BÀI DỊCH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CAO HỌC UEH CHƯƠNG 4 HỆ THỐNG CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG Hệ thống chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) được phát triển để tăng cường tính chính xác trong việc phân bổ chi phí của các nguồn lực đến các hoạt động, quy trình kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng. Theo quan điểm của hệ thống ABC, nhiều nguồn lực của doanh nghiệp không những chỉ được sử dụng để sản xuất sản phẩm mà còn được sử dụng cho những hoạt động phục vụ sản xuất. Mục tiêu của ABC không phải là phân bổ chi phí chung đến sản phẩm mà là đo lường và phân bổ chi phí nguồn lực đến các hoạt động hỗ trợ cho việc sản xuất và phân phối sản phẩm.
BÀI DỊCH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ - CAO HỌC UEH CHƯƠNG HỆ THỐNG CHI PHÍ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động (ABC) phát triển để tăng cường tính xác việc phân bổ chi phí nguồn lực đến hoạt động, quy trình kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng Theo quan điểm hệ thống ABC, nhiều nguồn lực doanh nghiệp sử dụng để sản xuất sản phẩm mà sử dụng cho hoạt động phục vụ sản xuất Mục tiêu ABC phân bổ chi phí chung đến sản phẩm mà đo lường phân bổ chi phí nguồn lực đến hoạt động hỗ trợ cho việc sản xuất phân phối sản phẩm Trước tiên ABC nhận dạng hoạt động thực tiêu tốn nguồn lực doanh nghiệp Sau hệ thống tập hợp chi phí nguồn lực đến hoạt động để tính chi phí đơn vị hoạt động Tiếp theo, ABC tính chi phí hoạt động cho sản phẩm qua việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí gắn liền với hoạt động (gọi tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động), tính hệ số phân bổ chi phí hoạt động, sử dụng hệ số để tính chi phí hoạt động cho sản phẩm Đối với sản phẩm (hay dịch vụ, khách hàng), số lượng đơn vị mức độ hoạt động nhân với hệ số phân bổ chi phí hoạt động định mức Cách phức tạp thực đơn giản vận dụng thực tế Minh họa 4.1 cho thấy nguồn lực cụ thể nhân công gián tiếp, tách để sử dụng cho hoạt động khác nhau, sau tập hợp lại vào đối tượng tập hợp chi phí (sản phẩm, dịch vụ, khách hàng) thông qua tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động phù hợp Đầu tiên, chương mở rộng vấn đề thảo luận nêu chương để bàn hoạt động thực hỗ trợ cho phận hoạt động Tiếp theo, chương mơ tả giai đoạn thứ hai q trình phân bổ chi phí mà chi phí từ trung tâm hoạt động tính cho sản phẩm Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động mở rộng khái niệm “trung tâm chi phí” sử dụng để tập hợp chi phí Thay tập trung vào phòng ban hay trung tâm trách nhiệm, ABC tập trung vào hoạt động thực mà hoạt động làm tiêu tốn nguồn lực doanh nghiệp ABC giữ lại đặc điểm hệ thống chi phí truyền thống hoạt động làm chuyển hóa nguyên vật liệu thành sản phẩm hồn thành ví dụ chạy máy, lắp ráp thuộc trung tâm chi phí sản xuất (bộ phận sản xuất) Tuy nhiên, ABC quan tâm đến nguồn lực sử dụng để thực Trang hoạt động chuẩn bị máy móc, lập kế hoạch sản xuất, kiểm định chất lượng sản phẩm, phát triển sản phẩm hay vận chuyển nguyên vật liệu Chúng hoạt động phục vụ, không trực tiếp gắn liền với quy trình sản xuất doanh nghiệp để sản xuất sản phẩm Đối với doanh nghiệp dịch vụ khơng có phát sinh chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí phần lớn gián tiếp, hầu hết hoạt động thực doanh nghiệp xem hoạt động phục vụ: ví dụ quan hệ khách hàng, nâng cao chất lượng dịch vụ, hoạt động khác (kiểm tra nghiệp vụ, trả lời điện thoại, hoàn tất thủ tục bảo hiểm y tế, đặt chỗ chuyến bay, ) dành cho khách hàng Minh họa 4.1: Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động: dịng di chuyển chi phí từ nguồn lực đến sản phẩm, dịch vụ, khách hàng Nguồn lực Nhân công gián tiếp Tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực Vận chuyển NVL Các hoạt động Kiểm tra nguyên vật liệu Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt đơng Số lần nhận NVL Số lần vận chuyển NVL $/ lần nhận NVL $/ lần vận chuyển NVL Sản phẩm/dịch vụ/khách hàng Bảo trì máy móc Chuẩn bị máy móc Chuẩn bị dụng cụ Số bảo trì Số lần chuẩn bị máy móc Số lần chuẩn bị dụng cụ $/ bảo trì $/ lần chuẩn bị máy móc $/ lần chuẩn bị dụng cụ I PHÂN BỔ CHI PHÍ NGUỒN LỰC ĐẾN CÁC HOẠT ĐỘNG Chi phí nhiều phận khơng thể tính trực tiếp đến phận hoạt động Tiêu thức phân bổ chi phí khơng phản ánh mối quan hệ nguyên nhân – kết mức độ sử dụng chi phí phục vụ chi phí phục vụ phân bổ Chi phí phục vụ khơng thể tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí; chi phí phục vụ cịn gọi Trang chi phí chung, phát sinh phận phục vụ bao gồm: lập kế hoạch, thiết kế sản phẩm, quản lý phân xưởng, mua hàng, vận chuyển nguyên vật liệu, hệ thống thơng tin, mua hàng, chi phí khác cấp độ tồn doanh nghiệp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, bảo hiểm, khấu hao nhà văn phòng Như thảo luận chương 3, mục đích kiểm sốt chi phí đánh giá việc thực chi phí, chi phí không phân bổ đến phận hoạt động Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động cho doanh nghiệp giải pháp để tạo mối quan hệ nguyên nhân – kết khoản chi phí xem chi phí chung hệ thống chi phí truyền thống Q trình phân bổ chi phí nguồn lực ABC minh họa qua ví dụ đơn giản sau Xét phận vận chuyển nguyên vật liệu thuộc công ty Williams, phận có trách nhiệm nhận nguyên vật liệu phụ tùng mua, chuyển chúng đến kho hàng để bảo quản, sau chuyển chúng đến phân xưởng để phục vụ cho nhu cầu sản xuất Chi phí phát sinh hành tháng phận 50.000 USD Thời gian lao động bình quân tháng tất phận công ty 40.000 Trước đây, công ty Williams sử dụng hệ thống chi phí truyền thống để phân bổ chi phí phận phục vụ vào phận hoạt động sở số lao động trực tiếp Theo cách này, hệ số phân bổ chi phí nguồn lực phận vận chuyển nguyên vật liệu là: Hệ số phân bổ chi phí nguồn lực (NVL) = 50.000 ÷ 40.000 = 1,25 USD/giờ Bộ phận sản xuất tháng sử dụng 6.000 lao động trực tiếp phải chịu chi phí vận chuyển nguyên vật liệu phân bổ 6.000 × 1,25 = 7.000 (USD) Việc phân bổ giả định sử dụng dịch vụ vận chuyển nguyên vật liệu phận sản xuất làm tiêu tốn 1,25 USD phận vận chuyển nguyên vật liệu Tuy nhiên, giả định thiếu hợp lý việc phân bổ dựa vào tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực số lao động trực tiếp mà tiêu thức khơng có mối quan hệ nguồn lực mà phận sản xuất thực nhận từ phận vận chuyển Ví dụ, có phận sản xuất sản phẩm cần sử dụng đợt vận chuyển nguyên vật liệu nguyên vật liệu có khối lượng thấp phải gánh chịu chi phí vận chuyển phân bổ cao số lao động trực tiếp phận cao Ngược lại có phận sản xuất có lao động trực tiếp số lượng dịch vụ vận chuyển sử dụng lớn Vì vậy, đặc điểm hoạt động phận hoạt động khác rõ rệt, việc sử dụng tiêu thức số lao động trực tiếp khó phân bổ hợp lý chi phí vận chuyển nguyên vật liệu cho phận hoạt động Một cách lý tưởng, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu phải phân bổ theo mức độ sử dụng dịch vụ vận chuyển thực tế Trang Trong trình thiết kế hệ thống ABC, chi phí nguồn lực phải có gắn kết với hoạt động Phân loại chi phí theo hoạt động ví dụ qua minh họa 4.2 Những tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực giúp cho việc thu thập chi phí từ hệ thống thơng tin kế tốn tập hợp theo hoạt động thực có sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp biết mức độ tiêu tốn nguồn lực loại hoạt động cụ thể ví dụ mua nguyên vật liệu quảng bá sản phẩm mớilà Không cần phải tốn nhiều thời gian cơng sức để gắn kết chi phí nguồn lực đến hoạt động, mục tiêu ABC đắn, khơng thể có sai sót hệ thống chi phí truyền thống Nhiều hệ thống chi phí truyền thống tính chi phí sản phẩm chi tiết đến chữ số (ví dụ 5,71462 USD/sản phẩm), nhiên chúng sử dụng tiêu thức phân bổ tùy tiện, chữ số bị sai Dữ liệu để liên kết chi phí nguồn lực với hoạt động thu thập từ khảo sát nhân viên doanh nghiệp Họ phải hoạt động họ thực từ danh sách hoạt động có sẵn mẫu phiếu khảo sát, đồng thời cho biết tỷ lệ phần trăm thời gian họ sử dụng để thực hoạt động Minh họa 4.2: Tập hợp chi phí nguồn lực vào hoạt động Thông thường, chuyên viên thiết kế hệ thống chi phí vấn trưởng phận, ví dụ Jennifer Cassell, trưởng phận vận chuyển nguyên vật liệu Dưới nội dung vấn trình bày vắn tắt: Trang Cuộc vấn với Jennifer Cassell (Q: Câu hỏi, A: Trả lời) Q: Có nhân viên làm việc phận anh? A: 12, không bao gồm Q: Thế họ làm cơng việc gì? A: Ồ, người người làm thứ ít, cơng việc thay đổi hàng tuần, chí hàng ngày Q: Tơi hiểu, anh nêu khoảng hoạt động mà nhân viên phải thực cách thường xuyên không? A: Tôi nghĩ phận tơi có hoạt động chiếm khoảng 90% thời gian nhân viên Hoạt động nặng nề nhận hàng, kiểm tra hàng ghi sổ theo dõi nhận hàng cho chuyến hàng đặt theo đơn đặt hàng Khoảng phân nửa số nhân viên phải tham gia hoạt động này, bao gồm nhận hàng, chọn mẫu kiểm tra hàng, cập nhật lên hệ thống sổ theo dõi nhận hàng, chuyển hàng kho Khoảng 25% số nhân viên tôi, người, làm công việc tương tự nguyên vật liệu thô, sắt, thép, nhơm, nhựa Q: Thế cịn hoạt động cịn lại sao? A: Ồ, nhân viên cịn lại đơn giản làm việc với người phân xưởng Họ nhận lịch sản xuất từ phân xưởng để xác định nhu cầu phụ tùng nguyên vật liệu dùng cho đợt sản xuất, sau vận chuyển chúng đến phân xưởng thời điểm yêu cầu Q: Thế hoạt động khác nữa? A: Mỗi tuần có số cơng việc phải làm, ví dụ theo học khóa học kiểm định chất lượng sản phẩm, hay phụ giúp phận giao hàng họ bận rộn mùa cao điểm, chí tham gia vào kiểm định quy trình sản xuất cần thiết, nhân viên huấn luyện kỹ lưỡng vấn đề Q: Tóm lại, có phải công việc đặc biệt tốn nhiều thời gian không? A: Không thế, trở nên phiền tối điều xảy ra, nhiên, theo tôi, nhân viên tốn khoảng 5% thời gian, thấp để làm công việc Q: Thế cịn cơng việc anh sao? Anh có tham gia trực tiếp vào cơng việc nói khơng? Trang A: Cũng có bị bệnh nghỉ phép Tuy nhiên, hầu hết công việc hướng dẫn, huấn luyện để đảm bảo cho công việc suôn sẻ, phận tơi đáp ứng yêu cầu nội công ty Q: Anh làm để xác định lượng thời gian cần thiết để xử lý đơn đặt hàng mua? Có khác biệt khơng lơ hàng phụ tùng nguyên vật liệu? Khối lượng kích cỡ lơ hàng có ảnh hưởng khơng? A: Đối với phụ tùng vấn đề đơn giản, cần kiểm tra hay hai mẫu xem có đảm bảo chất lượng khơng sau chuyển chúng xuống kho hàng Hầu hết đợt nhận phụ tùng, chúng tơi cơng vận chuyển có chuyến xe Đối với nguyên vật liệu, chúng thường có kích cỡ khối lượng lớn gắn liền với đơn đặt hàng lớn, chúng tơi phải nhiều thời gian để chuyển chúng kho Tuy nhiên nhận nguyên vật liệu thường xuyên nhận phụ tùng Tơi nói thời gian để nhận phụ tùng nguyên vật liệu phụ thuộc nhiều vào số lượng chuyến hàng kích cỡ chuyến hàng Q: Thế hoạt động chuyển phụ tùng nguyên vật liệu đến phân xưởng sao? A: Tôi khẳng định lại, khối lượng phụ tùng nguyên vật liệu vấn đề quan trọng Công việc nhiều hay phụ thuộc vào số đợt sản xuất nhiều hay khơng phụ thuộc vào quy mô đợt sản xuất Đối với khoảng 80% đến 90% số đợt sản xuất, cần chuyến xe để chuyển phụ tùng nguyên vật liệu đến phân xưởng Xác định hoạt động gắn kết chi phí nguồn lực đến hoạt động Không quan tâm đến hoạt động không thường xuyên chiếm khoảng 5% tổng thời gian làm việc phận vận chuyển nguyên vật liệu, Jennifer Cassell xác định ba hoạt động thực phận mình: - Nhận phụ tùng - Nhận nguyên vật liệu - Chuyển nguyên vật liệu phụ tùng đến phân xưởng Thông tin từ phòng vấn sử dụng để phân bổ 50.000 USD chi phí nguồn lực đến ba hoạt động Để đơn giản vấn đề, giả sử số 12 nhân viên (khơng tính Cassell) có kỹ làm việc mức lương Giả định giúp dễ dàng việc sử dụng thông tin thời gian gắn liền với hoạt động để phân bổ chi phí nguồn lực vào hoạt động Hoạt động Tỷ lệ thời Chi phí Trang gian hoạt động (USD) Nhận phụ tùng 50% 25.000 Nhận nguyên vật liệu 25% 12.500 Chuyển nguyên vật liệu phụ tùng đến phân xưởng 25% 12.500 Trong ví dụ này, giả định thời gian để thực công việc tất nhân viên Tuy nhiên, nhân viên đảm nhận công việc nhận nguyên vật liệu thực công việc tốt với thời gian trả lương cao hơn, việc phân bổ chi phí nguồn lực theo bảng không hợp lý Ta phải tập hợp chi phí lương nhân viên vào hoạt động nhận nguyên vật liệu chi phí lương nhân viên khác vào hai hoạt động lại Như vậy, tính xác chi phí cho ba hoạt động Ngoài ra, việc kiểm định phụ tùng đòi hỏi phải mua số thiết bị chuyên dụng, chi phí thiết bị tính vào hoạt động nhận nguyên vật liệu Trong trường hợp này, tỷ lệ phần trăm số nhân viên thời gian họ sử dụng để phân bổ chi phí lương (chi phí nguồn lực) mà khơng quan tâm đến trang thiết bị mà họ sử dụng Giả định cuối chi phí lương trưởng phận nhận nguyên vật liệu, Jennifer Cassell, cần phân bổ cho ba hoạt động vào tỷ lệ thời gian nhân viên gắn liền với hoạt động Giả định hợp lý Cassell đưa đạo tham gia vào việc điều hành chung Việc phân bổ chi phí cần cân nhắc kỹ suốt thời gian điều hành Cassell tập trung công sức vào ba hoạt động Khi cần phải phân bổ chi phí lương Cassell vào ba hoạt động cách đo lường cẩn thận thời gian làm việc thực tế ông ta dành cho hoạt động Chi phí lương tương xứng với phần thời gian lại Cassell, liên quan đến việc điều hành chung, khó xác định thuộc hoạt động phân bổ vào ba hoạt động vào tiêu thức phân bổ phù hợp, ví dụ số lao động ứng với hoạt động số lượng hoạt động thực Theo cách phân bổ tất chi phí nguồn lực doanh nghiệp vào hoạt động Ví dụ cho thấy, nhiều hoạt động không gắn liền trực tiếp với việc sản xuất sản phẩm Đó hoạt động phục vụ Tuy nhiên, ta thấy chi phí hoạt động tính đến sản phẩm đơn giản chi phí sản xuất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp hay chi phí sản xuất chung Ước tính hay phân bổ chi phí? Trang Những phần trước đưa quan điểm phản đối việc phân bổ chi phí đến sản phẩm tiêu thức phân bổ chi phí khơng phải nguồn gốc phát sinh chi phí Qua vấn với Jennifer Cassell, việc sử dụng thông tin theo ước tính ơng ta thời gian nỗ lực nhân viên để phân bổ chi phí nguổn lực vào hoạt động nhìn hợp lý Tuy nhiên, thực tế, việc phân bổ chi phí nguồn lực vào hoạt động phải dựa vào quy trình uớc tính số lượng tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực Nó phản ánh mức độ hoạt động, đóng vai trị kết nối chi phí nguồn lực hoạt động nguồn gốc phát sinh chi phí nguồn lực Theo đó, mức độ hoạt động tăng (giảm) chi phí nguồn lực tăng (giảm) tương ứng Về nguyên tắc, chuyên gia phân tích hệ thống chi phí phải làm nhiều cơng việc sử dụng nhiều thiết bị kỹ thuật đo lường để tính tốn xác số lượng chi phí nguồn lực sử dụng để phục vụ cho hoạt động Tuy nhiên, điều khơng cần thiết chi phí thực cao doanh nghiệp cần đạt xác mức độ hợp lý chi phí sản phẩm Vì vậy, cần sử dụng thước đo mang tính đại diện thu thập liệu cần thiết với chi phí thấp mà khơng ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thơng tin chi phí sản phẩm Ví dụ thước đo đại diện thời gian tiêu tốn để thực hoạt động khác nhau, thước đo khơng đủ xác để phản ánh suất tiết kiệm chi phí, sử dụng cho mục đích phân bổ chi phí nguồn lực vào hoạt động với mức độ tin cậy chấp nhận Do đó, ta thấy yêu cầu liệu khác đáng kể so sánh hai mục đích (1) kiểm sốt chi phí nâng cao suất với (2) tính chi phí sản phẩm II PHÂN BỔ CHI PHÍ BỘ PHẬN PHỤC VỤ - ĐỊNH PHÍ VÀ BIẾN PHÍ Những nguồn lực kiểm sốt phận vận chuyển Jennifer Cassell giả định “cố định” Ông ta 12 nhân viên phận làm việc hàng ngày và dự kiến trả lương cho dù mức độ hoạt động vận chuyển phụ tùng nguyên vật liệu thấp hay cao Tình điển hình nhiều phận phục vụ Những cam kết phận phục vụ thực trước tuyển dụng nhân sự, thuê mặt bằng, thiết bị, kỹ thuật Việc cung cấp nguồn lực không thay đổi với biến động ngắn hạn nhu cầu dịch vụ cần cung cấp từ phận phục vụ Tuy nhiên, bên cạnh nguồn lực cố định, số phận phục vụ sử dụng nguồn lực biến đổi theo nhu cầu dịch vụ cần cung cấp Xét phận kiểm định công ty Williams Bộ phận phân mặt số thiết bị chuyên dụng để thực công việc Tuy nhiên, số lượng nhân phân dựa nhu cầu kiểm định công ty Trong trường hợp này, để phân bổ chi phí chi phí nguồn lực Trang phận kiểm định đến hoạt động, đòi hỏi phải sử dụng hai tiêu thức phân bổ khác Chi phí nguồn lực diện tích mặt chi phí thiết bị chuyên dụng phân bổ dựa công suất (hay thước đo mức độ hoạt động) cung cấp nguồn lực Chi phí nguồn lực nhân viên kiểm định phải phân bổ dựa nhu cầu thực tế dịch vụ Ví dụ, giả sử chi phí hàng tháng theo dự toán phận kiểm định 80.000 USD Trong số này, 66.000 USD chi phí nguồn lực cố định 20.000 USD chi phí nguồn lực biến đổi Cơng suất tối đa trang thiết bị kiểm định 5.000 lần kiểm định/tháng, số lần kiểm định theo dự toán 4.000/tháng Bảng sau cho thấy cách tính hệ số phân bổ chi phí phận kiểm định: Trang Bộ phận kiểm định – Chi phí nguồn lực cố định biến đổi Loại nguồn Chi phí dự toán Mức độ hoạt động thực Hệ số phân bổ lực (USD) tế (số lần kiểm định) chi phí (USD) Cố định 60.000 5.000 (công suất tối đa) Biến đổi 20.000 4.000 (dự toán) Tổng cộng 80.000 12 17 Hệ số phân bổ chi phí nguồn lực cố định 12 USD sử dụng để phân bổ chi phí cố định phận kiểm định cho phận sử dụng Hệ số không phụ thuộc vào mức độ sử dụng dịch vụ thực tế phận sử dụng Hệ số phân bổ chi phí nguồn lực biến đổi USD sử dụng để tính chi phí cho phận sử dụng dịch vụ vào mức độ sử dụng dịch vụ thực tế họ Sự khác biệt chi phí nguồn lực cố định chi phí nguồn lực biến đổi luôn tồn xét đến tất nguồn lực doanh nghiệp Với sở liệu chi phí phương tiện tính tốn đại nay, việc phân loại nhận diện khoản chi phí gắn liền với phận hoạt động (hay hoạt động chính, chí sản phẩm) có phải biến phí hay khơng mang tính khả thi Việc nhận diện giúp doanh nghiệp ln có sẵn thơng tin biến phí, số dư đảm phí sản phẩm, chi phí nguồn lực tính cho phận, hoạt động, hay sản phẩm III TIÊU THỨC PHÂN BỔ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG Giai đoạn thứ hai hệ thống chi phí dựa sở hoạt động phân bổ chi phí hoạt động đến sản phẩm Đầu tiên lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động để kết nối chi phí hoạt động với mức độ sử dụng hoạt động sản phẩm Những tiêu thức phân bổ ABC đa dạng Hệ thống chi phí truyền thống sử dụng vài tiêu thức phân bổ đơn giản, chẳng hạn chi phí nhân cơng trực tiếp, số lao động trực tiếp, số máy chạy, số lượng sản phẩm sản xuất, hay chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để phân bổ chi phí từ phận hoạt động đến sản phẩm Xét ví dụ hệ thống chi phí điển hình Đức, xem phức tạp tiểu tiết giới Số lượng trung tâm chi phí xây dựng doanh nghiệp Đức cao Ví dụ, doanh nghiệp Đức có quy mơ tài sản khoảng 150 triệu USD, sản xuất tụ điện công tắc điện với quy trình cơng nghệ đơn giản có giai đoạn, có đến 100 trung tâm chi phí: 15 số trung tâm chi phí sản xuất, lại Trang 10 phải thu thập 2.500.000 đơn vị thơng tin phận (500 × 5.000): số lượng hoạt động sử dụng cho sản phẩm Đó lý hầu hết hệ thống ABC thiết kế mục đích tính chi phí sản phẩm, thường có khoảng từ 30 – 50 tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động sử dụng, để đảm bảo tính đơn giản việc phân bổ chi phí hoạt động vào sản phẩm phù hợp với khả hệ thống thông tin doanh nghiệp IV THIẾT KẾ HỆ THỐNG CHI PHÍ TỐI ƯU Có phải ABC hệ thống phức tạp tốn nhiều chi phí? Câu trả lời khơng Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động có khả phân bổ chi phí đến sản phẩm từ những hoạt động kinh tế doanh nghiệp Ví dụ, chi phí chuẩn bị máy móc phân bổ sở số lần chuẩn bị máy móc ứng với sản phẩm Chi phí phục vụ tính ngược lại cho công việc thực để trì sản phẩm doanh nghiệp Chi phí quản lý khách hàng tính ngược cho đơn đặt hàng khách hàng, cho lần phản hồi yêu cầu khách hàng, cho việc tiếp thị sản phẩm đến khách hàng cụ thể Hệ thống ABC sử dụng nhiều ước tính Ví dụ, hệ thống sử dụng tiêu thức phân bổ dựa nghiệp vụ để ước tính chi phí nguồn lực tiêu tốn cho hoạt động tập hợp chi phí cách chi tiết (tính trực tiếp thơng qua tiêu thức phân bổ chi phí dựa chất lượng) cho lần thực hoạt động Hoặc hệ thống ước tính chi phí máy chạy cách tính bình qn chi phí mua, chi phí bảo trì, chi phí vận hành máy thời kỳ Những ước tính thực hiện, khơng phải khơng thể tính chi phí thực tế cho hoạt động, mà chi phí việc tính trực tiếp chi phí cho hoạt động q cao dẫn đến khơng hiệu kinh tế Về nguyên tắc, muốn tính chi phí sản phẩm xác, việc xây dựng hệ thống ABC tiết tốn Vì khơng lầm lẫn việc tăng cường sử dụng ước tính từ hệ thống ABC (được thiết kế theo xét đoán cá nhân nhà quản trị, có cân nhắc đến chi phí – lợi ích) với việc phân bổ tùy tiện, khơng thể có hệ thống ABC thiết kế đầy đủ Khi việc phân bổ tùy tiện thực hiện, khơng có mối quan hệ ngun nhân – kết thiết lập đối tượng tập hợp chi phí với chi phí nguồn lực Trong hệ thống ABC, phân bổ chi phí nguồn lực vào hoạt động, hay vào sản phẩm, dịch vụ, khách hàng gắn liền với tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp, thể mối quan hệ nguyên nhân – kết đối tượng tập hợp chi phí với chi phí nguồn lực Mục tiêu việc xây dựng hệ thống ABC đầy đủ để có hệ thống chi phí xác Giả sử doanh nghiệp có tham vọng tính xác chi phí Trang 19 nguồn lực thực tế phát sinh cho sản phẩm sản xuất ra, cho lần thực dịch vụ, cho khách hàng phục vụ Để đạt tham vọng cần phải xây dựng hệ thống chi phí đồ sộ tốn Tuy nhiên, hệ thống chi phí đơn giản nhiều (chỉ có khoảng 30 – 50 hoạt động, sử dụng ước tính hợp lý với nhiều tiêu thức phân bổ dựa nghiệp vụ, số tiêu thức phân bổ dựa chất lượng) lại tính xác chi phí với sai lệch từ 5% đến 10% Hệ thống chi phí truyền thống khó đạt mục tiêu Nhiều chuyên gia kế toán quản trị cho tỷ lệ 90% (hoặc cao hơn) lợi ích từ việc tính xác chi phí sản phẩm đạt thơng qua hệ thống ABC đơn giản Vấn đề đặt để có hệ thống chi phí tối ưu, cân chi phí sai sót từ việc ước lượng xác với chi phí đo lường (Xem minh họa 4.4) Hệ thống chi phí truyền thống không tốn để thực hiện, lại cho sai lệch lớn chi phí hoạt động, quy trình, sản phẩm, dịch vụ, hay khách hàng Hậu nhà quản trị gặp phải sai lầm lớn định, chi phí sai sót Tuy nhiên cách xây dựng hệ thống ABC phức tạp với 1.000 chí nhiều hoạt động, sử dụng tiêu thức phân bổ dựa chất lượng, dẫn đến chi phí đo lường cao Khi đó, chi phí vận hành hệ thống cao nhiều so với lợi ích đem lại từ việc cung cấp thơng tin xác (mà mức độ xác tăng lên không đáng kể) Minh họa 4.4: Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động – Thiết kế hệ thống ABC tối ưu TÓM TẮT CHƯƠNG Trang 20 Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động cung cấp thơng tin chi phí xác hoạt động kinh doanh, quy trình kinh doanh, sản phẩm, dịch vụ, khách hàng so với hệ thống chi phí truyền thống Hệ thống ABC tập trung vào hoạt động doanh nghiệp xem yếu tố then chốt để phân tích cách ứng xử chi phí doanh nghiệp Điều thực cách gắn kết chi phí nguồn lực doanh nghiệp với hoạt động thực nguồn lực Những tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động, thu thập từ hệ thống thông tin doanh nghiệp, tính chi phí hoạt động cho sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng có nhu cầu (hay hưởng lợi ích) từ hoạt động doanh nghiệp Những thủ tục cho ước tính tin cậy số lượng chi phí hoạt động nguồn lực bị tiêu tốn cho sản phẩm, dịch vụ, hay khách hàng BÀI TẬP CHƯƠNG Bài 1: Công ty Tioga sản xuất kinh doanh mắt kính thời trang gương sử dụng cho thiết bị quang học Công ty q trình lập dự tốn ngân sách cho năm tới Để ước tính lợi nhuận cho nhóm sản phẩm, cơng ty phải phân bổ chi phí sản xuất chung cho nhóm sản phẩm dựa vào thơng tin sau: Mắt kính Gương Số lượng sản phẩm sản xuất (ngàn sản phẩm) 25 275 Chi phí nhân công trực tiếp cho 1.000 sản phẩm (triệu đồng) 200 800 Số lần vận chuyển nguyên vật liệu dự kiến 10 Tổng chi phí vận chuyển nguyên vật liệu dự toán cho năm tới 50 triệu đồng Yêu cầu: Theo hệ thống chi phí truyền thống phân bổ chi phí vận chuyển nguyên vật liệu với tiêu thức phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu phân bổ cho đơn vị sản phẩm (mắt kính gương) bao nhiêu? Theo hệ thống chi phí dựa sở hoạt động với tiêu thức phân bổ chi phí vận chuyển nguyên vật liệu số lần vận chuyển nguyên vật liệu dự kiến, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu tính cho đơn vị sản phẩm (mắt kính gương) bao nhiêu? Trang 21 Bài 2: Một công ty sản xuất loại sản phẩm, L M, sử dụng chung trang thiết bị quy trình cơng nghệ Dữ liệu sản xuất kỳ sau: Sản phẩm L Sản phẩm M Số lượng sản phẩm (sản phẩm) 5.000 7.000 Số lao động cho sản phẩm Số máy cho sản phẩm Số lần chuẩn bị sản xuất 10 40 Số đơn đặt hàng 15 60 Chi phí sản xuất chung (USD) theo hoạt động: Vận hành máy móc: 220.000, chuẩn bị sản xuất 20.000, bốc dỡ (đơn đặt hàng) 45.000 Yêu cầu: Tính chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn vị sản phẩm L M công ty sử dụng: Hệ thống chi phí truyền thống số lao động làm tiêu thức phân bổ Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động (ABC) Bài 3: Công ty Tulsa, công ty chuyên sản xuất hóa chất sử dụng cơng nghệ làm phim, trình phát triển ABC xây dựng trung tâm hoạt động tiêu thức phân bổ chi phí sau (đơn vị tính: ngàn đồng): Trung tâm hoạt động Chuẩn bị máy móc Chi phí dự tốn Tiêu thức phân bổ 250.000 Số lần chuẩn bị Định mức Định mức lượng giá 125 2.000/lần 37.500 2/kg Vận chuyển NVL 75.000 Khối lượng NVL (kg) Xử lý chất thải 25.000 Khối lượng chất thải (kg) 5.000 5/kg Kiểm định chất lượng 75.000 Số lần kiểm định 1.000 75/lần 200.000 Số máy chạy 20.000 10/giờ Hoạt động khác Trang 22 Tổng cộng 625.000 Có khách hàng đặt hàng 1.000 hộp hóa chất từ cơng ty Để thực đơn hàng công ty dự kiến phải tốn lần chuẩn bị máy móc, sử dụng 10.000 kg nguyên vật liệu, xử lý 2.000 kg chất thải, 10 lần kiểm định chất lượng 500 máy Yêu cầu: Tính tổng chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn đặt hàng chi phí sản xuất chung phân bổ cho hộp hóa chất thành phẩm cơng ty sử dụng hệ thống chi phí dựa sở hoạt động Nếu công ty sử dụng số máy chạy làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung chi phí sản xuất chung phân bổ cho hộp hóa chất thành phẩm ứng với đơn hàng bao nhiêu? Giải thích hai hệ thống chi phí lại cho kết khác biệt chi phí sản xuất chung phân bổ Anh chị tư vấn cho cơng ty nên chọn hệ thống chi phí nào? Nếu năm tới công ty tăng ngân sách cho hoạt động chuẩn bị máy móc 375.000 giảm số lần kiểm định xuống cịn 500 kết câu thay đổi nào? Bài 4: Công ty điện tử Montreal sản xuất kinh doanh loại ti vi hình phẳng: Nova Roya Nova sản xuất cách 10 năm với giá bán 900 USD/sản phẩm Roya sản phẩm năm 20x6 bán với đơn giá 1.140 USD Hội đồng quản trị công ty cân nhắc đến phương án ngừng kinh doanh sản phẩm Nova tập trung kinh doanh sản phẩm Roya Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 20x7 theo sản phẩm sau (đơn vị tính: USD): Chỉ tiêu Roya Nova Tổng cộng Doanh thu 4.560.000 19.800.000 24.360.000 Giá vốn hàng bán 3.192.000 12.540.000 15.732.000 Lãi gộp 1.368.000 7.260.000 8.628.000 978.000 5.380.000 6.808.000 Chi phí BH QLDN Trang 23 Lợi nhuận 390.000 1.430.000 Số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ 4.000 22.000 Lợi nhuận tính cho sản phẩm 97,50 65,00 1.820.000 Chi phí định mức (cho đơn vị sản phẩm) loại sản phẩm sau: Chỉ tiêu Roya Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nova 584 208 Nhân công trực tiếp - Royal (3,5 giờ*12 USD/giờ) 42 - - Nova (1,5 giờ* 12 USD/giờ) - 18 Vận hành máy móc - Royal (4 * 18 USD/giờ) 72 - - Nova (8 * 18 USD/giờ) - 144 Chi phí sản xuất chung khác phân bổ* 100 200 Chi phí định mức 798 570 * Chi phí sản xuất chung khác phân bổ theo số máy chạy với hệ số phân bổ định trước 25 USD/giờ máy Cơng ty Montreal có dự định sử dụng hệ thống chi phí dựa sở hoạt động (ABC) để tính chi phí sản xuất sản phẩm Họ thu thập liệu từ trung tâm hoạt động sau: Trung tâm hoạt động (đơn vị hoạt động) Chi phí phát sinh Số lượng đơn vị hoạt động Royal Nova Tổng cộng 1.185.000 1.570.000 Hàn (số lượng mối hàn) 942.000 385.000 Chuyển NVL (số lần giao hàng) 860.000 3.800 16.200 20.000 1.240.000 21.300 56.200 77.500 950.400 109.980 80.100 190.080 Kiểm định (số lần kiểm định) Đặt nguyên vật liệu (số đơn đặt hàng) Động lực (số máy) Chuẩn bị máy móc (số lần chuẩn bị) Tổng chi phí sản xuất chung khác 57.600 16.000 176.000 192.000 750.000 14.000 16.000 30.000 4.800.000 Trang 24 Yêu cầu: Giải thích ngắn gọn vận hành hệ thống chi phí dựa sở hoạt động Tư vấn cho công ty Montreal cho định ngừng kinh doanh sản phẩm Nova tập trung kinh doanh sản phẩm Royal Bài 5: Công ty Wheelco chuyên sản xuất kinh doanh loại bánh xe lắp đặt cho xe xe tải Ngồi cơng ty có hai dây chuyền sản xuất riêng biệt để sản xuất bánh xe dùng loại xe thể thao đắt tiền Những năm gần đây, lợi nhuận công ty giảm sút đáng kể nhiều hãng sản xuất bánh xe dùng cho xe xe tải đưa giá cạnh tranh hấp dẫn Thị phần cơng ty từ bị thu hẹp Ngược lại, sản phẩm bánh xe dùng cho xe thể thao đắt tiền lại bán chạy cơng ty có nhiều lần tăng giá Trong họp hội đồng quản trị gần đây, chủ tịch hội đồng quản trị phát biểu: “Lợi nhuận công ty giảm đáng kể thị trường bánh xe xe tải, chi phí sản xuất bánh xe loại A22 vào khoảng 29 USD/bánh xe sản lượng tiêu thụ năm ngoái đạt mức tối đa 17.000 bánh xe Tuy nhiên, không hiểu đối thủ cạnh tranh lại bán sản phẩm tương tự với mức giá 27 USD/bánh xe Tơi nghĩ địn chiến lược phá giá họ ta thu thập đủ chứng, viết đơn kiện gửi tòa án vụ việc Tuy nhiên, chúng may mắn thị trường bánh xe thể thao Tôi nghĩ nên tập trung vào phát triển dây chuyền sản xuất đội ngũ bán hàng để đẩy mạnh sản xuất tiêu thụ nhóm sản phẩm Ví dụ loại bánh xe D52 khó sản xuất, bán không nhiều Hãy nhìn vào lãi gộp sản phẩm này, chi phí sản xuất 49 USD, thật khó tin, lại bán với giá 105 USD” Yêu cầu: Anh/chị nghĩ công ty Wheelco gặp phải vấn đề gì? Chiến lược tập trung sản xuất tiêu thụ loại bánh xe thể thao mà chủ tịch hội đồng quản trị đưa có phải chiến lược tốt không? Mô tả ngắn gọn đặc điểm hệ thống chi phí mà cơng ty Wheelco cần xây dựng ảnh hưởng việc vận dụng hệ thống chi phí đến tình cơng ty Bài 6: Trang 25 Larry Chu, phó giám đốc sản xuất công ty Rohan Plastics, xác định tiêu thức phân bổ số khoản chi phí phục vụ sản xuất nhà máy, bao gồm: chuẩn bị máy móc, bảo trì, kiểm tra chất lượng sản phẩm Ơng Chu hài lịng nhân viên sử dụng lượng thời gian hợp lý để chuẩn bị máy móc kỹ kiểm tra chất lượng sản phẩm lơ hàng Ơng Chu thu thập liệu cho 12 tháng năm sau: Tháng Chi phí phục vụ sản xuất (USD) Số máy Số lô sản phẩm sản xuất 84.000 2.250 309 41.000 2.400 128 63.000 2.850 249 44.000 2.100 159 44.000 2.700 216 48.000 2.250 174 66.000 3.800 264 46.000 3.600 162 33.000 1.850 147 10 66.000 3.300 219 11 81.000 3.750 303 12 57.000 2.000 106 Tổng cộng 673.000 32.850 2.436 Ông Chu sử dụng hàm hồi quy để dự đoán chi phí phục vụ sản xuất y = 28.089 + 10,23 * Số máy y = 16.031 + 197,30 * Số lơ sản phẩm sản xuất (Trong y chi phí phục vụ sản xuất hàng tháng) Yêu cầu: Theo anh/chị tiêu thức phân bổ chi phí phục vụ sản xuất nên chọn? Giả sử Chu ước tính tháng tới cần 2.600 máy 300 lô sản phẩm sản xuất, sử dụng tiêu thức phân bổ chọn câu 1, tính chi phí phục vụ sản xuất dự tốn tháng tới Giả sử Chu tính giá bán sản phẩm cách tính: Giá bán = Chi phí sản xuất + 20% chi phí sản xuất Chi phí sản xuất khác bên cạnh chi phí phục vụ sản xuất ước tính cho tháng tới 125.000 USD So sánh giá bán dự kiến hai trường hợp Trang 26 cơng ty chọn tiêu thức phân bổ chi phí phục vụ sản xuất (1) Số máy, (2) Số lơ sản phẩm sản xuất Điều xảy Ông Chu chọn tiêu thức phân bổ chi phí khơng giống chọn câu 1? Bài 7: Công ty Bean nhà sản xuất phân phối nhiều loại cà phê, công ty mua cà phê từ quốc gia xuất cà phê giới Brazil, Việt Nam, sau rang, xay, pha hương vị đóng gói để cung cấp thị trường Cà phê đóng gói gói 500 gram Hiện nay, công ty cung cấp 40 loại cà phê cho quán cà phê cao cấp dành cho người sành điệu Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành cà phê Tuy nhiên, công ty tự động hóa quy trình rang, xay, pha hương vị đóng gói, chi phí sản xuất chung tăng lên đáng kể Chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí sản xuất Một số loại cà phê Bean ưa chuộng thị trường tiêu thụ với số lượng lớn số loại khác có doanh số thấp Bean định giá bán cà phê theo phương pháp tồn bộ, theo giá cà phê chi phí sản xuất đơn vị cộng với 30% tỷ lệ số tiền tăng thêm Nếu giá loại cà phê Bean cao đáng kể so với thị trường, cơng ty có điều chỉnh giá giá mối quan tâm chủ yếu khách hàng Trong năm tới (20x9), cơng ty dự tốn chi phí sản xuất chung 3.000.000 USD Hiện nay, chi phí sản xuất chung phân bổ vào chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp dự tốn cho năm tới 600.000 USD tương ứng với 50.000 lao động trực tiếp Dựa dự toán tiêu thụ sản phẩm dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, công ty dự kiến mua vào 6.000.000 USD tiền cà phê năm 20x9 Định mức giá cho nguyên vật liệu nhân công trực tiếp cho gói cà phê 500 gram ứng với loại sản phẩm công ty, Mona Loa Malaysian, sau: Mona Loa Malaysian Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 4,20 3,20 Chi phí nhân cơng trực tiếp (0,025 giờ/gói) 0,30 0,30 Các nhà quản trị cơng ty cho hệ thống chi phí truyền thống gây sai lệch tính chi phí sản xuất sản phẩm Để xác minh điều này, họ phân tích chi phí sản xuất chung dự tốn cho năm 20x9 theo bảng sau: Trang 27 Trung tâm hoạt động Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động Mức độ hoạt động dự kiến Chi phí dự tốn (USD) Mua hàng Số đơn đặt hàng 1.700 đơn đặt hàng 513.000 Vận chuyển NVL Số lần vận chuyển 1.800 chuyển 720.000 Kiểm sốt chất lượng Số lơ hàng 600 lơ 144.000 Rang/xay Số rang/xay 96.100 rang/xay 961.000 Pha chế hương vị Số pha chế 33.500 pha chế 402.000 Đóng gói Số đóng gói 26.000 đóng gói 260.000 lần vận Tổng chi phí sản xuất chung 3.000.000 Dữ liệu liên quan đến việc sản xuất loại cà phê Mona Loa Malaysian sau: Mona Loa Số lượng tiêu thụ dự kiến (gói) Malaysian 100.000 2.000 10.000 500 3 20.000 500 Thời gian rang/xay cho 100 gói 500 gram (giờ) 1,0 1,0 Thời gian pha chế cho 100 gói 500 gram (giờ) 0,5 0,5 Thời gian đóng gói cho 100 gói 500 gram (giờ) 0,1 0,1 Kích cỡ lơ (gói) Số lần vận chuyển NVL (lấn/lơ) Quy mơ lần đặt hàng (gói) Yêu cầu: Nếu công ty sử dụng hệ thống chi phí truyền thống số lao động trực tiếp dùng làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung, xác định phi phí sản xuất cho gói cà phê 500 gram Mona Loa Malaysian Nếu cơng ty sử dụng hệ thống chi phí dựa sở hoạt động (ABC), xác định chi phí sản xuất cho gói cà phê 500 gram Mona Loa Malaysian Trình bày nhược điểm việc sử dụng số lao động trực tiếp làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung trường hợp Trang 28 Bài tập tình CƠNG TY MARKSMAN Jane Demsey, kiểm sốt viên công ty Marksman quan tâm đến xu hướng tình hình tài vừa qua kết hoạt động Marksman nhà sản xuất loại bút xanh đen truyền thống với chi phí thấp Lãi gộp công ty 20% doanh thu bán hàng Sản phẩm bút cổ điển công ty Marksman (nguồn: trang web công ty) Một vài năm gần đây, trưởng phòng kinh doanh Dennis Selmor nhìn thấy hội mở rộng kinh doanh cách mở rộng hai dây chuyền sản xuất sản phẩm bán với mức giá cao sản phẩm truyền thống bút xanh đen Năm năm trước đây, công ty bắt đầu sản xuất bút đỏ, họ yêu cầu kỹ thuật sản xuất cũ phải bán mức giá cao 3% so với tổng chi phí Năm ngối, bút tím sản xuất phải bán với mức giá cao tổng chi phí 10% Nhưng Jane Demsey thấy kết tài (xem minh họa 1) năm tài gần đáng thất vọng Bút đỏ tím thấy có nhiều lợi nhuận bút xanh đen, nhìn chung tổng lợi nhuận giảm, chí sản sản phẩm có lợi nhuận sản phẩm truyền thống Có lẽ cạnh tranh tồn cầu ngày gay gắt Ít nhất, mặt hàng bút tím có mức sinh lời cao đáng kể Có lẽ theo lời khuyên Dennis sản xuất nhiều bút màu đặc biệt Dennis nói người tiêu dùng sẵn sàng trả giá cao cho màu sắc đặc biệt Jeffrey Donald, trưởng phận sản xuất, kể lại thay đổi môi trường kinh doanh công ty: Năm năm trước đây, thứ đơn giản nhiều Chúng ta sản xuất bút xanh đen, việc diễn trơn tru, khó khăn bắt đầu bút đỏ sản xuất phải thay đổi nhiều thứ Chúng ta phải ngừng sản xuất, làm trống thùng, làm Trang 29 dấu vết màu sắc cịn sót lại trước bắt đầu sản xuất mực đỏ Làm mực đen đơn giản khơng cần làm mực xanh lại hoạt động trước Nhưng mực đỏ, cà dấu vết nhỏ mực xanh đen gây vấn đề chất lượng Mực tím địi hỏi tính kỹ thuật cao khơng hồn tồn mực đỏ Chúng ta dường tốn nhiều thời gian cho việc mua hàng, lên kế hoạch hoạt động theo lối mòn đơn đặt hàng tại, lại tương lai Hệ thống máy tính giúp nhiều năm qua việc giảm sai sót, nhầm lẫn Nhưng quan tâm đến tin đồn mà nghe màu sắc sản phẩm giới thiệu tương lai gần Tôi không nghĩ có khả để giải phức tạp, lộn xộn phát sinh gần đầy từ hoạt động Tình hình hoạt động Các sản phẩm sản xuất từ nhà máy Nhiệm vụ chủ yếu chuẩn bị pha mực cho loại bút màu khác Mục bơm vào bút quy trình bán tự động Giai đoạn đóng gói vận chuyển thực thủ cơng Mỗi sản phẩm có phiếu vật nguyên liệu để theo dõi số lượng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm Có bảng lịch trình mơ tả trình tự cơng việc cần thực cho giai đoạn quy trình sản xuất Những thơng tin sử dụng để tính tốn chi phí nhân công trực tiếp cho loại sản phẩm loại sản phẩm sản xuất Tất chi phí gián tiếp tập hợp cấp độ phân xưởng phân bổ cho sản phẩm theo chi phí nhân cơng trực tiếp Hiện tại, tỷ lệ chi phí sản xuất chung tính chi phí nhân công trực tiếp 300% Đa số người công ty nhớ nhiều năm trước tỷ lệ vào khoảng 200% Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động Jane Demsey tham dự hội thảo chuyên ngành, có giáo sư nói khái niệm gọi hệ thống chi phí dựa sở hoạt động (ABC) Khái niệm nhiều vấn đề mà Demsey thấy trước Giáo sư đưa ví dụ hồn tồn tình công ty Marksman Demsey Giáo sư biện luận khơng nên phân bổ chi phí sản xuất dựa sở chi phí nhân cơng trực tiếp Thay vào đó, doanh nghiệp phải xem xét đến hoạt động thực nguồn lực cố gắng liên hệ chi phí hoạt động đến Trang 30 sản phẩm Jane Demsey tìm đọc vài sách số báo chủ đề cố gắng vận dụng mà ơng ta biết Phân tích chi phí dựa sở hoạt động Jane Demsey nhận thấy có loại chi phí phục vụ mà phân bổ cho việc sản xuất bút Loại chi phí Số tiền (USD) Chi phí nhân cơng gián tiếp 20.000 Phụ cấp lương 16.000 Hệ thống máy tính 10.000 Khấu hao máy móc 8.000 Bảo trì 4.000 Năng lượng 2.000 Tổng cộng 60.000 Ơng ta tính phụ cấp lương 40% chi phí nhân cơng (cả trực tiếp gián tiếp), tỷ lệ tính thêm vào chi phí nhân công trực tiếp gián tiếp Dempsey vấn trưởng phận có phát sinh chi phí nhân cơng gián tiếp thấy có hoạt động mà nhân viên phận phải thực Khoảng ½ số lao động gián tiếp sử dụng để việc lập kế hoạch điều hành hoạt động sản xuất Phần bao gồm lập lệnh sản xuất, mua hàng, chuẩn bị cung cấp nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất, thực việc kiểm tra có thay đổi quy trình sản xuất Khoảng 40% số lao cơng gián tiếp khác yêu cầu cho thay đổi từ bút màu sang bút màu khác Thời gian để thay đổi từ màu khác sang màu đen ngắn (khoảng giờ), khơng cần hải làm hồn toàn thiết bị Để thay đổi sang màu khác, thời gian yêu cầu Bút đỏ yêu cầu thay đổi lâu đạt tiêu chuẩn đặc biệt loại màu Khoảng 10% thời gian lao động trực tiếp lại dùng vào việc quản lý sản phẩm, bao gồm ghi nhận hóa đơn đơn mua vật vật liệu, ghi chép sổ sách lập báo cáo, giám sát trì lượng tối thiểu nguyên vật liệu thành phẩm tồn kho ứng với loại sản phẩm, cải tiến quy trình cơng nghệ, thực thay đổi kỹ thuật Dempsey thu thập thông tin tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động cho hoạt Trang 31 động thực công ty (Xem minh họa 2) mức độ sử dụng hoạt động cho loại sản phẩm Tiếp theo, Dempsey quan tâm đến 10.000 USD chi phí vận hành hệ thống máy tính cơng ty Ơng ta vấn phụ trách trung tâm số liệu phận hệ thống thông tin quản lý thấy hầu hết thời gian sử dụng máy tính (và chi phí phần mềm) dành cho việc lập kế hoạch sản xuất phân xưởng cho việc mua toán tiền nguyên liệu yêu cầu cho đợt sản xuất Bởi đợt sản xuất thực cho khách hàng riêng biệt thời gian sử dụng máy tính để chuẩn bị chứng từ giao hàng, lập hóa đơn thu tiền từ khách hàng bao gồm hoạt động Có khoảng 80% chi phí vận hành máy tính liên quan đến hoạt động sản xuất Hầu hết chi phí vận hành máy tính cịn lại (20%) gắn liền với việc ghi chép sổ sách cho sản phẩm, bao gồm thơng tin q trình sản xuất ghi nhận thay đổi kỹ thuật Ba loại chi phí cịn lại chi phí sản xuất chung liên quan đến máy móc thiết bị (khấu hao máy móc, bảo trì, lượng) phát sinh trình sản xuất bút Cơng suất tối đa máy móc 10.000 Dempsey tin ông ta có đủ thơng tin để xây dựng hệ thống chi phí dựa sở hoạt động cơng ty Marksman Minh họa 1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (đvt: USD) Chỉ tiêu Xanh Đen Đỏ Tím Tổng cộng Doanh thu 75.000 60.000 13.950 1.650 150.600 Chi phí nguyên vật liệu 25.000 20.000 4.680 550 50.230 Chi phí nhân cơng trực tiếp 10.000 8.000 1.800 200 20.000 Chi phí SXC 300% 30.000 24.000 5.400 600 60.000 Tổng lợi nhuận hoạt động 10.000 8.000 2.070 300 20.370 Lợi nhuận doanh thu 13,3% 13,3% 14,8% 18,2% 13,5% Minh họa 2: Chi phí trực tiếp tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động Chỉ tiêu Xanh Đen Đỏ Tím Tổng Trang 32 cộng Sản lượng tiêu thụ (sản phẩm) 50.000 40.000 9.000 1.000 100.000 Đơn giá (USD/sản phẩm) 1,50 1,50 1,55 1,65 - Chi phí NVL sản phẩm (USD) 0,50 0,50 0,52 0,55 - Số lao động trực tiếp sản phẩm 0,02 0,02 0,02 0,02 2.000 Số máy chạy sản phẩm (giờ) 0,1 0,1 0,1 0,1 10.000 Số đợt sản xuất (lần) 50 50 38 12 150 - 200 50 228 48 526 1 1 Thời gian chuẩn bị sản xuất đợt (giờ) Tổng thời gian khởi động (giờ) Số phân nhóm sản phẩm Yêu cầu: Ước tính chi phí sản phẩm bút theo hệ thống chi phí truyền thống Nêu ý nghĩa quản lý việc tính chi phí sản phẩm theo ABC tình Trang 33 ... kể) Minh họa 4. 4: Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động – Thiết kế hệ thống ABC tối ưu TÓM TẮT CHƯƠNG Trang 20 Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động cung cấp thơng tin chi phí xác hoạt động kinh doanh,... sản phẩm, chi phí nguồn lực tính cho phận, hoạt động, hay sản phẩm III TIÊU THỨC PHÂN BỔ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG Giai đoạn thứ hai hệ thống chi phí dựa sở hoạt động phân bổ chi phí hoạt động đến sản... gian cơng sức để gắn kết chi phí nguồn lực đến hoạt động, mục tiêu ABC đắn, khơng thể có sai sót hệ thống chi phí truyền thống Nhiều hệ thống chi phí truyền thống tính chi phí sản phẩm chi tiết