Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cp xi măng bỉm sơn

Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Ch-ơng Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Khái niệm chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu: a Khái niệm: Nguyên vật liệu đối t-ợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, sở vật chất để hình thành nên sản phẩm b Đặc điểm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đối t-ợng lao động đà đ-ợc thể d-ới dạng vật hoá, khác với t- liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, d-ới tác dụng lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, toàn giá trị vật liệu đ-ợc chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vai trò nguyên vật liệu sản xuất: Quá trình sản xuất kết hợp ba u tè: Søc lao ®éng, t- liƯu lao ®éng đối t-ợng lao động Đối t-ợng lao động (Chủ yếu nguyên vật liệu) ba yếu tố thiếu đ-ợc trình sản xuất, sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ kịp thời hay không ảnh h-ởng lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp Sản xuất tiến hành đ-ợc nh- nguyên vật liệu Nh-ng đà có nguyên vật liệu sản xuất có thuận lợi hay không lại phụ thuộc chất l-ợng nguyên vật liệu Ngoài ra, việc tuân thủ biện pháp kỹ thuật việc tạo sản phẩm cần phải ý đến chất l-ợng sản phẩm Đó yêu cầu quan trọng mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải quan tâm kinh tế thị tr-ờng Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí để tạo sản phẩm, việc kiểm tra chi phí nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng tác động tới giá thành Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội sản phẩm chất l-ợng sản phẩm, giá thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất Sản xuất kinh doanh kinh tế thị tr-ờng phải lấy thu nhập bù đắp chi phí có lÃi doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu cách hợp lý Nh- vậy, nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng phát triển sống doanh nghiệp Mặt khác, xét vốn nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn l-u động doanh nghiệp đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn l-u động điều tách rời việc dự trữ sử dụng hợp lý nguyên vật liệu cách tiết kiệm Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Doanh nghiệp sản xuất: - Khâu thu mua: Sản xuất sản phẩm phải sử dụng nhiều loại vật liệu có công dụng riêng Do khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý khối l-ợng, chất l-ợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí mua nh- kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ hạ thấp đ-ợc chi phí vật liệu - Khâu bảo quản: Nguyên vật liệu mua th-ờng ch-a đ-ợc đ-a vào sử dụng ngay, phải bảo quản kho b·i ViƯc b¶o qu¶n vËt liƯu ë kho b·i cần thực chế độ bảo quản quy định cho loại nguyên vật liệu, phù hợp với tính chất lý hoá loại, với quy mô tổ chức doanh nghiệp để tránh tình trạng thất thoát, lÃng phí h- hỏng nguyên vật liệu - Khâu sử dụng: đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích lũy cho doanh nghiệp, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ảnh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất kinh doanh - Khâu dự trữ: để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đ-ợc liên tục, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng, mua không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều, doanh nghiệp cần phải xác định đ-ợc mức dự trữ tối đa tối thiểu cho loại nguyên liệu, vật liệu Đồng Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội thời phải tìm nguồn cung cấp th-ờng xuyên có chất l-ợng để đ-ợc cung cấp th-ờng xuyên giảm chi phí vận chuyển Công tác quản lý nguyên vật liệu chặt chẽ, hoàn thiện việc sản xuất thuận lợi, sở cho việc hạ giá thành sản phẩm Vì nhà quản lý phải ý cải tiến tăng c-ờng cho công tác quản lý nguyên vật liệu đ-ợc phù hợp với thực tế sản xuất Nhiệm vụ hạch toán NVL: Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý NVL DN, kế toán NVL phải thực đ-ợc nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số l-ợng, chất l-ợng giá thành thực tế NVL nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thới số l-ợng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối t-ợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số l-ợng giá trị NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất để DN có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế mức tối đa thiệt hại xảy Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, CCDC doanh nghiệp sản xuất: 5.1 Phân loại nguyên vật liệu: Nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất gồm nhiều loại có nội dung vật chất, mục đích, công dụng trình sản xuất khác Để thuận tiện công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên liệu, vật liệu Phân loại nguyên liệu, vật liệu việc xếp nguyên liệu vật liệu thành nhóm theo tiêu thức định Căn vào công dụng kinh tế nguyên vật liệu đ-ợc chia thành : - Nguyên liệu, vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ): doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối t-ợng lao động Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh- sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản, Bông doanh nghiệp dệt kéo sợi, Vải doanh nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất, sản phẩm thí dụ nh- sợi mua doanh nghiệp dệt đ-ợc coi nguyên vật liệu - Vật liệu phụ: loại vật liệu đóng vai trò phụ trình sản xuất sản phẩm Vật liệu phụ đ-ợc sử dụng kết hợp với vật liệu để tăng chất l-ợng nguyên vật liệu tăng thêm công dụng, chất l-ợng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý, sản xuất, kinh doanh - Nhiên liệu: doanh nghiệp sản xuất, nhiên liệu dùng cho công nghệ sản xuất nh-: loại thể lỏng, khí, rắn, cho ph-ơng tiện vận tải, máy móc thiết bị nh-: xăng dầu, than, cđi - Phơ tïng thay thÕ: bao gåm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, ph-ơng tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, tái tạo tài sản cố định - Phế liệu thu hồi: Là loại phế liệu thu hồi từ trình sản xuất để sử dụng lại bán Ngoài cách phân loại trên, nguyên vật liệu đ-ợc phân loại vào số tiêu thức khác nh- vào mục đích công dụng vật liệu, nguyên vật liệu đ-ợc chia thành: nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân x-ởng, tổ, đội, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp Căn vào nguồn nhập, vật liệu đ-ợc chia thành: nguyên vật liệu nhập mua ngoài, NVL tự gia công chế biến, nguyên vật liệu nhập góp vốn liên doanh 5.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá nguyên vật liệu xác định chúng theo quy tắc định Theo Chuẩn mực kế toán số 02 hàng tồn kho: Hàng tồn kho đ-ợc tính theo giá gốc Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đ-ợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái - Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không đ-ợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho - Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho bao gåm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, nh- chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm - Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho nh-: chi phí thiết kế sản phẩm, 5.2.1.giá thực tế NVL nhập kho: Nguyên vật liệu nhập kho đ-ợc tính theo giá thực tế Việc đánh giá theo giá thực tế giúp cho hạch toán xác, giảm khối l-ợng ghi sổ Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu nhập kho đ-ợc xác định khác nhau: * Nguyên vật liệu nhập kho mua (mua n-ớc nhập khẩu): + Đối với sở kinh doanh thuộc đối t-ợng nộp thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế giá trị vật t- mua vào giá mua ch-a thuế ghi hóa đơn chi phí mua thực tế Trị giá vật liệu thực tế nhập kho = Trị giá mua (Ch-a có thuế GTGT) + Thuế nhập khÈu (NÕu nhËp khÈu) + Chi phÝ thu mua + Đối với sở kinh doanh thuộc đối t-ợng nộp thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp sở kinh doanh thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT vật tmua vào tổng giá toán (gồm GTGT đầu vào) Trị giá vật liệu thực tế nhập kho Tổng giá toán = cho ng-ời bán (cả thuế + Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang GTGT) ThuÕ nhËp khÈu (NÕu nhËp khÈu) + Chi phÝ thu mua MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công NghƯ Hµ Néi Chi phÝ thu mua bao gåm: chi phÝ vËn chun, bèc xÕp, b¶o qu¶n, b¶o hiĨm, chi phí thuê kho bÃi, tiền phạt, chi phí mở L/C chi phí dịch vụ ngân hàng cho th-ơng vụ mua nguyên vật liệu từ nguồn nhập hay n-íc *Nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp tù gia công chế biến: Trị giá thực tế sản xuất vật liệu = Trị giá thực tế vật liệu xuất cho gia c«ng chÕ biÕn + Chi phÝ gia c«ng chế biến * Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Trị giá thực tế vật liệu nhập từ thuê Trị giá thực tế vật = Số tiền phải trả liệu xuất kho gia chế biến + cho đơn vị gia công chế biến + công Chi phí vËn chun * Nguyªn vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh: Giá nhập tính theo nguyên tắc t-ơng đ-ơng tiền mặt, giá hội đồng liên doanh thống quy định * Nguyên vật liệu nhập từ nguồn thu hồi sau sử dụng: Giá nhập loại vật liệu đ-ợc tính theo nguyên tắc t-ơng đ-ơng tiền, giá -ớc tính co thể sử dụng đ-ợc hay giá trị thu hồi tối thiểu * Nguyên vật liệu vay m-ợn tạm thời đơn vị khác: Giá thực tế vật liệu đ-ợc tính theo giá thị tr-ờng số nguyên vật liệu * Với NVL đ-ợc th-ởng, biếu, tặng: Giá thực tế NVL giá tính theo giá thị tr-ờng t-ơng đ-ơng cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận chúng (nếu có) 5.2.2.Giá thực tế NVL xuất kho: Để tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dơng xt kho cã thĨ ¸p dơng theo c¸c ph-ơng pháp sau: * Tính theo giá bình quân gia quyền: Giá vật liệu dùng kỳ đ-ợc tính theo giá trị bình quân (bình quân kỳ dự trữ bình quân tồn đầu kỳ bình quân sau lần nhập kho) - Tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ: Trị giá thực tế vật liệu xt kho = Sè l-ỵng vËt liƯu xt kho x Đơn giá bình quân thực tế tồn đầu kỳ Trong đó: Đơn giá bình quân = Sinh viên: V Th Thu Trang Trị giá thực tế tồn đầu kỳ MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp thực tế tồn đầu kỳ Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Số l-ợng tồn đầu kỳ - Ph-ơng pháp đơn giá bình quân kỳ dự trữ: Trị giá thực tế = NVL xuất dùng Giá bình quân cuối x kỳ Số l-ợng NVL xuất dùng Trong đó: Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Đơn giá thực tế = bình quân Số l-ợng tồn đầu kỳ + Số l-ợng nhập kỳ - Ph-ơng pháp giá bình quân sau lần nhập: Trị giá thực tế = NVL xuất dùng Giá đơn vị bình quân sau lần nhập x Số l-ợng NVL xuất dùng lần Trong đó: Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập lần Đơn giá thực tế = bình quân Số l-ợng tồn đầu kỳ + Số l-ợng nhập lần * Tính theo giá thực tế nhập tr-ớc, xuất tr-ớc: Theo ph-ơng pháp này, ta phải xác định đ-ợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập hàng nhập tr-ớc xuất tr-ớc, hàng nhập sau xuất sau Khi giá vật liêu có xu h-ớng tăng áp dụng ph-ơng pháp doanh nghiệp có lÃi * Tính theo gi¸ thùc tÕ nhËp sau, xt tr-íc: Ta cịng phải xác định đ-ợc đơn giá lần nhập Với xu h-ớng giá thị tr-ờng ngày tăng lên việc áp dụng ph-ơng pháp giúp cho doanh nghiệp tránh đ-ợc rủi ro vốn * TÝnh theo gi¸ thùc tÕ tån cuèi kú: Gi¸ trị nguyên vật liệu tồn cuối kỳ th-ờng đ-ợc tính theo giá nhập lần cuối kỳ báo cáo Trị giá thực NVL tồn kho cuối kỳ Trị giá NVL xt kho = = Sè l-ỵng tån kho ci kú loại Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Sinh viên: V Th Thu Trang + x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối loại Trị giá thực tế NVL nhập kỳ - Trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội * Tính theo giá thực tế đích danh: Ph-ơng pháp th-ờng đ-ợc áp dụng loại nguyên vật liệu có già trị cao, đạc chủng Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đ-ợc vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô hàng, lần nhập số l-ợng xuất kho theo lần * Ph-ơng pháp giá hạch toán: Trị giá thực tế NVL loại kỳ Trị giá hạch toán NVL = x xuất kho kỳ loại Hệ số giá NVL loại Trong đó: Trị giá thực tế NVL tồn Hệ số giá NVL loại = kho đầu kỳ Trị giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ + + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Trị giá hạch toán NVL nhập kho kỳ II Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Chứng từ sử dụng: Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phải đ-ợc thùc hiƯn theo tõng kho, tõng lo¹i, tõng nhãm, thø vật liệu phải đ-ợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở kÕ to¸n chøng tõ C¸c chøng tõ kÕ to¸n vỊ nguyªn vËt liƯu bao gåm: - PhiÕu nhËp kho ( MÉu sè 01 - VT ) - PhiÕu xuÊt kho ( MÉu sè 02-VT ) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé ( MÉu sè 03-VT ) - Biên kiểm kê vật t-, sản phẩm hàng hoá ( Mẫu số 08 - VT ) - Hoá đơn kiªm phiÕu xuÊt kho ( MÉu sè 02 - BH ) - Hoá đơn c-ớc vận chuyển ( Mẫu số 03 - BH ) Đối với chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải đ-ợc lập kịp thời, đầy dủ theo quy định mẫu, nội dung ph-ơng pháp Ngoài ra, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán h-ớng dẫn theo quy định nh-: Phiếu xuất vật t- theo hạn mức (Mẫu số 04 -VT ), biên kiểm nghiệm (MÉu sè 05 - VT ), phiÕu b¸o vËt t- lại cuối kỳ ( Mẫu Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội số 07 - VT ) chứng từ khác phụ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp Ph-ơng pháp kế toán chi tiết nguyên vËt liƯu: Trong doanh nghiƯp s¶n xt viƯc qu¶n lý tình hình nhập- xuất- tồn kho NVL hàng ngày đ-ợc thùc hiƯn chđ u ë bé phËn kho, phßng kÕ toán sở chứng từ nhập xuất NVL, thủ kho kế toán nguyên vật liệu tiến hành hạch toán kịp thời xác tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu hàng ngày theo loại nguyên vật liệu Hiện DN sản xuất, việc hạch toán chi tiết NVL kho phòng kế toán đ-ợc thực theo ph-ơng pháp sau: 2.1 Ph-ơng pháp ghi thẻ song song: - kho: Thủ kho vào chứng từ nhập, xuất NVL để tiến hành ghi Thẻ kho, ghi theo tiêu số l-ợng tính thành tiền NVL nhập, xuất vào Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu Định kỳ thủ kho giao chứng từ NVL nhập, xuất đà đ-ợc phân loại theo loại vật liệu để làm ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp - phòng kế toán: Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu với Thẻ kho tương ứng thủ kho chuyển đến, đồng thời kế toán sử dụng Sổ (thẻ) chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu vật giá trị Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán chi tiết vật liệu theo ph-ơng pháp thẻ song song (Sơ đồ1) + Ph-ơng pháp vận dụng cho DN có quy mô nhỏ, chủng loại nguyên vật liệu 2.2 Ph-ơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển: - kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tiêu vật giống nh- ph-ơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: Cuối kỳ sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo danh điểm NVL theo kho, kế toán lập Bảng kª nhËp vËt liƯu”, Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Bảng kê xuất vật liệu dựa vào bảng kê để ghi vào Sổ luân chuyển NVL + Ph-ơng pháp vận dụng với DN điều kiện bố trí kế toán chi tiết nguyên vật liêụ, khối l-ợng nghiệp vụ nhập xuất không lớn Sơ đồ trình tù ghi sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu theo ph-ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển) (Sơ đồ2) 2.3.Ph-ơng ph¸p ghi sỉ sè d-: - ë kho: Thđ kho dùng thẻ kho ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số l-ợng Cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đà tính thẻ vào Sổ số d- - phòng kế toán: Định kỳ, kế toán phải xuống kho để kiểm tra việc ghi chép thẻ kho cđa thđ kho vµ thu nhËn chøng tõ Sau kiểm tra tính giá theo chứng từ (giá hạch toán), tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính vào bảng luỹ ké nhập, xuất, tồn kho vật t- Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán chi tiết vật liệu theo ph-ơng pháp sổ số d- (Sơ đồ3) + Ph-ơng pháp vận dụng cho DN có chủng loại nguyên vật liệu tình hình biến động xuất, nhập th-ờng xuyên III Kế toán tổng hợp NVL: Để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu ta sử dụng hai ph-ơng pháp sau : - Ph-ơng pháp Kê khai Th-ờng xuyên: ph-ơng pháp theo dõi phản ánh th-ờng xuyên, liên tơc, cã hƯ thèng t×nh h×nh nhËp xt tån kho vật liệu sổ kế toán Ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên dùng tài khoản kế toán hàng tồn kho tài khoản vật liệu để phản ánh số có, tình hình biến động tăng giảm vật liệu hàng hoá Vì NVL tồn kho sổ kế toán đ-ợc xác định lúc kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào sè liƯu kiĨm kª thùc tÕ vËt liƯu tån kho, so sánh đối chiếu với số liệu vật liệu tồn kho sổ kế toán, có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân có giải pháp sử lý kịp thời Ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên th-ờng đ-ợc áp dụng DN sản xuất đơn vị th-ơng nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội - Đối với phế liệu thu hồi nhập kho sản phẩm hỏng, nguyờn vt liu nát tái sử dụng …gi¸ thùc tÕ nhËp kho giá thực tế sử dụng đ-ợc, giá bán giá -ớc tính Ví dụ: Trong quý 3/2008, c«ng ty nhËp kho 750 kg clinker nát, giá bán: 2.000/kg Vậy giá thực tế nhập kho là: 2.000 x 750 = 1.500.000đ 1.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho: tính theo ph-ơng pháp bình quân gia quyền Giá trị vật liệu xuất dùng Đơn giá vật liƯu xt dïng = Sè l-ỵng vËt liƯu xt dïng x Đơn giá vật liệu xuất dùng Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế VL nhập kỳ = Số l-ợng VL tồn đầu kỳ + Sè l-ỵng VL nhËp kú VÝ dơ: Ta có bảng kê l-ợng hàng nhập tháng 12.năm 2008 thạch cao nhsau: Ngày N- X- T Số lợng (tấn) Đơn giá Số tiền tồn 6.357 460.339 2.926.375.023 nhËp 12.358 456.360 5.639.696.880 … nhËp 16.937 458.181 7.760.211.597 … nhập 5.771 463.300 2.73.704.300 Ngày24/12/2008, Công ty xuất kho 13.823 thạch cao Đơn giá bình quân: 2.926.375.023 6.357 + 5.639.696.880 + 7.760.211.597 + + 12.358 16.937 = 457.934,58đ Trị giá vôn thực tế xuất kho ngy 24/12/2008 : 457.934,58 x 13.823 = 6.330.029.643 đ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty CP Xi măng Bỉm S¬n: 2.1 Chøng tõ sư dơng: * Chøng tõ nhËp NVL: Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang MSV: 05A06267N LuËn văn tốt nghiệp - Phiếu nhập kho Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội - Biên kiểm nghiệm vật t- Hoá đơn GTGT - Thẻ kho Và chứng từ nhập đ-ợc dùng ghi loại sổ kế toán- tiêu nhập * Chứng từ xuất NVL: - Phiếu xuất kho - Bảng kê mua nhập vật t- Sỉ chi tiÕt vËt liƯu 2.2 Tr×nh tù nhËp nguyên vật liệu: Phòng kinh doanh phận đảm nhiƯm cung øng vËt t-, cã nhiƯm vơ më sỉ theo dâi t×nh h×nh thùc hiƯn cung øng, thùc hiƯn hoạt động Khi hàng đ-ợc chuyển đến công ty, cán tiếp liệu phòng kinh doanh kết hợp với thủ kho tiến hành đánh giá kiểm tra mặt số l-ợng, chất l-ợng quy cách vật t-, lập biên kiểm nghiệm vật t- Nếu vật t- đạt yêu cầu tiến hành nhập kho theo số thực nhập Trên cở sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nghiệm ( Biểu số 3) phòng kinh doanh lËp phiÕu nhËp kho PhiÕu nhËp kho vËt t- đ-ợc lập thành liên : - 1liên l-u phòng kinh doanh - 1liên giao cho ng-ời nhập hàng để làm thủ tục toán - 1liên giao cho thủ kho để làm vào thẻ kho Định kỳ phiếu nhập vật t- đ-ợc chuyển lên phòng kế toán để ghi sổ l-u Đối vật liệu thuê gia công chế biến, phòng kinh doanh vào giấy giao hàng bên nhận gia công chế biÕn ®Ĩ lËp phiÕu nhËp kho PhiÕu nhËp kho cịng đ-ợc lập thành liên giao cho đối t-ợng nh- Tr-ờng hợp nhập kho vật liệu sử dụng không hết phế liệu thu hồi, phòng kinh doanh lập phiếu nhập kho thành liên (1 liên giao cho phòng kinh doanh, liên giao cho thủ kho làm nhập kho) Cán tiếp liệu vào hoá đơn mua hàng để lập phiÕu nhËp kho ( BiĨu sè 4) Sinh viªn: Vũ Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho theo danh điểm vật liệu Trên sở phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thủ kho kiểm tra tính hợp lý xác chøng tõ, råi tiÕn hµnh ghi sè thùc nhËp thùc xuất lên thẻ kho ( Biểu số5) 2.3 Trình tự xuất kho nguyên vật liệu: Khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, nhà máy, phận, đơn vị trực tiếp làm phiếu xin lĩnh vật t-, phiếu đ-ợc lập thành liên : - liên l-u phòng kinh doanh - liªn giao cho ng-êi lÜnh vËt t- liªn giao cho thủ kho làm xuất kho ghi thẻ kho Định kỳ phiếu xuất kho đ-ợc gửi lên phòng kế toán để luân chuyển ghi sổ l-u Tại kho, thủ kho kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý chứng từ xuất vật t- Căn cø vµo phiÕu xt kho( BiĨu sè 6), thđ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Biểu số 7) đ-ợc lập thành liên Sau xuất kho, thủ kho ghi ngày xuất kho ký vào liên phiÕu (ghi râ hä tªn) giao cho ng-êi vËn chun mang theo hàng vận chuyển tới đơn vị nhập vật liệu 2.4 Ph-ơng pháp kế toán chi tiết NVL: Để theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL theo loại, số l-ợng, chất l-ợng, chủng loại công ty sử dụng ph-ơng pháp thẻ song song để tiến hành hạch toán Kế toán chi tiết vật liệu công ty sử dụng chứng từ sau: + PhiÕu xuÊt kho + PhiÕu xuÊt kho h¹n mức + Phiếu xuất kho không hạn mức + Hoá đơn GTGT + Phiếu kiểm tra chất l-ợng Việc hạch toán chi tiết theo ph-ơng pháp thẻ song song Công ty CP Xi măng Bỉm Sơn diễn nh- sau: Tại kho: Thủ kho sử dụng Thẻ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhập, xuất, tån kho cđa tõng thø vËt liƯu theo chØ tiªu số l-ợng Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Hàng ngày, vào chứng tõ nhËp- xt vËt liƯu, thđ kho thùc hiƯn kiĨm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ, ghi số l-ợng thực tế vật liệu nhập, xuất vào chứng từ, phân loại chứng từ Cuối tháng, thủ kho chuyển toàn Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, báo cáo kho cho phòng kế toán để kế toán ghi sổ - Ti phòng kế toán: Kế toán mở Sổ chi tiết vật liệu ( Biểu số 8)để theo dõi tình hình nhập, xuất vật liệu hàng ngày Cuối tháng nhận đ-ợc chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu thủ kho chuyển đến, kế toán kiểm tra tiến hành phân loại chứng từ, sau vào chứng từ ghi sổ để vào sổ chi tiết nguyên vật liệu Mỗi loại vật liệu đ-ợc mở chi tiết theo dõi hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho theo số l-ợng thành tiền Kế toán tổng hợp NVL ti Công ty C phn Xi măng Bỉm Sơn: - i vi nguyờn vt liu chớnh đá vôi đất sét Công ty tự khai thác mỏ đá mỏ sét vận chuyển xưởng ô tô xưởng ô tô Trên thực tế q trình sản xuất Cơng ty diễn thường xuyên liên tục nên hàng ngày khai thác vận chuyển đá vôi đưa vào sản xuất cách liên tục mà không qua nhập kho - Vật liệu công ty đ-ợc nhập vào từ nhiều nguồn khác nhau, chủ yếu mua 3.1 Tài khoản sử dụng: TK 152- Nguyên liệu, vật liệu 3.2 Ph-ơng pháp kế toán tổng hợp NVL: 3.2.1 Ph-ơng pháp kế toán nhập nguyên vật liệu: *.Tr-ờng hợp nhập NVL mua ngoài: Việc cập nhật liệu tình hình nhập kho nguyên vật liệu mua đ-ợc tiến hành sở phiếu nhập, hoá đơn giá trị gia tăng phận kho, cung tiêu luân chuyển + Tr-ờng hợp Công ty nhập kho vật liệu nh-ng ch-a toán với ng-ời bán (mua chịu) Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Tr-ờng hợp xảy Công ty mua hàng số bạn hàng cung cấp vật liệu th-ờng xuyên cho Công ty Số tiền Công ty mua vật liệu đ-ợc theo dõi trực tiếp qua sổ chi tiết công nợ ( Biểu số 9) Ví dụ: Ngày tháng năm 2009, Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn nhập kho 12.358 thạch cao theo hoá đơn GTGT số 0041957 ( Biểu số 2)và phiếu nhập kho số 01256 ( Biểu số 3)đơn giá 456.360đ/tấn, tổng giá toán 6.203.666.568đ (gồm thuế GTGT 10%), Công ty ch-a to¸n KÕ to¸n ghi sỉ nh- sau: Nỵ TK 152 : Nỵ TK 133(1): 5.639.696.880 đ 563.969.688 6.203.666.568 Có TK 331: + Tr-ờng hợp Công ty mua hàng toán TGNH: Ví dụ: Ngày tháng năm 2009, Công ty nhận giấy báo Nợ ngân hàng Công th-ơng Bm Sn báo đà chuyển séc trả tiền gửi ngân hàng cho Công ty, số tiền: 5.639.696.880đ, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nỵ TK 331: 5.639.696.880 đ Cã TK 112: 5.639.696.880 đ + Tr-ờng hợp Công ty mua nguyên vật liệu toán tiền mặt: tr-ờng hợp xảy mua nguyên vật liệu có giá trị nhỏ, cán tiếp liệu mang phiếu báo giá loại vật liệu cần mua để Giám đốc xét duyệt Nếu Giám đốc chấp nhận giá chuyển xuống phòng kế toán chi tiền cho cán tiếp liệu mua nguyên vật liệu Ví dụ: Ngày 12 tháng năm 2009, Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn mua 3069,38 đá Bazan Công ty Cổ phần Vật Liu Ph Xi mng Thanh Húa , Công ty đà toán tiền mặt, số tiền ghi hoá đơn 152.078.571đ (gồm thuế GTGT 5%) ( Biểu số 10) Căn vào HĐ GTGT kế toán ghi sổ: Nỵ TK 152 : 144.837.903đ Nỵ TK 133(1) : 7.204.668 đ Cã TK 111 : Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang 152.078.571 MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội b.Tr-ờng hợp mua NVL tiền tạm ứng: Ví dụ: Căn vào giấy toán tạm ứng ông Hùng số 137 ngày tháng năm 2009 ( Biểu số 11)đề nghị tạm ứng 24.750.000đ để mua Thch cao Căn vào( Biểu số12) Kế toán định khoản : Nỵ TK 152 : Nỵ TK133(1) : 22.500.000 đ 2.250.000 Có TK 141 (Ông Hùng): 24.750.000 c.Tr-ờng hợp nhập kho thu hồi nguyên vật liệu dùng không hết từ phân x-ởng Công ty : Ví dụ: Căn vào phiều nhập kho số5 ngày 12 tháng năm 2009 ( Biểu số 13) nhp kho 1800 kg cliker n¸t, 300 kg Thạch cao Trị giá tính lại Clinker 200 đ/1kg , Thạch cao 500 đ/1kg Trị giá lô hàng = (1800 x 200 ) + (300 x 500 ) = 510.000 đ Kế toán định khoản : Nợ TK 152(clinker nỏt): 360.000 đ Nỵ TK 152( thạch cao ): 150.000 đ Cã TK 621: 510.000 3.2.2 Ph-ơng pháp kế toán xuất nguyên vật liệu: + Tr-ờng hợp xuất nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất: Căn vào phiếu xuất kho: Kế toán nguyên vậ liệu nhập liệu vào máy: Nợ TK 621 :Chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp Cã TK 152: Nguyªn liƯu vËt liƯu Sè liƯu máy đ-ợc tự động ghi vào sổ, bảng biểu theo quy trình xử lý thông tin Máy ghi tự tổng hợp nôi dung từ hình nhập liệu vào sổ chi tiết có liên quan, bảng kê xuất vật liệu ( Biểu số 14), Bảng tổng hợp nhâp- xuất- tồn vật tư( BiĨu sè 15) ,“Sỉ chi tiÕt vËt liƯu” ( BiĨu sè 8) , “Sỉ c¸i TK 152” ( BiĨu sè 16) Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang MSV: 05A06267N LuËn văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Ví dụ: Trong tháng vào phiếu xuất kho ngày tháng năm 2009( Biểu số 17)taị kho Thạch cao Công ty xuất kho 280 Thạch cao trị giá 95.200.000 (đ) cho x-ởng Nghiền Taị kho Bi Đạn Công ty xuất kho 20 Bi Đạn trị giá 288.120.000 đ.Taị kho Than Công ty xuất kho 4000 Than trị giá 1.588.000.000đ Kế toán nguyên vật liệu nhập liệu vào máy: +Nợ TK 62103 (Thạch cao): 95.200.000 đ Có TK 152.1: 95.200.000 đ +Nợ TK 62102 (Bi Đạn): 288.120.000 đ Có TK 152.2: 288.120.000 ® +Nỵ TK 62101 (Than): 1.588.000.000 ® Cã TK 152.3: 1.588.000.000 đ + Tr-ờng hợp xuất kho NVL cho phận bán hàng: Ví dụ: Theo phiếu xuất kho ngày tháng năm 2009 ( Biểu số 28) , xuÊt 500 lít Dầu trị giá 4.000.000 đ, 200 lít mỡ bơi trơn trị giá 1.700.000 đ cho tỉ l¸i xe phc v cho công tác bỏn hng Kế toán định khoản: Nợ TK 641 : 5.700.000 Có TK152.2 : 1.700.000 đ Cã TK152.3 : 4.000.000 đ + Tr-ờng hợp xuất kho nguyên liệu dùng cho phận quản lý doanh nghiệp: Ví dụ: Tháng 1/2008, Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn xuất kho NVL 200 Thép trị giá 20.000.000 đ, 200 máy tính cá nhân tri giá 20.000.000 đ ( Biểu số 19) phục vụ cho phận quản lý doanh nghiệp Kế toán định khoản: Nợ TK 642 : 20.000.000 đ Có TK 1521: 20.000.000 đ + Tr-ờng hợp xuất kho NVL, CCDC dùng cho sản xuất chung: Ví dụ: Căn vào phiÕu xuÊt kho ngµy 5/1/2009 xuÊt 150 Khớp nối Cao su tri giá 750.000 đ, 50 Ống phi Thép (216,3 x 5,8 x 5,5) trị giá 30.000.000 đ cho PX khí làm đ-ờng n-ớc khu phân x-ởng sản xuất Kế toán định khoản: Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Nợ TK 6271 30.750.000 : CãTK152(Khớp nối ) : 750.000 đ CãTK152( Ống phi ) : 30.000.000 3.2.3 Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn Tại Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn th-ờng tiến hành kiểm nguyên vật liệu vào cuối năm Tr-ớc tiến hành công tác kiểm kê phải khoá sổ, xác định l-ợng nguyên vật liệu tồn kho thời điểm kiểm kê sổ sách Từ lập biên kiểm kê, kết kiểm kê đ-ợc ghi Biên kiểm kê vật t- Biên ghi rõ loại nguyên vật liệu đ-ợc kiểm kê số l-ợng, đơn giá, l-ợng tồn sổ sách thực tế kiểm kê chênh lệch số tồn sổ Sau vào kết biên kiểm kê xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý kịp thời Ví dụ : Theo biên kiểm kê ( Biểu số 20) Kế toán phát thừa 1,5 Clinker trị giá 450.000 đ Ph¸t hiƯn thiÕu 100 lÝt Dầu trị giá 850.000 đ Kế toán định khoản: + Trường hợp thừa 1,5 cliker Nợ TK 152 : 450.000 đ Có TK 338.1 : 450.000 đ Vì khơng rõ ngun nhân thừa nên hội đồng xử lý kí định đưa vào khoản thu nhập khác nhà maý Kế toán định khoản Nợ TK 3381.1 : 450.000 đ Có TK 711 : 450.000 đ + Trường hợp thiếu 100 lít Dầu Nợ TK 138.1 : Có TK152 : 850.000 đ 850.000 đ Vì xác định nguyên nhân thiếu nên hội đồng xử lý kí định đưa vào khoản nhân viên kiểm kho phải bồi thường Kế toán định khoản Nợ TK334: 850.000 đ Có TK 138 : Sinh viªn: Vũ Th Thu Trang 850.000 MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Ch-ơng 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cp xi măng bỉm sơn Đánh giá thực trạng công tác quản lý kế toán nguyên liệu Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn: 1.1 Ưu điểm: Là Công ty có quy mô lớn, chuyên sản xuất loại Xi măng phục vụ xây dựng công trình lớn nh- công trình dân dụng nên công ty phải sử dụng khối l-ợng lớn nguyên vật liệu với chủng loại t-ơng đối nhiều Do vậy, việc quản lý tốt nguyên vật liệu biện phát giúp doanh nghiệp kiểm soát đ-ợc l-ợng vật liệu cần dùng để đáp ứng yêu cầu sản xuất, có kế hoạch thu mua nguyên vật liệu kịp thời Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn đà xác định cho mô hình quản lý khoa học, hợp lý từ khâu thu mua, dự trữ đến khâu bảo quản, sử dụng cho sản xuất Công ty đà có theo dõi tình hình sử dụng nguyên vật liệu phân x-ởng Tại phân x-ởng có đội ngũ cán phụ trách tình hình nguyên vật liệu dùng cho sản xuất nắm vững số tồn kho nguyên vật liệu Số nguyên vật liệu tồn lại kho sau trình sản xuất bao nhiêu, để có kế hoạch bảo quản ý thức đ-ợc tầm quan trọng việc quản lý hạch toán NVL nên Công ty có khuyến khích sáng kiến việc tiết kiệm sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL * Về công tác kế toán nguyên vật liệu: Kế toán đà thực t-ơng đối đầy đủ từ khâu hoàn chỉnh luân chuyển chứng từ đến khâu ghi chép sổ sách kế toán Công ty áp dụng ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên để thực kế toán hàng tồn kho, kế toán chi tiết vật liệu sử dụng ph-ơng pháp thẻ song song đ-ợc sử dụng quán niên độ kế toán, đáp ứng yêu cầu theo dõi th-ờng xuyên, liên tục cách tổng hợp tình hình biến động vật t- kho Điều có tác dụng lớn công ty trọng tới việc bảo toàn giá trị hàng tồn kho nh- việc tiết kiệm chi phí vật liệu, hạ giá thành sản phẩm góp phần ngày hoàn thiện công tác quản lý Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội hạch toán vật liệu Bên cạnh đó, số liệu kế toán đ-ợc ghi chép rõ ràng, phản ánh trung thực xác tình hình có, tăng giảm nguyên vật liệu kỳ Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký Chung phù hợp với đặc điểm Công ty hình thức áp dụng kế toán máy thuận tiện, làm giảm khối l-ơng công việc cho kế toán mà phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, l-u trữ số liệu , cung cấp thông tin cách kịp thời, xác trình nhập số liệu vào máy t-ơng đ-ơng với việc thùc hiƯn ghi sỉ nhËt ký chung ¸p dơng kÕ toán máy Công ty cho phép xem in số sổ sách hay báo cáo nao vào thời điểm mà kế toán nhà quản trị cần Kế toán nguyên vật liệu đà thực việc đối chiếu chặt chẽ sổ kế toán với kho nguyên vật liệu, đảm bảo tính cân đối tiêu số l-ợng giá trị Giữa kế toán tổng hợp kế toán chi tiết th-ờng xuyên đối chiếu đảm bảo thông tin tình hình biến động nguyên vật liệu đ-ợc xác * Sổ danh điểm nguyên vật liệu Hiện với 5000 nguyên vật liệu chủng loại khác nhau, quy cách vô phong phú Công ty đà sử dụng sổ "Danh điểm vật t-", việc dẫn đến khả kiểm tra tốt hơn, đối chiếu số liệu với bảng cân đối tài khoản xác ( Biểu số 21) * Về hệ thống sổ sách: Hầu hết hệ thống sổ tài khoản kế toán công ty sử dụng theo chế độ mẫu biểu quy định, nhờ đà tạo thống phần hành kế toán công ty đáp ứng đ-ợc yêu cầu qu¶n lý chung * VỊ thđ tơc xt, nhËp kho nguyên vật liêu: Trong khâu thu mua , Công ty đà quy định chặt chẽ việc tiến hành làm thủ tục nhập kho nguyên vật liệu, nguyên vật liệu tr-ớc nhập kho phải có hội đồng kiểm nghiệm với đầy dủ viên đại diện có liên quan đến việc theo dõi sử dụng nguyên vật liệu, có đại diện Phòng Kế toán Đối với nguyên vật liệu thành phần cấu tạo nên sản phẩm Công ty, tr-ớc nhập kho phải thực việc phân tích thành phần hoá học có nguyên vật Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội liệu Điều có đ-ơc nguyên vật liệu tốt mà giúp kế toán xác định đ-ợc mặt hàng, nguồn nhập, mục đích , quy cách Quá trình xuất dùng nguyên vật liệu phải thông qua việc xét duyệt yêu cầu, vào định mức tiêu hao Phòng Kế hoạch phận thống kê, tổng kho đ-ợc phép viết phiếu xuất kho cho nguyên vật liệu có giá trị lớn Nh- thấy công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty có liên kết chặt chẽ với phòng ban chức có liên quan, tạo thuận lợi cho việc quản lý, theo dõi biến động nguyên vật liệu Do công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty trở nên sát thực viec kế toán cung cấp thông tin xác tình hình xuất -nhập tồn kho nguyên liệu 1.2 Những hạn chế tồn tại: Bên cạnh cố gắng thành tựu đà đạt đ-ợc hạch toán vật liệu Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn hạn chế định cần đ-ợc hoàn thiện : * Về tính giá NVL xuất kho: Đối với số NVL chính, số l-ợng lớn, nhập xuất liên tục công ty sử dụng ph-ơng pháp bình quân gia quyền Song công ty, l-ợng nguyên vật liệu nhiều, phong phú chủng loại, khối l-ợng tính toán nhiều, mà đặc điểm ph-ơng pháp bình quân gia quyền đến cuối tháng có đầy đủ số liệu nên việc tính toán cung cấp số liệu kê toán không kịp thời, khó khăn cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm cuối tháng * Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Công ty áp dụng ph-ơng pháp thẻ song song Ph-ơng pháp dễ nh-ng thích hợp cho Công ty có chủng loại vật t-, tình hình nhập, xuất không diễn th-ờng xuyên trình độ quản lý nh- trình độ kế toán không cao Hơn nữa, ph-ơng pháp có nh-ợc điểm gây ghi chép trùng lặp số l-ợng thủ kho kế toán * Danh điểm nguyên vật liệu Thực tế Công ty số nguyên vật liệu vừa đ-ực theo dõi TK 152 vừa đ-ợc theo dõi TK 153 chẳng hạn nh- Cán thép Công ty ch-a có Sinh viên: V Th Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội thống nhấẩttong việc đ-a vật t- vào tài khoản hợp lý để phản ánh chất vật t- sử dụng Thực tế Công ty tình trạng hai kho khác quản lý nguyên vật liệu nên hạch toán gặp nhiều khó khăn chẳng hạn nh- Cáp Hàn 1x70 (mà số; 2218.030708.002) có hai kho K01A K03Việc quản lý chồng chéo gây nhiều khó khăn cho việc xác định tổng số l-ợng, trị giá tồn nguyên vật liƯu cịng nh- viĐc theo dâi ngiƯp vơ Xt -NhËp-Tån trở nên phức tạp dễ nhầm lẫn Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn: * Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho: Việc tính giá xuất kho theo ph-ơng pháp bình quân gia quyền đơn giản, dễ làm nh-ng độ xác không cao Hơn công việc tính giá phải dồn vào cuối tháng nên ảnh h-ởng đến công tác toán Để cho việc hạch toán giá xuất nhanh chóng kịp thời Công ty nên chọn ph-ơng pháp tính giá vật liệu xuất kho theo ph-ơng pháp hệ số giá: sử dụng ph-ơng pháp giá hạch toán để tính giá trị vật liệu xuất kho cuối kỳ tiến hành điều chỉnh Giá hạch toán lấy giá kế hoạch giá mua vật liệu thời điểm giá vật liệu bình quân tháng tr-ớc Khi xuất kho, toàn nguyên vật liệu xuất dùng đ-ợc tính theo giá hạch toán: Trị giá hạch toán vật liệu xuất kỳ = Số l-ợng vật liệu xuất kỳ x Đơn giá hạch toán Cuối kỳ, sau tính đ-ợc giá thực tế, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán giá thực tế: Trị giá thực tế vật liệu loại kỳ = Trị giá hạch toán NVL xuất kho kỳ loại x Hệ số giá NVL loại Trong đó: Hệ số giá NVL loại = Trị giá thực tế VL tồn kho đầu kỳ Trị giá hạch toán VL tồn kho đầu kỳ Sinh viên: V Th Thu Trang + + Trị giá thực tế VL nhập kỳ Trị giá hạch toán VL nhập kho kỳ MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội * Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Hiện nay, Công ty áp dụng ph-ơng pháp thẻ song song để hạch toán, ph-ơng pháp phù hợp doanh nghiệp có chủng loại vật t- Còn Công ty xi măng Bỉm Sơn có nhiều chủng loại vật khác nên để phù hợp với tình hình Công ty nên sử dụng ph-ơng pháp sổ số d- Ph-ơng pháp tránh đ-ợc ghi chép trùng lặp công việc hạch toán không bị dồn vào cuối kỳ - Tại kho: có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sau ghi vào Thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toàn chứng nhập, xuất theo loại vËt t- Sau ®ã lËp “PhiÕu giao nhËn chøng tõ” nộp cho ké toán kèm theo chứng từ nhập, xuất - Tại phòng kế toán: Kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép Thẻ kho” cđa thđ kho vµ trùc tiÕp nhËn chøng tõ nhập, xuất kho Sau đó, kế toán kiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ tập hợp giá trị theo nhóm để ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chừng từ, số hiệu ghi vào Bảng luỹ kế nhập NVL Bảng luỹ kế xuất NVL Cuối tháng, vào Bảng luỹ kế nhập, xuất NVL ghi vào Bảng kê nhập- xuÊt- tån” Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội MC LC LI M U Ch-ơng Lý luËn chung vÒ công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiƯp s¶n xt I Khái niệm chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiƯp s¶n xt: .1 Khái niệm đặc điểm nguyên vËt liÖu: Vai trò nguyên vật liệu sản xuất: Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Doanh nghiệp sản xuất: Nhiệm vụ hạch toán NVL: Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, CCDC doanh nghiƯp s¶n xt: 5.1 Phân loại nguyên vật liệu: 5.2 Đánh giá nguyên vËt liÖu: II Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Chøng tõ sư dơng: .8 Ph-ơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu: .9 III Kế toán tổng hợp NVL: .10 Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên: 11 Kế toán tổng hợp NVL doanh nghiệp theo ph-ơng pháp kiểm kê định kú (KK§K): 11 Tỉ chøc kÕ to¸n tổng hợp NVL theo hình thức sổ: 12 Ch-¬ng 2: .13 Thùc trạng công tác kế toán nguyên vật liệu 13 c«ng ty cỉ phần xi măng Bỉm Sơn 13 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Xi măng BØm S¬n: .13 Chức nhiƯm vơ, ngµnh nghỊ kinh doanh: 14 Cơ cấu tổ chức máy qu¶n lý: 15 Cơ cấu tổ chức máy đặc điểm công tác kế toán: 15 Đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ 18 Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang MSV: 05A06267N Luận văn tốt nghiệp Tr-ờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Kết hoat động kinh doanh Công ty: .19 II Thực trạng công tác kế toán NVL Công ty CP Xi măng Bỉm Sơn: 20 Phân loại nguyên tắc đánh giá NVL Công ty: 20 1.1 Phân lo¹i: 20 1.2 Nguyên tắc đánh giá NVL: .21 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty CP Xi măng Bỉm Sơn: 22 2.1 Chứng từ sư dơng: 22 2.2 Trình tự nhập nguyên vật liệu: 23 2.3 Tr×nh tù xt kho nguyªn vËt liƯu: 24 2.4 Ph-ơng pháp kế toán chi tiÕt NVL: .24 Kế toán tổng hợp NVL ti Công ty C phn Xi măng Bỉm Sơn: 25 3.1 Tài khoản sử dông: 25 3.2 Ph-ơng pháp kế toán tổng hợp NVL: .25 Đánh giá thực trạng công tác quản lý kế toán nguyên liệu Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm S¬n: 30 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn: 33 Sinh viªn: Vũ Thị Thu Trang MSV: 05A06267N ... Doanh Công Nghệ Hà Nội Ch-ơng 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty cp xi măng bỉm sơn Đánh giá thực trạng công tác quản lý kế toán nguyên liệu Công ty. .. Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Ch-ơng 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn Giới thiệu chung công ty: +Tên công ty: Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn +Tên giao... 30.000.000 đ 3.2.3 Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn Tại Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn th-ờng tiến hành kiểm nguyên vật liệu vào cuối năm Tr-ớc tiến hành công tác kiểm kê