BÀI DỊCH MÔN KẾ TOÁN QUÁN TRỊ CAO HỌC UEH TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
BÀI DỊCH MƠN KẾ TỐN QN TRỊ - CAO HỌC UEH TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Hệ thống kế toán quản trị cung cấp thông tin nhằm hỗ trợ cho nhà quản trị việc hoạch định kiểm soát hoạt động họ Chức kế toán quản trïi bao gồm chọn lọc, phân loại, xử lý, phân tích báo cáo thông tin cho nhà quản trị Khác với kế toán tài chính, thông tin soạn thảo để cung cấp cho thành phần bên DN nhà đầu tư, chủ nợ, nhà cung cấp, quan thuế quan chức khác, thông tin kế toán quản trị thiết kế để cung cấp cho việc định nội DN Vì thế, phạm vi kế toán quản trị mở rộng, thước đo truyền thống sử dụng để đo lường chi phí, doanh thu từ nghiệp vụ phát sinh, bao gồm thông tin doanh thu ước tính, số lượng, giá cả, nhu cầu nguồn lực, mở rộng việc sử dụng thêm thước đo vật thước đo phi tài Do thông tin kế tốn quản trị nhằm hỗ trợ cho việc hoạch định kiểm soát hoạt động nội DN không bắt buộc phải công khai cho bên ngoài, nên hệ thống kế tốn quản trị sử dụng kiện mang tính khách quan xác thực kiện sử dụng hệ thống kế toán tài Rộng hơn, sử dụng kiện hướng đến tương lai chẳng hạn dự báo ước tính tính toán chi phí hội từ nghiệp vụ không phát sinh Cuối cùng, mục đích hệ thống kế tốn quản trị tạo động thúc đẩy hỗ trợ nhà quản trị việc đạt tới mục tiêu tổ chức cách kịp thời, hữu hiệu hiệu Sự thích hợp thông tin đánh giá cao tính khách quan tính kiểm toán, nhiên dù kiện sử dụng phải rõ ràng hỗ trợđđắc lực cho nhà quản trị Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi NGUỒN GỐC CỦA HỆ THỐNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ Sự lưu tâm trình hoạt động phường hội Anh thời Trung cổ gợi ý thành viên hội sử dụng thông tin chi tiết giá phí vật tư lao động để chứng nhận chất lượng sản phẩm khách hàng tiềm Thế trước kỷ 19, tổ chức quản lý hoạt động họ đđộc lập với tất tổ chức khác để thực vai trò riêng lẻ quy trình sản xuất Khi phần lớn nghiệp vụ phát sinh thực bên công ty vài khoản đầu tư dài hạn thực công ty hệ thống kế toán tài sử dụng để ghi chép nghiệp vụ nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc đánh giá hiệu lợi nhuận công ty Nguồn gốc kế toán quản trị đại đđược xuất từ hữu nhà quản trị cấp công ty từ sớm kỷ 19 chẳng hạn xưởng chế tạo vũ khí xưởng dệt Các công ty thành lập để tổ chức điều hành kiểm soát quản lý hệ thống giai đoạn chế biến quy trình sản xuất tổ chức đơn lẻ Các tổ chức tận dụng hội việc giảm bớt chi phí sản xuất từ việc cân đối yêu cầu đòi hỏi vốn lớn tới việc thuê mướn nhóm công nhân sản xuất – người tạo sản lượng nhà máy Thường thì, thiết bị sản xuất nhà máy thường đặt gần nguồn lượng sẵn sàng cho sản xuất chẳng hạn nguồn nước mạnh, địa tách rời khu đô thị, nhà văn phòng chủ sở hữu Thông tin cần thiết để thay cho thông tin trước sẵn có từ các giao dịch thị trường hiệu quy trình sản xuất nội đo lường từ việc di chuyển sản phẩm nội từ giai đoạn đến giai đoạn khác Và thế, văn phòng muốn có hệ thống thông tin để thúc đẩy giám đốc nhà máy có vị trí cách xa để đánh giá lực giám đốc công nhân nhà máy Như vậy, xưởng Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi dệt, thước đo nội chi phí cho đồng nhà xưởng, chi phí cho giai đoạn riêng biệt quy trình sản xuất chải len, xe chỉ, dệt, nhuộm vải Có lẽ, tác động lớn để hệ thống kế toán quản trị phát triển từ phát triển nhanh chóng mạnh mẽ ngành đường sắt từ kỷ 19 Ngành đường sắt tổ chức lớn phức tạp lúc tạo người, có hoạt động điều khiển phối hợp từ tất địa điểm với khoảng cách địa lý rộng lớn Rất may mắn, máy điện báo phát minh khoảng thời gian này, góp phần việc cung cấp lực cho việc truyền thông nhanh chóng, với giá rẻ vùng hoạt động có khoảng cách địa lý lớn Các nhà quản trị ngành đường sắt có ý tưởng việc phát triển phương thức tinh vi để xử lý nghiệp vụ tài theo yêu cầu mở rộng hoạt động họ Các thước đo chi phí cho hàng tính theo dặm vận chuyển; chi phí tính cho hành khách cho dặm vận chuyển số hoạt động (chỉ số chi phí hoạt động so với doanh thu) triển khai hỗ trợ đắc lực cho nhà quản trị việc đánh giá hiệu hoạt động họ Có nhiều ý tưởng có tính chất sáng kiến kế toán quản trị triển khai nhà quản trị ngành đường sắt sau ứng dụng mở rộng nhà quản trị công ty ngành côn g nghiệp sắt thép Cụ thể Andrew Carnegie tiếng việc có ám ảnh chi phí với cố gắng liên tục để cải thiện cấu trúc chi phí đơn vị ông ta đối thủ cạnh tranh: Mỗi phận liệt kê toàn số lượng chi phí vật tư nhân công sử dụng cho đơn đặt hàng vừa thực Các thông tin (được sử dụng để chuẩn bị) báo cáo hàng tháng, hàng ngày chí hàng để cung cấp kiện chi phí quặng, đá vôi, than đá, than cốc, gang, gang kính, kim loại chịu lửa, nhiên liệu nhân công cho sắt sản xuất… Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi Những báo cáo chi phí xem công cụ kiểm soát sơ khai Carnegie Chi phí ám ảnh Carnegie….Ông ta hỏi (những người đứng đầu phận)lý thay đổi chi phí đơn vị sản phẩm Carnegie tập trung… vào mảng chi phí cho tỷ số hoạt động, so sánh chi phí hành đơn vị sản phẩm với chi phí tháng trước với đâu có thể, với chi phí công ty khác… Thật ra, lý để Carnegie liên kết kinh doanh với Bessemer để có hội nhận diện khoản chi phí đối thủ cạnh tranh Những điều hiệu nghiệm việc kiểm soát chi phí … Các khoản chi phí chi tiết vật liệu nhân công phận xuất từ ngày đến ngày khác, từ tuần đến tuần khác tài khoản; người phận tạo chẳng chốc nhận diện Thêm vào với việc sử dụng bảng kê chi phí để đánh giá thực công việc giám đốc phận, tổ trưởng công nhân, Carnegie (và Tổng giám đốc anh ta) dựa vào để kiểm tra chất lượng việc kết hợp nguyên vật liệu thô Họ sử dụng chúng để đánh giá việc cải tiến quy trình sản xuất đưa định cho việc phát triển sản phẩm phụ thu từ việc sử dụng nguyên vật liệu cho trình sản xuất Về giá cả, mặt hàng đặc biệt không chuẩn hóa sản xuất hàng loạt bảng kê chi phí vô giá Đối với nhà buôn lớn Sears-Roebuck, Marshall Field, Woolworth, phát triển vào cuối kỷ 19 tận dụng lợi việc giảm chi phí từ việc tập trung phân phối hàng tiêu dùng Những công ty cần có thước đo để đánh giá hiệu hoạt động nội công ty Các thước đo truyền thống ngành sản xuất chế biến chi phí cho đơn vị trọng lượng chi phí cho đơn vị vận chuyển không thích hợp hoạt động mua bán hàng hóa tổ chức bán lẻ Thay vào đó, công ty sử dụng thước đo lãi gộp (doanh thu bán hàng trừ giá vốn) số quay vòng hàng tồn kho (doanh số mua hàng hóa chia cho giá trị tồn kho) để đo lường lợi nhuận tốc độ lưu chuyển hàng hóa Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi Trong tất thí dụ công ty dệt, ngành đường sắt, công ty thép tổ chức bán lẻ, nhà quản trị công ty phát triển thước đo để ước lượng hiệu điều hành hoạt động doanh nghiệp Họ quan tâm đến thước đo chi phí sản phẩm khác hay chí “lợi nhuận” hà ng kỳ công ty Các tổ chức xử lý có hiệu sản phẩm tương đối đồng nhất: biến đổi nguyên vật liệu thành sản phẩm cuối vải thép, vận chuyển hành khách hàng hóa, bán lại hàng hóa mua Nếu hoạt động thực có hiệu quả, nhà quản trị tin tưởng công ty có lãi Các thước đo khai triển cụ thể hóa dạng sản phẩm quy trình tổ chức, có đặc tính phổ biến, họ đo lường hiệu việc sử dụng nguồn lực đầu vào để sản xuất sản phẩm hoàn thành doanh thu Cho dù quy trình sản xuất sản phẩm tổ chức hoàn toàn phứ c tạp, bao gồm nhiều giai đoạn công nghệ chế biến, tổ chức có số sản phẩm trọng tâm cho phép họ sử dụng tóm tắt đơn giản đầu Đầu công ty dệt mét vải; ngành đường sắt tổng số tấn-km, cước phí vận chuyển; công ty thép thép tổ chức bán lẻ đồng (doanh thu) Vì thế, chi phí sản phẩm sử dụng với thước đo tương tự để thúc đẩy đánh giá hiệu điều hành hoạt động nhà quản trị SỰ BIẾN ĐỔI CỦA KHOA HỌC QUẢN LÝ Các công ty sản xuất kim loại tinh luyện lên vào kỷ 19, đem đến loạt thách thức cho hệ thống kế toán quản trị Các xưởng sản xuất kim loại thô kim loại định hình sản xuất đa dạng bao gồm nhiều chủng loại sản phẩm nguồn nguyên liệu đầu vào sử dụng phải đa dạng tương ứng Do đa Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi dạng nhu cầu sản phẩm đầu thực từ vốn công ty, nhân công nguồn vật lực, thước đo đơn giản chi phí cho đơn vị đầu không thích hợp để đánh giá hiệu suất trình sản xuất Mặc dù, “phiên bản” chi phí theo thứ tự cơng việc chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân cơng thực tế tập hợp chi phí khơng bao gồm khoản chi phí nguồn lực sử dụng để uốn cong, tạo dáng, cắt kim loại khơng có tiêu chuẩn chí “khuynh hướng” trước tồn để xác định xem khoản chi phí thực tế phát sinh đại diện để xem xét hiệu hoạt động điều hành doanh nghiệp hay không Các tồn giải đáp nhóm kỹ sư khí- người tìm biến đổi khoa học quản lý Frederick Taylor người tiếng nhóm này, có nhiều cá nhân khác đóng vai trò quan trọng việc phát triển lĩnh vực quan trọng Các kỹ sư khoa học quản lý nghiên cứu kỹ lưỡng quy trình làm việc cốt để thiết kế lại, tính tốn lại lượng ngun vật liệu nhân công cần sử dụng phân tích quy trình cơng nghệ phức tạp thành chuỗi quy trình đơn giản kiểm soát dễ dàng Mục tiêu đưa đơn giản hóa cơng việc, tạo cho cơng nhân làm việc có hiệu để nâng cao suất lao động Chi tiết định mức vật liệu nhân công sử dụng khai triển để điều hành kiểm sốt q trình sản xuất tính lương phải trả cho cơng nhân theo khối lượng công việc xem “quyết định khoa học” Năng suất làm việc công nhân mối quan tâm hàng đầu Frederic, Ông tin tưởng vào tổng khối lượng vật liệu nhân công sử dụng theo tiêu chuẩn nên thấp điều kiện lý tưởng Những người khác quan tâm việc đánh giá thành cơng tình hình tài cơng ty khơng quan tâm đến việc tối đa hóa hiệu suất lao động công nhân Những kỹ sư kế toán viên mở rộng tổng số định mức số tiêu mà kỹ sư khoa học quản lý đưa ra, chẳng hạn chi phí tính cho lao động chi phí vật liệu tính cho đơn vị sản phẩm xem định mức nhân công vật liệu triển khai cho quy trình sản xuất Bằng cách này, chi phí vật liệu định mức chi phí nhân cơng định mức sử dụng để lập dự tốn sau Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi so sánh với chi phí phát sinh thực tế Vào khoảng thập kỷ kỷ 20, hệ thống tinh vi ghi chép phân tích biến động chi phí thực tế chi phí định mức hình thành cách hồn chỉnh Trước có hình thành xí nghiệp sản xuất kim loại hoạt động khoa học quản lý, hệ thống kế toán quản trị tập trung vào việc đo lường chi phí phát sinh trực tiếp chi phí vật liệu, nhân cơng để dễ dàng tính tốn đầu ra, cho dù chi phí quản lý sản xuất chi phí sử dụng vốn ln tồn tất tổ chức Những dây chuyền sản xuất nhỏ công ty lớn ban đầu tạo nhu cầu cần cố gắng xác định khoản chi phí gián tiếp để sản xuất sản phẩm Các nhà quản trị đặt trọng tâm vào việc sử dụng hiệu lao động trực tiếp vật liệu tiêu hao cho trình sản xuất, họ cho lợi nhuận tương xứng tạo quản lý tiêu hiệu Cũng vậy, với việc đặt trọng tâm vào sản phẩm đơn tổ chức có quy trình sản xuất tương tự, dễ dàng có báo cáo tổng số chi phí cho đơn vị sản phẩm sản xuất Tuy nhiên, xí nghiệp sản xuất kim loại có sản phẩm có tính đa dạng cao tương thích phát sinh chi phí gián tiếp chi phí hỗ trợ cao Các kỹ sư nhà quản trị họ tìm kiếm phương thức để phân bổ chi phí quản lý sản xuất cho sản phẩm Cách kỷ, việc thu thập thơng tin chi phí sản xuất việc làm tốn kém, chi phí quản lý xem quan trọng so với chi phí trực tiếp chi phí vật liệu nhân cơng, khơng xem đáng để đầu tư số tiền lớn lực tài nguyên cho việc xác định phân bổ cách xác chi phí gián tiếp phận phục vụ đến sản phẩm Các quy tắc đơn giản ứng dụng, chẳng hạn ghi nhận số lao động trực tiếp tỷ lệ phần trăm từ tỉ số chi phí gián tiếp chi phí phận phục vụ (ví dụ chi phí sản xuất chung) để dự đốn số lượng lao động trực tiếp Thủ tục không tốn lẽ lao động trực tiếp đo lường để thực hai việc giám sát hiệu suất lao động cá nhân để trả lương cho họ Vì thế, thực tiễn việc áp dụng tính tóan chi phí sản xuất chung cho sản phẩm sở tỷ lệ với lượng lao động trực tiếp quy trình sản xuất sử dụng lượng lớn lao động trực tiếp có cách kỷ Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi Việc ước tính cách tương đối chi phí sản xuất chung từ số lượng lao động trực tiếp sản phẩm bị trích vào thời giờ: Chúng ta thấy so với chi phí nhân cơng trực tiếp 100$ đơn đặt hàng, có chi phí gián tiếp 59$, chi phí quản lý xí nghiệp chiếm 59% chi phí nhân cơng trực tiếp cho kỳ kinh doanh vấn đề cần bàn đến Dĩ nhiên, điều đơn giản Nó thường khơng xác Nó đầu xí nghiệp tồn sản phẩm có liên quan phù hợp với chi phí chung Và trường hợp xí nghiệp với nhiều máy móc thiết bị kích thước loại, việc thực sản xuất giống với ý nghĩa tỷ lệ lương trung bình khơng phải khơng Thế nhưng, áp dụng phương pháp với xí nghiệp lớn với lượng máy móc có giá tốn cao chi phí nhân cơng lại rẻ, tất chi tiết nặng chi tiết nhỏ sản xuất, kết khơng cịn đáng tin cậy trừ có thước đo hỗ trợ khác Tuy nhiên, cố gắng sử dụng số máy, nhiều cấp bậc nhân công, hay sử dụng nhiều loại vật liệu tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung khơng thành cơng, chắn khoản chi phí phát sinh thêm từ việc xác định tiêu thức Máy móc thiết bị khơng phải tốn, lý để lựa chọn số vận hành máy làm tiêu thức phân bổ xác khoản chi phí sản xuất chung cho sản phẩm Thoạt nhìn, lợi nhuận từ việc phân bổ xác chi phí sản xuất chung cho sản phẩm phải thấp chi phí tính tốn bổ sung tương tự , lẽ, thực tế khơng thể cố định phận riêng lẻ quy trình sản xuất Tuy nhiên, việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm dựa vào tiêu thức số vận hành máy sử dụng phổ biến quy trình sản xuất ngành cơng nghiệp- ngành hóa chất, thủy tinh, ngành xăng dầu- ngành chi phí nhân cơng có liên quan đến thời gian sản xuất quy trình sản xuất chế biến sản phẩm Một mối quan tâm thứ hai việc xử lý khoản chi phí khơng đạt cơng suất H.L.Gantt, người đương thời với Frederic Taylor, băn khoăn Việc phân bổ Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi lần với tiêu thức sử dụng sau tập trung vào việc phân bổ chi phí cho sản phẩm sản xuất thực tế Có vài phương pháp chung sử dụng để phân bổ chi phí gián tiếp Một số phân bổ tổng chi phí gián chi phí nhân cơng trực tiếp Cách khác phân bổ chi phí phần theo chi phí nhân cơng trực tiếp, phần theo số vận hành máy Các phương pháp cịn lại phân bổ theo chi phí vật liệu,…Hầu hết phương pháp suy xét việc phân bổ tất chi phí gián tiếp nhà máy sản xuất, nhiên phần nhiều cho sản phẩm sản xuất ra, sản lượng Nếu nhà máy hoạt động với công suất tối đa, với cơng suất bình thường, thời gian chi phí gián tiếp tính cho đơn vị sản phẩm thường thấp Nếu nhà máy hoạt động với phần công suất, với phân nửa công suất sản lượng phân nửa sản lượng bình thường, có thay đổi tổng chi phí gián tiếp này, tất chúng phải phân bổ nhiều gấp đôi so với sản lượng trước đó, sản phẩm lúc phải gánh chịu gần gấp đơi chi phí so với trước Vào thời kỳ thuận lợi, phương pháp kế tốn cho thấy chi phí thấp, vào lúc khó khăn việc kinh doanh ế ẩm phương pháp cho thấy chi phí cao việc gia tăng tỷ trọng khoản chí phí bắt buộc cho đơn vị sản phẩm Nói cách khác, hệ thống kế tốn chi phí hành rời rạc họ cần hệ thống kế tốn chi phí hồn chỉnh Để đáp ứng điều này, nhiều người bỏ khoảng thời gian dài để xem xét cách triệt để vấn đề sai sót với lý thuyết hành Gantt đến kết luận để chốt lại vấn đề này: Các khoản chi phí gián tiếp tính vào sản lượng sản xuất phân xưởng nên theo tỷ lệ với khoản chi phí gián tiếp cần thiết để điều hành phân xưởng mức cơng suất bình thường để tạo sản lượng bình thường phân xưởng Lý lẽ Gantt cho việc xác định tiêu thức phân bổ chi phí dựa vào cơng suất thực tế cơng suất bình thường thật đáng tiếc khơng nhiều người để ý đến, Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi chí lý lẽ người khác việc sử dụng nhiều tiêu thức phân bổ mang tính đại diện cho quy trình chế biến Và thấy, hoạt động tích cực kỹ sư phong trào quản lý khoa học tạo lợi ích cho việc đơn giản hóa mong muốn báo cáo tài chính, cho việc phân bổ chi phí phân xưởng cho sản phẩm sản xuất kỳ Chỉ vài cơng ty cố gắng tính tốn báo cáo dựa chi phí lực (cơng suất) nhàn rỗi KIỂM SOÁT QUẢN LÝ LÀM THAY ĐỔI CÁC TỔ CHỨC Sự đổi sâu rộng hệ thống kế toán quản trị xuất thập kỷ đầu kỷ 20 hỗ trợ cho việc phát triển đa dạng hoạt động, ngành nghề công ty Công ty Dupont Powder, thành lập năm 1903 từ việc việc sát nhập tổ chức kinh doanh gia đình cơng ty độc lập cung cấp mơ hình mẫu cho hình thức tổ chức Những nhà quản trị công ty Dupont đối mặt với vấn đề việc phối hợp nhịp nhàng hoạt động đa dạng sản xuất với hoạt động marketing công ty, định phân phối vốn cho hoạt động đa dạng công ty cho tạo lợi nhuận lớn Dupont tổ chức định nên đa dạng hóa hoạt động khơng giới hạn quy trình sản xuất cho loại sản phẩm đơn Một số hoạt động quan trọng việc tổ chức điều hành dự toán ngân quỹ hình thành nhà quản trị cấp cao Dupont việc phối hợp hoạt động phân bổ nguồn lực cho chi nhánh công ty Tuy nhiên đổi quan trọng kéo dài kế toán quản trị việc sử dụng tiêu tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) Chỉ tiêu ROI cung cấp đánh giá tồn diện tình hình tài đạt đơn vị hoạt động tổng thể tổ chức Các nhà quản trị cấp cao sử dụng ROI để hỗ trợ trực tiếp việc phân phối vốn đến phận tạo lợi nhuận cao Donaldson Brown - trưởng phịng tài cho thấy cơng thức tính ROI phân tích thành tiêu đánh giá hiệu suất hoạt động tỷ lệ lợi nhuận doanh thu ( Lợi nhuận ròng / doanh thu) Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi tiêu số vòng quay vốn (Doanh thu / vốn đầu tư) - khai triển sử dụng vào kỷ 19 công ty hoạt động đơn ngành Mỗi tiêu phân tích sâu (Xem thảo luận chương 10) thành Lợi nhuận, chi phí, tài sản, nợ phải trả trách nhiệm quản lý giám đốc phận phân quyền Sử dụng tiêu ROI mở rộng vào năm 1920, có hình thức phân chia tổ chức thành nhiều phận công ty Dupont Generl Motors Sự phân quyền phận công ty triển khai để định đoạt vấn đề kinh tế phạm vi- lợi nhuận từ việc chia sẻ chức tổ chức thông thường thông qua chuỗi sản phẩm liên quan Tuy nhiên, đa dạng hóa thị trường sản phẩm đáp ứng công ty lớn đòi hỏi hệ thống để đo lường việc phối hợp hoạt động phân tán phi tập trung Các giám đốc phận phải chịu trách nhiệm lợi nhuận doanh thu vốn đầu tư giao cho họ có quyền tạo vốn theo nhu cầu Các phận marketing, phận mua hàng, tài với nhiều cấp độ cơng ty nhận thức tất thông tin cần thiết để thực chức cách hiệu có kết tốt tất thị trường phục vụ tổ chức họ Phân quyền cần thiết, nhiệm vụ nhà quản trị trung tâm chia để điều hành cách hiệu vốn đầu tư lực lượng nhân công nội tổ chức, nhằm phối hợp, tạo động lực thúc đẩy đánh giá thành hoạt động nhà quản trị cấp phận phân quyền Chỉ tiêu ROI đóng vai trị quan trọng việc cho phép nhà quản trị chủ động đầu ra, đầu vào Một xếp ấn tượng dự toán ngân sách quy trình dự báo phát triển để lập kế hoạch phối hợp hoạt động phận Nhìn lại khoảng thời gian 100 năm từ 1825 đến 1925 để thấy tăng trưởng bật xí nghiệp cơng nghiệp loạt kiện kế toán quản trị Cả hai tượng không tách rời Trên thực tế, tổ chức có quy mơ cỡ Dupont, General Motors United States Steel tồn mà khơng có việc mở rộng hệ thống kế tốn quản trị để cung cấp thông tin cáh hiệu hiệu cho việc điều hành hoạt động phân quyền họ Sự cải tiến kỹ thuật ngành vận Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi tải (đường sắt), truyền thơng (điện tín, điện thoại) quy trình sản xuất (thép, nhơm, kim loại định hình, máy cơng cụ, hóa học, động đốt nằm nhiều ngành khác) tạo nên nhu cầu cho doanh nghiệp lớn nắm bắt khoản lợi nhuận tiềm tàng khả tiềm lực họ Nhưng khoản lợi nhuận khơng đạt khơng đồng thời có cải tiến hệ thống đo lường Những hệ thống chuyển tải mục tiêu chung công ty cách rõ ràng đến nhà quản trị cấp cung cấp thông tin phản hồi hiệu hoạt động cấp phận công ty Những thơng tin đặc biệt có giá trị tổ chức việc kết hợp hài hòa nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất việc phân phối cách trực tiếp sản phẩm họ đến người tiêu dùng TỪ QUẢN TRỊ CHI PHÍ ĐẾN KẾ TỐN CHI PHÍ Trong khoảng 60 năm tiếp theo, từ 1925 đến 1985 thủ tục kế toán quản trị khơng có phát triển Lý xác việc tiến hóa chậm chí có dậm chân chỗ việc cải tiến hệ thống kế tốn quản trị cịn tranh luận Nhưng phần lý phát sinh nhu cầu thơng tin chi phí sản phẩm cho báo cáo tài Những thủ tục đánh giá hàng tồn kho cho báo cáo tài thực hiệu Các khoản chi phí gián tiếp chi phí phục vụ tập hợp theo tồn nhà máy sau phân bổ cho sản phẩm việc sử dụng tiêu thức đơn giản dễ dàng xác định – số lao động trực tiếp Sự quan tâm kỹ sư Church Gantt đầu kỷ việc cố gắng phân bổ xác khoản chi phí gián tiếp đến đơn vị sản phẩm khơng ý đến Nói chung, khơng có lý đặc biệt để giải thích gia tăng lớn nhu cầu công khai, khách quan kiểm tốn báo cáo tài việc hình thành ngun tắc quy trình soạn thảo báo cáo có Tởng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi ảnh hưởng đến việc phát triển hệ thống kế toán quản trị Các cơng ty tiếp tục chọn lọc kỹ thuật đo lường cho việc tính tốn phân bổ xác chi phí cho đơn vị sản phẩm cung cấp thông tin kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh Việc tách rời phận kế toán quản trị kế tốn tài thực cơng ty nước nói tiếng Đức Đối với cơng ty nước hệ thống kế toán tài kế tốn chi phí hoạt động độc lập, với mơ-dun kết hợp hài hịa cung cấp hai báo cáo vào cuối năm lập báo cáo tài Nhưng hầu hết cơng ty phía Tây Đức đầu kỷ dường phải giải vấn đề chi phí thơng tin cao tính đa dạng quy trình sản xuất thấp lợi ích việc trì hai phận kế tốn- để báo cáo cho thành phần bên để hỗ trợ cho việc định nội doanh nghiệp có chi phí q cao so với lợi ích mang lại Việc ghi nhận, xử lý thông tin có chi phí cao, với việc báo cáo chậm chạp, khơng xác cơng ty có dây chuyền sản xuất đồng buộc công ty cố gắng điều hành hoạt động họ với hệ thống thông tin sử dụng để báo cáo cho thành phần bên ngồi Theo cách đó, chi phí sản xuất tính tốn dựa vào việc tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung theo mức trung bình kiểm sốt chúng cách tính tốn khoản sai biệt hàng tháng từ sổ tổng hợp kế tốn tài SỰ PHÁT TRIỂN GẦN ĐÂY CỦA CÁC CÔNG TY SẢN XUẤT VÀ DỊCH VỤ Trong suốt thập niên 1980, có yêu cầu đổi yếu đặt cho kế tốn quản trị Nhiều cơng ty phát lại vai trò định sản xuất việc tạo lợi cạnh tranh công ty Chẳng hạn tầm quan trọng trình tổ chức sản xuất định chất lượng sản xuất từ việc thiết kế sản phẩm, hay từ việc giảm bớt mức dự trữ nguyên vật liệu việc sản xuất kịp thời (chẳng hạn hệ thống sản xuất phân phối kịp thời), việc giới thiệu máy điện tốn việc kiểm sốt q trình điều hành sản xuất (tổ chức sản xuất môi trường Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi máy tính) Tồn việc đổi hoạt động sản xuất xảy liên tiếp hoạt động cải tiến: nhu cầu cải thiện liên tục quy trình sản xuất từ cấp phải hồn thành chiếm vị trí ưu tiên kỳ hoạt động Việc phát lại kiện này, làm cho kỹ thuật sản xuất khác với môi trường sản xuất ổn định từ việc sản xuất sản phẩm hàng loạt chuẩn hóa thập kỷ đầu kỷ 20 Trong môi trường này, nhiều công ty phát thước đo truyền thống kế tốn chi phí mà họ sử dụng bị hạn chế đổi quy trình kỹ thuật sản xuất Chẳng hạn, thước đo suất làm việc công nhân hay hiệu suất sử dụng máy móc thiết bị mâu thuẩn với mục tiêu xí nghiệp việc cải tiến chất lượng, số lượng nguyên vật liệu đưa vào sản xuất, giảm bớt mức dự trữ hàng tồn kho Hệ thống kế toán quản trị ngày phải thiết kế cho việc hỗ trợ hạn chế xu phát triển sản xuất toàn diện Hệ thống tiêu đo lường phải cải thiện nhẳm hỗ trợ cho việc gia tăng chất lượng suất, tiến tới áp dụng phương thức quản lý hàng tồn kho kịp thời (J.I.T: Just- in- time) hệ thống sản xuất mơi trường điện tốn, hỗ trợ việc đầu tư kỹ thuật Những nội dung thảo luận chương 6, 11 12 Những thảo luận có lẽ mức độ hình thức, chủ yếu tập trung vào tổ chức sản xuất đơn vị dịch vụ Các thảo luận hàng tồn kho quy trình sản xuất dường có liên quan chút đến nhà quản trị tổ chức tài chính, vận tải, chăm sóc sức khỏe, cửa hàng bán lẻ công ty viễn thông Sự khác biệt ngành cơng nghiệp dịch vụ sản xuất khơng có tính định then chốt đến việc thiết kế hệ thống kế toán quản trị hiệu Sự khác biệt công ty ngành công nghiệp dịch vụ ngành sản xuất nảy sinh từ nhu cầu kế tốn tài cơng ty SX đến việc phân bổ chi phí sản xuất kỳ cho mặt hàng sản xuất tiêu thụ Tuy nhiên, nhà quản trị công ty dịch vụ, lịch sử sử dụng thơng tin kế tốn quản trị không nhiều nhà quản trị công ty sản xuất Các nhà quản trị công ty dịch vụ sử dụng thông tin tài để dự tốn ngân sách kiểm sốt chi tiêu phận thuộc quản lý Nhưng cho dù Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi công ty dịch vụ có thường xuyên phát sinh nghiệp vụ phức tạp đa dạng hóa cơng ty sản xuất, nhà quản trị thường khơng biết chi phí dịch vụ mà họ tạo chi phí vận chuyển, khơng biết chi phí phục vụ loại khách hàng khác Các ngành dịch vụ có sản phẩm họ tạo cung cấp cho khách hàng, sản phẩm khó xác định chút so với sản phẩm công ty sản xuất, sản phẩm ngành dịch vụ có chi phí phải nhận thấy phân tích cho kế hoạch đa dạng kiểm soát định Giá vốn dịch vụ giữ vai trị định cơng ty dịch vụ lẽ khoản chi phí họ liên quan đến dịch vụ mà họ cung cấp cho khách hàng, khoản chi phí biến động ngắn hạn với dịch vụ cung cấp phục vụ cho khách hàng Đối với việc thực tiêu đo lường, nhân công cơng ty dịch vụ có liên hệ trực tiếp với khách hàng nhiều công ty sản xuất Vì thế, cơng ty dịch vụ tính kịp thời chất lượng dịch vụ mà nhân công họ cung cấp cho khách hàng đặc biệt nhạy cảm Khách hàng công ty dịch vụ từ chối hủy bỏ dịch vụ cung cấp Và hậu từ thiếu xót làm khách hàng khơng hài lịng phải chọn dịch vụ cung cấp xen kẻ với điều khó chịu Q TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ : Từ thập niên 1980, học viện công ty khai triển thủ tục hệ thống kế toán quản trị để đáp ứng thách thức việc bãi bỏ quy định ngành công nghiệp cạnh tranh khốc liệt toàn cầu Những thủ tục thiết kế để hỗ trợ thay đổi kỹ thuật nhanh chóng quy trình quản trị mới- quản trị chất lượng toàn diện (TQM: total quality management); hệ thống phân phối, sản xuất cung cấp kịp thời; thiết kế lại nghiên cứu liên tục lợi kinh doanh Phương thức tiếp cận đại việc xem xét kế toán quản trị báo cáo phát sinh chi phí cách linh hoạt chi tiết giới thiệu chương Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi Chương mô tả vai trị chi phí việc cung cấp thơng tin cho định ngắn hạn Chương giới thiệu cấu trúc hệ thống chi phí việc phân bổ chi phí cho trung tâm chi phí Phương thức mở rộng việc xác định chi phí dựa hoạt động ( ABC: Activity-based costing) giới thiệu chương Chương cho thấy hệ thống thông tin cải tiến sản phẩm, dịch vụ khách hàng có khả giúp nhà quản trị định tốt giá cả, sản phẩm kết hợp, sản phẩm thiết kế mối quan hệ khách hàng Chương minh họa việc cung cấp thông tin dựa hoạt động sử dụng thúc đầy cải thiện q trình hoạt động nào; mơ tả hệ thống kiểm sốt hoạt động cung cấp thơng tin phản hồi cách kịp thời, sử dụng hai thước đo tài phi tài cho việc nghiên cứu cải tiến đạt mục tiêu chu kỳ chi phí tác động việc quản trị chi phí cho tồn chu kỳ sống sản phẩm Những phần lại sách tập trung vào hoạt động kiểm soát tổ chức phân quyền, chủ đề giới thiệu chương Bảng theo dõi kết hoạt động cá nhân ( Balance scorecard) thực thước đo tài phi tài để liên kết định hành với hoạt động đem lại lợi ích tài dài hạn thảo luận chương Các thước đo tài cho việc đánh giá hoạt động thảo luận chương 9, chương 10 Các thước đo phi tài cho việc đánh gia khách hàng hoạt động kinh doanh nội thảo luận chương 11 Chương 12 mơ tả hệ thống dự tốn vốn thích ứng với lực phát triển tổ chức, không dựa vào giá rịng dịng tiền tính tốn Chương 13 cho thấy vai trò hệ thống quản lý thu nhập thúc đẩy việc thực mục tiêu tồn cơng ty Chương 14 trình bày mơ hình nghiên cứu vấn đề quan trọng kế toán quản trị hệ thống dự toán ngân sách, hệ thống kiểm soát Về tổng thể, sách cung cấp nhìn tồn diện trạng kế tốn quản trị Mặc dù thuộc truyền thống , tài liệu hữu ích bao gồm lý thuyêt thực hành Và nhiều vấn đề giới thiệu có ích cho việc nghiên cứu, thảo luận học tập Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi TÓM TẮT Hệ thống kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng việc hỗ trợ nhà quản trị cấp tổ chức thực chức hoạch định, điều hành, kiểm soát hoạt động họ Một hệ thống kế tốn quản trị tuyệt vời không đảm bảo cạnh tranh thành công, đặc biệt cơng ty khơng có sản phẩm tốt, quy trình sản xuất tổ chức hợp lý, hoạt động bán hàng hoạt động marketing hoạt động có hiệu Nhưng hệ thống kế toán quản trị không hiệu quả, cung cấp thông tin chậm trễ, sai lệch kết hợp q nhiều thơng tin , dễ dàng làm suy yếu nỗ lực công ty hoạt động marketing, sản xuất, nghiên cứu phát triển Thách thức việc phát triển thực kế toán quản trị hỗ trợ chức quản trị việc hoạch định, tổ chức, kiểm soát hoạt động để đạt mục tiêu đặt tổ chức Hệ thống kế toán quản trị xem hệ thống thiết kế kế tốn viên cho cơng tác kế toán Lịch sử 100 năm từ 1825 đến 1925 cung cấp chứng cần thiết phải phát triển song song việc thực hành kế toán quản trị với hoạt động hỗ trợ công ty việc cải tiến hoạt động sản xuất, marketing xây dựng, điều hành tổ chức Quyển sách hướng người sử dụng đạt việc thiết kế kế toán quản trị có tính hệ thống Quyển sách nhấn mạnh đến thách thức hội từ kỷ thuật cung cấp thông tin kỹ thuật quy trình sản xuất dịch vụ đại Và quan trọng nhất, sách mô tả tiến trình đổi kế tốn quản trị phát triển từ thập niên 1980 để hướng dẫn cơng ty tồn giới sử dụng ngày Các bạn sinh viên nên hoàn thành sách với gia tăng hiểu biết thông tin kế toán quản trị tạo nên giá trị cho tổ chức Kế toán quản trị thay đổi từ việc ghi sổ kết đạt khứ đến việc cung cấp thông tin quan trọng cho việc định chiến lược tạo động lực thúc đẩy hoạt động tổ chức đạt hiệu Tổng quan về kế toán quản trị – bài dịch – TS.Huỳnh Lợi ... nhiên, nhà quản trị công ty dịch vụ, lịch sử sử dụng thơng tin kế tốn quản trị khơng nhiều nhà quản trị công ty sản xuất Các nhà quản trị công ty dịch vụ sử dụng thơng tin tài để dự toán ngân... triển thực kế toán quản trị hỗ trợ chức quản trị việc hoạch định, tổ chức, kiểm soát hoạt động để đạt mục tiêu đặt tổ chức Hệ thống kế tốn quản trị khơng thể xem hệ thống thiết kế kế tốn viên... TÓM TẮT Hệ thống kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng việc hỗ trợ nhà quản trị cấp tổ chức thực chức hoạch định, điều hành, kiểm soát hoạt động họ Một hệ thống kế tốn quản trị tuyệt vời không