THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU

68 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG TP HCM Đề tài THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Nhóm thực hiện Nhóm 19 GV hướng dẫn ThS Trần Nguyên Chất TP HCM Tháng 5 , 2016 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 2 1 1 Khái quát về hoạt động xuất nhập khẩu 2 1 2 Khái quát về thuế xuất nhập khẩu 2 1 2 1 Khái niệm về thuế xuất nhập khẩu 2 1 2 2 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển thuế xuất nhập khẩu 3 1 2 3 Đặc điểm thuế xuất nhập khẩu 5 1 2 4 Vai trò của thuế xuất nhập khẩu.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG TP.HCM Đề tài: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Nhóm thực hiện: Nhóm 19 GV hướng dẫn: ThS Trần Nguyên Chất TP.HCM - Tháng , 2016 MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Định mức hành lý miễn thuế (áp dụng cho người cho lần nhập cảnh) Bảng 2: Trị giá hải quan hàng hóa nhập tô, mô tô 59 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT XNK NK XK NSNN SP DN Xuất nhập Nhập Khẩu Xuất Ngân sách nhà nước Sản phẩm Doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế nay, hoạt động xuất nhập đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc gia Trong đó, sách thuế xuất nhập ln vấn đề đáng quan tâm có ảnh hưởng trực tiếp tới phát triển kinh tế quốc gia Ở Việt Nam, thuế xuất nhập trở thành sắc thuế bản, đóng vai trị vô to lớn hệ thống thuế Từ áp dụng, thuế xuất nhập thể nhiều ưu điểm, Việt Nam nói riêng giới nói chung Trong năm qua, sách thuế xuất nhập khẩu, sau nhiều lần sửa đổi để phù hợp hơn, tạo thuận lợi cho hoạt động xuất nhập khẩu, tăng cường thu hút đầu tư, đóng góp huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước bảo hộ sản xuất nước Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, trình áp dụng sắc thuế cịn tồn đọng nhiều bất cập khó khăn Vì lí đó, nhóm 19 tiến hành tìm hiểu thực tiểu luận “Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu” để hiểu rõ sách thuế thực trạng Việt Nam Bài tiểu luận gồm chương: Chương 1: Tổng quan thuế xuất nhập Chương 2: Các văn hành thuế xuất nhập nội dung thuế xuất nhập Chương 3: Cách tính số ví dụ thuế xuất nhập Chương 4: Thực trạng quản lý thu thuế xuất nhập tổng cục hải quan giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế nhập Do hạn chế kiến thức thời gian tìm hiểu nên nhóm khơng tránh khỏi sai sót hồn thành tiểu luận Nhóm mong nhận góp ý để tiểu luận hồn thiện Nhóm 19 xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát hoạt động xuất nhập Trong lịch sử phát triển kinh tế nước hoạt động trao đổi hàng hóa ngày đa dạng Cùng với phát triển xã hội ngày văn minh hoạt động kinh doanh nói chung hoạt động kinh doanh xuất nhập nói riêng ngày phát triển mạnh mẽ từ trao đổi nước nhằm mục đích tiêu dùng cá nhân đến hoạt động trao đổi để kiếm lợi Hình thái ngày phát triển trở thành lĩnh vực thiếu phát triển kinh tế đất nước Hoạt động kinh doanh xuất nhập vượt biên giới nước gắn liền với đồng tiền quốc tế khác Nó diễn nơi quốc gia giới phức tạp Thơng qua trao đổi xuất nhập nước phát huy lợi so sánh Nó cho biết nước nên sản xuất mặt hàng khơng nên sản xuất mặt hàng để khai thác triệt để lợi riêng Hiểu theo nghĩa chung hoạt động xuất nhập hoạt động trao đổi hàng hóa dịch vụ quốc gia Kinh doanh hoạt động thực công đoạn từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hay thực số dịch vụ thị trường nhằm mục đích lợi nhuận Vì hoạt động kinh doanh xuất nhập việc bỏ vốn vào thực hoạt động trao đổi hàng hóa, dịch vụ quốc gia nhằm mục đích thu lợi nhuận Cùng với tiến khoa học kỹ thuật, chun mơn hóa ngày tăng, với đòi hỏi chất lượng sản phẩm dịch vụ khách hàng ngày đa dạng phong phú phụ thuộc lẫn quốc gia ngày tăng Một thực tế cho thấy nhu cầu người không ngừng tăng lên nguồn lực quốc gia có hạn Do trao đổi mua bán quốc tế biện pháp tốt có hiệu Quan hệ quốc tế ảnh hưởng tới phát triển kinh tế quốc gia 1.2 Khái quát thuế xuất nhập 1.2.1 Khái niệm thuế xuất nhập Thuế xuất nhập hiểu khoản thu bắt buộc điều tiết vào giá hàng hóa dịch vụ trao đổi với nước khác mà người sở hữu phải nộp cho nhà nước Cũng có nhiều quan niệm thuế xuất nhập định nghĩa thuế xuất nhập sau: “Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế gián thu đánh vào mặt hàng mậu dịch, phi mậu dịch phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam.” Trong tiến trình hội nhập, địi hỏi quốc gia phải tn thủ nguyên tắc ràng buộc thuế xuất nhập phải xác định lộ trình để thực cam kết Theo quan điểm nhà xuất nhập thuế quan xem loại chi phí vận chuyển Nếu việc đánh thuế quan lớn chênh lệch giá hai thị trường hai nước khơng có việc vận chuyển hàng hóa từ nước xuất đến nước nhập Trong điều kiện kinh tế mở, khái niệm: cửa khẩu, biên giới quốc gia, thị trường nước, thị trường nước ngoài,… cần hiểu theo nghĩa rộng xuất hình thức kinh tế khu chế xuất, khu kinh tế mở hình thành hoạt động với quy chế đặc thù, hưởng quyền lợi ưu đãi riêng 1.2.2 Lịch sử hình thành trình phát triển thuế xuất nhập 1.2.2.1 Lịch sử hình thành trình phát triển thuế xuất nhập giới Kể từ nhà nước tư thành lập, hệ thống thuế nói chung thuế xuất nhập nói riêng sớm phát triển đưa vào sử dụng Vì ln tồn khác biệt quốc gia nên phát triển thuế xuất nhập trải qua trình khác có giai đoạn khác Khi chủ nghĩa tư bước vào giai đoạn độc quyền thuế xuất nhập áp dụng rộng rãi với mục đích hạn chế lượng hàng nhập nhằm bảo hộ doanh nghiệp nước Trong giai đoạn chiến tranh giới thứ nhất, có chênh lệch rõ rệch hoạt động thương mại nước tham chiến không tham chiến, gây nhiều khó khăn cho trao đổi hàng hóa quốc tế Cuộc khủng khoảng kinh tế giới 1929 – 1930 khiến cho việc sử dụng công cụ thuế quan khơng cịn hiệu quả, cơng cụ phi thuế quan ngày áp dụng rộng rãi Trong giai đoạn chiến tranh giới thứ hai, nước phát triển hồi phục phát triển nhanh chóng, dẫn tới việc hình thành nên số hiệp hội, tổ chức giới Xu khiến cho nước linh hoạt sách mình, hạn chế bác bỏ việc sử dụng hàng rào thuế quan Tuy nhiên nước phát triển với mục tiêu bảo đảm cho nguồn thu ngân sách nhà nước bảo hộ thị trường nước, nước ưa chuộng việc sử dụng thuế xuất nhập - coi cơng cụ hữu hiệu để thực mục tiêu đất nước 1.2.2.2 Lịch sử hình thành trình phát triển Thuế xuất nhập Việt Nam Hoạt động thuế quan nước ta xuất từ thời Lý (thế kỷ XI) trở thành phận hữu ngoại thương Năm 1945 Cách mạng Tháng Tám thành công, Nước Việt Nam dân chủ cộng hòa đời, mở trang sử cho dân tộc Việt Nam Kể từ đó, luật lệ, quy định thuế xuất nhập nước ta dần cải cách bổ sung Cụ thể: - Luật thuế xuất nhập hàng mậu dịch 1987: Luật có hiệu lực thi hành từ 01/2/1988 Trong luật quy định hàng hóa bị đánh thuế hàng mậu dịch Thuế áp dụng với tất hàng hóa mua bán, trao đổi với nước xuất nhập qua biên giới Việt Nam (trừ hàng hóa xuất, nhập có thỏa thuận riêng thuế xuất nhập Chính phủ Việt Nam với nước khác) - Luật thuế xuất nhập năm 1991: Danh mục nhóm hàng, mặt hàng biểu thuế XNK xây dựng dựa hệ thống danh mục hàng hóa mã hóa thống Hội đồng hợp tác Hải quan quốc tế (ký Bruxelles ngày 19-6-1983) gồm 97 chương hai nghìn nhóm ngành hàng Qua đó, tạo điều kiện thuận lợi cho ta bước hịa nhập vào q trình hợp tác quốc tế thuế quan mậu dịch, khắc phục tồn gặp áp dụng danh mục cũ theo khối SEV đơn giản Luật thuế xuất nhập 1993: Luật thuế xuất nhập 1993 khơng có thay đổi lớn mặt sách mà có sửa đổi bổ sung số điều - Luật thuế xuất nhập 1998: Việc áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (bắt đầu từ 1/1/1999) hàng nhập đòi hỏi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập (thuế XNK) phải sửa đổi, bổ sung để bảo đảm tính đồng sách thuế áp dụng hàng nhập khẩu, không ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005: Các quy định quy định luật thuế xuất nhập 2005 nhằm mục tiêu chính, đem lại tích cực, giảm bớt khó khăn vốn, giúp doanh nghiệp đẩy mạnh xuất nhập phát triển sản xuất, kinh doanh Đồng thời trọng vào việc xây dựng thị trường thương mại quốc tế công bằng, vừa đẩy mạnh phát triển nước, vừa củng cố mối quan hệ tốt đẹp với nước 1.2.3 Đặc điểm thuế xuất nhập Thuế xuất nhập có đặc trưng sau: - Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế độc lập hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nước giới - Đối tượng chịu thuế xuất nhập hàng hóa phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam Chỉ có hàng hóa vận chuyển cách hợp pháp qua biên giới Việt Nam đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập - Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân trực tiếp có hành vi xuất khẩu, nhập hàng hóa qua biên giới - Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế gián thu Dựa theo tính chất thuế gián thu, tiền thuế phải nộp cấu thành giá hàng hóa, gánh nặng thuế chuyển nhượng từ người chịu thuế sang người nộp thuế - Thuế xuất nhập thoại thuế ổn định, phụ thuộc nhiều vào cung cầu hàng hóa thị trường, vào giá hàng hóa quốc tế, vào khả kiểm sốt nạn bn lậu phụ thuộc vào giao lưu liên minh, liên kết hội nhập kinh tế giới 1.2.4 Vai trò thuế xuất nhập Thuế xuất nhập sử dụng rộng rãi nhiều nước giới Nó có vai trị to lớn việc điều tiết hoạt động thương mại, trao đổi hàng hóa dịch vụ Bao gồm: 1.2.4.1 Góp phần tạo nguồn thu ngân sách nhà nước Khi thực chức quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế, thuế XNK góp phần quan trọng việc hình thành nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Nguồn thu ngân sách nhà nước bao gồm nguồn chính: thuế, phí lệ phí Trong cấu thuế, thuế xuất nhập chiếm phần quan trọng Sở dĩ thuế xuất nhập lại đóng góp lớn vào ngân sách hoạt động thương mại diễn ngày sơi động, nhu cầu xuất nhập ngày tăng, thuế xuất nhập lại loại thuế gián thu, người tiêu dùng gián tiếp đóng thuế thơng qua giá hàng hóa, mà khơng cảm thấy gánh nặng thuế Chính tâm lý làm cho nguồn thu từ thuế chủ yếu 1.2.4.2 Góp phần bảo hộ khuyến khích sản xuất nước Thuế xuất nhập cộng thêm vào giá thành, mà làm tăng giá hàng hóa Cụ thể: - Đối với hàng hóa tài nguyên đất nước, hàng hóa cần nhà nước bảo vệ nhà nước đánh thuế xuất cao để bảo vệ phát triển sản xuất nước - Máy móc, thiết bị, nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, thuế nhập thấp giảm chi phí đầu vào - Đối với mặt hàng muốn hạn chế lượng nhập để khích thích sản xuất nước nhà nước đánh thuế nhập cao để hạn chế lượng hàng nhập Trong xu kinh tế giới nay, tính cạnh tranh ngày trở nên khắc nghiệt Chính mà việc bảo hộ sản xuất nước thông qua hàng rào thuế quan cần thiết Bảo hộ tạo sở cho doanh nghiệp nước có thời gian học hỏi kinh nghiệm, khoa học cơng nghệ nước ngồi, cải thiện tình hình sản xuất mình, nâng cao khả canh tranh với mặt hàng khác Tuy nhiên, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế khu vực, vai trò bảo hộ thuế xuất nhập bị hạn chế phải thực cam kết quốc tế khu vực Hơn nữa, thực tế, nhấn mạnh đến vai trò bảo hộ thuế nhập ngành sản xuất nước, khơng khơng thực sách đối ngoại bối cảnh mới, mà làm cho sản xuất nước trở nên trì trệ, phát triển 1.2.4.3 Góp phần định hướng người tiêu dùng Thuế xuất nhập cấu thành giá hàng hóa, làm tăng giá hàng hóa, có tác dụng hướng dẫn tiêu dùng; lượng hàng hóa xuất hay nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hóa, yếu tố lại phụ thuộc lớn vào giá Giá hàng hóa cao hay thấp định việc giảm tăng sức cạnh tranh hàng hóa thị trường Thơng qua thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước hạn chế việc tiêu dùng hàng hóa xa xỉ loại hàng hóa khơng khuyến khích sử dụng thuốc lá, rượu, bia, 1.2.4.4 Góp phần giảm bớt thất nghiệp Thuế xuất khẩu, thuế nhập có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp việc đánh thuế nhập cao hàng hóa nhập giảm; để bù vào lượng hàng hóa nhập kinh tế nước buộc phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động từ góp phần giải nạn thất nghiệp nước 1.2.4.5 Góp phần thực sách đối ngoại quốc gia Ngồi vai trị thuế xuất nhập cịn đóng góp vào quan hệ đối ngoại đất nước Như biểu thuế xuất nhập khác đánh khác với hàng hóa nước có sách phân biệt quốc gia hay cho số nước ký hiệp định thương mại tự Do nhà nước xây dựng biểu thuế phù hợp 10 dành cho quốc gia với mục tiêu nhằm thắt chặt mối quan hệ hai nước tạo thuận lợi cho việc phát triển thương mại quốc tế CHƯƠNG 2: VĂN BẢN HIỆN HÀNH ĐIỀU CHỈNH VÀ NỘI DUNG CHÍNH CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 2.1 Các văn thuế xuất nhập hành 2.1.1 Luật - Luật số 45/2005/QH11: Luật thuế Xuất nhập, thuế Nhập Quốc hội khóa XI nước Cộng Hịa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam + Ngày ban hành: 14/06/2005 + Ngày hiệu lực thi hành: 01/01/2006 + Quy định thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất khẩu, nhập - Luật số 71/2014/QH13: Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Quốc hội khóa XIII nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam + Ngày ban hành: 08/12/2005 + Ngày hiệu lực thi hành: 01/01/2015 + Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Thuế tài nguyên, Luật Quản lý thuế, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật Hải quan Trong đó, bãi bỏ nội dung quy định tỷ giá xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế, thu nhập tính thuế, thu nhập chịu thuế thuế nộp ngân sách Nhà nước; bãi bỏ điểm c khoản Điều 49 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 21/2012/QH13; bãi bỏ quy định liên quan đến việc xác định thuế cá nhân kinh doanh khoản Điều 19, khoản Điều 20 khoản Điều 21 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 26/2012/QH13 66 Hàng hóa nhập khơng phù hợp với hợp đồng mua bán hàng hóa khơng phù hợp với hóa đơn thương mại: a) Hàng hóa nhập khơng phù hợp quy cách: Trị giá hải quan theo trị giá thực toán cho hàng hóa nhập Hàng hóa khơng phù hợp quy cách hiểu hàng thực nhập có khác biệt màu sắc, kích cỡ, kiểu dáng so với mô tả hợp đồng mua bán khác biệt khơng làm ảnh hưởng đến giá thực tế phải trả b) Hàng hóa nhập khơng phù hợp với hợp đồng mua bán hóa đơn thương mại trường hợp quy định điểm a khoản này: Trị giá hải quan theo phương pháp xác định trị giá hải quan quy định từ Điều đến Điều 12 Thơng tư Hàng hóa nhập thực tế có chênh lệch số lượng so với hóa đơn thương mại tính chất hàng hóa, phù hợp với điều kiện giao hàng điều kiện tốn hợp đồng mua bán hóa đơn thương mại: Xác định trị giá hải quan phải vào hóa đơn thương mại hợp đồng mua bán (điều kiện giao hàng, tỷ lệ dung sai, đặc tính tự nhiên hàng hóa điều kiện tốn) Trị giá hải quan khơng thấp trị giá thực tốn ghi hóa đơn thương mại chứng từ có liên quan Hàng hóa nhập hàng th trị giá hải quan giá thực tế toán hay phải tốn để th hàng hóa, phù hợp với chứng từ có liên quan đến việc thuê hàng hóa 10 Hàng hóa xuất khẩu, nhập trường hợp đặc biệt khác: Cục Hải quan tỉnh, thành phố báo cáo Tổng cục Hải quan để báo cáo Bộ Tài xem xét, định trường hợp cụ thể phù hợp với nguyên tắc xác định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập 3.3 Ví dụ tính thuế xuất nhập 3.3.1 Đối với thuế suất tuyệt đối Công ty xuất nhập Group 19 xuất lô hàng gồm 100 đơn vị sản phẩm, giá mua theo điều kiện CIF (cảng TPHCM) với tổng giá trị 200 triệu VNĐ sản phẩm 67 Thuế suất thuế NK theo mức thuế tuyệt đối 40 triệu VNĐ/ sản phẩm Xác định mức thuế phải nộp lô hàng Số thuế phải nộp 100 * 40.000.000 = 4.000.000 (VNĐ) 3.3.2 Đối với thuế suất tương đối BÀI 1: Tính thuế xuất nhập công ty kinh doanh xuất nhập sau: 1, Trực tiếp xuất lô hàng gồm 500 SP A hợp đồng giá FOB 10USD/SP Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD 2, Nhận nhập ủy thác lô hàng B theo tổng giá trị mua với giá CIF là 30.000USD Tỷ giá tính thuế 18.500đ/ USD 3, Nhập 5000 SP C giá hợp đồng theo giá FOB USD/ SP, phí vận chuyển vào bảo hiểm quốc tế USD/SP Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD 4, Trực tiếp xuất 10.000 SP D theo điều kiện CIF 5USD/SP, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 5000đ/SP Tỷ giá tính thuế 16.500đ/USD 5, Nhập ngun vật liệu E để gia cơng cho phía nước ngồi theo hợp đồng gia cơng ký, trị giá lô hàng theo điều kiện CIF quy tiền VN 300đ Biết : Thuế xuất nhập SP A 2%, SP B E 10%, SP C 15%, SP D 2% BÀI GIẢI: Số thuế mà doanh nghiệp phải nộp là: - NV1: Xuất 500 sản phẩm A Số thuế phải nộp = 500*1.800*10*2% = 1.800.000 (VNĐ) 68 - NV2: Nhập lô hàng B Số thuế phải nộp = 30.000*18.500*10% = 55.500.000 (VNĐ) - NV3: Nhập 5000sp C Số thuế phải nộp = 5.000*(8+2)*18.000*15% = 135.000.000 (VNĐ) - NV4: Xuất 10000 sản phẩm D Số thuế phải nộp = 10.000*(5*16.500-500)*2% = 15.500.000 (VNĐ) - NV5: Nguyên vật liệu miễn thuế Vậy: - Tổng số thuế XK phải nộp là: 1.800.000 + 15.500.000 = 17.300.000 (VNĐ) - Tổng số thuế NK phải nộp là: 55.500.000 + 13.500.000 = 190.500.000 (VNĐ) BÀI 2: Công ty kinh doanh XNK Z kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: NK 180.000 sản phẩm A, giá CIF quy VNĐ 100.000đ/sp Theo biên giám định quan chức có 3000 sản phẩm bị hỏng hồn tồn thiên tai q trình vận chuyển Số sản phẩm công ty bán với giá chưa thuế GTGT 150.000đ/sp NK 5.000 sản phẩm D theo giá CIF 5USD/sp Qua kiểm tra hải quan xác định thiếu 300 sp Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD Trong kỳ cơng ty bán 2.000 sản phẩm với giá chưa thuế 130.000đ/sp XK 1.000 sản phẩm C giá bán xuất kho 4.500.000đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng 500.000đ/tấn 69 Yêu cầu: Xác định thuế XNK thuế GTGT đầu phải nộp cho công ty biết sp A: 10%; B: 15%; C: 5% Thuế GTGT 10% BÀI GIẢI: Nhập 180.000 sản phẩm A Theo biên giám định quan chức có 3000 sản phẩm bị hỏng hồn tồn thiên tai q trình vận chuyển: * Tính thuế nhập cho 180.000 – 3000 = 177.000 sp - Thuế NK phải nộp là: TNK = QNK * CIF * t = 177.000 * 100.000 * 10% = 1.770.000.000 (đ) - Thuế GTGT phải nộp là: VATp = 177.000 * 150.000 * 10% = 2.155.000.000 (đ) Nhập 5.000 sản phẩm B, qua kiểm tra hải quan xác định thiếu 300 sản phẩm: * Tính thuế NK cho 5.000 – 300 = 4.700 sp - Thuế NK cho 4.700 sp B là: TNKB = 4.700 * * 18.000 * 15% = 63.450.000 (đ) - Số thuế GTGT phải nộp là: VATPB = 2.000 * 130.000 * 10% 70 = 26.000.000 (đ) Số thuế XK nộp cho sản phẩm C là: TXKC = QXK * FOB * t = 1.000 * ( 4.500.000 + 500.000 ) * 5% = 250.000.000 (đ) Vậy tổng loại thuế phải nộp là: Tổng thuế xuất : TXK = 250.000.000 (đ) Tổng thuế nhập : TNK = 2.655.000.000 + 63.450.000 = 2.718.450.000 (đ) Tổng thuế GTGT phải nộp : VAT = 225.000.000 + 26.000.000 = 251.000.000 (đ) BÀI 3: Tại công ty kinh doanh XNK Hồng Hà kỳ có nghiệp vụ sau: NK 20.000 sản phẩm A giá CIF 60USD/sp Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD NK 8.000 sản phẩm B giá hợp đồng theo giá FOB 8USD/ sản phẩm, phí vận chuyển phí bảo hiểm quốc tế 2USD/sản phẩm, tỷ giá tính thuế 17.000đ/USD 71 XK 200 sản phẩm C giá xuất bán kho 3.000.000đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng 180.000đ/tấn NK lô hàng có lơ hàng xuất xứ từ nước Áo Hai lô hàng mua theo điều kiện CIF: Lơ hàng 1: có tổng giá trị 10.000USD Lơ hàng 2: có 3.500 sản phẩm đơn giá 85USD/sản phẩm Ba lơ hàng cịn lại mua theo điều kiện FOB: * Lô hàng 1: gồm 15.000 sản phẩm đơn giá 8USD/ sản phẩm mua bảo hiểm với giá 2,5% giá FOB * Lô hàng 2: gồm 7.000 sản phẩm đơn giá 15USD/sản phẩm mua bảo hiểm với giá 2% giá FOB * Lô hàng 3: gồm 2.000 sản phẩm đơn giá 30USD/sản phẩm, mua bảo hiểm với giá 2% giá FOB Tổng chi phí chun chở cho lơ hàng 9.500USD, tỷ giá tính thuế NK lơ hàng 18.500đ/USD Thuế suất loại hàng 10%, ba loại sau 15% Trực tiếp XK 10.000 sản phẩm D theo điều kiện CIF 10USD/sản phẩm, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 8.000đ/sản phẩm, tỷ giá tính thuế 18.000đ/sp Biết thuế suất sản phẩm A 10%, sản phẩm B 12%, sản phẩm C 15%, sản phẩm D 10% Hãy xác định thuế XK, NK, GTGT? BÀI GIẢI Thuế nhập = Q x CIF x t Thay số vào ta có: 72 TNK = 20.000 x 60 x 10% = 120.000 USD = 120.000 x 180.000 = 2160 x 106 đồng Ta có CIF = FOB + I + F = + = 10 USD Thuế nhập TNK = 8.000 x 10 x 12% = 9.600 USD = 9.600 x 17.000 = 163,2 x 10 đồng Thuế XK TXK = Q x FOB x t = 200 x 3.180.000 x 15% = 95,4 x 10 đồng Thuế phải nộp Lô hàng 1: 10.000 x 18.500 x 10% = 18.500.000 đồng Lô hàng 2: 3.500 x 85 x 18.500 x 10 % = 550.375.000 đồng Ta có tổng giá trị lô hàng là: 15.000 x + 7.000 x 15 + 2.000 x 30 = 285.000 USD Phân bổ chi phí cho lơ cịn lại Lơ 1: (15.000 x x 9.500)/285.000 = 4.000 USD = 74 x 10 đ Lô 2: (7.000 x 15 x 9.500)/285.000 = 3.500 USD = 64,75 x 106 đ Lô 3: (2.000 x 30 x 9.500) 285.000 = 2.000 USD = 37 x 106 đ Thuế nhập phải nộp 73 Lô hàng 1: = [15.000 x x 18.500 x (1 + 0,025) + 74 x 106] x 15% = 352.425.000đ Lô hàng 2: = [7.000 x 15 x 18.500 x (1 + 0,02) + 64,75 x 106] x 15% = 306.915.000đ Lô hàng 3: = [2.000 x 30 x 18.500 x (1 + 0,02) + 37 x 106] x 15% = 175.380.000đ Tổng thuế nhập phải nộp lô hàng là: 1.403,595 triệu đồng Thuế xuất = Q x FOB x t Với FOB = CIF – F – I = 10 x 18.000 – 8.000 = 172.000 đ Thuế xuất phải nộp 10.000 x 172.000 x 10% = 172 x 106 đ Tổng số thuế nhập doanh nghiệp phải nộp 3.726,795 triệu đồng Tổng số thuế xuất doanh nghiệp phải nộp 267,4 triệu đồng CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU TẠI TỔNG CỤC HẢI QUAN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ NHẬP KHẨU 4.1 Thực trạng quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập tổng cục hải quan 74 Gian lận thông qua việc làm thủ tục Hải quan cho hàng hoá chuyển tiếp Theo qui định Quyết định số 89/ TCHQ-QĐ ngày 02/08/1994 Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan hàng hố nhập phép chuyển tiếp hàng kinh doanh nhập chưa làm xong thủ tục Hải quan tỉnh, thành phố có cửa nhập mà chuyển đến Hải quan tỉnh, thành phố khác để kiểm tra, thu thuế hoàn thành thủ tục hải quan Điều có ý nghĩa doanh nghiệp Hải quan chấp nhận đưa hàng hố nhập từ nước ngồi khu vực kho, bãi doanh nghiệp (kho riêng) làm thủ tục hải quan, kiểm hố hồn thành thủ tục hải quan mà không cần kiểm tra cửa nhập Quy định phù hợp với thông lệ quốc tế, nhằm tạo điều kiện giải phóng hàng nhanh, tránh tình trạng ách tắc hàng hố cửa khẩu, giảm chi phí lưu kho, lưu bãi việc chờ đợi làm thủ tục cửa nhập gây nên Tuy nhiên, trình thực bộc lộ số vấn đề cần phải xem xét, chấn chỉnh: Hiện tượng khai sai tên hàng, số lượng, trọng lượng, chất lượng nhiều Ví dụ: nhập tivi, tủ lạnh khai máy cày, máy thuỷ; nhập vải cao cấp khai vải bình thường; tình trạng cán kiểm hố khơng kiểm tra kỹ hàng hố, ghi kết kiểm hố khơng đầy đủ, xác tên lô hàng, mã hàng, số lượng, trọng lượng, phần lớn tờ khai ghi chung chung “hàng khai báo”; tình trạng hàng xin chuyển tiếp khơng đưa địa điểm Gian lận lĩnh vực gia công hàng xuất Theo quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập hành, hàng vật tư, nguyên liệu nhập để gia công cho nước xuất theo hợp đồng ký kết miễn thuế nhập Trên sở hợp đồng gia công Bộ Thương mại duyệt cấp giấy phép nhập khẩu, quan Hải quan theo dõi nguyên phụ liệu nhập để gia công, xuất sản phẩm khoản, trử lùi vào phần nguyên liệu nhập kết thúc hợp đồng, phần nguyên liệu thừa không xuất hết phải nộp thuế Thực tế thực cho thấy, có nhiều hợp đồng gia cơng kéo dài nhiều năm (cho phép gia hạn), nguyên phụ liệu nhập sản phẩm gia cơng hồn chỉnh 75 xuất khỏi Việt Nam phải thực thời gian dài nhiều chuyến hàng, qua nhiều tờ khai, việc theo dõi tra gặp nhiều khó khăn Hình thức gian lận chủ yếu cơng ty mẹ nước ngồi thành lập doanh nghiệp nước để nhận ngun liệu gia cơng; sau đó, việc khai tăng định mức sản xuất, khoản sai để tiêu thụ số nguyên liệu gian lận vào nội địa, trốn khoản thuế nhập Gian lận vận tải đường biển Vận tải đường biển phương thức vận tải hàng hoá nhập phổ biến Việt Nam Lợi dụng vận chuyển loại hàng hoá ký kết theo hợp đồng ngoại thương mà người vận tải, người thuê tàu hay chủ hàng lợi dụng sơ hở quan quản lý để đưa hàng hoá trốn thuế vào nước ta cách hợp lệ Thủ đoạn mà chúng thường sử dụng vận chuyển hàng hố có khối lượng lớn, hàng hố dạng rời, quan quản lý kiểm đếm toàn diện được, thực tế nhập nhiều khai báo nhằm mục đích trốn thuế Một số hình thức gian lận khác Ngồi hình thức gian lận thương mại nêu trên, số doanh nghiệp cịn thực hành vi gian lận thương mại thơng qua việc kinh doanh cửa hàng miễn thuế, kho ngoại quan, thời điểm đăng ký tờ khai… Có thể gian lận thương mại lĩnh vực hải quan xảy Việt Nam đặc thù đa dạng, có hình thức đơn giản, có nhiều hình thức tinh vi khơn khéo biết tạo vỏ bọc hợp pháp, hợp lệ, gian lận thương mại trở nên phức tạp, khó phát có “bảo kê” tiếp tay số cán cơng chức, có quyền quan quản lý Nhà nước 4.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế nhập Tăng cường công tác thu thập, xử lý thông tin, quản lý đối tượng nộp thuế - Triển khai công tác điều tra, nghiên cứu, phân tích dự báo nắm tình hình hoạt động nhập địa bàn mặt hàng trọng điểm, doanh nghiệp trọng điểm; 76 tăng cường công tác theo dõi, cập nhật thông tin phân loại doanh nghiệp phục vụ giám sát quản lý kiểm tra sau thông quan - Hỗ trợ thông tin đối tượng nộp thuế để hướng tới mục tiêu hải quan doanh nghiệp “đồng hành” quản lý thu thuế Tăng cường công tác tra, kiểm tra sau thông quan Tăng cường hoạt động lực lượng kiểm soát hải quan số lượng lẫn chất Tăng cường số lượng công chức cho Đội Kiểm sốt Hải quan; bố trí lực lượng kiểm sốt Chi cục; xây dựng sở bí mật để phục vụ tốt cho công tác quản lý thu thuế Tăng cường cơng tác kiểm sốt, chống gian lận thương mại - Chú trọng hoạt động lực lượng kiểm soát hải quan số lượng lẫn chất lượng, nhằm hạn chế tới mức thấp việc gian lận qua khai báo giảm số lượng, chất lượng hàng hoá nhập nhằm trốn thuế - Tăng cường số lượng cơng chức cho Đội Kiểm sốt Hải quan để thường xuyên tuần tra, giám sát hoạt động XNK doanh nghiệp; cần thiết phải bố trí lực lượng kiểm soát Chi cục để kịp thời nắm bắt thơng tin, phân tích tình hình bn lậu gian lận thương mại Kiểm soát chặt chẽ khoản nợ đọng, không để nợ xấu phát sinh Tổng cục Hải quan cần phân loại nợ cụ thể đến doanh nghiệp để có biện pháp xử lý phù hợp Đầu tư nguồn lực người - Công tác tuyển dụng: Mạnh dạn đưa tiêu chí tuyển dụng đại học hệ qui, ưu tiên người có khá, giỏi Xây dựng hệ thống tiêu chuẩn tuyển dụng cho vị trí cơng tác 77 - Tăng cường tiêu biên chế cho đơn vị thuộc trực thuộc, tránh trường hợp bố trí kiêm nhiệm CBCC nhiều việc - Công tác đào tạo: đào tạo chuyên sâu cơng chức làm vị trí mang tính chất “hậu kiểm” tra thuế, điều tra, kiểm soát - Đánh giá lực CBCC: Thực chế độ kiểm tra định kỳ hai năm lần trình độ chun mơn nghiệp vụ, lực xử lý tình cơng chức - Cơng tác ln chuyển cán bộ: Luân chuyển CBCC định kỳ phải quan tâm đến vấn đề chuyên sâu nghiệp vụ để đảm bảo CBCC luân chuyển vị trí phải thực tốt nhiệm vụ LỜI KẾT LUẬN 78 Thuế xuất nhập gắn liền điều chỉnh hoạt động xuất nhập quốc gia Hoạt động xuất nhập tạo môi trường thuận lợi cho việc mở rộng hàng hóa nước ngồi, giúp mở rộng thị trường Vì vậy, thuế xuất nhập đóng vai trị to lớn thời kì hội nhập, không nguồn thu quan trọng Ngân sách nhà nước mà cịn góp phần bảo hộ khuyến khích sản xuất nước, định hướng người tiêu dung, giảm bớt thất nghiệp góp phần thực sách đối ngoại quốc gia Do đó, việc hồn thiện sách thuế xuất nhập trước yêu cầu hội nhập vấn đề quan trọng, đòi hỏi nhà hoạch định sách, nhà làm Luật cần phải đưa sách thuế xuất nhập hợp lí để làm địn bẩy cho kinh tế phát triển Việt Nam có đổi tích cực sách thuế xuất nhập phù hợp với tình hình kinh tế Tuy nhiên, q trình thực cải cách sách thuế xuất nhập bộc lộ số vấn đề cần xem xét, điều chỉnh, đặc biệt vấn đề quản lí thu thuế xuất nhập Một thực trạng cần quản lí chặt chẽ hành vi gian lận ngày tinh vi Sau nhóm ngiên cứu tìm hiểu phân tích số nội dung liên quan đến thuế xuất nhập khẩu, nhóm đưa số đề xuất, giải pháp đề hồn thiện quản lí thu thuế tương lai tăng cường công tác thu thập xử lí thơng tin, quản lí đối tượng nộp thuế; tăng cường công tác tra, kiểm tra sau thông quan chống gian lận thương mại; kiểm soát chặt chẽ khoản nợ đọng, không để nợ xấu phát sinh đầu tư nguồn lực người Việc đề sách đắn hợp lí Nhà nước, cần phải đơi với việc nghiêm chỉnh đóng thuế xuất nhập cá nhân doanh nghiệp tạo điều kiện cho kinh tế phát triển hiệu quả, đương đầu với thách thức xu hội nhập toàn cầu TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 Định nghĩa thuế xuất nhập http://webketoan.com/threads/2775909-dinhnghia-thue-xuat-nhap-khau/ Đặc trưng thuế xuất nhập https://luatduonggia.vn/dac-trungco-ban-cua-thue-xuat-nhap-khau Khái quát hoạt động kinh doanh xuất nhập quan điểm hiệu kinh doanh https://voer.edu.vn/m/khai-quat-ve-hoat-dong-kinh-doanh-xuatnhap-khau-va-cac-quan-diem-ve-hieu-qua-kinh-doanh/a40280de Thực trạng việc quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập nước ta http://www.doko.vn/luan-van/thuc-trang-ve-viec-quan-ly-thu-thue-xuatkhau-thue-nhap-khau-o-nuoc-ta-hien-nay-126437 Mai Thị Vân Anh, Luận án Tiến sĩ kinh tế: : “Giải pháp chống thất thu thuế xuất khẩu, thuế nhập Việt Nam bối cảnh hội nhập KTQT”, năm 2015 Quốc hội, 27/06/2005, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, số 45/2005/QH11 “Chế độ ưu đãi, miễn trừ bao gồm quy định miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế” http://www.quangninhcustoms.gov.vn/Lists/ThuTucHaiQuan/XuatKhau-KhacChiTiet.aspx?ID=50 Bài luận “Thuế Xuất nhập khẩu” Giảng viên hướng dẫn TS Đỗ Thị Ngọc Diệp, http://luanvan.net.vn/luan-van/de-tai-thue-xuat-nhap-khau-55595/ Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài Quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập 10 Cổng thơng tin điện tử Chính phủ nước CHXHCN Việt Nam, 2016, http://vanban.chinhphu.vn 80 ... thuế nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước b) Hàng hóa xuất khẩu, nhập nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập thực tế không xuất khẩu, nhập c) Hàng hóa nộp thuế xuất khẩu, thuế. .. điểm thuế xuất nhập Thuế xuất nhập có đặc trưng sau: - Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế độc lập hệ thống pháp luật thuế Việt Nam nước giới - Đối tượng chịu thuế xuất nhập hàng hóa phép xuất khẩu, nhập. .. Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế truy thu thuế 2.2.6.1 Miễn thuế a Đối tượng miễn thuế: Hàng hoá xuất khẩu, nhập trường hợp sau miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: a1 Hàng hoá tạm nhập, tái xuất