TIỂU LUẬN TÀI CHÍNH CÔNG: ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT THUẾ TNDN ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA. NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC NƯỚC CHÂU Á VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH CHO VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG -*** - TIỂU LUẬN TÀI CHÍNH CƠNG ẢNH HƯỞNG CỦA THUẾ SUẤT THUẾ TNDN ĐẾN KHẢ NĂNG TRỐN THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÁC NƯỚC CHÂU Á VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH CHO VIỆT NAM Nhóm thực hiện: Nhóm 11 Lớp: TCH431.1 Khóa: K58 Giảng viên hướng dẫn: PGS TS Nguyễn Thị Lan Hà Nội, tháng 12 năm 2021 -*** - DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 11 STT Họ tên MSV Nguyễn Thị Hằng 1913320019 Vũ Thảo Lan 1913320030 Nguyễn Thị Tuyết 1913320071 MỤC LỤC Trang DANH MỤC BẢNG .1 DANH MỤC HÌNH DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU Tổng quan nghiên cứu sở thực tiễn I 1.1 Tổng quan nghiên cứu vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia 1.2 Cơ sở lý thuyết khung phân tích 10 1.3 Quy trình nghiên cứu phương pháp nghiên cứu 25 II Mơ hình phân tích 29 2.1 Xây dựng mơ hình 29 2.2 Luận giải biến 30 2.3 Thu thập số liệu 31 2.4 Kiểm định tính dừng .34 2.3 Kết hồi quy 38 2.4 Kiểm tra khuyết tật mơ hình 40 III Kết nghiên cứu hạn chế 44 3.1 Kết nghiên cứu thảo luận 44 3.2 Hạn chế nghiên cứu 47 IV Kết luận hàm ý sách cho Việt Nam 48 4.1 Khái quát lại kết nghiên cứu 48 4.2 Thực trạng trốn tránh thuế công ty đa quốc gia hệ thống pháp lí quản lý thuế Việt Nam 48 4.3 Hạn chế hàm ý cho Việt Nam 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 59 PHỤ LỤC 62 DANH MỤC BẢNG Bảng Thuế suất TNDN phổ thông số nước đầu tư vào Việt Nam (%) 22 Bảng Tổng hợp biến 30 Bảng Số liệu biến ước lượng mơ hình .32 Bảng Kết hồi quy mơ hình 40 DANH MỤC HÌNH Hình Biểu đồ thuế (%GDP) South Asia .19 Hình Biểu đồ Net inflows FDI (%FDI) South Asia .19 Hình FDI vào Việt Nam năm từ 1991-2019 .21 Hình FDI vào Việt Nam theo nước xuất xứ tính đến năm 2018 (tỷ $) 21 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNDN Thu nhập doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước DN Doanh nghiệp FDI Foreign Direct Investment LỜI MỞ ĐẦU Như biết, thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, đóng thuế nghĩa vụ quan trọng yếu tố định việc trì máy Nhà nước, đồng thời, công cụ quan trọng việc điều tiết kinh tế - xã hội Đối với cá nhân, thuế thu nhập cá nhân vừa nghĩa vụ, vừa thể suất lao động thân Còn doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp (viết tắt thuế TNDN) loại thuế trực thu đánh phần thu nhập sau trừ khoản chi phí hợp lý, vừa nghĩa vụ đóng thuế, vừa để phản ánh mức lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp trình hoạt động Bắt nguồn từ hoạt động thu thuế Nhà nước, không cá nhân mà doanh nghiệp tự hỏi “làm để bảo vệ lợi nhuận kinh doanh cho doanh nghiệp giảm tiền mua hàng hóa, nguyên vật liệu đầu vào, cắt giảm lương nhân viên…” Và từ đó, định nghĩa “giảm thuế - trốn thuế - tránh thuế” hình thành Trốn tránh thuế thu nhập doanh nghiệp tượng toàn cầu, diễn đặc biệt phổ biến công ty đa quốc gia Tránh thuế hình thức doanh nghiệp thực hoạt động hợp pháp, bán hợp pháp, khai thác lỗ hổng quy định hải quan thuế nhằm giảm khoản thuế phải nộp Trốn thuế hình thức doanh nghiệp thực hành vi bất hợp pháp để thực nghĩa vụ thuế Với nguồn đầu tư lớn từ FDI vào Việt Nam, cụ thể, theo Cục Đầu tư nước (Bộ Kế hoạch Đầu tư), tính đến ngày 20/12/2020, tổng vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam, bao gồm vốn đăng ký cấp mới, vốn đăng ký điều chỉnh giá trị góp vốn, mua cổ phần nhà đầu tư nước đạt 28,5 tỷ USD, giảm 25% so với năm 2019 Trong đó, có 2.523 dự án cấp phép với số vốn đăng ký đạt 14,6 tỷ USD, giảm 35% số dự án giảm 12,5% số vốn đăng ký so với năm trước; có 1.140 lượt dự án cấp phép từ năm trước đăng ký điều chỉnh vốn đầu tư với số vốn tăng thêm đạt 6,4 tỷ USD, tăng 10,6% Bên cạnh đó, cịn có 6.141 lượt góp vốn mua cổ phần nhà đầu tư nước ngồi với tổng giá trị góp vốn 7,5 tỷ USD, giảm 51,7% Trong tổng số lượt góp vốn, mua cổ phần nhà đầu tư nước có 1.695 lượt góp vốn, mua cổ phần làm tăng vốn điều lệ doanh nghiệp với giá trị góp vốn 3,2 tỷ USD 4.446 lượt nhà đầu tư nước mua lại cổ phần nước mà không làm tăng vốn điều lệ với giá trị 4,3 tỷ USD… Bằng phương pháp nghiên cứu cách thức khảo sát khác phương pháp định lượng POLS, FEM, REM, GLS,…đã rằng: tổng số thu thuế tác động tích cực tiêu cực đến doanh nghiệp đa quốc gia (FDI) sở đó, nghiên cứu đưa số gợi ý sách thuế nhằm thu hút FDI mở rộng phạm vi hoạt động FDI Tuy nhiên, tỷ lệ doanh nghiệp báo lỗ, lỗ lũy kế lỗ vốn qua năm cịn tăng cao chưa có dấu hiệu giảm Điều cho thấy tình trạng trốn tránh thuế khu vực doanh nghiệp FDI Việt Nam ngày nghiêm trọng Suy rộng số nước châu Á, dễ ràng thấy tình trạng thực vấn đề lớn, lỗ hổng sách quản lý thuế doanh nghiệp điều hành quản lý thuế Nhà nước Hiểu nhận thức tác động tình trạng có ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế mặt xã hội quốc gia Nhóm em lựa chọn đề tài “ Ảnh hưởng thuế suất thuế TNDN đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia Nghiên cứu thực nghiệm nước châu Á hàm ý sách cho Việt Nam” phương pháp nghiên cứu mơ hình ước lượng OLS để sâu vào nghiên cứu, làm rõ tác động ảnh hưởng đến hoạt động trốn, tránh thuế doanh nghiệp FDI lãnh thổ Việt Nam số quốc gia châu Á Từ đề xuất giải pháp, biện pháp giúp hoàn thiện khâu quản lý thuế doanh nghiệp điều hành quản lý thuế Nhà nước Tiểu luận nhóm gồm chương: I Tổng qua nghiên cứu sở thực tiến II Mô hình phân tích III Kết nghiên cứu hạn chế IV Kết luận hàm ý sách cho Việt Nam Do cịn thiếu sót việc làm đề tài thiếu sót mặt kiến thức chuyên mơn nên viết cịn nhiều hạn chế Chúng em mong thơng cảm mong nhận góp ý để viết thêm hồn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn! I Tổng quan nghiên cứu sở thực tiễn 1.1 Tổng quan nghiên cứu vấn đề trốn thuế công ty đa quốc gia 1.1.1 Các nghiên cứu nước Nghiên cứu Nguyễn Văn Thuận, Nguyễn Thị Kim Chi, Trần Xuân Hằng, Nguyễn Minh Hằng (2021) với viết “Tác động sách thuế đến đầu tư trực tiếp nước quốc gia ASEAN”, dựa vào lý thuyết vĩ mơ giải thích FDI, bao gồm: Lý thuyết chênh lệch lợi nhuận cận biên, Lý thuyết tỷ giá hối đoái Lý thuyết kéo đẩy, phân tích sách nhằm thu hút FDI với tập trung đặc biệt vào tác động sách thuế, đặc biệt thuế doanh nghiệp FDI Nghiên cứu tác động sách thuế, thơng qua thuế thu nhập, thuế tiêu dùng tổng số thu thuế trình thu hút FDI sáu nước phát triển khu vực ASEAN bao gồm: Campuchia, Indonesia, Malaysia, Philippines, Thái Lan Việt Nam giai đoạn từ năm 2000 – 2007 Việc xem xét tác động sách thuế thông qua biến thuế thu nhập thuế tiêu dùng, tổng số thu thuế đến FDI phương pháp định lượng POLS, FEM, REM GLS Kết rằng, tổng số thu thuế tác động tích cực đến FDI, thuế thu nhập thuế tiêu dùng có tác động tích cực đến FDI Trên sở đó, nghiên cứu đưa số gợi ý sách thuế để thu hút FDI nhóm quốc gia Nghiên cứu Khanh Đoàn (2020) với viết “Đối phó với tình trạng FDI trốn thuế”, dựa vào số liệu tổng hợp chung Bộ Kế hoạch & Đầu tư Bộ Tài cho thấy, doanh thu lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp FDI tăng qua năm Tuy nhiên, tỷ lệ doanh nghiệp báo lỗ, lỗ lũy kế lỗ vốn qua năm tăng cao chưa có dấu hiệu giảm Điều cho thấy tình trạng trốn tránh thuế khu vực doanh nghiệp FDI Việt Nam ngày nghiêm trọng Bài nghiên cứu khu vực FDI có tốc độ tăng doanh thu qua cao tốc độ tăng tài sản tốc độ tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, cho thấy hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp FDI thuận lợi Chính từ vấn đề số lượng doanh nghiệp FDI báo lỗ tăng lên cao, kéo theo tốc độ tăng số nộp Ngân sách Nhà nước chưa tương xứng dẫn đến tình trạng chuyển giá khu vực FDI ngày gia tăng phức tạp Và điều này, cơng tác tra kiểm tra ngành thuế phát nhiều công ty đa quốc gia vi phạm thuế TNDN với tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp thu 11.871 tỷ đồng giảm lỗ 47.783 tỷ đồng Trong suốt giai đoạn này, số doanh nghiệp vi phạm tăng mạnh, từ 37 công ty đa quốc gia năm 2010 lên 329 công ty đa quốc gia năm 2016 437 công ty đa quốc gia năm 2018; lượng giảm lỗ tăng mạnh, từ 887 tỷ đồng năm 2010 lên 7.026 tỷ đồng năm 2019, góp phần làm tăng số thuế thu cho NSNN từ 27 tỷ đồng (0,23% tổng thu thuế) năm 2010 lên 1.719 tỷ đồng (14.5% tổng thu thuế) năm 2019 Theo Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam 2017/2018 VCCI, giai đoạn 2010 – 2019, kinh tế có dấu hiệu phục hồi tỷ lệ doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ kinh tế lại có xu hướng tăng cao Đặc biệt, tỷ lệ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) thua lỗ cao (46,3%) doanh nghiệp FDI tiếp tục đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Việt Nam Gần tượng chuyển giá quốc tế chuyển giá nội địa ngày phổ biến Theo nhận định Kiểm tốn Nhà nước, sách ưu đãi thuế Việt Nam có phạm vi rộng dàn trải, khơng làm tính hấp dẫn ưu đãi đầu tư mà tạo hội cho doanh nghiệp chuyển giá để trốn thuế làm giảm thu NSNN Mỗi năm, doanh nghiệp FDI hưởng ưu đãi với mức thuế suất 10% 15 năm, miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm Thậm chí, số doanh nghiệp FDI áp dụng mức thuế suất 10% suốt thời gian thực dự án Lợi dụng sách ưu đãi thuế lớn, nhiều doanh nghiệp FDI thành lập thêm công ty con, công ty liên kết địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn, sau áp dụng thủ đoạn chuyển giá để chuyển lợi nhuận sang công ty nhằm hưởng mức thuế suất ưu đãi Nợ thuế hành vi gian lận, gây thất thu thất thoát NSNN Theo Tổng cục Thuế, nợ thuế ngày tăng qua năm diễn nhiều khoản thu, sắc thuế Đáng lưu ý là, tiền thuế “treo” tồn từ nhiều năm tiếp tục phát sinh, khơng thể xóa cưỡng chế theo quy định hành Theo số liệu thống kê Tổng cục Thuế nhiều năm gần đây, trung bình có tới 40% tổng nợ thuế nợ khơng có khả thu hồi • Thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2010-2019 49 Chính sách thuế TNDN Trước ngày 1/7/2013 theo Thơng tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 thuế TCDN công bố với thuế suất 25% Theo quy định Luật bổ sung, sửa đổi thuế TNDN năm 2013 thuế suất phổ thơng giảm từ mức 25% xuống 22% từ 01/01/2014 Từ 01/01/2016 trở tất doanh nghiệp áp dụng mức thuế suất TNDN 20% (Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015) Thực trạng quản lý thuế Việt Nam Trong giai đoạn 2010-2019, để hội nhập sâu rộng vào kinh tế khu vực giới, cải thiện mơi trường cạnh tranh bình đẳng tránh thất thu thuế, Việt Nam có thay đổi tích cực liên quan đến quy định pháp luật thuế Vì nhóm tìm hiểu số thay đổi, bổ sung Luật quản lý thuế sau: Trong đó, đáng kể Luật quản lý thuế bổ sung, sửa đổi vào năm (2012, 2014, 2016 2019) theo hướng đơn giản hóa quy trình thủ tục thuế, giảm tần suất kê khai thuế, góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế, giảm chi phí tn thủ cho người nộp thuế chi phí quản lý hành thuế Đồng thời, tăng cường vai trị kiểm tra, tra quan quản lý thuế, giám sát xã hội công tác quản lý thuế, nhằm làm giảm thời gian người nộp thuế tuân thủ nghĩa vụ thuế, rà soát cập nhật quy định thuế, gần việc thông qua Luật Quản lý thuế (sửa đổi), tiếp tục ký kết áp dụng hiệp định thuế với nước khu vực giới Kể từ ngày 01/7/2013, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật QLT số 21/2012/QH13 giảm tần suất kê khai thuế giá trị gia tăng, rút ngắn thời gian giải thủ tục gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, thời hạn giải trường hợp “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” Đồng thời, bổ sung thêm nguyên tắc quản lý rủi ro công tác quản lý thuế bổ sung nghĩa vụ người nộp thuế việc ứng dụng công nghệ thông tin để nâng cao quản trị doanh nghiệp, phát triển phương thức quản lý thuế điện tử Nối tiếp đó, để đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, cải thiện môi trường kinh doanh, năm 2014, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 tiếp tục sửa đổi, bổ sung theo hướng đơn giản hóa thủ tục kê khai thuế, giảm áp lực cho doanh nghiệp quan thuế 50 Cùng với đó, hệ thống văn nhằm thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn điện tử ban hành triển khai áp dụng như: Chính phủ ban hành Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 quy định hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; Bộ Tài ban hành Thơng tư số 68/2019/TT-BTC hướng dẫn thực số điều Nghị định số 119/2018/NĐ-CP Qua đó, giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro quản lý hóa đơn, giảm chi phí sử dụng hóa đơn, chi phí tn thủ thủ tục hành tạo mơi trường kinh doanh lành mạnh Có thể thấy, giai đoạn 2010-2019, với việc đẩy mạnh cải cách thể chế quản lí thuế, phương thức quản lí thuế chuyển mạnh sang thực theo chế hậu kiểm, quản lý dựa rủi ro tăng cường ứng dụng công nghệ thơng tin Cùng với đó, thực đẩy mạnh việc sử dụng hóa đơn điện tử Đến nay, quan thuế tiếp nhận trả kết giải thủ tục hành người nộp thuế phương thức điện tử trình thực nghĩa vụ thuế tất khâu: đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hồn thuế • Tuy nhiên, bên cạnh cịn số hạn chế sau: Mức độ liên kết tích hợp quy trình cịn chưa cao chưa có mơ hình tổng thể tái thiết kế quy trình nghiệp vụ Nợ đọng thuế giảm so với trước cao Thời gian qua, nhiều giải pháp xử lý thu nợ triển khai tích cực song hiệu chưa cao Theo dự báo số tiền nợ thuế tăng lên thời gian tới, cần sớm có biện pháp quản lý phù hợp Cơ sở liệu thông tin phục vụ cho cơng tác quản lí thuế cịn chưa đầy đủ Việc thu thập, khai thác thông tin người nộp thuế phục vụ cho phân tích, đánh giá rủi ro giám sát tuân thủ người nộp thuế chưa thực hiệu Hệ thống thuế phức tạp, nhiều ưu đãi miễn, giảm Các sắc thuế phải đảm nhận nhiều chức năng, nhiệm vụ, chứa đựng nhiều mục tiêu khác Chi phí việc áp dụng sách ưu đãi thuế cao, bao gồm chi phí quản lý thuế Vai trị quan thuế việc theo dõi, đánh giá sách ưu đãi thuế chưa quan tâm mức Trong giai đoạn tiếp theo, Việt Nam cần nỗ lực nhiều để hoàn thiện hệ thống pháp lý quản lý thuế, đặc biệt phải làm cho pháp luật vào sống 51 Bên cạnh việc tăng cường kiểm toán hoạt động, kiểm toán hiệu quả, đánh giá tác động sắc thuế đến đời sống kinh tế – xã hội, tăng trưởng phát triển bền vững kinh tế cần thực 4.2.2 Thực trạng thuế TNDN mức quản lý thuế TNDN số nước Châu Á giới • Các quốc gia khu vực ASEAN Theo nghiên cứu chủ đề “Hướng tới sách thuế bền vững khối ASEAN: trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp” tổ chức VEPR, rằng: Đã đến lúc nước thành viên ASEAN cần hợp tác đồng thuận tiêu chuẩn tối thiểu chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khu vực, nhằm ngăn chặn thực hành thuế có hại ảnh hưởng tiêu cực tới nguồn thu thiết yếu ngân sách tạo cạnh tranh không cần thiết nước thành viên, từ hướng tới mục tiêu chung xây dựng ASEAN bền vững tự cường Các quốc gia thành viên ASEAN đạt tốc độ tăng trưởng kinh tế cao ổn định nhiều thập kỷ, nhiên, hầu hết lại ghi nhận mức thu ngân sách tương đối thấp Điều phụ thuộc lớn vào nguồn thu từ thuế TNDN, nước dần khoản thu ngân sách khổng lồ thông qua việc cung cấp ưu đãi thuế lớn cho nhà đầu tư nước Các tổ chức quốc tế nhiều lần cảnh báo nước thành viên ASEAN cần ngừng áp dụng ưu đãi thuế không cần thiết Điều giảm thu ngân sách ưu đãi thuế TNDN, ước tính khoảng 6% GDP Campuchia 1% GDP Việt Nam Philippines Những khoản thất thu sử dụng để trang trải phần lớn chi tiêu ngân sách đối phó với đại dịch COVID-19 (ước tính chiếm 1/3 ngân sách chi cho biện pháp giảm thiểu tác động COVID-19 Việt Nam Philippines) Xét đến mức độ cạnh tranh thuế quốc gia ASEAN, qua khảo sát, cạnh tranh thuế Philippines, Việt Nam, Thái Lan, Indonesia diễn ra; đó, bốn quốc gia sử dụng ưu đãi thuế công cụ nhằm cạnh tranh thu hút đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào lĩnh vực sản xuất Năm 1996, nhằm thu hút khoản đầu tư General Motors, Philippines đưa mức miễn thuế TNDN năm Thái Lan đưa điều kiện miễn trừ tương tự với khoản bổ sung 52 tương đương 15 triệu USD Ngoài ra, vào năm 2001, để thu hút Canon đầu tư vào nước mình, Việt Nam đề nghị miễn thuế TNDN 10 năm, sau Philippines cạnh tranh với Việt Nam cách miễn thuế TNDN từ đến 12 năm Vào năm 2014, nhằm lôi kéo Samsung vào đầu tư, Indonesia áp dụng miễn thuế TNDN vòng 10 năm cho doanh nghiệp Việt Nam đưa khoản miễn thuế lên đến 15 năm Cũng giống nhiều khu vực khác giới, nước thành viên ASEAN cạnh tranh với đua xuống đáy cách hạ thấp mức thuế TNDN liên tục đưa ưu đãi thuế lớn nhà đầu tư Trong mười năm qua, thuế suất trung bình thuế TNDN khu vực giảm từ mức trung bình 25,1% năm 2010 xuống cịn 21,7% năm 2020 Với thực trạng số nước thành viên áp dụng thời gian ân hạn thuế lên tới 20 năm ưu đãi lớn khác dựa lợi nhuận, mức thuế suất trung bình thuế TNDN thực nộp giảm 9,4 điểm phần trăm Điều khiến ASEAN trở thành khu vực có mức thuế TNDN thực nộp sau ưu đãi thuế thấp giới Cạnh tranh thuế ưu đãi thuế trở thành mảnh đất màu mỡ cho hành vi dịch chuyển lợi nhuận.9 Các quốc gia Thái Lan, Indonesia, Malaysia ước tính từ 6-9 điểm phần trăm doanh thu thuế TNDN hành vi chuyển lợi nhuận công ty đa quốc gia Cuộc đua xuống đáy trò chơi mà tất nước thành viên tham gia thua Tuy nhiên, khơng có chứng thực nghiệm cho thấy ưu đãi thuế làm tăng đầu tư trực tiếp nước ASEAN, chí thực tế cịn ngược lại Hầu hết ưu đãi thuế TNDN ASEAN không nhằm thu hút nguồn vốn đầu tư dài hạn, mà thay vào sử dụng để khỏa lấp cho yếu lực quản trị sở hạ tầng, đáp ứng mong muốn ngắn hạn nhà đầu tư cách cắt giảm thuế TNDN xuống mức tối thiểu Bên cạnh đó, ưu đãi thuế chí tạo mơi trường đầu tư khơng công cho doanh nghiệp vừa nhỏ Tại Việt Nam, thuế suất thuế TNDN thực nộp cơng ty có nguồn vốn đầu tư nước ngồi lĩnh vực sản xuất 8% năm 2016; nhiên, doanh nghiệp nước mức 14,5% chí 16% doanh nghiệp nhà nước có quy mơ vốn lớn 53 Không giống khu vực khác, ASEAN chưa thực cam kết trị để chống lại đua xuống đáy thuế TNDN ASEAN nước thành viên cần thảo luận vấn đề ưu đãi thuế Hội nghị thượng đỉnh tới, thiết lập tiến trình loại bỏ ưu đãi thuế không cần thiết tạo quy định rõ ràng ưu đãi thuế khu vực Cuộc đua xuống đáy làm gia tăng khác biệt kinh tế - xã hội khu vực ASEAN cần đảm bảo sách thuế khu vực phục vụ lợi ích chung hướng tới mơi trường tài khóa ổn định Các nước ASEAN có khác biệt lớn kinh tế vĩ mơ tình trạng ngày trở nên trầm trọng đua xuống đáy ưu đãi thuế Mỗi quốc gia theo đuổi lợi ích riêng thơng qua sách tài khóa có xu hướng cạnh tranh lợi ích thay đưa định chung, xây dựng chế chung lợi ích tập thể Đây thách thức lớn ASEAN việc đoàn kết để giải vấn đề phức tạp lên khu vực, đặc biệt vấn đề ưu đãi thuế TNDN Trên hết, ASEAN muốn trì gắn kết, quốc gia thành viên cần phải hợp tác sở đặt lợi ích chung khu vực lên lợi ích quốc gia • Trung Quốc: Được biết đến với vị phát triển thần kỳ kinh tế, Trung Quốc đưa vào nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNDN nói riêng Hiện nay, kinh tế Trung Quốc phát triển cách vượt trội, tốc độ tăng trưởng kinh tế xã hội liên tục tăng cao, cho thấy hiệu phát triển quốc gia Để có phát triển đó, sách thuế đóng vai trị then chốt sách kinh tế vĩ mơ Chính phú Trung Quốc Tại đó, Trung Quốc áp dụng 26 loại thuế khác nhau, phân chia theo tính chất, chức năng, bao gồm: Thuế doanh thu, thuế thu nhập, thuế tài nguyên, thuế cho mục đích đặc biệt, thuế tài sản,… quốc gia vô trọng đến công tác cải cách hệ thống thuế, thiết lập hệ thống thuế hợp lý nhằm xây dựng kinh thị trường xã hội chủ nghĩa Thời điểm trước 01/01/2008, Trung Quốc áp dụng hai loại hình thuế TNDN, bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp nước thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư nước – doanh nghiệp nước Sau ngày 01/01/2008, thuế TNDN đầu tư nước doanh nghiệp nước thay 54 thuế thu nhập doanh nghiệp, từ đó, thuế TNDN áp dụng chung cho doanh nghiệp ngồi nước, doanh nghiệp có vốn FDI Các doanh nghiệp đầu tư nước ngồi có trụ sở Trung Quốc chịu thuế TNDN thu nhập toàn cầu Doanh nghiệp nước chịu thuế thu nhập thu nhập có nguồn gốc phát sinh Trung Quốc Doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở địa điểm Trung Quốc có thu nhập lợi nhuận, tiền lãi, tiền quyền thu nhập khác phát sinh Trung Quốc, khoản thu nhập bị đánh thuế khoản thu nhập rịng Về sở tính thuế, thuế TNDN tính sở thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế tổng thu nhập năm tính thuế trừ chi phí phép trừ năm tính thuế Và Trung Quốc cịn có sách miễn, giảm thuế doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nằm ngành nghề nhà nước khuyến khích kinh doanh,… Hoặc trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn thật miễn thuế giảm thuế thời gian định theo định quyền nhân dân cấp tỉnh, khu vực tự trị thành phố trực thuộc Hội đồng Nhà nước Như vậy, điểm bật sách quản lý thuế TNDN Trung Quốc bật sách miễn, giảm thuế quy định cụ thể đối tượng miễn giảm đối tượng nộp thuế khác • Pháp Mức thuế suất thuế TNDN Pháp 33,1%, mức áp dụng từ năm 1996, nước Châu Âu thuế suất trung bình 28%, thấp so với mức thuế suất Pháp Bên cạnh đó, Pháp, Chính phủ quy định doanh nghiệp nhỏ vừa có doanh thu triệu Euro/năm nộp thuế 15% 38.120 Euro đầu tiên, phần thu nhập cịn lại cao mức nộp theo thuế suất phổ thông, hoạt động chuyển nhượng quyền sở hữu công nghiệp, chuyển giao công nghệ áp dụng mức thuế suất 15% Ngoài ra, mức thuế suất thuế TNDN 15% Pháp áp dụng khoản thặng dư vốn dài hạn thuế suất 8% thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần Các khoản thặng dư vốn dài hạn xác định thu nhập chịu thuế tính trừ phần chi phí 5% thu nhập chịu thuế Trong đó, tổ chức phi lợi nhuận (hiệp 55 hội, hội đồng) nộp thuế TNDN theo mức thuế suất thấp 24%, thu nhập từ đầu tư nộp thuế theo mức thuế suất 10% Các đối tượng nộp thuế TNDN Pháp phải nộp khoản thuế đóng góp đảm bảo an sinh xã hội, mở rộng 3.3% thu nhập chịu thuế TNDN (đối với trường hợp có số thuế phải nộp 763.000 Euro, DN có doanh thu từ 250 triệu Euro/năm trở lên 5% 4.3 Hạn chế hàm ý cho Việt Nam Các sách thuế có tác động trực tiếp tới hoạt động doanh nghiệp FDI thường tập trung vào thuế TNDN, thuế liên quan đến xuất nhập khoanr thu thuế liên quan đến sử dụng đất Sự thành công Việt Nam năm qua thu hút nhiều dự án FDI có phần đóng góp khơng nhỏ sách thuế Trong giai đoạn đầu thời kỳ đổi mới, thuế suất TNDN Việt Nam cạnh tranh so với nước giới Theo thống kê Thành Chung (2019), lũy ngày 20/1/2019, nước có 27.463 dự án FDI cịn hiệu lực, với tổng vốn đăng ký khoảng 343 tỷ USD tổng vốn thực 192 tỷ USD Tỷ trọng vốn FDI tổng vốn đầu tư phát triển tồn xã hội trì mức khoảng 18% - 25% giai đoạn 1991 - 2018 Báo cáo năm 2017 Tổ chức Thương mại Phát triển Liên Hợp Quốc (UNCTAD) đánh giá Việt Nam nằm nhóm 12 quốc gia thành cơng thu hút FDI Với diện tập đoàn lớn tiếng giới, như: Samsung, Toyota, Honda, Mitsubishi… Việt Nam Kim ngạch xuất nhập khẩu, xuất khu vực doanh nghiệp FDI chiếm tỷ trọng ngày cao tổng kim ngạch xuất nước (năm 2017 chiếm tới 72,6%) Các doanh nghiệp FDI có đóng góp đáng kể vào nguồn thu ngân sách nhà nước với 83 nghìn tỷ đồng năm 2012 (chưa kể thu từ dầu thô), năm 2013 111 nghìn tỷ đồng, năm 2014 123 nghìn tỷ đồng, năm 2015 140 nghìn tỷ đồng, đến năm 2016 161 nghìn tỷ đồng đến năm 2017 chiếm 14,5% tổng thu ngân sách nhà nước • Hạn chế, bất cập: 56 Thứ nhất, mức ưu đãi cao, diện ưu đãi thuế rộng dàn trải làm suy giảm nguồn thu ngân sách nhà nước Vấn đề để lại hệ lụy lâu dài đặc biệt nguy hiểm với an tồn tài quốc gia Thứ hai, sách thuế, ưu đãi phức tạp nằm nhiều văn không văn thuế dẫn tới việc doanh nghiệp áp dụng cịn lúng túng Chính sách ưu đãi thuế áp dụng thống cho thành phần kinh tế, nhiên thực tế, doanh nghiệp FDI hưởng lợi nhiều Thứ ba, vấn đề chuyển giá nhóm đối tượng doanh nghiệp có vốn FDI thách thức quan quản lý nhà nước Theo TS Lê Xuân Trường (2019), giai đoạn 2015 - 2017, có khoảng 50% doanh nghiệp FDI hoạt động kinh doanh Việt Nam kê khai lỗ, có nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liền doanh nghiệp tiếp tục mở rộng sản xuất, kinh doanh Trên thực tế, quan thuế tra chứng minh hành vi chuyển giá số doanh nghiệp FDI Và vấn đề khác ưu đãi thuế theo địa bàn đầu tư phát huy tác dụng thực tế Các địa bàn phát triển gặp nhiều khó khăn thu hút đầu tư hạn chế vị trí địa lý, kết cấu hạ tầng, số lượng chất lượng nguồn nhân lực • Một số hàm ý sách: Thứ nhất, Việt Nam cần hướng tới tạo lập môi trường kinh doanh thuận lợi, minh bạch ổn định, bảo đảm tiếp cận dễ dàng, bình đẳng với chi phí hợp lý vốn, lao động, nguồn nguyên liệu, điều kiện giao thông, kết cấu hạ tầng cho nhà đầu tư ngồi nước,… thơng qua chiến lược tổng thể đồng từ trung ương tới địa phương với tầm nhìn dài hạn khơng sách thuế Thứ hai, đua việc hạ thấp thuế suất quốc gia không mang lại ổn định tăng trưởng lâu dài cho quốc gia Ngược lại, hệ thống thuế tốt, minh bạch, hiệu không phức tạp, phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế điểm nhà đầu tư đánh giá cao Việt Nam cần tạo điều kiện để thủ tục chi phí cho kê khai, nộp thuế phải mức thấp Thứ ba, Việt Nam cần hoàn thiện chế chống chuyển giá Pháp luật chống chuyển giá phải tiếp tục hồn thiện theo hướng hài hịa lợi ích quốc gia 57 với lợi ích tập đoàn đa quốc gia, đồng thời phải đảm bảo hài hịa sách thuế với sách đầu tư Nhà nước, không để Việt Nam trở thành thiên đường tránh thuế Ngược lại, sách chống chuyển giá khơng rào cản nhà đầu tư đưa vốn, công nghệ kỹ vào thị trường Việt Nam Pháp luật chống chuyển giá phải phận không tách rời khung pháp lý thuế TNDN Điều có nghĩa quy định pháp luật chống chuyển giá phải xây dựng sở quy định luật thuế TNDN Và cuối cùng, quan trọng ban hành quy chế chung tránh thuế Dưới góc độ kinh tế, tránh thuế tượng gây ảnh hưởng lớn đến ngân sách nhà nước Dưới góc độ đạo đức, hành động khơng phù hợp Pháp luật cần phải thức quy định điều chỉnh hành vi tránh thuế Bởi hành vi này, thực quyền mà pháp luật quy định, việc thực có tính chất lợi dụng, trái với đạo đức xã hội xâm phạm đến lợi ích chung cộng đồng 58 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Tài liệu tham khảo nước Era Dabla-Norris, Ruud de Mooij, Andrew Hodge, Jan Loeprick, Dinar Prihardini, Alam Shah, Sebastian Beer, Sebastian Beer, Sonja Davidovic, Arbind M Modi & Fan Qi, (09/2021), “Digitalization and Taxation in Asia”, Asia – Pacific and Fisscal Affairs Departments, IMF Giorgia Albertin, Boriana Yontcheva, Dan Devlin, Hilary Devine, Marc Gerard, Bia Sebastian, Irena Jankulov Suljagic & Vimal V Thakoor, (09/2021), “Tax Avoidance in Sub-Saharan Africa’s Mining Sector”, Asia – Pacific and Fisscal Affairs Departments, IMF Maria Delgado Coelho, (09/2021), “Brazil: tax Expenditure Rationalization Within Broader Tax”, Asia – Pacific and Fisscal Affairs Departments, IMF • Tài liệu tham khảo Tiếng Việt Dân Trí, (28/08/2020), “Netflix bị điều tra trốn thuế Hàn Quốc”, Báo Tuyên Quang, truy cập ngày 05/12/2021, từ: https://baotuyenquang.com.vn//khoa-hoc/netflix-bi-dieu-tra-tron-thue-o-han-quoc136551.html Dương Thị Tuyết Nhung & Đào Thị Tuyết, Khoa Lý luận Chính trị - Trường Đại học Mỏ - Địa chất, (08/02/2021), “Chính sách thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam qua thời kỳ”, Tạp chí Cơng thương, truy cập ngày 28/11/2021, từ: https://www.tapchicongthuong.vn/bai-viet/chinh-sach-thue-doi-voi-doanh-nghiep-covon-dau-tu-nuoc-ngoai-tai-viet-nam-qua-cac-thoi-ky-78608.htm Hà Phương, (28/04/2020), “Chuyển giá doanh nghiệp FDI ngày gia tăng phức tạp”, Viện nghiên cứu Kinh tế Chính sách – VEPR, Diễn đàn Doanh nghiệp, truy cập ngày 30/11/2021, từ: https://diendandoanhnghiep.vn/vepr-chuyen-gia-cua-doanh-nghiep-fdi-ngay-cang-giatang-va-phuc-tap-172028.html 59 Hậu Lộc, (02/05/2020), “Các doanh nghiệp FDI trốn thuế Việt Nam”, Tuổi trẻ Pháp luật, truy cập ngày 04/12/2021, từ: https://phapluat.tuoitrethudo.com.vn/cach-doanh-nghiep-fdi-tron-thue-tai-viet-nam46054.html Khanh Đồn, (15/05/2020), “Đối phó với tính trạng FDI trốn thuế”, Thời báo Ngân hàng, truy cập ngày 24/11/2021, từ: https://thoibaonganhang.vn/doi-pho-voi-tinh-trang-fdi-tron-thue-101797.html Nguyễn Thị Kim Chi & Lê Trung Đạo, Trường Đại học Tài – Marketing, (25/08/2021), “ Mối quan hệ nhân thuế đầu tư trực tiếp nước ngoài, nghiên cứu thực nghiệm quốc gia phát triển”, Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing, tập 64, số Nguyễn Văn Thuận, Nguyễn Thị Kim Chi, Trần Xuân Hằng & Nguyễn Minh Hằng, (27/02/2021), “Tác động sách thuế đến đầu tư trực tiếp nước ngồi quốc gia ASEAN”, Tạp chí Nghiên cứu Tài – Marketing, tập 61, số PGS.TS Lê Thị Thu Thủy, Trường đại học Quốc gia Hà Nội & NCS Đỗ Minh Tuấn, Trường Đại học Luật Hà Nội, (01/04/2013), “Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nghiên cứu Lập Pháp, truy cập ngày 25/11/2021, từ: http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207100 T.Phương, (03/11/2020), “Chuyển giá, trốn thuế doanh nghiệp FDI đến hồi cảnh báo”, Tạp chí Tài Doanh nghiệp, truy cập ngày 08/12/2021, từ: https://taichinhdoanhnghiep.net.vn/chuyen-gia-tron-thue-cua-doanh-nghiep-fdi-daden-hoi-canh-bao-d16413.html 10 Tổng cục Thống kê, (2018), “Kết hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giai đoạn 2011 – 2016”, Tổng điều tra kinh tế năm 2017, Nhà Xuất Thống kế - 2018, Phần I, trang 3-39 11 Tổng cục Thống kê, (2018), “Kết hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giai đoạn 2011 – 2016”, Tổng điều tra kinh tế năm 2017, Nhà Xuất Thống kế - 2018, Phần III 12 Viện nghiên cứu Kinh tế Chính sách, VEPR, (04/2020), “Trốn tránh thuế Việt Nam – Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp”, Liên minh công thuế Việt Nam (VATJ), trang 66-85 60 13 VnEconomy, (07/12/2012), “Adidas có dấu hiệu chuyển giá để trốn thuế?”, Báo VnExpress, truy cập vào 02/12/2021, từ: https://vnexpress.net/adidas-co-dau-hieu-chuyen-gia-de-tron-thue-2739905.html • Nguồn liệu lấy: Tax revenue (% of GDP) – South Asia) – World Bank: https://data.worldbank.org/indicator/GC.TAX.TOTL.GD.ZS?locations=8S Thuế suất, KMPJ : https://tax.kpmg.us/ Tổng Cục Thuế - Bộ Tài chính: https://www.gdt.gov.vn/wps/portal 61 PHỤ LỤC Lệnh file use "C:\Users\ADMIN\Downloads\unit-root-test.dta", clear dfuller tronthue , lags(0) dfuller truythuthue , lags(0) dfuller thue , lags(0) dfuller thanhtrathue , lags(0) dfuller fdidoanhthu , lags(0) dfuller quymo , lags(0) dfuller giamlo , lags(0) dfuller d_truythuthue , lags(0) dfuller d_thue , lags(0) dfuller d_thanhtrathue , lags(0) dfuller d_quymo , lags(0) dfuller d_fdidoanhthu , lags(0) su tronthue truythuthue thue thanhtrathue fdidoanhthu quymo giamlo corr tronthue truythuthue thue thanhtrathue fdidoanhthu quymo giamlo reg tronthue truythuthue thue thanhtrathue fdidoanhthu quymo giamlo est store mh1 estat hettest predict e,res sktest e reg tronthue truythuthue thue thanhtrathue fdidoanhthu quymo giamlo, robust est store mh2 ssc install outreg2 62 Năm Số liệu sử dụng: Trốn thuế Thuế Truy thu Thanh tra FDI doanh Quy Giảm thuế thuế thu mô lỗ 2010 1418 25 27 575 3796 7248 877 2011 1669 25 272 921 3513 9010 3754 2012 1660 25 747 216 2846 8976 4776 2013 1683 25 988 2110 3062 10220 4192 2014 1338 22 2045 3661 2588 11046 7503 2015 1693 22 508 2421 2308 11940 4438 2016 1601 22 608 7531 1626 14002 5162 2017 1670 20 2270 734 1621 16178 7146 2018 1867 20 1408 670 1880 16878 2909 2019 1780 20 1279 816 1520 18762 7026 63 ... quốc gia Nghiên cứu thực nghiệm nước châu Á hàm ý sách cho Việt Nam? ?? phương pháp nghiên cứu mơ hình ước lượng OLS để sâu vào nghiên cứu, làm rõ tác động ảnh hưởng đến hoạt động trốn, tránh thuế doanh... tài tổng hợp, phân tích, khái quát hóa lý luận nghiên cứu liên quan đến ảnh hưởng thuế suất thuế TNDN đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia để xác định khung lí thuyết cho đề tài • Phương pháp... pháp nghiên cứu 25 1.3.1 Quy trình nghiên cứu Xác định vấn đề nghiên cứu ? ?Ảnh hưởng thuế suất thuế TNDN đến khả trốn thuế công ty đa quốc gia” Xác định mục tiêu nghiên cứu Tổng quan sở lý thuyết