KT KLTN kế TOÁN TIÊU THỤ và xác ĐỊNH kết QUẢ KINH DOANH tại CÔNG TY TNHH tư vấn và GIẢI PHÁP DOANH NGHIỆP ATT

KHOA KẾ TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢKINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ

GIẢI PHÁP DOANH NGHIỆP ATT

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁNGVHD : NGUYỄN THỊ ĐOAN TRANG

MSSV: 2320252216

LỜI CẢM ƠN

Khóa luận này là thành quả của 4 năm học tập dưới ngối trường Đại Học DuyTân Đà Nẵng và kinh nghiệm thực tế thu được qua ba tháng thực tập tại công tyTNHH Tư vấn và Giải pháp Doanh nghiệp ATT Để có được thành quả như ngày hômnay và hoàn thành tốt bài khóa luận này, em xin được gửi lời cảm ơn chân thành nhấtđến:

Đầu tiên là gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Giám Hiệu và toàn thể Quý Thầy Côtrong trường Đại Học Duy Tân Đà Nẵng, đặc biệt là các Thầy Cô khoa Kế Toán đã tậntình giảng dạy, truyền đạt những kiến thức và kinh nghiệm quý giá cho em trong suốt4 năm học tại trường Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến cô giáo Th.S.Nguyễn Thị Đoan Trang đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em để em có thể hoàn thành tốtbài khóa luận này.

Em cũng xin được gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo cùng các anh chị trongphòng ban Kế toán của công ty TNHH TNHH Tư vấn và Giải pháp Doanh nghiệpATT đã cho phép em được thực tập tại công ty Và đặc biệt em xin cảm ơn chị NguyễnThị Thanh Diệu - Kế toán của công ty đã giúp đỡ, chỉ dẫn và tạo điều kiện cho emtrong suốt trong suốt quá trình thực tập và hoàn thành bài khóa luận này

Xin kính chúc Ban Giám Hiệu và Quý Thầy Cô trong trường được dồi dào sứckhỏe, hạnh phúc và thành công trong sự nghiệp

Kính chúc Ban lãnh đạo và toàn thể các anh chị trong phòng ban Kế toán sứckhỏe dồi dào, vui vẻ, may mắn và gặt hái được nhiều thành công trong công việc Kínhchúc công ty ngày càng phát triển hơn trong tương lai.

MỤC LỤCLỜI CẢM ƠN

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮTDANH MỤC SƠ ĐỒ

1.1.1 Các khái niệm liên quan 2

1.1.2 Ý nghĩa công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 2

1.1.3 Nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 3

1.3 CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN 5

1.3.1 Thanh toán bằng tiền mặt 5

1.3.2 Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng 5

1.4 KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 5

1.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ GIẢI PHÁPDOANH NGHIỆP ATT 36

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển cuả công ty TNHH Tư vấn và Giải phápdoanh nghiệp ATT 36

2.1.2 Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh 36

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý 37

2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 37

2.1.3.2 Mô tả chức năng, nhiệm vụ các phòng ban 37

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 38

2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 38

2.1.4.2 Mô tả chức năng, nhiệm vụ các phòng ban 39

2.1.5 Hình thức kế toán tại công ty 40

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾTQUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ GIẢI PHÁP DOANHNGHIỆP ATT 42

2.2.1 Đặc điểm hoạt động tiêu thụ tại công ty TNHH Tư vấn và Giải pháp Doanh

nghiệp ATT 42

2.2.1.1 Phương thức tiêu thụ 42

2.2.1.2 Phương thức thanh toán 43

2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 43

2.2.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 67

2.2.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 68

2.2.11.1 Tài khoản và chứng từ, sổ sách sử dụng 68

2.2.11.2 Trình tự ghi sổ 68

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾTOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TYTNHH TƯ VẤN VÀ GIẢI PHÁP DOANH NGHIỆP ATT 75

3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊUTHỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TƯVẤN VÀ GIẢI PHÁP DOANH NGHIỆP ATT 75

3.1.1 Ưu điểm 75

3.1.2 Nhược điểm 77

3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾTOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

TNHH TƯ VẤN VÀ GIẢI PHÁP DOANH NGHIỆP ATT 78

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 14Sơ đồ 1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 14Sơ đồ 1.3 Kế toán nhận lại sản phẩm, hàng 15Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại 17Sơ đồ 1.5 Kế toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ 18Sơ đồ 1.6 Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên 18

Sơ đồ 1.8 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 22Sơ đồ 1.9 Kế toán doanh thu hoạt đọng tài chính 24Sơ đồ 1.10 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 26

Sơ đồ 1.13 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 33Sơ đồ 1.14 Kế toán thuế thu nhập dianh nghiệp hoãn lại 33Sơ đồ 1.15 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 35

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay trong nền kinh tế thị trường phát triển hiện đại, sự cạnh tranh khôngngừng nghỉ giữa thành phần phần kinh tế đã tạo ra những áp lực và động lực cho mỗitổ chức, doanh nghiệp trong thị trường Do đó, doanh nghiệp cần quan tâm đến hiệuquả kinh doanh của mình thông qua các phương án nhằm tối ưu hóa lợi ích của mình.

Lợi nhuận là kết quả cuối cùng đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp,trong quá trình sản xuất kinh doanh, mỗi doanh nghiệp luôn cố gắng tối đa hóa lợinhuận bằng cách tối đa hóa doanh thu, kiểm soát chi phí tốt nhất Để đạt được mục tiêuđó, doanh nghiệp phải đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm của mình qua sử dụng nhiều côngcụ và phương pháp khác nhau Trong đó, hạch toán kế toán là công cụ quan trọng đểgiám sát các hoạt động kinh tế, quá trình sử dụng tài sản, hàng hóa, từ đó doanh nghiệpcó thể theo dõi và quản lý tình hình tiêu thụ sản phẩm, kết quả kinh doanh trong kỳ, vàđây cũng là cơ sở để doanh nghiệp vạch ra chiến lược kinh doanh phù hợp, thúc đẩyhoạt động sản xuất kinh doanh, nâng cao tính cạnh tranh và thành công của doanhnghiệp.

Ý thức được tầm quan trọng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh,em xin được thực hiện khóa luận “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tạicông ty THHH Tư vấn và Giải pháp doanh nghiệp ATT” nhằm tìm hiểu thực tế côngtác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty THHH Tư vấn và Giảipháp Doanh nghiệp ATT qua đó vận dụng được kiến thức đã học, rút ra một vài nhậnxét trong công tác.

Nội dung khóa luận gồm có 3 phần :

- Phần I :Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanhtrong doanh nghiệp.

- Phần II :Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty TNHH Tư vấn và Giải pháp doanh nghiệp ATT.

- Phần III :Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và

xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Tư vấn và Giải pháp doanhnghiệp ATT.

1.1.1 Các khái niệm liên quan

Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hóa, dịch

vụ Hay nói cách khác đó là quá trình chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thứchiện vật sang hình thái tiền tệ.

Thành phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp được xác định là tiêu thụ khi doanhnghiệp đã chuyển giao thành phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng,đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

Kết quả trong doanh nghiệp chính là kết quả kinh doanh và hoạt động khác.Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa là doanh thu thuần về bánhàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính với giá vốn hàng bán, chiphí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.Việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp thường đượctiến hành vào cuối kỳ và kết quả đó được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (lãi hoặc lỗ).

Xác định kết quả kinh doanh là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinhdoanh Kết quả sản xuất kinh doanh được biểu hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận vàđược tính toán dựa trên giá trị của kết quả tiêu thụ, lợi nhuận từ hoạt động tài chính,lợi nhuận từ những hoạt động khác và sau khi đã trừ đi chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp Việc xác định kết quả kinh doanh sau mỗi quy trình sản xuất giúp doanhnghiệp có thể đánh giá được hiệu quả, cũng như hiệu suất hoạt động sản xuất củamình Từ đó có thể đưa ra các giải pháp kinh doanh hợp lý.

1.1.2 Ý nghĩa công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quantâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao, mang lại nhiều lợi nhuận.Điều đó phụ thuộc rất nhiều vào việc kiểm soát các khoản doanh thu, chi phí và xácđịnh, tính toán kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải biết

để có hiệu quả, có khả năng chiếm lĩnh thị trường, nên đầu tư để mở rộng kinh doanhhay chuyển sang kinh doanh mặt hàng khác Như vậy, hệ thống kế toán nói chung vàkế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trongviệc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đócung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điềuhành có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tưcó hiệu quả cao.

1.1.3 Nhiệm vụ công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Công tác tiêu thụ đóng vai trò quan trọng trong doanh nghiệp, nó liên quan đếnsự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Chính vì vậy nhiệm vụ kế toán tiêu thụ vàxác định kết quả kinh doanh bao gồm:

- Kế toán có nhiệm vụ hạch toán đầy đủ, chính xác tình hình tiêu thụ các loại sảnphẩm, hàng hoá, dịch vụ theo 2 chỉ tiêu: hiện vật, giá trị và tình hình thanh toán vớikhách hàng; cùng với các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ.

- Xác định kịp thời kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từng loại sản phẩm, dịchvụ về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.

- Xác định chính xác, đầy đủ, kịp thời các loại doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh của từng hoạt động và của toàn doanh nghiệp trong kỳ hạch toán.

- Cung cấp thông tin và lập các loại báo cáo theo yêu cầu quản lý, xác định kếtquả kinh doanh của doanh nghiệp. 

1.2 CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ

1.2.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp

Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho, tạicác phân xưởng sản xuất (không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm khi bàn giaocho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ và doanh nghiệp bán mất quyền sở hữuvề số hàng này Phương thức này bao gồm bán buôn bán lẻ.

1.2.2 Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận

Bán hàng theo phương thức gửi bán, chờ chấp nhận là phương thức mà bên báncăn cứ vào hợp đồng đã ký, đến ngày giao hàng sẽ chuyển hàng cho bên mua bằngphương tiện của mình hoặc đi thuê ngoài theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàngchuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi được bên mua thanh toán hoặcchấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng được

bên mua chấp nhận này mới được coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về sốhàng đó Khi người mua thông báo đã được nhận hàng và chấp nhận thanh toán thì sốhàng đó được coi là tiêu thụ, doanh nghiệp hạch toán và doanh thu.

1.2.3 Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi

Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi là hình thức ký gửi hàng hóa, sản phẩmcho đại lý, số hàng hóa này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khiđược tiêu thụ.

Khi giao hàng cho đại lý, nếu doanh nghiệp lập hóa đơn, lúc này hàng đã xácđịnh tiêu thụ, nếu doanh nghiệp lập phiếu xuất kho hàng bán đại lý lúc này kế toánphản ánh hàng gửi đi bán,hàng được xác định tiêu thụ khi đại lý gửi báo cáo bán hàngđịnh kì theo hợp đồng ký kết

Khi bán hàng được ký gửi, doanh nghiệp sẽ trả cho đại lý một khoản hoa hồngtính theo tỉ lệ phần trăm tính theo giá ký gửi hàng hóa gửi bán được.

Hàng hoá gửi đại lý bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưa đượccoi là tiêu thụ Doanh nghiệp chỉ được hạch toán và doanh thu khi bên nhận đại lýthanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán Khi bán được hàng thì doanh nghiệp phảitrả cho người nhận đại lý một khoản tiền gọi là hoa hồng Khoản tiền này được coi nhưmột phần chi phí bán hàng và được hạch toán vào tài khoản bán hàng.

Doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ mà không được trừ đi phần hoa hồngtrả cho bên nhận đại lý.

* Các trường hợp hàng hoá gửi đi được coi là tiêu thụ - Hàng hoá bán bán theo phương thức bán hàng trực tiếp.

- Hàng hoá gửi bán chỉ được coi là tiêu thụ và hạch toán vào doanh thu và giávốn trong các trường hợp sau :

+ Doanh nghiệp nhận được tiền do khách hàng trả.

+ Khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán.

+ Khách hàng đã ứng trước số tiền mua hàng về số hàng sẽ chuyển đến.

+ Số hàng gửi bán áp dụng phương thức thanh toán theo kế hoạch thông qua nhậnhàng.

1.2.4 Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp

Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao

thức này người mua sẽ trả tiền làm nhiều lần theo hợp đồng ban đầu và giá bán bao giờcũng cao hơn giá bán theo phương thức thông thường Phần chênh lệch này chính làtiền lãi phát sinh do khách trả chậm, trả nhiều lần, số tiền lãi này được hạch toán vàotoản thu nhập của hoạt động tài chính Doanh nghiệp bán hàng được phản ánh ngay tạithời điểm giao hàng cho khách hàng theo giá bán lẻ bình thường Người mua sẽ thanhtoán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại người mua chấp nhận thanh toán dần ởcác kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi xuất nhất định Thông thường số tiền thanhtoán ở các kỳ bằng nhau, trong đó một phần là doanh thu gốc một phần là lãi suất trảchậm.

1.2.5 Các phương thức tiêu thụ khác

Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, doanh nghiệp còn có thể sử dụng sản phẩmđể thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho lao động, trao đổi vật tư, hàng hóa khác hoặccung cấp theo yêu cầu của Nhà nước,

1.3 CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN

1.3.1 Thanh toán bằng tiền mặt

Phương thức này thường được sử dụng đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sốtiền nhỏ, tính chất của nghiệp vụ đơn giản, hai bên đối tác nằm trong một địa bàn nhỏhẹp hay thanh toán cho công nhân viên, đối với các nghiệp vụ kinh tế có giá trị lớnhơn phương thức này sẽ gây trở ngại vì phức tạp và không đảm bảo an toàn.

1.3.2 Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng

Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng là phương thức chuyển khoản điện tử.phương thức này cho phép bạn nhận tiền trực tiếp vào tài khoản của mình bằng séchoặc bằng ủy nhiệm chi của người mua, ủy nhiệm thu của người bán.

1.4 KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.4.1.1 Nội dung

Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệpngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểmgiao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trịhợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu đượctiền.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanhnghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanhthông thường của doanh nghiệp Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tếdoanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phảilà nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ khôngđược coi là doanh thu.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đóng vai trò rất quan trọng trong hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp, bởi lẽ nó góp phần vào việc bù đắp chi phí, phảnánh quy mô của quá trình sản xuất, trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp, nó chứng tỏ sản phẩm của doanh nghiệp được người tiêu dùng chấpnhận.

 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời năm điều kiện sau:- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ich gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý như người sở hữu hàng hóa hoặcquyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãncác điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định ngườimua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể Doanh nghiệp chỉđược ghi nhận doanh thu Khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và ngườimua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp.

- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo.

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó.

Tài khoản này phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vàovà bán BĐS đầu tư.

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong mộtkỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theophương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bấtđộng sản đầu tư và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 là tài khoản không có số dư cuối kì, bao gồm có 6 tài khoản bậc 2:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư- TK 5118: Doanh thu khác

1.4.1.3 Chứng từ sổ sách

- Hóa đơn GTGT ( đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ)- Hóa đơn bán hàng thông thường ( đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phươngpháp trực tiếp hoặc kinh doanh các mặt hàng không chịu thuế GTGT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo Nợ, báo Có của ngân hàng- Sổ chi tiết bán hàng

- Sổ chi tiết thanh toán với người mua- Sổ cái TK 511

1.4.1.4 Trình tự hạch toán

Theo phương thức chuyển hàng:

Khi xuất hàng chuyển đến cho người mua, kế toán ghi:Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán

Có TK 155: Khi xuất thành phẩm trong kho

Có TK 154: Khi xuất thành phẩm tại các phân xưởng

Khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng nhưng chưa được chấp nhận chờ thanh toán:Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Khi khách hàng nhận hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, ghi:

Nếu thành phẩm thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Nếu thành phẩm không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT hoặc nộp GTGT theophương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi:

+ Hạch toán tại doanh nghiệp (đơn vị giao hàng đại lý)

Khi xuất hàng giao cho các đại lý, kế toán ghi:

Nợ TK 157: Hàng gửi đi bánCó TK 155,154

Khi bên nhận hàng đại lý quyết toán với doanh nghiệp về số hàng đã tiêu thụ:

Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, và hoa hồng đại lý:

Nếu thành phẩm thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:Nợ TK 111, 112, 131

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (hoa hồng)

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Nếu thành phẩm không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoặc nộp thuế theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112, 131

Nợ TK 641: Hoa hồng đại lý được hưởng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Hạch toán tại đại lý (đơn vị nhận hàng đại lý)

Đối với đại lý, hàng nhận bán không thuộc quyền sở hữu của đơn vị nên kế toán phải theo dõi riêng ngoài sổ kế tooán khi nhận hàng.

Khi bán được hàng kế toán ghi:Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 331: Phải trả người bán (tổng giá thanh toán)

Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:Nợ TK 331: Phải trả người bán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi:Nợ TK 331: Phải trả người bán

Có TK 111, 112

Đối với giao dịch hàng đổi hàng không tương tự:

Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự, kếtoán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trịhợp lý tài sản nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền thu thêm hoặc trả thêm.Trường hợp không xác định được giá trị hợp lý tài sản nhận về thì doanh thu xác địnhtheo giá trị hợp lý của tài sản mang đi trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền thuthêm hoặc trả thêm.

- Khi ghi nhận doanh thu, ghi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng mang đi trao đổi, ghi:Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 131: Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

- Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đitrao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thìkhi nhận được tiền của bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (số tiền đã thu thêm)Có TK 131: Phải thu của khách hàng

- Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đitrao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thìkhi trả tiền cho bên có vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàngCó các TK 111, 112, …

Theo phương thức bán hàng trả chậm, trả góp:

+ Khi xuất thành phẩm giao cho khách hàng, kế toán ghi:

Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Nếu thành phẩm thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:Nợ TK 111, 112: Số tiền thu lần đầu

Nợ TK 131: Số tiền còn lại phải thu

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp theo hóa đơnCó TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Nếu thành phẩm không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ hoặc nộp thuế theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112: Số tiền thu lần đầuNợ TK 131: Số tiền cón lại phải thu

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Định kỳ, xác định và kết chuyển lãi trả chậm, trả góp, ghi:Nợ TK 3387: Số lãi trả chậm kỳ này.

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.Định kỳ, khi thu được tiền khách hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131: Phải thu khách hàng

Một vài phương thức tiêu thụ khác:

+ Khi thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho người lao động bằng thành phẩm:Nếu thành phẩm thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 334: Phải trả người lao động

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp theo hóa đơn.

Nếu thành phẩm không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ hoặc nộp thuế theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 334: Phải trả người lao động

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hóa đề biếu, tặng cho cán bộ công nhânviên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi: Kế toán phải ghi nhận doanh thuđối với sản phẩm, hàng hóa như đối với giao dịch bán hàng thông thường, ghi:

Nợ TK 353: Quỹ khen thưởng, phúc lợi

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

1.4.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.4.2.1 Nội dung

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanhthu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảmgiá hàng bán và hàng bán bị trả lại.

Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu nhưthuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.

 Chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết

cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Bên bán hàng thực hiện kế toán chiếtkhấu thương mại theo những nguyên tắc sau:

- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoảnchiết khấu thương mại cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phảithanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại) thìdoanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phảnánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần).

- Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chitrả cho người mua nhưng chưa được phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanhtoán trên hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưatrừ chiết khấu thương mại (doanh thu gộp) Khoản chiết khấu thương mại cần phảitheo dõi riêng trên tài khoản này thường phát sinh trong các trường hợp như:

+ Số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàngđược ghi trên hoá đơn lần cuối cùng Trường hợp này có thể phát sinh do người muahàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu và khoản chiếtkhấu thương mại chỉ được xác định trong lần mua cuối cùng

+ Các nhà sản xuất cuối kỳ mới xác định được số lượng hàng mà nhà phân phối(như các siêu thị) đã tiêu thụ và từ đó mới có căn cứ để xác định được số chiết khấuthương mại phải trả dựa trên doanh số bán hoặc số lượng sản phẩm đã tiêu thụ

 Hàng bán bị trả lại

Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản

phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạmhợp đồng kinh tế, hàng bị mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

 Giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá

kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.Bên bán hàng thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:

- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoảngiảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanhtoán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng)

Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giásau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoáđơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất

-Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộsố chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, doanh thu của hàng bán bịtrả lại sang tài khoản 511 “Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ” để xácđịnh doanh thu thuần của kỳ báo cáo.

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng

1.4.2.3 Chứng từ, sổ sách

- Hóa đơn GTGT- Phiếu chi

- Sổ chi tiết, Sổ cái TK 521- Phiếu nhập

- Sổ nhật kí chung

- Các chứng từ liên quan khác

thuế phải nộpGiảm các khoản

GGHB, hàng bán bị trả lại

TK 333

K/C CKTM, GGHB,hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.1 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

thuế phải nộpGiảm các khoản

Khi phát sinh các khoản CKTM,GGHB, hàng bán bị trả lại

TK 333

K/C CKTM, GGHB,hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

(PP kiểm kê định kỳ) được xác định tiêu thụ trong kỳ

Giá trị thành phẩm, hàng hóa (PP kê khai thường xuyên)

Khi nhận lại sản phẩm, hàng hóa

TK 611,631

Giá trị thành phẩm, hàng hóa đưa đi tiêu thụ

Khi nhận lại sản phẩm

Sơ đồ 1.3 Kế toán nhận lại sản phẩm, h

àng hóa/

1.4.2.4 Trình tự hạch toán

Kế toán nhận lại sản phẩm, hàng hóa

Khi phát sinh chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại

TK 641

Kết chuyển chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lạiHạch toán chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại

1.4.3 Kế toán giá vốn hàng bán

1.4.3.1 Nội dung

Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi

phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thươngmại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêuthụ, và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho Phương pháp thực tế đích danh

Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế củatừng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho cácdoanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.

Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉnhững doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặthàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng đượcphương pháp này; những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng đượcphương pháp này.

 Phương pháp bình quân gia quyền

Theo phương pháp này, giá thực tế của từng loại vật liệu, hàng hóa, sản phẩm đượctính theo giá trung bình của từng loại tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại nhập kho trongkỳ:

Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về,phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.

Đơn giá thực tếbình quânX

Số lượng vậttư, hàng hóa,

sản phẩm=

Giá thực tế củavật tư, hàng hóa,

sản phẩm

- Đơn giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ.

- Đơn giá xuất kho theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập.

 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này, lượng vật tư hàng hóa, sản phẩm nhập trước sẽ được sửdụng trước theo đúng giá nhập kho của chúng Hay nói cách khác theo phương phápnày đơn giá của lô hàng nào được nhập vào trước thì được xuất ra trước, xuất hết sốnhập trước mới xuất đến số nhập liền sau cho đến khi đủ số lượng cần xuất Theo đó,trị giá thực tế xuất kho được xác định bằng số lượng xuất kho và đơn giá của nhữnglần nhập cũ nhất.

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượttrên mức bình thường không được tínhvào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xâydựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàngtồn kho.

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hànghóa, dịch vụ đã bán trong kỳ vào TK911.

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giáhàng tồn kho cuối năm tài chính.

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;- Khoản CKTM, GGHB nhận được saukhi hàng mua đã tiêu thụ.

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụđặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tínhvào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bánhàng hóa mà các khoản thuế đó đượchoàn lại.

Tài khoản 632 không có số dư cuối kì +

+ Giá trị hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng nhập trong kỳSố lượng hàng tồn đầu kỳ

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

Sơ đồ 1.5.Kế toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

K/C thành phẩm, hàng gửi đi bán đầu kỳTK 155,157

K/C thành phẩm gửi đi bán cuối kỳ

TK 155,157

K/C giá trị HTK cuối kỳK/C giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ

K/C giá vốn hàng bántiêu thụ trong kỳTrị giá vốn hàng hoá

xuất bán trong kỳ củacác đơn vị thương mạiMua hàng hóa

TK 156

TK 631

Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho,dịch vụ hoàn thành của các đơn vị cung cấp dịch vụ

TK 2294

1.4.3.3 Chứng từ, sổ sách

- Phiếu nhập kho- Phiếu xuất kho

- Các chứng từ liên quan khác- Nhật kí chung

- Sổ cái TK 632- Sổ chi tiết TK 632

1.4.3.4 Trình tự hạch toán

- Đối với doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kì:

TK 111,112,331,334TK 217

Trích lập dự phòng giảm giá HTKTK 241

Hàng bán bị trả lại nhập kho

TK 155,156K/C GVHB và các CP XĐKQKD

Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

TK 2294

Trích trước chi phí để tạm tính giá vốn BĐS đã bán trong kỳ TK 335

CP phát sinh liên quan đến BĐSĐT không đượcghi tăng giá trị BĐS đầu tư nếu chưa phân bổ

TK 242CP tự XD TSCĐ vượt quá mức bình thường khôngđược tính vào nguyên giá TSCĐ

Trích khấu hao BĐS đầu tư

TK 2147Bán BĐS đầu tư

CP vượt quá mức bình thường của TSCĐ tự chế và CP không hợp lý tính vào GVHB

Giá thành thưc tế của sản phẩm chuyển thànhTSCĐ sử dụng cho SXKD

CP SXC cố định không được phân bổ đượcghi vào GVHB trong kỳ

Nếu chưa phân bổ

- Đối với doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Sơ đồ 1.6 Hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.4.4 Kế toán chi phí bán hàng

1.4.4.1 Nội dung

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêuthụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp, bao gồm các chi phí chào hàng,giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sảnphẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

- Các chi phí phát sinh liên quan đến quátrình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấpdịch vụ phát sinh trong kỳ.

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàngtrong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tàikhoản 911 "Xác định kết quả kinhdoanh" để tính kết quả kinh doanh trongkỳ.

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

1.4.4.3 Chứng từ, sổ sách

- Phiếu xuất kho

- Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng - Bảng phân bổ công cụ dụng cụ

- Các chứng từ liên quan khác- Nhật kí chung

- Sổ chi tiết TK 632- Sổ cái TK 632- Hóa đơn GTGT

TP, HH, DV khuyến mại, quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho khách hàng bên ngoài doanh nghiệp

TK 152,153,155,156

Dự phòng phải trả vềCP bảo hành sản phẩm

Thuế GTGTGTGTGTGTGTGT

Sơ đồ 1.7.Kế toán chi phí bán hàng

TK 133

TK 352Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành sản phẩm

1.4.4.4 Trình tự hạch toán

1.4.5 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp

1.4.5.1 Nội dung

Tài khoản 642 - “Chi phí QLDN” dùng để phản ánh các chi phí quản lý chungcủa doanh nghiệp phát sinh trong một kỳ hạch toán như: chi phí lương bộ phận QLDN;BHYT; BHXH; KPCĐ; BHTN; tiền thuế đất, thuế môn bài;… Trong quá trình hạchtoán chi phí QLDN phải được theo dõi chi tiết theo từng yếu tố chi phí để phục vụ choviệc quản lý và lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố.

- Số DP phải thu khó đòi, dự phòngphải trả (Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này lớn hơn số dựphòng đã lập kỳ trước chưa sử dụnghết);

- Các khoản được ghi giảm chi phí quảnlý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,dự phòng phải trả (chênh lệch giữa sốdự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dựphòng đã lập kỳ trước chưa sử dụnghết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanhnghiệp vào TK 911.

TK 642 không có số dư cuối kỳ

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Gồm có các tài khoản cấp 2:

- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý- TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng- TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ- TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí- TK 6426 - Chi phí dự phòng

- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài- TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác

1.4.5.3 Chứng từ, sổ sách

- Hóa đơn GTGT

TK 155,156

TP, hàng hóa tiêu dùng nội bộ Thuế môn bài, thuế đất phải nộpTK 333

TK 133TK 214

Sơ đồ 1.8 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

TK 111,112,152,153,242,331

TK 2293

dự phòng phải thu khó đòi

Hoàn nhập chênh lệch

TK 352Hoàn nhập dự phòng

phải trả về CP bảo hànhTK133

- Các chứng từ khác liên quan- Phiếu chi

- Sổ nhật ký chung- Sổ chi tiết TK 642- Sổ cái TK 642

1.4.5.4 Trình tự hạch toán

1.4.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.4.6.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thuđược trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động kinhdoanh về vốn khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không baogồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi; Cổ tức, lợi nhuận được chiacho giai đoạn sau ngày đầu tư; Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác; Lãi tỷ giá hốiđoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.

Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia củadoanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện:

 Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.

 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn, không phân biệt các khoản đóđã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.

Các khoản doanh thu hoạt động tàichính phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

1.4.6.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng

- Giấy báo Có

- Các chứng từ có liên quan khác- Sổ nhật ký chung

- Sổ chi tiết, sổ cái TK 515

K/C lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lạisố dư ngoại tệ cuối kỳ

Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trướcMua vật tư hàng hóa, tài sản, dịch vụ, thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệNhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư tài chính

Lãi bán khoản đầu tưLãi bán ngoại tệ

TK 121, 228

Bán ngoại tệ TK 1112, 1122

Cuối kỳ K/C doanh thu hoạt động tài chính

Cổ tức lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư

Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến cáchoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,liên kết, lỗ do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứngkhoán,…; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tưkhác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.

- Lỗ bán ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng báncác khoản đầu tư

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuốinăm tài chính các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứngkhoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầutư vào đơn vị khác

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tưtài chính khác.

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứngkhoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tưvào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dựphòng đã trích lập năm trước chưa sử dụnghết)

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chiphí tài chính phát sinh trong kỳ để xác địnhkết quả hoạt động kinh doanh.

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

1.4.7.3 Chứng từ, sổ sách

- Giấy báo Nợ- Phiếu chi

- Các chứng từ có liên quan khác- Sổ nhật ký chung

- Sổ chi tiết, sổ cái TK 635

TK 131,136,138

TK 911Lỗ bán ngoại tệ

Bán ngoại tệ

Lập dự phòng giảm giá chứng khoán vàdự phòng tổn thất đầu vào đơn vị khác

TK 2291,2292

TK 111,112

Thu nợ phải thu bằng ngoại tệTK 1112,1122TK 1111,1121

chi phí tài chínhCuối kỳ, kết chuyểnMua vật tư hàng

ngoại tệdịch vụ bằng ngoại tệ

Thanh toán nợ phải trả bằngTK 331,336,341Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các km

Lỗ về các khoản đầu tư

Chiết khấu thanh toán cho người mua

Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán và tổng thất đầu tư vào đơn vị khácTK 635

TK 121, 221,222,228

TK 111,112,331

TK 111,112,335,242, Tiền thu bán các khoản đầu tư

tiền tệ có gốc ngoại tệ CK vào CPTC

chi phí hoạt động liên

doanh liên kết

mua hàng trả chậm, trả gópTK 1112,112

TK 152,156,211,642

Lỗ tỷ giá

Sơ đồ 1.10 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.4.7.4 Trình tự hạch toán

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặngcho doanh nghiệp

- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển cáckhoản thu nhập khác phát sinh trong kỳsang tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”.

- Các khoản thu nhập khác phát sinhtrong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khácCác khoản thuế xuất nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt, bảo vệ một trường, được giảm, được hoàn

Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ

Nhận tài trợ, biếu tặng, vật tư hàng hóa, TSCĐTiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ ký cược

Các khoản thuế trừ vào thu nhập khác (nếu có)

K/C thu nhập khác vào TK 911

TK 711

Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường

- Phiếu thu

- Sổ chi tiết, sổ cái TK 711

1.4.8.4 Trình tự hạch toán

1.4.9 Kế toán chi phí khác

1.4.9.1 Nội dung

Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt vớihoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phíbị bỏ sót từ những năm trước.

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.

1.4.9.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng- Phiếu Chi

- Biên bản vi phạm hợp đồng- Biên bản thanh lý hợp đồng- Sổ chi tiết TK 811

- Sổ cái TK 811- Sổ nhật ký chung

Thu hồi hồ sơ thầu hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐTK 331, 333, 338

Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng vi phạm hành chínhphạm Hợp đồng,vi phạm hành chính

K/C chi phí khác để xác định KQKD

Đánh giá giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp

Chênh lệch giữa đánh giá lại nhờ giá trị còn lại của TSCĐ

Giá trị vốn góp liên doanh liên kết

TK 214

Khấu hao TSCĐ ngừng sử dụng cho SXKDGiá trị hao

mònNguyên

giá TSCĐ góp vốn liên doanh liên kết

Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịuthuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại là sốthuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn

lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từcác năm trước.

- Số thuế TNDN hiện hành thực tếphải nộp trong năm nhỏ hơn số thuếTNDN hiện hành tạm phải nộp đượcgiảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiệnhành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế TNDN phải nộp được ghigiảm do phát hiện sai sót không trọngyếu của các năm trước

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chiphí thuế TNDN hiện hành phát sinhtrong năm lớn hơn khoản được ghi giảmchi phí thuế TNDN hiện hành trong nămvào tài khoản 911 - “Xác định kết quảkinh doanh”;

Tài khoản 8211 không có số dư cuối kỳ