Kiểm toán vốn bằng tiền tại công ty điện máy và kỹ thuật công nghệ

TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN A KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN I KIỂM TRA, KIỂM SOÁT TRONG QUẢN LÝ: Bản chất kiểm tra, kiểm soát quản lý: Vấn đề kiểm tra kế toán doanh nghiệp: II BẢN CHẤT VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN: Bản chất kiểm toán: .5 Chức kiểm toán: III PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN: .6 Các cách thức phân loại kiểm toán: .6 Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể: Phân loại theo chủ thể kiểm toán: IV ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN: Đối tượng kiểm toán: Phương pháp kiểm toán: B KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN .11 I Ý NGHĨA VÀ MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN CỦA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN .11 Ý nghĩa: .11 Mục đích: 12 II KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 12 1.Kiểm toán tiền mặt 12 Kiểm Toán Tiền Gởi Ngân Hàng (TGNH): 19 PHẦN: II 23 ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ 23 I QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ: .23 Quá trình hình thành công ty: 23 Chức hoạt động công ty: .23 3.Nhiệm vụ công ty : .24 II ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY: .25 Đặc điểm tổ chức mạng lưới hoạt động kinh doanh: 25 Công tác tổ chức quản lý: 27 III ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY .28 Cơ cấu máy kế tốn cơng ty: 28 Hình thức kế tốn cơng ty: 30 Các quan hệ tài cơng ty: .31 III TÌM HIỂU CÁC THỦ TỤC KIỂM SỐT VỐN BẰNG TIỀN: .33 Phạm vi sơ đồ tài khoản liên quan đến việc hạch toán vốn tiền: 33 Mơ tả việc kiểm sốt vốn tiền đơn vị: 34 2.3 Đánh giá kiểm sốt nội cơng ty qua bảng câu hỏi: 42 PHẦN III 45 CHUYÃN ÂÃÖ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN THỰC HIỆN KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ .45 I MỐI QUAN HỆ GIỮA TIỀN MẶT, TIỀN GỞI NGÂN HÀNG (TGNH) VỚI CÁC TÀI KHOẢN (TK) Ở CÁC CHU KỲ LIÊN QUAN: 45 II THỰC HIỆN KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ 47 CHUYÃN ÂÃÖ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, thơng tin kế tốn doanh nghiệp, tổ chức kinh tế trình bày rõ ràng, dễ hiểu công khai cho đối tượng cần đến thơng tin kế tốn bên bên tổ chức Vấn đề quan trọng cấp thiết đặt với doanh nghiệp thơng tin phải đáng tin cậy, phải đầy đủ, khách quan hợp lý Với tư cách phận cấu thành hệ cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, hạch tốn kế tốn khơng cần thiết cho quan quản lý Nhà nước mà ngày cần thiết cho nhà quản lý kinh tế, nhà đầu tư Thơng tin kế tốn quan trọng cho định kinh tế Lúc này, địi hỏi mơt hoạt động kiểm tốn vừa đảm bảo độ tin cậy thông tin kinh tế, tài cho nhà quản lý, cho người quan tâm đến chúng, vừa giúp cho doanh nghiệp nhận biết khiếm khuyết để từ họ có biện pháp khắc phục sửa chữa hoạt động quản lý, việc chấp hành quy định, sách Nhà nước kiểm soát, sử dụng nguồn lực cách tiết kiệm có hiệu Chính lý đó, thời gian thực tập cơng ty Điện máy Kỹ thuật công nghệ, hướng dẫn tận tình giáo Thạc Sĩ Đồn Thị Ngọc Trai, em chọn đề tài: ”Kiểm toán vốn tiền công ty Điện máy Kỹ thuật công nghệ” Vốn tiền khoản mục tài sản lưu động có tính ln chuyển cao Hơn công ty Điện máy Kỹ thuật công nghệ phần lớn nghiệp vụ doanh nghiệp liên quan đến nhiều hoạt động thu - chi trả tiền, chẳng hạn mua, bán hàng hoá, vật tư tài sản, khoản chi phí phát sinh tiền diễn thưịng xun ngày.Vì mà tiền thường đối tượng gian lận ăn cắp Mặt dù cố gắng song sai sót khơng thể tránh khỏi, em mong nhận góp ý, phê bình thầy bạn bè để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Đồn Thị Ngọc Trai, anh chị phịng kế tốn giúp đỡ em để em hồn thành chuyên đề Sinh viên thực Phan Thị Ngọc Ngân PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN A KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN I KIỂM TRA, KIỂM SOÁT TRONG QUẢN LÝ: Bản chất kiểm tra, kiểm soát quản lý: Cùng với sống, tồn phát triển tổ chức, q trình kiểm sốt hoạt động quan trọng cần thiết Trong tổ chức vậy, kiểm soát hoạt động, phận, chức tồn hầu hết cấp độ tổ chức Bản chất kiểm sốt khâu tồn q trình quản lý Q trình quản CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN lý cơng việc lập kế hoạch thiết lập nên mục tiêu có liên quan dựa trợ giúp việc tổ chức cung cấp nguồn lực cần thiết kể người Từ lựa chọn phương án hành động tương lai cho toàn phận tổ chức cách có hiệu Sau nhà quản lý có hành động cụ thể rõ ràng hướng dẫn, thị, phối hợp, lãnh đạo nhằm đạt mục tiêu xác định Tuy nhiên tất hoạt động khơng đầy đủ khơng có trình kiểm tra, giám sát nhà quản lý việc triển khai áp dụng mục tiêu thơng qua việc sử dụng nguồn lực Chức kiểm tra, kiểm sốt đem lại biện pháp, thủ tục đảm bảo hành động mong muốn hợp pháp hành động không mong muốn trái pháp luật xảy Q trình thực cơng việc rà sốt gọi kiểm sốt nội hay nội kiểm Trong cấp quản lý Nhà nước, Nhà nước lại thực chức kiểm tra, kiểm sốt tầm vĩ mơ thơng qua hình thức quản lý điều tiết mức trực tiếp gián tiếp + Với tư cách chủ sở hữu, Nhà nước trực tiếp xem xét đánh giá, kiểm tra phương án, hành động chương trình, kế hoạch, cách thức sử dụng nguồn lực hay việc tuân thủ sách, quy định việc thực thi hoạt động nghiệp vụ, chuyên môn đơn vị Qua có định xử lý hay kết luận cụ thể Kiểm tra có gắn với xử lý sai phạm gọi tra + Căn vào kết kiểm tra chuyên gia, tổ chức kiểm tra nghề nghiệp độc lập mà Nhà nước với tư cách nhà đầu tư, khách hàng hay thông qua sách cụ thể sách thuế, bảo hiểm, thực chức điều tiết vĩ mô Do mà từ góc độ đơn vị sở, kiểm tra tất tổ chức, cá nhân bên gọi ngoại kiểm Như vậy, kiểm tra, kiểm sốt xuất phát từ nhu cầu quản lý vừa trình kiểm tra tiêu vừa việc theo dõi cách ứng xử đối tượng Đó khơng quy trình thụ động kiểm tra hay ghi lại (ghi lại yếu tố tài chính) mà cịn quy trình chủ động Đó quy trình vừa xem xét hành vi khứ vừa hướng hành động tương lai Ở đâu có quản lý, phải có kiểm tra Vấn đề kiểm tra kế toán doanh nghiệp: Một chức quan trọng quản lý kiểm tra Kiểm tra kế toán nhu cầu cần thiết khách quan cho việc nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn để đảm bảo chất lượng thông tin kinh tế - tài tổ chức Chức kiểm tra kế toán doanh nghiệp thể chỗ: kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh; kế hoạch thu chi tài chính; kỷ luật nộp toán; kiểm tra việc bảo quản sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn; phát ngăn ngừa tình trạng tham ơ, lãng phí, vi phạm sách, chế độ quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước Mục đích việc kiểm tra hạn chế rủi ro, ngăn ngừa sai lầm, bảo vệ an toàn tài sản, đảm baỏ nâng cao độ tin cậy tính thích đáng thơng tin kinh tế, tài II BẢN CHẤT VÀ CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN: Bản chất kiểm toán: Kiểm toán hoạt động thực tiễn nảy sinh sớm từ kỷ thứ III trước Cơng Ngun, có nguồn gốc từ La tinh AUDIT (nghe) có ý nghĩa thật CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN Thực tiễn lý luận kiểm tốn có bước phát triển khơng đồng hai phụ thuộc vào hoàn cảnh lịch sử kinh tế, xã hội cụ thể Chính mà giai đoạn, vùng, quốc gia có quan điểm khác kiểm tốn Những quan điểm không đối lập mà phản ảnh q trình phát triển kiểm tốn Chung quy lại kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý thực Chức kiểm toán: 2.1 Chức xác minh: Xác minh chức kiểm toán, gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán, thể sau: + Xác minh phản ảnh trung thực số liệu tính hợp pháp biểu mẫu bảng khai tài báo cáo kiểm tốn + Xác minh thơng tin thơng qua hệ thống kiểm sốt nội (KSNB), từ điều chỉnh để có hệ thống thơng tin đáng tin cậy lập bảng khai tài + Trong kiểm tốn hoạt động, ban đầu giới hạn dạng tài chuyển sang xác minh biên (biên xử lý sai phạm, biên tra vụ việc, ) mở rộng sang lĩnh vực hiệu hiệu hoạt động Tuy nhiên kiểm toán hoạt động, chức xác minh thể quan trọng chức bày tỏ ý kiến Vấn đề quan trọng chức phát gian lận sai sót, tất nhiên sai phạm trọng yếu 2.2 Chức bày tỏ ý kiến: Cách thức thực chức bày tỏ ý kiến khách thể, khu vực, quốc gia có khác biệt + Ở khu vực công cộng bao gồm cơng ty, đơn vị hành nghiệp cá nhân hưởng ngân sách Nhà nước kiểm soát Nhà nước Tuỳ theo quốc gia mà chức bày tỏ ý kiến có khác Ở mức độ cao nhất, kiểm tốn có chức phán xét quan tồ, biểu rõ Toà thẩm kế Cộng hồ Pháp nước Tây Âu Cịn khu vực Châu Á - Thái Bình Dương nước Bắc Mỹ (đặc biệt Australia Singapore) kiểm toán có chức tư vấn chủ yếu việc thu chi cơng quỹ Ngồi ra, cịn tư vấn việc xem xét, phác thảo dự luật trước đưa quốc hội + Ở khu vực kinh doanh, kiểm toán thực qua phương thức tư vấn, thể qua hình thức lời khuyên, đề xuất dự án Trong trường hợp sản phẩm chức xác minh “Báo cáo kiểm tốn” sản phẩm chức tư vấn “Thư quản lý” Ngày chức tư vấn phát triển chuyên sâu lĩnh vực tài , kế toán tư vấn đầu tư, tin học, thuế, III PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN: Các cách thức phân loại kiểm toán: - Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể: kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ Phân loại theo chủ thể kiểm toán: kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước, kiểm tốn nội CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN - Phân loại theo phương pháp kiểm tốn: phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm toán chứng từ - Phân loại theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán: ngoại kiểm nội kiểm - Phân loại theo phạm vi tiến hành cơng việc kiểm tốn: kiểm tốn tồn diện kiểm tốn điển hình - Phân loại theo tính chu kỳ kiểm toán: kiểm toán định kỳ kiểm toán bất thường - Phân loại theo thời điểm kiểm toán thời điểm thực nghiệp vụ: kiểm toán trước, kiểm toán hành kiểm toán sau - Phân loại theo quan hệ pháp lý kiểm toán: kiểm toán bắt buộc, kiểm toán tự nguyện - Phân loại theo chất khách thể kiểm toán: kiểm toán doanh nghiệp, kiểm tốn dự án cơng trình, kiểm toán đơn vị dự án Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể: 2.1 Kiểm toán báo cáo tài chính(BCTC): Là việc kiểm tốn để kiểm tra, xác nhận kịp thời, đầy đủ, khách quan tính tin cậy báo cáo tài chính, qua đánh giá BCTC, đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Đối tượng BCTC đồng nhất, chủ thể khác tất tn theo chuẩn mực chung kiểm toán, thước đo sai BCTC chuẩn mực kế toán 2.2 Kiểm toán hoạt động (KTHĐ): Là việc kiểm toán để kiểm tra, đánh giá tính hiệu phận việc thực mục tiêu doanh nghiệp Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, việc đánh giá tính hữu hiệu việc sử dụng nguồn lực: nhân lực, vật lực, vật tư, hàng hoá, tài sản tiền vốn, lợi kinh doanh, phương án kinh doanh, quy trình cơng nghệ việc lưu chuyển chứng từ đơn vị Khi thực kiểm toán hoạt động, kiểm tốn viên (KTV) khơng thể dựa chuẩn mực cụ thể mà lựa chọn chuẩn mực mang tính chủ quan để đánh giá Các tiêu chuẩn lựa chon tiêu chuẩn kỹ thuật, tỷ suất bình qn ngành, 2.3 Kiểm tốn tn thủ (KTTT): Là việc kiểm toán để kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế tốn, chế độ quản lý Nhà nước tình hình chấp hành sách, nghị quyết, quy định đơn vị Đối tượng kiểm toán tuân thủ văn luật, chế độ quy định, hợp đồng, Trong kiểm toán tuân thủ tính độc lập có thẩm quyền kiểm toán viên rõ ràng Thường kiểm toán Nhà nước thực chủ yếu đơn vị có sử dụng vốn, kinh phí Nhà nước, kiểm toán nội thực đơn vị thành viên đơi kiểm tốn độc lập thực đơn vị Sản phẩm KTTT báo cáo cho cấp có thẩm quyền tình hình đơn vị kiểm tốn CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN Phân loại theo chủ thể kiểm toán: 3.1 Kiểm toán Nhà nước (KTNN): Là loại kiểm toán KTV Nhà nước tiến hành kiểm toán đơn vị sử dụng vốn kinh phí Nhà nước Đối tượng KTNN dự án, cơng trình ngân sách nhà nước đầu tư đơn vị tư nhân Phạm vi thực KTNN KTTT, kiểm toán hoạt động (KTHĐ), KTBCTC 3.2 Kiểm toán độc lập (KTĐL): Là loại kiểm toán kiểm toán viên độc lập thuộc cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp thực Đây loại hình dịch vụ tư vấn đươc pháp luật thừa nhận, bảo vệ quản lý hiệp hội chuyên ngành kiểm toán hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường Phạm vi thực KTĐL: KTHĐ, KTTT, KTBCTC hay tư vấn tài kế toán, đầu tư, thuế, tin học, nhân sự, 3.3 Kiểm toán nội (KTNB): Là loại kiểm toán KTV nội doanh nghiệp thực chức sau: + Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống KSNB + Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài BCTC, báo cáo kế tốn quản trị (BCKTQT) trước trình ký duyệt + Kiểm tra tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh đặc biệt tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế tốn, định Hội đồng quản trị, ban giám đốc + Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh doanh nghiệp Phạm vi thực KTNB: KTHĐ, KTTT, KTBCTC VÀ BCKTQT doanh nghiệp đơn vị thành viên IV ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN: Đối tượng kiểm tốn: Đối tượng kiểm tốn thực trạng tài hiệu quả, hiệu tính tuân thủ nghiệp vụ hay dự án, cụ thể là: - Thực trạng hoạt động tài - BCTC - Tài liệu kế tốn: tài liệu kế tốn, tài liệu ngồi kế tốn - Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài - Hiêu hiệu Phương pháp kiểm toán: 2.1 Các phương pháp kiểm toán chứng từ: 2.1.1 Phương pháp kiểm toán cân đối: Trong kiểm toán cân đối, bước xem xét đến tính cân đối tổng qt kế tốn, chẳng hạn như: * Đối với bảng cân đối kế toán (BCĐKT): Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn CHUYÃN ÂÃÖ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN Tính cân đối xuất phát từ chất kế tốn qua phương trình bản: TÀI SẢN = NỢ PHẢI TRẢ + NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Từng khoản mục tổng hợp phải khoản mục chi tiết BCĐKT * Đối với bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) tương tự vậy, ví dụ: Doanh thu = tổng doanh thu theo hoá đơn - (Chiết khấu+ giảm giá + Hàng bán bị trả lại + Thuế doanh thu) Trong cân đối cụ thể phải dựa vào cân đối số ghi Nợ số ghi Có; số dư đầu kỳ cộng số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ cộng với số phát sinh giảm kỳ 2.1.2 Phương pháp đối chiếu trực tiếp: Đối chiếu trực tiếp so sánh mặt lượng trị số tiêu tên chứng từ kế toán, thường xảy trường hợp sau: * Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ gọi đối chiếu ngang, ngược lại đối chiếu dọc đối chiếu phận tổng thể * Đối chiếu số thực tế số kế hoạch hay số hạch toán * Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ tài liệu khác * Đối chiếu số chứng từ lưu giữ nơi khác * Đối chiếu trị số tiêu với trị số yếu tố cấu thành tiêu Tuy nhiên muốn đối chiếu trực tiếp với tiêu phải hạch toán theo chuẩn mực: nội dung, phương pháp phân tích, đơn vị, thời gian điều kiện tương tự Phương pháp sử dụng rộng rãi kiểm toán 2.1.3 Phương pháp đối chiếu logic: Là hình thức tư suy lý nhiều mối quan hệ nhằm đánh giá độ biến động tương ứng trị số tiêu có mối quan hệ kinh tế trực tiếp Mặt dù có độ biến động khác Ví dụ như: Doanh thu tăng dẫn đến vốn tiền tăng, công nợ tăng, hàng tồn kho giảm Các mức biến động không đồng khoản mục 2.2 Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ: 2.2.1 Phương pháp kiểm kê: Là phương pháp kiểm tra chỗ tồn tài sản Đây phương pháp kiểm tra đơn giản, gắn chặt với chức xác minh kiểm toán Phương pháp kiểm kê cung thực thích ứng với thời điểm (đột xuất, thường xuyên, hay định kỳ), loại hình ( kiểm kê phận, chọn mẫu hay kiểm kê toàn diện) Để phát huy tính hiệu phương pháp kiểm kê, công tác kiểm kê phải thực theo quy trình chung từ khâu chuẩn bị, khâu tiến hành đến khâu kết thúc + Khi chuẩn bị kiểm kê, cần dựa quy mô, thời hạn, mục đích kiểm kê để xây dựng nên kế hoạch nhân lực, thiết bị, phương tiện đo lường cho phù hợp Đây nhân tố nhân tố quan trọng định đến chất lượng kiểm kê + Thực hành kiểm kê: thông qua phiếu kiểm kê, cần tiến hành theo trình tự, ghi chép, phản ảnh xác, đầy đủ số liệu, mã số đối tượng CHUYÃN ÂÃÖ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN + Kết thúc kiểm kê: cần có kết luận cụ thể, nêu rõ nguyên nhân, chênh lệch, cách ứng xử, xử lý đối tượng cụ thể biên kiểm kê Biên cần đính kèm với phiếu kiểm kê bảng kê chênh lệch kết kiểm kê 2.2.2 Phương pháp thực nghiệm: Là phương pháp làm lại, diễn lại hay nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, q trình có, diễn cần xác minh lại trước đưa kết luận kiểm tốn, qua nhằm khẳng định vấn đề nghi vấn 2.2.3 Phương pháp điều tra: Là phương pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định, kết luận kiểm toán.Trước thực kiểm toán cần điều tra,tìm hiểu, làm quen với khách hàng (đối với KTĐL) tiếp cận với bên có liên quan, chọn mẫu chọn điển hình đối tượng kiểm tốn nhằm thu thập thông tin, hiểu biết rõ thực trạng đối tượng kiểm tốn, từ phục vụ cho việc xác minh kiểm toán Để thực cơng việc địi hỏi kiểm tốn viên trình độ chun mơn kiểm tốn, có kinh nghiệm, kỹ nghề nghiệp định B KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN I Ý NGHĨA VÀ MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN CỦA CÁC TÀI KHOẢN TIỀN Ý nghĩa: Vốn tiền khoản mục trọng yếu tài sản lưu động, trình bày trước tiên BCĐKT, để đánh giá khả tốn doanh nghiệp Do khoản mục thường bị trình bày sai lệch Khi số dư tài khoản thấp cho thấy đơn vị gặp khó khăn tốn Ngược lại, số dư cao cho thấy quản lý vốn tiền hiệu Kiểm toán tài khoản tiền có ý nghiã quan trọng việc phát ngăn ngừa gian lận, sai sót lạm dụng q trình quản lý, hạch toán tài khoản tiền Đồng thời tài khoản tiền liên quan đến nhiều chu kỳ kinh doanh khác, như: chu kỳ mua vào toán; chu kỳ bán hàng thu tiền; chu kỳ tiền lương nhân Vì việc kiểm toán tài khoản tiền đặt mối quan hệ với kiểm toán chu kỳ liên quan Việc sai sót, gian lận tiền dĩ nhiên dẫn đến sai sót chu kỳ liên quan Hoặc ngược lại sai sót, gian lận chu kỳ liên quan, dẫn đến sai sót gian lận tài khoản tiền Trong thực tế, tiến hành kiểm toán tài khoản tiền phụ thuộc nhiều vào kết khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ, khảo sát nghiệp vụ tất chu kỳ có liên quan đến tiền Giả sử khảo sát kiểm soát nội bộ, khảo sát nghiệp vụ khảo sát chi tiết cac chu kỳ mua vào toán; chu kỳ tiền lương nhân (có liên quan đến chi tiền) kiểm toán viên tin chúng hợp lý mức rủi ro kiểm sốt thấp, kiểm tốn viên khơng nhiều cơng sức vào khảo sát chi tiết tài khoản tiền Ngược lại, kiểm toán viên nhận thấy chu kỳ liên quan có điều khơng hợp lý, mức rủi ro kiểm tốn đánh giá cao, kiểm tốn viên cần phải tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản tiền qui mơ rộng để nhằm tìm chứng thích đáng cho kết luận kiểm toán viên Tiền doanh nghiệp bao gồm khoản tiền phản ánh tài khoản :”tiền mặt”; tài khoản “ tiền gửi ngân hàng” tài khoản” tiền chuyển” bao gồm tiền Việt Nam; ngoại tệ vàng bạc, đá quý Dưới trình bày phần lý luận kiểm tốn tiền mặt tiền gửi ngân hàng CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN Mục đích: Mục đích kiểm toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng: - Số dư tiền mặt tiền gửi ngân hàng nêu bảng cân đối kế toán hợp lý; có đầy đủ hợp lý - Tính xác kỹ thuật tính toán, hạch toán, thống sổ kế toán báo cáo kế toán - Sự đánh giá đắn khoản tiền ngoại tệ vàng bạc, đá quý tài khoản tiền - Tính đầy đủ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền khoản tiền phản ánh sổ kế toán báo cáo kế toán - Các nghiệp vụ thu, chi tiền ghi sổ thời điểm phát sinh - Sự công khai đắn khoản tiền mặt tiền gửi ngân hàng II KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.Kiểm tốn tiền mặt 1.1 Khảo sát q trình kiểm soát nội tiền mặt Một hệ thống kiểm soát nội quản lý tiền mặt xây dựng đắn giúp cho việc tôn trọng đầy đủ triệt để nguyên tắc quản lý tiền mặt, mang tính hiệu hoạt động tránh lãng phí tham ơ, gian lận, đảm bảo tính xác độ tin cậy cao số lượng hạch toán Các thủ tục kiểm soát nội doanh nghiệp, cơng ty khơng hồn tồn giống nhau, cịn phụ thuộc vào điều kiện đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Xong chúng phải tuân theo nguyên tắc chung kiểm sốt nội Vì kiểm tốn viên tiến hành khảo sát trình kiểm soát nội tiền mặt doanh nghiệp cần xem xét nguyên tắc chung kiểm soát tiền mặt có thực hay khơng, sở đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tiền mặt doanh nghiệp Thông thường khảo sát q trình kiểm sốt nội tiền mặt, kiểm tốn viên tiến hành cơng việc sau: Một là, xem xét quy định trách nhiệm rõ ràng việc phân công quản lý tiền mặt quỹ Giả sử có hai nhân viên thủ quỹ giao trách nhiệm quản lý két, điều khó quy rõ trách nhiệm vật chất cho người Nếu có điều sai sót quản lý tiền két khó xác định người có lỗi Vì để giải vấn đề nhân viên thủ quỹ phải có két để tiền riêng Hai là, nguyên tắc bán kiểm soát nội tiền mặt mà kiểm toán viên cần phải xem xét, người quản lý tiền mặt (thủ quỹ) người có trách nhiệm duyệt chi tiền mặt khơng giữ sổ kế tốn tiền mặt sổ kế tốn có liên quan đến tiền mặt Khi nguyên tắc thực chấp hành thủ quỹ người ký duyệt chứng từ chi tiền hiểu sổ theo dõi tiền mặt người khác theo dõi, gian lận biển thủ quỹ người ký duyệt chứng từ chi tiền hiểu sổ theo dõi tiền mặt người khác theo dõi, gian lận biển thủ được, đồng thời người giữ sổ kế tốn khơng tiếp xúc với tiền, nên khơng có lý để giả mạo sổ kế toán Nếu kiểm toán viên khảo sát thấy việc phân cơng phịng kế tốn vi phạm nguyên tắc khả gian lận sai sót tiền mặt lớn, cần phải tiến hành bước mở rộng phạm vi kiểm tốn Ngồi cần quan tâm đến việc bố trí nhân viên thủ quỹ có quan hệ với nhân viên kế toán tiền người ký duyệt phiếu chi nào, có vi phạm việc tổ CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 10 TRỈÅÌNG ÂẢI HOÜC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN 2.2.2 Lưu đồ kiểm soát nội chi tiền: 2.2.2.1 Lưu đồ kiểm soát nội chi tiền mặt: Người nhận tiền Giám đốc Kế toán trưởng Bắt đầu Xem xét, phê duyệt Trình nộp chứng từ cần thiết 1.Khách thể lý hàng chi tiền Đề nghị tốn Trình bày1lý chi tiền chứng từ Liên quan Lệnh chi tiền 2.Giám đốc kế toán trưởng Phê duyệt xem xét Giám đốc Thủ Kế tốn TK cơng Kế toán quỹ nợ trưởng Kế toán tiền mặt Lập phiếu chi Phê duyệ t pchi Phiếu chi Phiếu chi Ngân hàng Kế toán ngân hàng Kế tốn cơng nợ Chi tiền xác nhận pchi Ghi sổ chi tiết công nợ Xác nhận Sổ quỹ lập giấy báo Nợ Tờ kê chi tiết Giấy tiền mặt Lệnh chi tiền Nhật ký chứng từ báo Nợ Uỷ nhiệm chi Vào sổ quỹ Sổ chi tiết Sổ Cái Uỷ nhiệm Sổ chi tiết tiền gởi NH chi Để thuận tiện kinh doanh, khoản chi nhỏ chi tiền mua văncơng phịngnợ phẩm, chi tiền tạm ứng công tác, chi tiền gửi xe, thực tiền mặt Khi phát sinh nghiệp vụ chi tiền, kế toán tiền 3mặt kiêm tra tính pháp lý lệnh chi phiếu chi Sau phiếu chi duyệt, liên giao tiền tiến hành viết liên cho người nhận tiền, kế tốn cơng nợ kế tốn TKTờ đốikê ứngchi tiết giữ liên để ghi vào sổ theo dõi công nợ hay TK liên quan, liên cịn lại giao cho kế tốn tiền mặt tiền gởi ngân lưu giữ để vàoLưu sổ quỹ vào tờ kê chi tiết ghi Có TK 111 sau vào nhật ký chứng từ hàng ngân hàng vào sổ Cái Bên cạnh thủ quỹ công ty ngânsẽ chi tiền ký xác nhận vào phiếu chi vào sổ quỹ hàng chủ nợ (liên 2.2.2.2 Lưu đồ kiểm soát chi tiền qua ngân hàng: NK - CTừ quan đến chủ nợ) Sổ CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 35 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN Khi phát sinh nghiệp vụ chi tiền qua ngân hàng, chứng từ liên quan cần xem xét, phê duyệt để lập lệnh chi tiền thường phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ điện, nước Sau kế tốn ngân hàng lập liên uỷ nhiệm chi gởi đến ngân hàng nhờ toán hộ Hai liên giao cho ngân hàng tốn, liên giao cho ngân hàng, liên làm viết “Giấy Báo Nợ” báo cơng ty, hai liên cịn lại giao cho ngân hàng trung gian, liên lưu ngân hàng liên giao cho ngân hàng chủ nợ Ngân hàng trung gian ngân hàng thay mặt cho ngân hàng công ty uỷ nhiệm, chi trả cho ngân hàng chủ nợ liên quan đến chủ nợ, chủ nợ uỷ quyền thu Trường hợp ngân hàng trung gian ngân hàng có tài khoản cơng ty bên chủ nợ uỷ nhiệm chi cần lập liên uỷ nhiệm chi Khi toán tiền xong, ngân hàng chuyển ‘Giấy báo Nợ’ cơng ty, kế tốn ngân hàng dựa vào để vào sổ chi tiết, tờ kê chi tiết ghi Có TK 112, cuối tháng vào nhật ký chứng từ, vào sổ Cái, đồng thời kế tốn cơng nợ phản ảnh vào sổ chi tiết công nợ, ghi giảm nợ phải trả cho đối tượng liên quan 2.3 Đánh giá kiểm soát nội công ty qua bảng câu hỏi: Hệ thống câu hỏi thiết kế dạng trả lời “Có” “Khơng” trả lời người có liên quan Những câu trả lời “Không” cho thấy nhược điểm kiểm sốt nội Thơng qua việc mộ tả, lưu đồ, hệ thống câu hỏi thể hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Điện Máy Kỹ Thuật Công Nghệ chưa hữu hiệu Mặt dù cơng CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 36 TRỈÅÌNG ÂẢI HOÜC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN ty xây dựng thủ tục kiểm soát theo nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm kế toán thủ quỹ hai người thực hai công việc độc lập nhau, nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn cán lãnh đạo nhân viên thực công việc Tuy nhiên, việc kiểm soát thu tiền cửa hàng thuộc cơng ty cịn có nhiều thiếu sót thiếu đôn đốc, kiểm tra việc thu tiền bán hàng hàng ngày, có khả dẫn đến nhiều thủ thuật gian lận cách ghi nhận trễ khoản tiền thu bù đắp khoản thu sau Bảng câu hỏi kiểm soát nội thu chi tiền đơn vị: Câu hỏi Khi phát sinh nghiệp vụ thu chi tiền có phản ảnh đầy đủ vào sổ sách liên quan? Việc xét duyệt thu chi có giới hạn số người mà họ không đảm nhận việc ghi chép sổ sách kế toán hay lưu giữ chúng? Việc ghi chép, kiểm tra lưu giữ sổ sách trình hạch tốn vốn tiền có thực độc lập nhân viên chuyên trách không? Kế tốn quỹ thủ quỹ có độc lập với khơng? Thu chi tiền có tách biệt với nhau? Nơi thực trình quản lý cất giữ tiền có đủ rộng, ngăn cách khỏi văn phịng? Việc thu tiền có tổ chức việc thu cơng ty? Cơng ty có quy định sách thu tiền cụ thể cửa hàng trực thuộc? Cơng ty có sử dụng két sắt để bảo vệ tiền mặt chưa? Mã số két sắt có giữ bí mật theo quy định khơng? 10 Quy trình xét duyệt khoản chi tiền mặt có phê chuẩn kế tốn tiền mặt, kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị? 11 Biên lai thu tiền phiếu bán hàng có quy định đánh số trước? Có Khơng X 12 Các khoản tiền mặt thu có nộp vào ngân hàng đầy đủ kiệp thời không? 13 Những khoản thu chi lớn có thực qua ngân hàng? 14 Tiền gửi ngân hàng có mở sổ chi tiết tiền Việt nam, ngoại tệ? 15 Hàng tháng trình tổng hợp đối chiếu cân chỉnh thu chi tiền gởi ngân hàng với ngân hàng liên quan có thực khơng? Và cuối năm có xác nhận ngân hàng? X X Chú thích Xem xét mối quan hệ nhân viên thủ quỹ với kế toán tiền người phê duyệt X X X X X X X X X Ngăn chặn thông đồng nhân viên bán hàng thủ quỹ X X X CHUYÃN ÂÃÖ TÄÚT NGHIÃÛP  Do nhân viên độc lập với kế toán ngân hàng thực Trang 37 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN Như vậy, nghiên cứu sơ đặc điểm cách thức tổ chức hoạt động doanh nghiệp việc kiểm soát thể qua việc mô tả, lưu đồ bảng câu hỏi phần hai, ta đánh giá kiểm sốt nội vốn tiền qua bảng sau: Bảng đánh giá kiểm soát nội vốn tiền công ty: Thủ tục Kết khảo sát kiểm Một số rủi ro xảy Nhận xét kiểm tốn sốt nội - Mơ tả - Khơng có sách - Gây khó khăn - Cần có việc thu quy định cụ thể việc thu quản lý, kiểm soát vốn biện pháp, quy định chi tiền tiền bán hàng tiền việc thu hồi lưu đồ cửa hàng, đơn vị phụ - Dễ dẫn đền tình trạng tiền thuộc lạm dụng tiền cho mục đích tư lợi - Sáu tháng tiến - Rủi ro tiềm tàng cao - Đây vấn đề cần hành kiểm kê quỹ lượng tiền mặt hạn chế, khắc phục lần Tiền mặt tồn quỹ lớn Tạo sơ hở cho - Nên quy định tiến thời điểm cuối năm ngày thủ quỹ người hành kiểm kê quỹ 31/12/2001 tương đối có trách nhiệm liên hàng tháng lớn quan lợi dụng việc sử dụng tiền gây gian lận sai sót - Độ tin cậy khơng cao - Cần bố trí - Q trình đối chiếu, người độc lập đối tổng hợp, cân chỉnh hàng với việc quản lý ghi tháng thu chi tiền gởi số tiền gởi ngân ngân hàng với ngân hàng giao dịch hàng có quan hệ khơng với ngân hàng tiến thực hành công việc nhân viên độc lập kế kiểm tra, đối chiếu, toán ngân hàng tổng hợp để cân chỉnh TK TGNH - Bảng câu - Thu, chi tiền không - Gây áp lực việc - Cần có quy hỏi tách bạch rõ ràng tiền thu phải đủ định việc thu, Thực trình trang trải cho khoản chi chi thời tiền cho cụ quản lý cất giữ tiền thể Nên bố trí, khơng ngăn cách khỏi xếp nơi quản lý văn phòng cất giữ tiền độc lập, an tồn CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 38 TRỈÅÌNG ÂẢI HOÜC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN PHẦN III THỰC HIỆN KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CƠNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ I MỐI QUAN HỆ GIỮA TIỀN MẶT, TIỀN GỞI NGÂN HÀNG (TGNH) VỚI CÁC TÀI KHOẢN (TK) Ở CÁC CHU KỲ LIÊN QUAN: Có hai loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt là: Nghiệp vụ thu tiền mặt nghiệp vụ chi tiền mặt Nghiệp vụ thu tiền mặt chủ yếu liên quan đến TK sau: - TK “ doanh thu bán hàng” TK” phải thu khách hàng” phát sinh nghiệp vụ bán hàng thu tiền mặt, TNGH Trường hợp liên quan đến chu kỳ bán hàng thu tiền nghiệp vụ liên quan đến khoản giảm trừ doanh thu, như: chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng hoá bị trả lại, ngồi cịn phải dự phịng đến khoản nợ phải thu khó địi -Liên quan đến TK 112 “tiền gửi ngân hàng” nghiệp vụ rút tiền ngân hàng quỹ - Ngồi cịn liên quan đến TK khác, nghiệp vụ phát sinh nhận vốn gop tiền mặt (TK 411 “ nguồn vốn kinh doanh “), thu hồi vốn đầu tư tiền mặt (các khoản đầu tư đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn ) khoản thu toán khác (các TK toán ) - Các nghiệp vụ thu tiền chủ yếu liên quan đến TK sau: - Các TK toán nợ phải trả (liên quan đến chu kỳ mua vào tốn -trường hợp mua chịu); cịn liên quan đến chiết khấu mua hàng, hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua - Các TK hàng tồn kho, TSCĐ, ( liên quan đến chu kỳ toán- trường hợp mua hàng toán tiền mặt) - Các TK chi phí ( liên quan đến chu kỳ tiền lương nhân trình chi phí tiền mặt khác ) - Các TK đầu tư ( liên quan đến đầu tư tài tiền mặt ) Có thể tóm tắt khái quát mối quan hệ sơ đồ sau: CHUYÃN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 39 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN MỐI QUAN HỆ GIỮA TIỀN MẶT VÀ CAC TÀI KHOẢN Ở CÁC CHU KỲ TK 112 Rút TGNH TK 111 Tạm ứng TK 411,221,222, Người góp vốn mặt Thu hồi tiền đầu tư tiền mặt TK 141, 136 Thu tiền mặt khác TK 511 Doanh số thu tiền mặt TK 131 TK 141 TK Mua hàng 152,153,156 211 tạm ứng TK 331 Thanh toán Mua chịu Chiết khấu, giảm giá hàng mua TK Chi phí tiền 642,622,627 mặt Chi lương,BHXH Doanh số TK Số tiền TK khách 334,338 hàng chịu TK toán 138,141 521,531,532 Phiếu thu khách Giảm trừ hàng Khấu trừ Tiền lương, BHXH Qua sơ đồ cho TK thấy139 vốn tiền TK liên 642quan nhiều đến TK nhiều kỳ, TK vốn tiền đánh giá cao hầu hết kiểm toán, Xoáchu sổ kỳDự phịng phải tiền mặt, kiểm tốn bán hàng thu tiền, kiểm toán chu kỳ mua vào thuđịi Khó tốn, kiểm tốn chu kỳ tiền lương nhân sự, kiểm tốn hàng tồn kho, Ngồi ra, số lượng tiền vận động vào TK tiền mặt thường lớn nhiều TK khác báo cáo tài ( rủi ro tiềm tàng lớn) Vì vậy, kiểm tốn, kiểm tốn viên cần xem xét kiểm toán mối quan hệ chu kỳ nghiệp vụ với Các sai sót gian lận tiền phát với kiểm toán chu kỳ liên quan Những sai sót nghiệp vụ chu kỳ liên quan cuôi dẫn đến khoản chi tiền không không nhận đầy đủ tiền bán hàng chẳng hạn như: - Quên khơng tính tiền thu khách hàng - Tính tiền khách hàng thấp giá quy đinh đơn vị - Sự biển thủ tiền cách gian lận khoản thu từ khách hàng bên cạnh vào sổ lập dự phịng phải thu khó địi xố sổ khơng khoản phải thu -Thanh toán hai lần cho hoá đơn người bán -Các khoản tốn khơng cho hàng mua chưa nhận khơng nhận - Các khoản tốn khơng khoản chi phí mâu hàng -Thanh tốn cho công nhân viên tiền lương, tiền thưởng không thực tế thời gian sản phẩm họ (lớn hơn) CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 40 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN -Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, ) tốn khơng Ba sai sót đầu thường phát kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền; ba sai sót chu kỳ mua vào tốn, cịn hai sai sót cuối thường phát chu kỳ tiền lương nhân II THỰC HIỆN KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CƠNG NGHỆ Đánh giá rủi ro kiểm sốt độ tin cậy sổ sách qua số thử nghiệm kiểm soát: 1.1 Tổng cộng nhật ký chứng từ lần theo số tổng cộng đến sổ Cái: Để đánh giá độ tin cậy việc ghi chép sổ sách, việc chuyển sổ cơng tác kế tốn doanh nghiệp, trước hết cần tiến hành kiểm tra lần theo số tổng cộng hàng tháng số dư rút từ hai cột cộng Có cộng Nợ Nhật ký chứng từ TK vốn tiền với số tổng cộng TK tương ứng sổ Cái, đến TK phải thu, phải trả Sau đó, so sánh chi tiết danh sách thu tiền từ sổ quỹ với tờ kê chi tiết ghi Nợ TK 111; sổ chi tiết tiền gởi ngân hàng với bảng kê tiền gởi ngân hàng với TK phải thu Việc thử nghiệm sổ sách cơng ty có sai sót, phạm vi kiểm tốn tiền khơng lớn lắm, độ tin cậy mức chấp nhận 1.2 Chọn mẫu để so sánh khoản chi sổ quỹ, đối chiếu ngược trở chứng từ gốc đơn đặt hàng, hoá đơn, séc chi trả có thực quy định đơn vị không chữ ký người xét duyệt, chữ ký ngườinhận tiền, chứng từ gốc đính kèm, tính hợp lý, hợp lệ nội dung chi tiền, Kiểm toán tiền mặt: 2.1 Tiến hành đối chiếu số dư tiền mặt tồn quỹ vào ngày khoá sổ kế toán với sổ quỹ, tờ kê chi tiết, Nhật ký - chứng từ, sổ Cái, biên kiểm kê quỹ, với bảng cân đôi số phát sinh bảng cân đối kế tốn - Thực tế tiền mặt cịn tồn quỹ 62 662 800 đồng, số dư tiền mặt sổ sách lại 62 660 678 đồng, thấp thực tế 32 đồng Nguyên nhân chênh lệch thừa khách hàng toán tiền hàng chấp nhận chi trả cao vài đồng đơn vị đồng tiền mà thực tế khơng có quy định loại giấy bạc có giá trị Ví dụ: Giá bán ghi Hoá đơn bán hàng xe Wave  công ty với giá 10 999 990 đồng khách hàng toán tiền xe chấp nhận trả tiền với giá 11 000 000 Như chênh lệch thừa 10 đồng so với sổ sách Bộ thương mại Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam CTY ĐIỆN MÁY VÀ KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ Hôm vào lúc 15 ngày 31/12/2001 phịng kế tốn cơng ty Điện máy Kỹ thuật cơng nghệ, chúng tơi gồm có: Ơng Lê Bạn Chức vụ:: Kế toán trưởng Bà Nguyễn Thị Thanh Tú Thủ quỹ Bà Phan Thị Thuỳ An Kế toán tiền mặt Cùng tiến hành kiểm kê đối chiếu tiền mặt tồn quỹ đến ngày 31/12/2001 sau: - Tiền mặt tồn sổ sách: 62 662 768 đồng CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 41 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN - Tiền mặt tồn quỹ : Chi tiết loại: Loại 100000 : Loại 50 000 : Loại 20 000 : Loại 10 000 : Loại 000 : Loại 1000 : Loại 200 : 62 662 800 đồng 50tơ * 100000đ 1000tờ * 50 000đ 300tờ * 20 000đ 100tờ * 10 000đ 28tờ * 000đ tờ * 1000đ 9tờ * 200đ = 000 000đ = 50 000 000đ = 000 000đ = 000 000đ = 40 000đ = 000đ = 800đ 62 662 800đ Bằng chữ: Sáu mươi hai triệu sáu trăm sáu mươi hai ngàn tám trăm đồng chẵn Qua đối chiếu tiền mặt tồn đến ngày 31/12/2001 thực tế sổ sách chênh lệch thừa 32đ (Bằng chữ: Ba mươi hai đồng chẵn) Biên lập xong lúc h 30’ ngày tất người thống với nội dung đồng ý ký tên KẾ TOÁN THEO DÕI THỦ QUỸ KẾ TOÁN TRƯỞNG Phan Thị Thuỳ An Nguyễn Thị Thanh Tú Lê Bạn Đối chiếu với: Nhận xét: Việc chuyển sổ xác 2.2 Kiểm tra việc khố sổ TK tiền mặt: Để kiểm tra nghiệp vụ khoá sổ này, kiểm toán viên (KTV) chọn số nghiệp vụ ngày đầu cuối niên độ 2001, tiến hành kiểm tra cân đối số liệu TK 111 sau: Số tiền Số tiền Tổng số tiền Số tiền chi dư cuối dư đầu thu trong kỳ kỳ kỳ kỳ ngày khoá sổ Các nghiệp vụ thu, chi niên độ sau không đưa vào niên độ Khi xem xét thời điểm phát sinh nghiệp vụ từ chứng từ gốc (thu, chi) ghi nhận vào sổ kế toán vào ngày trước sau kết thúc niên độ, KTV đối chiếu với số liệu ghi chép tờ kê TK 111 (tờ kê ghi Nợ TK111, tờ kê ghi Có TK111), Nhật ký - chứng từ TK 111, sổ Cái TK 111 để xác minh nghiệp vụ phát sinh ghi sổ niên độ Khi kiểm tra số thứ tự phiếu thu, chi cuối ghi sổ khơng có trường hợp trước sau ngày phát sinh thực tế Cho thấy nghiệp vụ phát sinh đơn vị ghi nhận niên độ 2001 Kết luận việc khoá sổ TK tiền mặt hợp lý 2.3 Kiểm tra xem xét nghiệp vụ bất thường: Căn vào nghiệp vụ phát sinh thu, chi phản ánh sổ quỹ tờ kê chi tiết TK tiền mặt để chọn số nghiệp vụ lớn, bất thường Sau tiến hành kiểm tra, chứng từ gốc (phiếu thu, phiếu chi) chọn hợp lý, hợp lệ, phê chuẩn đầy đủ Kết luận nghiệp vụ ghi chép đắn 2.4 Kiểm tra tính có thật nghiệp vụ thu, chi tiền mặt: CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 42 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN Tiến hành chọn ngẫu nhiên số nghiệp vụ ghi nhận tờ kê TK tiền mặt, sổ Cái TK tiền mặt để kiểm tra đến chứng từ gốc ngượclại, để chứng minh nghiệp vụ có thật, có xảy ra, hợp lý, hợp lệ, cụ thể như: - Đối với nghiệp vụ thu quỹ: trình ghi chép nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, thủ quỹ kế toán tiền mặt người có sổ quỹ để ghi chép riêng Do KTV cần đối chiếu, kiểm tra xác khớp số liệu hai sổ quỹ Tiếp đến KTV tiến hành thử nghiệm nghiệp vụ thu quỹ cách chọn số nghiệp vụ thu quỹ (một số Phiếu thu) đối chiếu với số tiền thực nộp vào quỹ thể sổ quỹ kế toán tiền mặt thủ quỹ Nếu số liệu khớp với tiếp tục tiến hành đối chiếu nghiệp vụ với sổ chi tiết , Tờ kê chi tiết ghi Nợ TK 111, để đánh giá chuyển sổ đắn đơn vị - Đối với nghiệp vụ chi quỹ: chọn số nghiệp vụ chi quỹ (một số Phiếu chi) để tiến hành thử nghiệm cách kiểm tra tuân thủ quy định đơn vị thông qua việc xem xét chữ ký người xét duyệt, người chi tiền, người nhận tiền, chứng từ gốc đính kèm, nội dung chi có hợp lý, hợp lệ khơng Khi kiểm tốn tiền mặt, tuỳ theo trình độ chun mơn, kinh nghiệm KTV tình hình thực tế cụ thể đơn vị kiểm toán mà KTV phải tiến hành chọn mẫu phương pháp chọn mẫu khác nhau, trường hợp chọn mẫu cho nghiệp vụ thu, chi hay Phiếu thu, Phiếu chi để kiểm tra đánh giá từ có kết luận cho tồn tổng thể Tại công ty, nghiệp vụ thu chi tiền mặt phát sinh tương đối linh hoạt mang tính thời kỳ,nên trường hợp KTV lựa chọn mẫu ngẫu nhiên theo phương pháp lấy mẫu hệ thống để kiểm tra mẫu gồm 40 Phiếu chi từ tổng thể 720 Phiếu chi quý IV năm 2001: Khoảng cách cố định: 720 / 40 = 18 Đánh lại số thứ tự Phiếu chi quý IV/2001 Chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên từ (1-18) 15 Những Phiếu chi chọn để đánh giá 720 Phiếu chi quý IV là: CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 43 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN Số thứ tự 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Số tiền Số thứ tự 420.000 1.000.000 123.500 650.000 45.000 360.000 89.500 2.500.000 396.000 428.600 500.000 700.000 1.760.000 1.968.500 31.200 3.000 562.000 741.200 987.630 4.630.000 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 Số tiền 524.000 3.420.900 875.600 398.200 4.110.000 631000 1.958.000 945.300 178.600 3.277.700 3.988.800 499.900 679.800 2.109.000 897.500 579.210 900.000 645.200 784.600 200.000 Kiểm toán tiền gởi ngân hàng tiền chuyển: 3.1 Kiểm toán tiền gởi ngân hàng: Xin xác nhận số dư tất TK tiền gởi ngân hàng thời điểm 31/12 tiến hành đối chiếu chúng với số dư sổ kế toán liên quan Các TK tiền gởi ngân hàng gồm: - TK 1121: TK tiền gởi ngân hàng tiền mặt - TK 1222: TK tiền gởi ngân hàng USD - TK 1123: TK tiền ký quỹ Tại công ty, vào thời điểm 31/12 số dư tất TK tiền gởi ngân hàng ngân hàng gởi văn đến xác nhận số dư, để KTV đối chiếu kiểm tra số liệu sổ sách kế tốn cơng ty có khớp với với số dư tiền gởi có ngân hàng, nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn vốn tiền đảm bảo có thực số tiền trình bày bảng cân đơi kế tốn Sau tiến hành kiểm tra, xem xét, đối chiếu số liệu bảng xác nhận số dư tiền gởi ngân hàng từ ngân hàng có quan hệ tiền gởi với công ty gởi đến, với chứng từ, sổ sách liên quan công ty Dưới minh hoạ việc đối chiếu số dư TK tiền gởi ngân hàng (VNĐ USD) từ hai ngân hàng Công Thương ngân hàng Ngoại Thương với số dư sổ chi tiết, tờ kê ghi Có TK 112 ghi Nợ TK 112 (TK 1121, TK 1122), Nhật ký chứng từ TK 112 (TK 1121, TK1122), sổ CáiTK 112 (TK 1121, TK1122) với bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán đơn vị Ngân hàng cung cấp nhiều dịch vụ mà thư xác nhận yêu cầu ngân hàng xác nhận thơng tin khác CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 44 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN khoản tiền vay doanh nghiệp ngân hàng, ngân hàng Công Thương ví dụ cụ thể: CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 45 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN Do việc đối chiếu biên xác nhận số dư TK tiền gởi ngân hàng số dư sổ sách kế toán liên quan cơng ty khơng có chênh lệch, nên không cần thiết tiến hành đối chiếu sổ phụ ngân hàng gởi đến công ty số dư TK tiền gởi ngân hàng 3.1.1 Chọn ngày đầu cuối niên độ năm 2001 để kiểm tra nghiệp vụ khoá sổ, xem xét chứng từ gốc nghiệp vụ thu, chi qua ngân hàng, đối chiếu với số liệu ghi chép sổ chi tiết, tờ kê, nhật ký chứng từ, sổ Cái TK tiền gởi ngân hàng để xác nhận nghiệp vụ phát sinh ghi nhận niên độ 3.1.2 Kiểm tra nghiệp vụ bất thường: Dựa vào sổ chi tiết tiền gởi ngân hàng, chọn số nghiệp vụ phát sinh thu chi lớn, không thường xuyên bất thường để kiểm tra xem xét hợp lý, hợp pháp từ chứng từ gốc KTV yêu cầu kế tốn trực tiếp giải thích chúng Tương tự kiểm toán tiền mặt, kiểm toán tiền gởi ngân hàng KTV vận dụng phương pháp chọn mẫu khác tuỳ theo hoàn cảnh chủ quan khách quan thực tế cụ thể thời gian thực kiểm tốn cơng ty 3.2 Kiểm toán tiền ký quỹ: Tiền ký quỹ dùng khoản đảm bảo cho doanh nghiệp để ngân hàng mở L/c thay mặt doanh nghiệp toán khoản nợ cho khách hàng Khi thực kiểm tốn tiền ký quỹ, sau xem xét tính có thật khoản tiền ký quỹ, tiến hành kiểm tra, đối chiếu từ chứng từ gốc với sổ chi tiết, tờ kê, Nhật ký chứng từ, sổ Cái TK 1123 Ở đơn vị, khoản tiền ký quỹ thường hay phát sinh có chi trả tiền hàng lẫn đơn vị với doanh nghiệp ngồi nước CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 46 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN Kiểm tốn tiền chuyển: Tiền chuyển bao gồm séc chi nộp vào ngân hàng chưa nhận “Giấy báo Có” “Giấy báo Nợ” ngân hàng hay kho bạc; séc chưa nộp thời điểm khoá sổ Kiểm toán tiền chuyển tiến hành sau: Xem xét bảng kê chi tiết nghiệp vụ tiền chuyển vào ngày khoá sổ kế toán, đối chiếu với sổ chi tiết, tờ kê, Nhật ký chứng từ, sổ Cái tiền chuyển, sau: CHUYÃN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 47 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOAÏN Kết kiểm toán: Qua việc thực kiểm toán khoản mục vốn tiền cho thấy cơng tác thực kế tốn đơn vị tốt, số liệu bị chênh lệch Tuy nhiên cơng tác kiểm sốt nội cịn có nhiều sơ hở khơng có phân công rõ ràng cho nhân viên thực việc quản lý ghi sổ tiền gởi ngân hàng giao dịch với ngân hàng, công tác thu hồi nợ đơn vị, cửa hàng trực thuộc công ty, Vì vậy, cơng tác thu hồi tiền đơn vị cần trọng có biện pháp cụ thể CHUYÃN ÂÃÖ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 48 TRỈÅÌNG ÂẢI HC KINH TÃÚ & QTKD KHOA KÃÚ TOẠN CHUN ÂÃƯ TÄÚT NGHIÃÛP  Trang 49 ... định thành lập công ty Điện máy cấp I Đà Nẵng Đây tiền thân công ty Điện máy Kỹ thuật công nghệ Ngày 4/6/1981 : Công ty Điện máy cấp I Đà Nẵng chia hai chi nhánh : - Chi nhánh điện máy Đà Nẵng... em chọn đề tài: ? ?Kiểm tốn vốn tiền cơng ty Điện máy Kỹ thuật công nghệ? ?? Vốn tiền khoản mục tài sản lưu động có tính ln chuyển cao Hơn cơng ty Điện máy Kỹ thuật công nghệ phần lớn nghiệp vụ doanh... định 1148/TM-TCCB công ty Điện máy Kỹ thuật công nghệ tách khỏi tổng công ty Điện máy xe đạp - xe máy công ty độc lập trực thuộc Bộ thương mại Tuy nhiên, công ty nhanh chong vào nề nếp, xếp tổ