiỊn gửi ngân hàng TK141 Tạm ứng 3.4/ Ph-ơng pháp kế toán tổng hợp - Khi mua nguyên vật liệu, kế toán ghi: 43 Nợ TK152 Nợ TK 621,627,641,642 Nợ TK133 Có TK 111,112,331,141 - Các chi phí phát sinh liên quan đến mua nguyên vật liệu kể hao hụt tự nhiên định mức trình mua, kế toán ghi: Nợ Tk 152,621,627,641,642 Nợ TK 133 Cã TK 111,112,331,141 - Khi to¸n cho ng-êi bán có phát sinh giảm giá trả lại hàng mua hàng mua không đảm bảo chất l-ợng qui cách ghi hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 331 Cã TK 152,621,627,641,642 Cã TK 711 - Khi hoàn thành nguyên vật liệu tự gia công thuê gia công chế biến, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 154 - Khi đ-a nguyên vật liệu vào sản xuất kinh doanh xây lắp, giá thực tế xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 621,623,627,641,642,241 Có TK152 - Xuất kho nguyên vật liệu để tự chế biến đ-a thuê gia công chế biến, kế toán ghi: Nợ TK621 Có TK 152 - Phát thiếu nguyên vật liệu kiểm kê ch-a rõ nguyên nhân, kế toán ghi: 44 Nợ TK1381 Có TK 152 - Khi có định sử lý, tuỳ nguyên nhân thiếu để ghi: +Nếu thiếu định mức đ-ợc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 1381 +Nếu thiếu định mức, ng-ời chịu chất l-ợng vật chất phải bồi th-ờng, kế toán ghi: Nợ TK111 Nợ TK1388 Có 1381 3.5/ Các sổ sử dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán theo hình thức nhật ký chung, nên sử dụng sổ: Sổ tài khoản (ví dụ sổ tài khoản 152,621 ), sổ nhËt ký chung KÕ to¸n vËt t- sau nhËn đ-ợc phiếu xuất kho kiểm tra tính hợp lệ cđa chøng tõ, vµ vµo sỉ nhËt ký chung vµ bảng kê xuất vật t- 3.6/ Kế toán chi tiết Tại công ty xây dựng cấp thoát n-ớc, nay, chØ mét sè Ýt nguyªn vËt liƯu nhËp kho( chđ yếu nhập thẳng - xuất thẳng tới công trình ) Với nguyên vật liệu nhập kho, kế toán chi tiết sử dụng ph-ơng pháp thẻ song song Tại kho, thủ kho tiến hành ghi chép theo tiêu số l-ợng, tình hình nhậpxuất- tồn thẻ kho Hàng ngày, vào chứng từ nhập xuất, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ để ghi vào thẻ kho 45 Thủ kho th-ờng xuyên đối chiếu số liệu thẻ kho số l-ợng nguyên vật liệu thực tế kho để đảm bảo sổ sách vật trùng khớp Hàng tuần, thủ kho chuyển chứng từ xuất nhập đà đ-ợc phân loại theo nguyên vật liệu phòng kế toán Tại phòng kế toán, kế toán mở sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhậpxuất - tồn nguyên vật liệu theo tiêu t-ơng ứng với thẻ kho më ë kho 46 PhÇn III Mét sè ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng cấp thoát n-ớc- 52 quốc tử giám I/Đánh giá công tác kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng cấp thoát n-ớc - 52 Quốc Tử Giám 1./Ưu điểm: 1.1/Về việc cung cấp nguyên vật liệu tới công trình: Hiện nay, công ty, nguyên vật liệu sẵn bán thị tr-ờng nh- xi măng, cát, sỏi, sắt, thép có đ-ờng kính nhỏ sử dụng cho thi công công trình chủ yếu đội thi công mua chuyển tới tận công trình không qua kho xí nghiệp, công ty Theo cách này, công ty giảm chi phí vật t- phục vụ thi công hầu hết công trình công ty thực xa công ty Ngoài ra, với nguyên vật liệu đặc biệt nh- ống thép Nam Triều Tiên, ống thép đen công ty xuất từ kho để đảm bảo chất l-ợng công trình 1.2 Về ph-ơng pháp hạch toán nguyên vật liệu: -Đối với hạch toán chi tiết: Công ty hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo ph-ơng pháp thẻ song song nên việc ghi chép đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu giúp cho kế toán nguyên vật liệu ph¸t hiƯn sai sãt ghi chÐp mét c¸ch nhanh chóng, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số có loại nguyên vật liệu số l-ợng giá trị -Đối với hạch toán tổng hợp: Công ty hạch toán tổng hợp theo ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên Ph-ơng pháp phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh 47 doanh công ty, phù hợp với yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu nh- phù hợp với trình độ cán kế toán công ty xây dựng cấp thoát n-ớc 1.3 Về ph-ơng pháp tính giá: - Đối với nguyên vật liệu xuất qua kho xí nghiệp, chi nhánh cho công trình giá xuất kho đ-ợc sử dụng giá thực tế đích danh Điều phù hợp với đặc điểm công ty xây dựng cấp thoát n-ớc hầu hết nguyên vật liệu sử dụng thi công công trình đội mua thẳng tới công trình, qua kho cđa xÝ nghiƯp KÕ to¸n xÝ nghiƯp cã thể kiểm tra l-ợng giá trị nguyên vật liệu cách xác th-ờng có vật t- đ-ợc nhập kho Nh-ợc điểm: Bên cạnh -u điểm đó, công tác nguyên vật liệu công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc số nh-ợc điểm sau: 2.1 Về việc phân loại nguyên vật liệu: Mặc dù công ty có nhiều chủng loại nguyên vật liệu nh- xi măng, sắt, thép, ống gang, van xả khí, bạc biên Ifa nội Nh-ng công ty ch-a phân loại nguyên vật liệu cách rõ ràng nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ phân loại theo nguồn nhập công ty sử dụng máy vi tính Điều không đ-ợc thuận tiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty 2.2 Về việc mua nguyên vật liệu: Trong giá thành sản phẩm xây lắp công ty, nguyên vật liệu chiÕm tû träng lín nªn viƯc tiÕt kiƯm nguyªn vËt liệu h-ớng để hạ giá thành sản phẩm Việc khoán sản phẩm đôi với việc khoán nguyên vật liệu, công chi phí khác phân bổ theo định mức hiệu Tuy nhiên, lại có hạn chế chi phí nguyên vật liệu đội tự đảm nhiệm Theo tiến độ thi công công trình, công ty mua nguyên vật liệu phải chấp nhận biến động giá thị tr-ờng, giá lúc lên lúc xuống nên nguyên vật liệu làm cho giá thành sản phẩm có phần cao so với việc lĩnh kho chất l-ợng không đảm bảo 48 2.3.VỊ viƯc sư dơng TK 152: C«ng ty ch-a sư dụng tài khoản cấp hai TK 152 Nguyên vật liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, phơ tïng thay thÕ c«ng ty điều hạch toán vào TK 152 Mà không qua tài khoản cấp hai TK 152 Do đó, hoàn thành công trình công ty không hạch toán đ-ợc nguyên vật liệu chiếm xác phần trăm giá thành 2.4 Về việc lập sổ danh điểm vật liệu: Công ty đà mở sổ chi tiết vật liệu để theo dõi tên, qui cách, chủng loại nguyên vật liệu sử dụng thi công công trình nh- giá nguyên vật liệu thị tr-ờng mua nguyên vật liệu Nhìn vào sổ chi tiết vật liệu, nguyên vật liệu ch-a đ-ợc chi tiết tỷ mỉ vật liệu ch-a đ-ợc chia thành loại, nhóm, thứ cụ thể Do đó, công tác quản lý vật liệu ch-a đ-ợc thuận tiện nhiều công ty II.Ph-ơng h-ớng hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng cấp thoát n-ớc 52 Quốc Tử Giám -Hà Nội 1.Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện: Nh- đà biết, hạch toán nguyên vật liệu phần hành kế toán thiếu đ-ợc doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp này, nguyên vật liệu chiÕm mét tû träng lín toµn bé chi phÝ sản xuất giá thành sản phẩm Do đó, việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm trọng đến Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu giúp cho việc hạch toán nguyên vật liệu đ-ợc xác, kịp thời, ngăn ngừa đ-ợc rủi ro giảm giá nguyên vật liệu thị tr-ờng mang lại Đồng thời, góp phần làm cho việc tính giá thành sản phẩm xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đ-ợc xác Không thế, việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu góp phần thúc đẩy công tác kế toán doanh nghiệp hßa nhËp víi xu h-íng tiÕn bé chung cđa thÕ giới nhằm đại hoá công tác kế toán nguyên vqật liệu, đảm bảo 49 công tác thông tin cách xác, kịp thời, phục vụ đắc lực cho đạo sản xuất Nội dung biện pháp hoàn thiện: Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng Công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc, em nhận thấy bên cạnh -u điểm mà công ty đà đạt đ-ợc công tác kế toán nguyên vật liệu có số nh-ợc điểm định Vậy em xin mạnh dạn đ-a số ý kiến riêng với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc ý kiến 1: Về việc phân loại nguyên vật liệu Tại công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ với nội dung khác Do vậy, để quản lý chặt chẽ, công ty nên phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức định Thực tế, nguyên vật liệu công ty phân loại nh- sau: a)Căn vào vai trò yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu đ-ợc chia thành loại: -Nguyên liệu, vật liệu chính: Khi tham gia vào trình xây lắp nguyên liệu, vật liệu cấu thành nên thực tế vật chất nh-: Gạch, cát, đá, sỏi, xi măng, sắt, thép để đổ vào bể lắng, bể lọc, xây dựng giàn m-a, trạm bơm, ống gang, ống thép có đ-ờng kính lớn từ 800-1000mm, van, tê, cút để xây dựng, lắp đặt ®-êng èng n-íc -VËt liƯu phơ nh- nhùa ®-êng, ®Êt sét, dây đay, gỗ ván -Nhiên liệu nh- xăng, dầu để vận hành máy móc -Phụ tùng thay nh- săm, lốp ô tô -Vật liệu thiết bị xây dựng nh- thiết bị vệ sinh, bình nóng lạnh, điều hòa để lắp đặt công trình xây dựng, dây điện, đèn trang trí nhà -Phế liệu nh- sắt vụn, thép vụn, mạt sắt, gỗ không phẩm chất, quy cách b) Căn vào nguồn nhập nguyên vật liệu ta chia thành loại nh- sau: 50 -Nguyên vật liệu mua ngoài: Đây nguồn nhập chủ yếu doanh nghiệp Nguyên vật liệu mua nhập nh- nhập tê, cút, ống gang dẻo từ Hàn Quốc để phục vụ thi công công trình bán cho đơn vị khác có nhu cầu -Nguyên vật liệu tự gia công chế biến : Với lỗ khoan khai thác n-ớc có đ-ờng kính nhỏ dùng làm ống lọc giếng, thép khoan đục lỗ làm giàn m-a, doanh nghiệp tự gia công chế biến phục vụ cho trình thi công -Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Với mịi khoan lín nhmịi khoan cã ®-êng kÝnh tõ 20mm, đ-ờng ống dài từ 800 - 1000mm doanh nghiệp thuê gia công chế biến đơn vị chuyên nghiệp ý kiÕn 2: VỊ viƯc sư dơng TK 152 Nh- đà biết, công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc có nhiều chủng loại nguyên vật liệu Bên cạnh việc phân loại nguyên vật liệu thành nguyên vật liệu chính, phụ theo em công ty nên sử dụng tài khoản cấp hai TK 152 để quản lý cách chặt chẽ tình hình biến động loại nguyên vật liệu c«ng ty Cơ thĨ, c«ng ty cã thĨ sư dơng: -TK 1521: Nguyên vật liệu ( xi măng, cát, sỏi, đá, thép ) -TK 1522: Vật liệu phụ ( nhựa đ-ờng, đá, thuỷ tinh lỏng ) -TK 1523: Nhiên liệu ( xăng, dầu ) -TK 1524: Phụ tùng thay ( xăm, lốp ô tô, bạc biên ) - TK 1526: Vật liệu thiết bị xây dựng ( thiết bị vệ sinh, đèn trang trí, điều hoà ) -TK 1528: Phế liệu ( mạt sắt, sắt vụn ) Việc phân loại cách cụ thể, tỉ mØ nguyªn vËt liƯu nh- trªn cã thĨ cung cÊp thông tin cách đầy đủ rõ ràng cho ban giám đốc nh- phận có liên quan Đồng thời, phân loại nguyên vật liệu nh- xác định kết tính giá thành công trình rõ ràng, cụ thể 51 -ý kiÕn 3: VỊ viƯc lËp sỉ danh ®iĨm vËt liệu Sau phân loại sử dụng tài khoản cấp hai TK 152, theo em, công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc 52 Quốc Tử Giám nên tiến hành xây dựng lập sổ danh điểm vật liệu nhằm thống tên gọi, quy cách, kí mà hiệu nguyên vật liệu toàn công ty Danh điểm nguyên vật liệu đ-ợc sử dụng để đ-ợc ghi vào Thẻ kho Sổ chi tiết nguyên vật liệu Việc lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu nh- giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu đ-ợc tốt, kế toán nguyên vật liệu xác, tạo điều kiện thuận lợi cho việc vi tính hoá kế toán nguyên vật liệu, xử lý cung cấp thông tin kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản lý đạo sản xuất kinh doanh Việc lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu nh- giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu đ-ợc tốt, kế toán nguyên vật liệu xác, tạo điều kiện thuận lợi cho việc vi tính hoá kế toán nguyên vật liệu, xử lý cung cấp thông tin kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu phục vụ yêu cầu quản lý đạo s¶n xt kinh doanh ViƯc lËp Sỉ danh diĨm nguyên vật liệu Công ty đ-ợc thực hiƯn nh- sau: Ký hiƯu Nhãm 1521 - 01 Tªn vật t- Danh điểm NVL ĐVT Đơn giá Ghi thực tÕ 1521 - 01 - 01 ThÐp TQ kg 3.950 1521 - 01 - 02 ThÐp TriỊu Tiªn kg 4.000 ThÐp gãc kg 3.800 1521 - 01 - 99 kg T«n Silich 1521 - 99 1521 - 99 - 01 kg 9.800 52 chó -ý kiÕn 4: VỊ viƯc më sỉ chi tiÕt vËt liƯu Sỉ chi tiết vật t- công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc phần lớn đầy đủ nội dung, phản ánh đ-ợc tăng, giảm nh- số l-ợng, giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kì nh-ng theo em công ty nên thêm cột tài khoản đối ứng với TK 152 §ång thêi, theo em kÕt cÊu sỉ cã thĨ thay đổi nh- sau để đơn giản dễ nhìn hơn: 53 Kết luận Qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty Xây dựng Cấp thoát n-ớc em nhận thấy tầm quan trọng việc quản lý NVL trình sản xuất kinh doanh công ty Việc kế toán nguyên vật liệu phức tạp, phải theo dõi loại vật liệu khác nh- tình hình nhập xuất loại Nhìn chung công tác kế toán NVL doanh nghiệp đà t-ơng đối có nề nếp, đà đáp ứng đ-ợc yêu cầu cần thiết công tác quản lý Tuy nhiên hạn chế định tiếp tục hoàn thiện vai trò kế toán nguyên vật liệu có hiệu Công tác quản lý kế toán NVL công tác quan trọng điều kiện thời gian trình độ hiểu biết hạn chế nên luận văn nghiên cứu đ-ợc số vấn đề, em đà cố gắng phản ánh đầy đủ, trung thực -u khuyết điểm cố gắng công ty, đồng thời nêu nên số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL Qua em thấy lý thuyết thực tế có khoảng cách, góc độ sinh viên kế toán em thấy cần phải nhận thức đầy đủ lý luận lẫn thực tiễn cho phù hợp với đơn vị nh-ng phải đảm bảo ph-ơng pháp, nguyên tắc nội dung kế toán Tuy nhiên trình độ thời gian có hạn, đà có nhiều cố gắng nh-ng việc nghiên cứu tìm hiểu công tác kế toán nguyên vật liệu từ lý luận đến thực tế không tránh khỏi sai sót Em mong đ-ợc đóng góp ý kiến thầy cô cô chú, anh chị phòng kế toán để luận văn đ-ợc hoàn thiện 54 ... I/Đánh giá công tác kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng cấp thoát n-ớc - 52 Quốc Tử Giám 1./Ưu điểm: 1.1/Về việc cung cấp nguyên vật liệu tới công trình: Hiện nay, công ty, nguyên vật liệu sẵn... phẩm Do đó, việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm trọng đến Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu giúp cho việc hạch toán nguyên vật liệu đ-ợc xác,... đ-ợc công tác kế toán nguyên vật liệu có số nh-ợc điểm định Vậy em xin mạnh dạn đ-a số ý kiến riêng với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Xây dựng Cấp thoát