Bài giảng Kiểm toán tài chính

T Ọ V N N N T N V TRU ỀN T N ƢU N N V ỄN T N - - ẢNG KIỂM TOÁN T N (3 tín chỉ) nội, tháng 12 năm 2018 i MỞ ĐẦU Để phục vụ cho mục tiêu quản lý đơn vị, nhà đầu tƣ, nhà quản lý đơn vị cần có đƣợc thơng tin tài chính xác kịp thời để đƣa đƣợc định kinh tế Những thơng tin cần đƣợc đảm bảo mức độ tin cậy cao, đảm bảo tính trung thực khách quan Chính mà kiểm tốn đời với vai trị bên thứ ba có đủ chun mơn thẩm quyền kiểm tra sốt xét nhằm đƣa ý kiến nhận xét độc lập tính trung thực khách quan báo cáo tài đơn vị đƣợc kiểm tốn Bài giảng kiểm tốn tài cung cấp cho sinh viên ngành kế toán kiến thức tổng quan kiểm toán tài chính, quy trình kiểm tốn tài bƣớc thực kiểm tốn tài chu trình kế tốn Bài giảng kiểm tốn tài gồm 10 chƣơng đƣợc biên soạn nhóm tác giả: TS Lê Thị Ngọc Phƣơng Chƣơng 1: Tổng quan kiểm tốn tài Chƣơng 2: Quy trình kiểm tốn tài Chƣơng 3: Kiểm tốn chu trình bán hàng – Phải thu Chƣơng 4: Kiểm tốn chu trình mua hàng – Phải trả Chƣơng 6: Kiểm tốn chu trình tiền lƣơng nhân viên Ths Nguyễn Thị Chinh Lam Chƣơng 5: Kiểm tốn chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn Chƣơng 7: Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Chƣơng 8: Kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn Chƣơng 9: Kiểm tốn vốn tiền Chƣơng 10: Kiểm tốn báo cáo tài Trong q trình soạn thảo khơng tránh khỏi sai sót, nhóm tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp quý báu từ đồng nghiệp, bạn đọc, em sinh viên để giảng hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! i DAN Từ viết tắt BCTC TS Tài sản DT CP TK NV ĐKT KTV KH KSNB Đ Đ ĐQT QLDN GTGT CSDL TS Đ DN BHXH BHYT BHTN KP Đ ĐLĐ MỤ TỪ V ẾT TẮT Nội dung đầy đủ Báo cáo tài Tài sản Nguồn vốn Doanh thu Chi phí Tài khoản Nguồn vốn Cân đối kế toán Kiểm toán viên Khách hàng KSNB Ban giám đốc Hợp đồng Hội đồng quản trị Quản lý doanh nghiệp Giá trị gia tăng Cơ sở dẫn liệu Tài sản cố định Doanh nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí cơng đồn Hợp đồng lao động ii MỤC LỤC CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH iii 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Nội dung trình tự kiểm tốn tài 1.2.1 Nội dung kiểm tốn tài 1.2.2 Trình tự kiểm tốn tài 1.3 Ngun tắc quy trình kiểm tốn tài 1.3.1 Những nguyên tắc 1.3.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài CHƢƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 2.1.1 Lập kế hoạch chiến lƣợc 2.1.2 Kế hoạch tổng thể (chi tiết thêm phần khoanh vùng rủi ro, dẫn cụ thể cho cơng tác kế tốn) 2.1.3 Chƣơng trình kiểm toán 2.2 Thực kiểm toán: 20 2.2.1 Các khảo sát thử nghiệm 20 2.2.2 Thực chƣơng trình kiểm tốn: 21 2.3 Kết thúc kiểm toán: 22 2.3.1 Chuẩn bị kết thúc kiểm toán 22 2.3.2 Báo cáo kiểm toán 24 CHƢƠNG 3: KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – PHẢI THU 26 3.1 Tổng quan chu trình bán hàng – phải thu 26 3.1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng – phải thu 26 3.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình bán hàng phải thu 26 3.1.3 Kiểm soát nội chu trình bán hàng – phải thu 27 2.2.2.2 Khảo sát vận hành quy chế kiểm soát nội 28 2.2.2.3 Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội 28 3.2 Kiểm tốn chu trình bán hàng – phải thu 29 3.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng Thu tiền 29 3.2.2 Nguồn tài liệu để kiểm toán chu kỳ Bán hàng – phải thu 29 3.2.3 Thực kiểm tốn chu trình bán hàng – phải thu 29 CHƢƠNG 4: KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ PHẢI TRẢ 39 4.1 Tổng quan chu trình mua hàng – phải trả 39 4.1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng phải trả 39 4.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình mua hàng – Phải trả 39 4.1.3 Kiểm sốt nội chu trình mua hàng – Phải trả 40 4.2 Kiểm toán chu trình mua hàng – Phải trả 41 iii 4.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – Phải trả 41 4.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình mua hàng – Phải trả 42 4.2.3 Thực kiểm toán chu trình mua hàng – Phải trả 42 CHƢƠNG 5: KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ DÀI HẠN 50 5.1 Tổng quan chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 50 5.1.1 Đặc điểm chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 50 5.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 51 5.1.3 Kiểm soát nội chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 55 5.2 Kiểm tốn chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 58 5.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 58 5.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 59 CHƢƠNG : KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƢƠNG VÀ NHÂN VIÊN 50 6.1 Tổng quan chu trình tiền lƣơng nhân viên 72 6.1.1 Đặc điểm chu trình tiền lƣơng nhân viên 72 6.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình tiền lƣơng nhân viên 73 6.1.3 Kiểm sốt nội chu trình tiền lƣơng nhân viên 74 6.2 Kiểm toán chu trình tiền lƣơng nhân viên 75 6.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trìn tiền lƣơng nhân viên 75 6.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình tiền lƣơng nhân viên 76 6.2.3 Thực kiểm toán chu trình tiền lƣơng nhân viên 76 CHƢƠNG 7: KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 85 7.1 Tổng quan chu trình hàng tồn kho 85 7.1.1 Đặc điểm chu trình hàng tồn kho 85 7.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình hàng tồn kho 85 7.1.3 Kiểm sốt nội chu trình hàng tồn kho 86 7.2 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 92 7.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 92 7.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 94 7.2.3 Thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 95 CHƢƠNG 8: KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIẾP NHẬN VÀ HOÀN TRẢ VỐN 102 8.1 Tổng quan chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 102 8.1.1 Đặc điểm chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 102 8.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 104 8.1.3 Kiểm sốt nội chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 105 8.2 Kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 114 8.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 114 8.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 115 8.2.3 Thực kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 116 CHƢƠNG 9: KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 129 9.1 Tổng quan chu trình vốn tiền 129 iv 9.1.1 Đặc điểm chu trình vốn tiền 9.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình vốn tiền 9.1.3 Kiểm sốt nội chu trình vốn tiền 9.2 Kiểm tốn chu trình vốn tiền 9.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình vốn tiền 9.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình vốn tiền 9.2.3 Thực chu trình kiểm tốn vốn tiền CHƢƠNG 10: KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10.1 Kiểm tốn báo cáo tài 10.1.1 Kiểm tốn bảng cân đối kế tốn 10.1.2 Kiểm toán tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10.1.3 Kiểm toán báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 10.2 Kiểm toán toán vốn đầu tƣ 10.2.1 Tổng quan dự án vốn đầu tƣ 10.2.2 Kiểm toán dự án vốn đầu tƣ 129 133 133 137 137 137 138 152 152 152 152 155 156 157 168 v ƢƠN 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN T N 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài Kiểm tốn báo cáo tài q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tài đƣợc kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài đƣợc kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực đƣợc thiết lập Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, đối tƣợng kiểm tốn báo cáo tài chính, gồm Bảng cân đối kế toán, Kết kinh doanh, Lƣu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài thơng tin phi tài chính, thơng tin định lƣợng thơng tin khơng định lƣợng, phản ảnh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình kết lƣu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để ngƣời sử dụng báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị Kết kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến kiểm toán viên mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài đƣợc kiểm tốn Ngồi ra, kết kiểm tốn cịn gồm thƣ quản lý nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, việc tổ chức cơng tác kế tốn lập báo cáo tài đơn vị đồng thời đề xuất hƣớng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lƣợng báo cáo tài Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài gồm chứng liên quan đến nghiệp vụ, số dƣ tài khoản chứng khác nhƣ chứng hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình kinh doanh, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, nghĩa vụ tình hình tuân thủ pháp luật đơn vị … Chúng tồn dƣới nhiều hình thức khác nhau, đƣợc thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều kỹ thuật khác Dựa chứng kiểm tốn này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm tốn mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài đƣợc kiểm tốn Báo cáo tài đƣợc kiểm toán kiểm toán kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nƣớc Tuy nhiên, u cầu chung kiẻm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập có lực Độc lập nguyên tắc hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, làm cho q trình kiểm tốn, đánh giá kiểm toán nhƣ ý kiến cuối báo cáo kiểm tốn khách quan Cịn lực sở đảm bảo cho kiểm toán viên tổ chức, triển khai hồn thành kiểm tốn có hiệu Trong q trình kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải xét đốn tự chịu trách nhiệm nhiều, vậy, kiểm toán viên phải có lực để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn tổng qt Mục tiêu tổng qt kiểm tốn tài kiểm tra xác nhận mức độ trung thực, hợp lý bảng khai tài đƣợc kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn tài chính: Trong Khoản 11 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 có nêu“mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận) có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị đƣợc kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lƣợng thơng tin tài đơn vị Để đạt đƣợc mục tiêu kiểm tốn nói cần cụ thể yếu tố cấu thành tiến trình thực yếu tố trung thực, hợp lý, hợp pháp xác minh bày tỏ ý kiến tồn báo cáo tài (mục tiêu chung) nhƣ phân hành kiểm toán cụ thể (mục tiêu đặc thù) 1.1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chung Để đạt đƣợc mục đích kiểm tốn tổng qt, kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận, khoản mục chúng Mục tiêu hiệu lực (tồn tại, xảy ra): hƣớng xác minh tính có thật số tiền khoản mục Ví dụ hạch toán nghiệp vụ mua hàng vào sổ nhật ký nhƣng lại thực tế khơng có chứng từ (hóa đơn, phiếu nhập kho, biên giao nhận…) chứng minh cho nghiệp vụ -> nghiệp vụ bị ghi khống (nghiệp vụ khơng có thất) -> vi phạm mục tiêu hiệu lực Mục tiêu trọn vẹn: hƣớng xác minh đầy đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Ví dụ bỏ sót nghiệp vụ bán hàng khơng hạch toán vào sổ ->vi phạm mục tiêu trọn vẹn - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: hƣớng xác minh lại quyền sở hữu tài sản vả nghĩa vụ pháp lý khoản nợ vốn Ví dụ tài sản thuê hoạt động đƣợc công ty hạch toán vào tài sản đơn vị -> tài sản th tài khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị -> vi phạm quyền nghĩa vụ - Mục tiêu định giá: hƣớng xác minh vào thẩm tra giá trị, cách thức đánh giá theo nguyên tắc kế tốn, thực phép tính theo phƣơng pháp tốn học Ví dụ việc thẩm tra khoản chiết khấu, lãi suất, cổ tức…Đây khoản cấu thành chi phí, thu nhập, tài sản vốn… - Mục tiêu phân loại: hƣớng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đƣợc đƣa vào tài khoản, công việc xếp tài khoản bảng khai tài theo chất kinh tế chúng đƣợc thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực - Mục tiêu xác học: hƣớng xác minh tính đắn tuyệt đối số cộng sổ chuyển sổ Ví dụ tổng khoản phải thu đối tƣợng chi tiết phải trùng hợp với số sổ tài khoản 131 - Mục tiêu trình bày: hƣớng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dƣ (hoặc tổng số phát sinh) tài khoản vào bảng khai tài có nghĩa xác định chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài Báo cáo kết kinh doanh thơng tin có liên quan đƣợc trình bày thuyết minh rõ bảng giải trình kèm theo 1.1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn đặc thù Để đƣa mục tiêu kiểm toán riêng biệt cho khoản mục, ngƣời ta cố gắng đƣa mục tiêu kiểm toán đặc thù áp dụng cho khoản mục Các mục tiêu đặc thù đƣợc hình thành sở mục tiêu chung Vậy mục tiêu đặc thù việc kiểm toán viên xác minh độ tin cậy thông tin phân hành kiểm tốn cụ thể Ví dụ số mục tiêu đặc thù đƣợc trình bày bảng 2.1.1 Bản chất, hình thức, đặc tính đối tƣợng kiểm tốn khách thể kiểm tốn khơng giống Do mục tiêu đặc thù cần hƣớng tới loại đối tƣợng kiểm tốn để tập trung ý vào trọng điểm xác minh Chẳng hạn mục tiêu phân loại trình bày nhƣng với vay nợ thƣờng ý vào ranh giới vay nợ dài hạn với vay nợ ngắn hạn, với tài sản thƣờng tập trung ý vào ranh giới tài sản, với tài sản khó kiểm tra nhƣ tiền mặt két với tiền mặt chuyển, tiền mặt kho bãi với tài sản cho thuê, cho tạm vay cầm cố, chấp…với doanh thu chi phí, trọng tâm ý phân loại trình bày lại ranh giới loại thu, chi nghiệp vụ thực tế xảy với nghiệp vụ xảy kể nghiệp vụ kinh tế bất thƣờng chƣa xử lý nhƣ vụ kiện chƣa giải xong, tổn thất hay thu nhập bất thƣờng chƣa có định xử lý theo nguyên tắc thận trọng Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù tùy thuộc vào tình cụ thể phán đốn kiểm tốn viên Vì vậy, khơng có mục tiêu đặc thù đƣợc áp dụng phổ biến trƣờng hợp kiểm tốn viên xét thấy mục tiêu khơng thích hợp khơng quan trọng với khoản mục hay chu trình tình cụ thể kiểm toán Khoản mục Hiện hữu Hàng tồn kho Đang có thực tế tồn kho tai đơn vị Phải thu Các khách khoản hàng phải thu có thật Phải trả Các ngƣời khoản nợ bán có thất Tiền Đang có TSCĐ Có thật Doanh thu Đánh giá HTK phải đƣợc tính tốn xác phù hợp với chế độ kế toán hành Các khoản phải thu đƣợc tính tồn xác Các khoản phải trả đƣợc tính tồn xác Tiền ngoại tệ phải đƣợc tính tốn ngun tắc quy định hạch toán tiền Đầy đủ Đúng đắn Đều đƣợc phản ánh Đảm bảo đƣợc đầy đủ số sách phân loại hạch toán Các khoản phải thu Các khoản phải khách hàng thu đƣợc đƣợc ghi sổ hạch toán phân loại đắn Các khoản phải trả Các khoản phải đƣợc ghi sổ trả đƣợc hạch toán phân loại đắn Các nghiệm vụ liên Số dƣ tài khoản quan tới tiền đƣợc tiền mặt phải ghi chép, phản ánh đƣợc ghi sổ đầy đủ chuyển sổ xác Quyền nghĩa vụ Trong kỳ, DN có quyền với só hàng đƣợc ghi nhận Các khoản phải thu có ngƣời sở hữu Nghĩa vụ tồn Tiền thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Sự đánh giá đắn Các nghiệp vụ Các nghiệp vụ tài TSCĐ thuộc nghiệp vụ TSCĐ TSCĐ đƣợc sản cố định đƣợc quyền sở hữu ghi sổ phân loại hạch đơn vị toán đắn Thực phản ánh số tiền, Các nghiệp vụ Các nghiệp vụ Các nghiệp có phát nguyên tắc kế doanh thu thực tế doanh thu đƣợc vụ xảy sinh toán, quan hệ đối xảy đƣợc ghi phân loại hạch đƣợc phép ứng… nhận đầy đủ toán đắn ghi nhận Bảng 1.1 Mục tiêu đặc thù số khoản mục cụ thể Trình bày cơng bố Đƣơc trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành Đƣơc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đƣơc trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đƣơc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đƣơc trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Cuối kỳ, nghiệp vụ ghi sổ phải đƣợc tổng hợp phản ánh BCTC - Cơ quan có thực quy trình hiệu việc cấp phát, tốn kinh phí ngân sách cho đơn vị thụ hƣớng ngân sách theo dự toán ngân sách đƣợc quan có thẩm quyền định; - Có thƣờng xuyên đối chiếu so sánh sổ chi tiết với sổ tổng hợp chi ngân sách để kịp thời phát sai lệch kế tốn khơng; - Có thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm công tác quản lý khơng Có tách ngƣời ghi sổ kế tốn với thủ quỹ phân chia thích hợp nhiệm vụ thẩm quyền công tác quản lý cấp phát, tốn ngân sách; - Có thực ghi sổ thời điểm phát sinh, giá trị đối tƣợng đƣợc cấp phát ngân sách; - Có thƣờng xuyên đối chiếu, xác nhận số cấp, đối tƣợng đƣợc cấp phát ngân sách quan tài với kho bạc nhà nƣớc; - Các tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn có đƣợc bảo quản, lƣu trữ chế độ quy định, tránh mát, hƣ hỏng; c Đánh giá tính tuân thủ thống nhất: Các quan quản lý ngân sách có thực nguyên tắc, chuẩn mực kế toán việc ghi chép, hạch toán lập báo cáo kế toán theo chế độ quy định không, tiêu thức phản ánh sổ, báo cáo kế tốn có thống kì niên độ kế tốn ngân sách khơng; số kinh phí ngân sách cấp phát có đƣợc phân loại theo quy định mục lục NSNN, cụ thể: - Các loại kinh phí có đƣợc giải trình thống theo tiêu thức kì niên độ kế tốn ngân sách năm trƣớc khơng, có thay đổi tiêu thức có đƣợc giải thích phụ lục kèm theo khơng; - Các loại kinh phí cấp phát tốn có đƣợc phân loại, tổng hợp đầy đủ theo quy định mục lục NSNN khơng có đƣợc thuyết minh đầy đủ kèm theo khơng; d Đánh giá tính đắn: Các quan quản lý cấp phát, toán ngân sách có tuân thủ quy định Luật NSNN chế độ, sách quản lý tài nhà nƣớc có báo cáo số chi niên độ ngân sách cụ thể: - Các khoản chi ngân sách có đƣợc phản ánh thời điểm phát sinh phù hợp với chứng từ kế tốn chi ngân sách khơng, có tn thủ chế độ quản lý sử dụng ngân sách kế toán khơng; - Các khoản chi ngân sách có đƣợc ghi sổ, báo cáo giá trị đối tƣợng nhƣ nội dung kinh tế theo quy định mục lục NSNN không; - Các khoản chi ngân sách có đƣợc ghi sổ báo cáo theo trình tự thời gian phát sinh khơng; - Các thơng tin, báo cáo chi ngân sách đƣợc cơng khai, có thống với nguồn thông tin khác mà đơn vị cung cấp khơng;  Mục tiêu kiểm tốn - Xác nhận tính đắn hợp pháp báo cáo chi NSNN, việc thực luật, chế sách quản lý, điều hành chi ngân sách theo dự toán đƣợc Quốc hội định; 188 - Việc tuân thủ luật, chế sách quản lý kinh tế, tài quản lý, sử dụng NSNN; việc thực Luật Kế toán; - Tƣ vấn với Quốc hội, phủ quan quản lý chức Đảng Nhà nƣớc sửa đổi, bổ sung, cải tiến cơng tác quản lý tài ngân sách;  Kiểm toán chi ngân sách đơn vị dự toán cấp I cấp II a Quản lý chi đầu tư xây dựng  Lập kế hoạch phân bổ vốn đầu tƣ: - Những xây dựng kế hoạch phân bổ vốn đầu tƣ xây dựng: quy hoạch bộ, ngành kế hoạch năm đầu tƣ xây dựng; việc phân cấp quản lý đầu tƣ xây dựng bộ, ngành; - Việc tuân thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra, phê duyệt kế hoạch vốn đầu tƣ xây dựng - Các quy định nội bộ, ngành quản lý vốn đầu tƣ xây dựng; - Nguồn vốn đầu tƣ xây dựng - Thực kế hoạch vốn đầu tƣ xây dựng - Việc thực công tác đấu thầu theo quy định pháp luật; - Việc ứng trƣớc toán vốn cho dự án đầu tƣ xây dựng; - Công tác quản lý, điều hành vốn đầu tƣ xây dựng; việc điều chỉnh dự án đầu tƣ xây dựng; việc nợ đọng vốn đầu tƣ xây dựng; việc kéo dài thời gian toán vốn dự án…;  Kế toán toán vốn đầu tƣ xây dựng: - Việc tổ chức công tác kế tốn vốn đầu tƣ xây dựng; - Cơng tác toán vốn đầu tƣ theo niên độ ngân sách toán vốn đầu tƣ theo dự án hồn thành b Quản lí chi hỗ trợ doanh nghiệp:  Lập phê duyệt dự toán: - Những xây dựng dự toán phân bổ chi hỗ trợ doanh nghiệp; - Việc tuân thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra, phê duyệt dự toán chi hỗ trợ doanh nghiệp; - Các quy định nội bộ, ngành quản lý chi hỗ trợ doanh nghiệp; - Nguồn vốn chi hỗ trợ doanh nghiệp Thực dự toán chi hỗ trợ doanh nghiệp: việc tuân thủ quy định, cấp phát mục đích, đối tƣợng, tiến  Kế toán toán chi hỗ trợ doanh nghiệp; Việc tuân thủ quy định xử lý tài tổ chức xếp, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp trực thuộc c Công tác quản lý thu, chi thường xuyên chi chương trình mục tiêu  Cơng tác lập phân bố dự toán thu, chi - Những xây dựng dự toán thu, chi; - Việc tuân thủ trình tự, thủ tủ lập, thẩm tra phê duyệt dự toán; 189 - Sự hợp lý chi tiêu dự toán thu, chi thƣờng xuyên; - Việc giao quyền tự chủ tài cho đơn vị  Cơng tác quản lý, điều hành dự tốn: - Việc tổ chức cơng tác kế tốn; - Việc tốn khoản kinh phí đơn vị dự tốn cấp I, cấp II trực tiếp sử dụng (nếu có); - Việc tổng hợp toán ngân sách đơn vị dự toán cấp I, cấp II từ cấp, đơn vị dự toán cấp dƣới  Quản lý chi chƣơng trình mục tiêu Cơng tác lập phê duyệt dự toán: - Những xây dựng dự toán phân bổ chi chƣơng trình mục tiêu; - Việc tuân thủ trình tự, thủ tủ lập, thẩm tra, phê duyệt dự tốn chi chƣơng trình mục tiêu; - Các quy định nội bộ, ngành quản lý chi chƣơng trình mục tiêu; - Nguồn vốn chi chƣơng trình mục tiêu Cơng tác quản lý thực dự tốn chi chƣơng trình mục tiêu: việc tn thủ quy định, phân bổ kinh phí mục đích, đối tƣợng, tiến độ Tổ chức cơng tác kế tốn tốn chi chƣơng trình mục tiêu  Kiểm toán đơn vị dự toán cấp III (đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước) Các đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng ngân sách nhà nƣớc thuộc bộ, ngành ngân sách cấp quyền địa phƣơng (tỉnh, TP trực thuộc trung ƣơng; ngân sách huyện, quận), gồm: quản lý dự án đầu tƣ xây dựng, đơn vị dự toán cấp III, ban quản lý chƣơng trình mục tiêu… a Tại ban quản lý dự án đầu tư xây dựng  Công tác quản lý, điều hành ban quản lý dự án - Tình hình lập, thực kế hoạch vốn đầu tƣ xây dựng: việc tuân thủ quy định nhà nƣớc trình tự, thủ tục, điều kiện ghi kế hoạch vốn; thời gian bố trí vốn cho dự án nhóm B, C; thời gian lập giao kế hoạch vốn; chấp hành quy định đối tƣợng, chế độ toán vốn…; - Việc thực cơng tác đấu thầu: trình tự, thủ tục; việc chấp hành quy định đấu thầu, tổ chức đấu thầu theo quy định pháp luật; - Cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt tốn dự án hồn thành; thời gian, quy trình, thủ tục giá trị lập, thẩm định, phê duyệt; - Việc chấp hành quy định quản lý dự án đầu tƣ: tiến độ thi công; công tác giám sát, nghiệm thu, bàn giao cơng trình vào sử dụng; cơng tác lập báo cáo hồn cơng tốn dự án đầu tƣ xây dựng; - Việc theo dõi, hạch toán kế toán toán vốn đầu tƣ xây dựng 190  Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng: kiểm toán báo cáo tốn dự án đầu tƣ xây dựng hồn thành dự án đầu tƣ xây dựng dở dang đƣợc thực theo Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tƣ hành Kiểm toán Nhà nƣớc b Tại đơn vị dự án cấp III ban quản lý chương trình mục tiêu  Kiểm tốn cơng tác quản lý, điều hành ngân sách đơn vị - Công tác lập phân bổ dự toán thu, chi: xây dựng dự toán thu, chi; việc tuân thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra phê duyệt dự toán; hợp lý chi tiêu dự toán thu, chi thƣờng xuyên - Cơng tác quản lý, điều hành dự tốn: Việc tổ chức thực tự chủ tài đơn vị; việc tổ chức điều hành ngân sách quý, tiến độ thực thu, chi ngân sách; việc đề tổ chức thực giải pháp, biện pháp quản lý thu, chi, điều chỉnh dự toán; việc quản lí khoản kinh phí thực chế độ sách nhà nƣớc (kinh phí cải cách tiền lƣơng; kinh phí tinh giản biên chế; sách tiết kiệm…); việc thực kết kinh phí tinh giản biên chế; sách tiết kiệm…); việc thực kết luận, kiến nghị quan nhà nƣớc có thẩm quyền tài ngân sách; - Cơng tác kế tốn tốn: việc tổ chức cơng tác kế tốn, cơng tác lập phê duyệt báo cáo toán  Kiểm toán việc thực thu, chi ngân sách hoạt động liên quan (1) Kiểm tốn nguồn kinh phí việc sử dụng kinh phí Nguồn kinh phí hoạt động, gồm: ngân sách cấp cho chi thƣờng xuyên chi không thƣờng xuyên; viện trợ; khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp đƣợc để lại cho đơn vị sử dụng theo quy định nguồn kinh phí khác Nguồn kinh phí chƣơng trình mục tiêu, gồm: ngân sách cấp, viện trợ nguồn khác Nguồn vốn kinh doanh (trong đơn vị nghiệp), gồm: vốn cán bộ, viên chức đóng góp; bổ sung từ kế hoạt động sản xuất kinh doanh; vay ngân hàng… Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế tốn: - Số kinh phí đƣợc cấp so với dự tốn số dƣ đầu kỳ (kiểm tra số dƣ cuối kỳ năm trƣớc, số dự tốn, số thơng báo phân bổ kinh phí cân đối nguồn kinh phí); - Số kinh phí thực rút kho bạc, ngân hàng, số thu nghiệp nguồn kinh phí khác; - Số tốn chi, số kinh phí đƣợc cấp phát sử dụng theo nguồn; xác định số kinh phí cịn lại cuối kỳ theo nguồn Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định hình thành sử dụng nguồn kinh phí: - Cơ sở pháp lý quy định xây dựng dự toán, xác định nguồn, phân bổ nguồn nội dung chi nguồn kinh phí; - Sự tuân thủ quy định trình tự, thủ tục sử dụng kinh phí; - Sự tuân thủ quy định tổng hợp, phê duyệt tốn kinh phí giải vấn đề liên quan thừa, thiếu, bổ sung, điều chỉnh kinh phí 191 Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực huy động sử dụng nguồn kinh phí, ý tập trung vào vấn đề: - Sự hợp lý xác định nguồn kinh phí quy mơ kinh phí so với yêu cầu hoạt động (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Tiến độ thực hoạt động kết sử dụng kinh phí, đặc biệt dự án đầu tƣ, chƣơng trình mục tiêu (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Việc sử dụng mục đích mức độ đáp ứng yêu cầu thực mục tiêu hoạt động nguồn kinh phí nội dung chi nguồn kinh phí hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (2) Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền, gồm: tiền mặt, tiền gửi, chứng khốn, kim loại q (nếu có)… Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Xác định số dƣ đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dƣ cuối kỳ sở số liệu kế toán, báo cáo toán số liệu đối chiếu với kho bạc, ngân hàng năm kiểm toán; - Xác định nguồn gốc khoản tiền (số dƣ tiền mặt, tiền gửi) khoản tƣơng đƣơng tiền đơn vị; ngoại tệ, chứng khoán, kim loại quý… phải kiểm tra tính tốn lại giá trị thị trƣờng quy đổi tỉ giá Việt Nam Đồng thời điểm ghi bảng cân đối kế toán cuối năm Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tiền khoản tƣơng đƣơng tiền: - Việc quản lý quỹ tiền mặt, tiền gửi (việc thực đối chiếu sổ kế toán kiểm kê thực tế tiền mặt, xác nhận tiền gửi Kho bạc Nhà nƣớc, ngân hàng; mức tồn quỹ tiền mặt; kỳ hạn gửi tiền; quy trình luân chuyển chứng từ tiền mặt, tiền gửi; trình tự thủ tục xuất, nhập quỹ toán tiền gửi); - Việc đáp ứng điều kiện sử dụng tiền khoản tƣng đƣơng tiền: xuất nhập quỹ tiền mặt; rút toán tiền gửi, tính đầy đủ, hợp pháp hợp lệ chứng từ thu, chi quỹ bà chứng từ tài khoản tiền gửi; Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý tiền khoản tƣơng đƣơng tiền, ý tập trung vào vấn đề: - Mức tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi dự trữ khoản tƣơng đƣơng tiền bình quân năm, quý, tháng đơn vị (là sở đánh giá tính tiết kiệm, tính hiệu quả); - Việc đáp ứng yêu cầu tiền khoản tƣơng đƣơng tiền hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (3) Kiểm tốn ngun vật liệu, vật tư hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ Ngun vật liệu, vật tƣ hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ bao gồm số tồn kho số xuất dùng, số sử dụng Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Xác định số nguyên vật liệu theo loại, gồm: số đầu kỳ, số tăng, giảm kỳ, số cuối kỳ số lƣợng giá trị (việc tính giá hàng tồn kho, việc hạch toán giá trị xuất, nhập vật tƣ, hàng hóa) 192 - Đối chiếu số liệu kiểm kê sổ kế toán, báo cáo toán; số liệu xử lý chênh lệch phát sinh kiểm kê, việc lý, xử lý hàng hóa, vật tƣ, cơng cụ, dụng cụ mát, hƣ hỏng, phẩm chất không cần dùng; - Việc theo dõi sử dụng công cụ, dụng cụ dùng; công cụ, dụng cụ, vật tƣ mua toán nhƣng chƣa sử dụng, chuyển sang năm sau; - Đối chiếu số liệu báo cáo toán với sổ kho, thẻ kho, sổ chi tiết Nguyên vật liệu Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng ngun liệu, vật tƣ, hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ: - Sự tuân thủ quy định xác định nhu cầu, lập dự toán, kế hoạch, phê chuẩn kế hoạch nguồn kinh phí mua sắm; - Sự tuân thủ quy định đấu thầu, mua sắm ngun vật liệu, vật tƣ hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ; - Sự tuân thủ quy định kiểm kê, kiểm tra, tra nguyên vật liệu, vật tƣ, hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ xử lý chênh lệch từ kết kiểm kê, kiểm tra, tra; - Sự tuân thủ quy định việc lý, xử lý hàng hóa, vật tƣ, cơng cụ, dụng cụ mát, hƣ hỏng, phẩm chất khơng cần dùng; Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng ngun liệu, vật tƣ, hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ, ý tập trung vào vấn đề: - Tính đắn hợp lý việc xác định nhu cầu, tổ chức công tác đấu thầu, công tác mua sắm, phƣơng thức toán tiền mua nguyên vật liệu, vật tƣ hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Mức độ chi phí tồn trữ vật tƣ, hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ so với định mức tồn trữ (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đoan vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (4) Kiểm tốn tài sản cố định Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình vơ hình, tài sản đƣợc cố định kho, sử dụng, cho mƣợn, cho thuê, tài sản cố định đƣợc kiểm tra, đánh giá mặt vật giá trị Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Xác định tài sản cố định theo loại, gồm: số đầu kỳ, số tăng, giảm kỳ, số cuối kỳ số lƣợng, giá trị (tính theo nguyên giá, giá trị khấu hao giá trị cịn lại) nguồn hình thành tài sản cố định; - Số liệu kiểm kê; đối chiếu số liệu kiểm kê sổ kế toán, báo cáo toán; kiểm tra việc xử lý chênh lệch phát sinh kiểm kê; - Việc theo dõi, hạch tốn kế tốn tồn q trình mua sắm xuất dùng, tổn kho, sửa chữa lớn, khấu hao, nhƣợng bán, lý, xử lý tài sản cố định không dùng, mát Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tài sản cố định: 193 - Những quy trình, thủ tục việc xác định nhu cầu, kế hoạch, phê chuẩn kế hoạch mua sắm nguồn kinh phí mua sắm tài sản cố định; - Việc tuân thủ quy định đấu thầu mua sắm tài sản; quy định hồ sơ thủ tục mua sắm, toán, bàn giao, đƣa vào sử dụng tài sản cố định; - Việc tuân thủ quy định quản lý, sử dụng tài sản (giao, nhận, bảo quản, sửa chữa); tuân thủ tiêu chuẩn mức sử dụng tài sản; tính đầy đủ, hợp pháp hồ sơ tài liệu quản lý tài sản cố định; - Sự tuân thủ quy định kiểm kê, kiểm tra, tra tài sản cố định xử lý chênh lệch phát sinh từ kết kiểm kê, kiểm tra, tra; - Sự tuân thủ quy định thực nhƣợng bán, lý tài sản cố định Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng tài sản cố định, ý tập trung vào vấn đề: - Tính đắn hợp lý việc xác định nhu cầu, nguồn vốn mua sắm tài sản cố định (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Tổ chức công tác đấu thầu, công tác mua sắm, phƣơng thức toán tiền mua tài sản cố định (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Mức độ chi phí tồn trữ tài sản cố định kho so với định mức tồn trữ số tài sản cố định mua về, không sử dụng đƣợc (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Việc xây dựng, áp dụng quy định tiêu chuẩn định mức tròn sử dụng tài sản cố định, quy định quy trình kỹ thuật sử dụng, bảo dƣỡng, sửa chữa tài sản cố định (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (5) Kiểm tốn hoạt động mua sử dụng hàng hóa dịch vụ Các khoản chi mua hàng hóa dịch vụ gồm dịch vụ cơng cộng, thơng tin liên lạc, thuê mƣớn, hội nghị, đoàn ra, đoàn vào, cơng tác phí… Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Đối chiếu số liệu toán so với dự toán khoản chi việc hạch toán kế toán khoản chi; - Số liệu toán mục chi nguồn kinh phí cho mục chi Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý việc mua sử dụng hàng hóa dịch vụ: - Những việc lập dự toán, tuân thủ quy định quản lý, thực mua sử dụng hàng hóa dịch vụ; - Sự tuân thủ quy định định mức, tiêu chuẩn mua sử dụng hàng hóa dịch vụ Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý việc mua sử dụng hàng hóa dịch vụ, ý tập trung vào vấn đề: - Sự hợp lý xây dựng định mức, tiêu chuẩn, chế độ chỉ, trừ tiêu chuẩn, định mức nhà nƣớc quy định (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); 194 - Hậu kinh tế trƣờng hợp thực không kế hoạch, định mức, tiêu chuẩn (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); - Mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (6) Kiểm tốn hoạt động toán cho cá nhân Các khoản chi toán cho cá nhân gồm: tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp lƣơng, học bổng… toán trực tiếp gián tiếp cho cá nhân Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Đối chiếu số liệu toán so với dự toán khoản chi việc hạch toán kế toán khoản chi; - Số liệu toán mục chi nguồn kinh phí cho mục chi Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản chi toán cho cá nhân: - Căn việc lập dự toán, tuân thủ quy định quản lý, thực mục chi toán cho cá nhân; - Sự tuân thủ quy định định mức, tiêu chuẩn chi; - Sự tuân thủ quy định quy trình, thủ tục thực việc toán cho cá nhân Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản chi toán cho cá nhân, ý tập trung vào vấn đề: - Sự hợp lý xây dựng định mức, tiêu chuẩn chi, trừ tiêu chuẩn, định mức nhà nƣớc quy định (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); - Hậu kinh tế trƣờng hợp thực không định mức, tiêu chuẩn (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả) - Mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (7) Kiểm tốn khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả Các khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả bao gồm nhà nƣớc, khách hàng nội đơn vị Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế tốn: - Số dƣ đầu kỳ, phát sinh kỳ, số dƣ cuối kỳ khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả; - Việc theo dõi chi tiết số liệu sổ cái, sổ chi tiết số phải thu, tạm ứng, nợ phải trả theo đối tƣợng nguồn kinh phí; - Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả: - Việc tuân thủ quy định tính hợp pháp, thủ tục, quy trình việc quản lý khoản phải thu, tạm ứng xử lý khoản khơng có khả thu hồi; - Việc tuân thủ quy định tính hợp pháp, thủ tục, quy trình việc quản lý cá khoản nợ phải trả xử lý khoản khả trả nợ; 195 Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản phải thu, tạm ứng, nợ phải trả, ý tập trung vào vấn đề: - Số phải thu, tạm ứng q hạn khơng có khả thu hồi (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Số nợ phải trả, nợ hạn khả trả nợ (là sở đánh giá tính hiệu quả); (8) Kiểm tốn việc thu phí, lệ phí thu nghiệp Các khoản thu phát sinh đơn vị có quyền hạn theo quy định pháp luật việc thực thu phí, lệ phí, thu nghiệp Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Số dƣ đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dƣ cuối kỳ khoản thu nộp ngân sách; - Việc hạch toán kế toán khoản thu, nộp ngân sách đơn vị; số miễn giảm phí, lệ phí; - Việc thực ghi thu, ghi chi khoản phí, lệ phí để lại đơn vị; số chi phí cho thực thu, số chi từ nguồn phí, lệ phí, thu nghiệp đƣợc để lại chi tiêu nội đơn vị; số chi hình thành quỹ đơn vị Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản thu: - Sự tuân thủ pháp luật quy đinh xây dựng định mức, quy chế chi tiêu nội từ nguồn thu để lại cho đơn vị; - Sự tuân thủ pháp luật quy định lập dự toán; quản lý thực thu nộp ngân sách; việc tuân thủ quy định chế độ thu, miễn giảm; - Sự tuân thủ pháp luật quy định sử dụng khoản thu đƣợc để lại đơn vị; - Sự tuân thủ pháp luật quy định việc lập, phê duyệt toán khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản thu, ý tập trung vào vấn đề: - Tính hợp lý chi phí cho việc thực khoản thu (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Tính hợp lý quy định việc sử dụng số thu để lại đơn vị sử dụng (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Tính đắn mức độ thực mục tiêu việc thực nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà nƣớc (là sở đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực); mức độ đáp ứng yêu cầu từ nguồn thu để lại hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (9) Kiểm tốn hoạt động dịch vụ hoạt động kinh doanh Các hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất sản xuất kinh doanh hoạt động đơn vị nghiệp, phù hợp với quy định pháp luật 196 Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Số dƣ đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dƣ cuối kỳ vê số thu, chi hoạt động dịch vụ hoạt động sản xuất kinh doanh; khoản thu số thu, nộp ngân sách; - Việc theo dõi, hạch toán doanh thu, chi phí, việc kết chuyển để xác định kết kinh doanh; phù hợp doanh thu chi phí hoạt động Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh: - Sự tn thủ pháp luật quy định xây dựng định mức, quy chế tiêu nội từ nguồn thu hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị; - Sự tuân thủ pháp luật quy định lập dự toán kế hoạch hoạt động; - Sự tuân thủ pháp luật quy định quản lý hoạt động, thực thu, chi cho hoạt động; việc chấp hành nghĩa vụ với thu nộp ngân sách nhà nƣớc; - Sự tuân thủ pháp luật quy định lập phê duyệt toán thu, chi hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị, ý tập trung vào vấn đề: - Tính hợp lý việc bố trí, cung ứng nguồn lực cho thực hoạt động (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Tính hợp lý việc quản lý, sử dụng yếu tố đầu vào cho hoạt động mối quan hệ với sản phẩm đầu hoạt động (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Mức độ thực đƣợc mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (10) Kiểm toán quỹ đơn vị Các quỹ đơn vị nghiệp công lập đƣợc thành lập theo quy định pháp luật gồm: quỹ phát triển hoạt động nghiệp; quỹ dự phòng ổn định thu nhập; quỹ khen thƣởng, quỹ phúc lợi Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Số dƣ đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dƣ cuối kỳ vê số trích quỹ, sử dụng quỹ đơn vị; - Việc thực theo dõi trích lập sử dụng quỹ đơn vị Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng quỹ: - Sử tuân thủ pháp luật quy định xây dựng quy chế hình thành sử dụng quỹ đơn vị; - Sử tuân thủ pháp luật quy định việc trích lập quỹ sử dụng quỹ; - Sự tuân thủ pháp luật quy định công tác lập phê duyệt toán quỹ đơn vị Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng quỹ đơn vị, ý tập trung vào vấn đề: 197 - Tính hợp lý việc sử dụng quỹ đơn vị mối quan hệ với việc thực mục tiêu sử dụng quỹ (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Mức độ thực đƣợc mục tiêu trích sử dụng quỹ đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) (11) Kiểm tốn tài sản khác (theo dõi tài khoản bảng cân đối kế toán) Các tài sản khác thuộc trách nhiệm quản lý đơn vị gồm: tài sản thuê ngồi tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: - Số dƣ đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dƣ cuối kỳ số tài sản khác đơn vị quản lý; - Việc thực theo dõi, hạch toán chi tiết loại tài sản, khách hàng mà đơn vị quản lý tài sản cố định Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tài sản khác: - Sự tuân thủ pháp luật quy định việc quản lý sử dụng tài sản thuê ngoài; - Sự tuân thủ pháp luật quy định quản lý tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng tài sản khác, ý tập trung vào vấn đề: - Tính hợp lý việc thuê tài sản từ bên để sử dụng (là sở đánh giá tính tiết kiệm); - Kết kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê ngoài, tài sản nhận giữ hộ so với chi phí thuê tài sản, chi phí giữ hộ tài sản (là sở đánh giá tính hiệu quả); - Mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực)  Kiểm toán chi ngân sách nhà nước (tại cấp ngân sách) a Kiểm toán chi kho bạc nhà nước  Nội dung phương pháp thu thập chứng kiểm toán - Căn vào chứng ngân sách, kiểm tra, đối chiếu nghiệp vụ chi với bảng kê chi ngân sách, sổ chi tiết chi ngân sách để xác định nghiệp vụ có đƣợc phản ánh đầy đủ, kịp thời vào sổ báo cáo kế tốn; - Kiểm tra quy trình thủ tục cấp phát toán theo nội dung chi theo phƣơng thức có đảm bảo theo quy định hay không, cụ thể:  Theo nội dung chi + Các khoản chi đầu tƣ phát triển; chi xây dựng tập trung, chi hỗ trợ vốn + khoản chi thƣờng xuyên: khoản chi toán cho cá nhân, khoản chi nghiệp vụ chuyên môn, khoản chi mua sắm sửa chữa, khoản chi thƣờng xuyên khác; + Các khoản chi nghiệp kinh tế 198 + Các khoản chi chƣơng trình mục tiêu quốc gia + Các khoản chi đặc biệt khác, nhƣ chi cho vay, chi viện trợ, chi trả nợ vay Nhà nƣớc;  Theo phƣơng thức chi + Chi lệnh chi: Lệnh chi trực tiếp cho đơn vị sử dụng ngân sách lệnh chi khoản kinh phí ủy quyền; phƣơng thức chi lệnh cho có trƣờng hợp mà quy trình chi khác chi ngoại tệ, chi đồng Việt Nam chi ngày công lao động (ghi thu, ghi chi); + Chi theo dự toán năm (trƣớc gọi chi hạn mức): chi theo dự toán trực tiếp cho đơn vị dự toán chi theo dự tốn khoản kinh phí ủy quyền Phƣơng thức chi theo dự tốn đầu năm có trƣờng hợp mà quy trình chi khác chi ngoại tệ chi đồng Việt Nam - Kiểm tra, đối chiếu báo cáo chi ngân sách số lũy kế tài khoản “Chi ngân sách” để xác định tổng số chi ngân sách nhà nƣớc năm tài sổ chi cấp ngân sách - Kiểm tra, đối chiếu bảng kê chi tiết cấp phát tạm ứng, vốn đầu tƣ XDCB cấp phát vốn đầu tƣ XDCB với tài khoản “Tạm ứng vốn đầu tƣ XDCB”, tài khoản “Cấp phát vốn đầu tƣ XDCB” để xác định số chi đầu tƣ phát triển tạm ứng vốn đầu tƣ XDCB; - Kiểm tra số ghi thu, ghi chi ngân sách, để xác định số ghi thu, ghi chi quản lý qua ngân sách; - Kiểm tra, đối chiếu số tiền tạm thu, tạm giữ bảng kê chi tiết, sổ kế toán tài khoản “Tiền gửi đơn vị dự toán” để kiểm tra việc tuân thủ chế độ tài việc xét chuyển số dƣ tài khoản tiền gửi năm sau; - Kiểm tra việc quản lý, trích sử dụng quỹ dự trữ tài cấp ngân sách; - Kiểm tra việc thực chế độ kế toán ngân sách nhà nƣớc, tổng hợp lập báo cáo toán chi NSNN gửi quan theo chế độ quy định  Trọng yếu rủi ro kiểm toán - Số liệu báo cáo toán NS quan tài lập báo cáo chi ngân sách kho bạc lập không khớp với thiếu thống nhất; - Khơng phản ánh xác số chi từ nguồn thu đƣợc để lại quản lý qua kho bạc nhà nƣớc; - Việc xử lí số dƣ cuối năm tài khoản tiền gửi đơn vị dự toán kho bạc chƣa chế độ quy định nhà nƣớc b Kiểm toán chi (tại quan tài kế hoạch đầu tư)  Nội dung phương pháp thu thập chứng kiểm tốn - Kiểm tra cơng tác lập dự tốn tổng hợp dự tốn chi, trình quan có thẩm quyền xem xét định đề xuất phƣơng án giao tiêu cho đơn vị; - Kiểm tra công tác điều hành ngân sách năm; 199 - Kiểm tra việc sử dụng dự phòng, tăng thu, thƣởng vƣợt thu có quy định hay khơng thẩm quyền định, nội dung sử dụng, ý khoản sử dụng để bổ sung chi hành chính; - Kiểm tra việc sử dụng kết dƣ ngân sách nhà nƣớc; - Kiểm tra việc trích lập, sử dụng quỹ dự trữ tài có quy định; - Kiểm tra hồ sơ thủ tục trình tự cấp phát trực tiếp băng chênh lệch chi tiêu, có khoản ghi thu, ghi chi; - Kiểm tra hồ sơ thủ tục chuyển vốn đầu tƣ xây dựng bản, đồng thời kiểm tốn cơng tác quản lý sử dụng vốn đầu tƣ xây dựng - Cơ sở lập kế hoạch đầu tƣ xây dựng việc huy động vốn vay đầu tƣ xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng; - Việc tuân thủ quy định đầu tƣ xây dựng tính hợp lý bố trí kế hoạch vốn đầu tƣ xây dựng; - Việc tuân thủ quy định vay tình hình huy động vốn vay đầu tƣ xây dựng cơng trình kết cấu hạ tầng; việc bố trí vốn từ ngân sách cấp tính để tốn số nợ vốn đầu tƣ xây dựng; - Tình hình nợ đọng vốn đầu tƣ xây dựng ngân sách cấp tính;  Trọng yếu rủi ro kiểm tốn - Lập dự tốn khơng sát thực tế, phải bổ sung, điều chỉnh nhiều lần năm; - Việc sử dụng dự phòng, tăng thu, thƣờng vƣợt thu không thẩm quyền định, mục đích, nội dung sử dụng; - Việc trích lập, sử dụng quỹ dự trữ tài khơng quy định; - Hồ sơ thủ tục chuyển vốn đầu tƣ xây dựng không quy định; - Việc điều hành ngân sách không quán nội dung văn điều hành năm văn thực tế điều hành, chi bổ sung ngồi dự tốn dồn vào cuối năm  Kiểm tốn tính đắn, hợp pháp báo cáo tốn ngân sách cấp a Mục tiêu kiểm toán Xác nhận tính đắn, hợp pháp báo cáo NS việc tuân thủ luật NSNN, luật Kế toán chế sách quản lý, sử dụng NS; b Nội dung phương pháp kiểm toán báo cáo tốn ngân sách - Kiểm tra cơng tác thẩm định báo cáo toán ngân sách: Theo quy định Luật NSNN quan tài phải thẩm định báo cáo toán chi ngân sách đơn vị dự toán cấp trực thuộc báo cáo toán thu, chi ngân sách ngân hàng cấp dƣới, tổng hợp lập báo cáo toán ngân sách trình Chính phủ Hội đồng nhân dân phê chuẩn toán ngân sách - Căn vào báo cáo toán thu, chi ngân sách đơn vị đƣợc phê chuẩn theo thẩm quyền, Bộ Tài phải tiến hành thẩm định trƣớc tổng hợp số liệu để lập báo cáo toán NSNN Do đó, KTV phải kiểm tra lại trình tự thẩm định, tổng hợp số liệu báo cáo toán quan tài chính; - Kiểm tra cơng tác xây dựng phân bổ dự toán NSNN; 200 - Kiểm tra tính xác số học số liệu thu, chi NS, KTV vào báo cáo toán NSNN đối chiếu với báo cáo toán đơn vị dự toán cấp trực thuộc vào báo cáo toán ngân sách ngân hàng cấp dƣới; - Kiểm tra việc phân loại, tổng hợp số liệu thu, chi ngân sách theo quy định mục lục NSNN; - Kiểm tra, tính tốn lại chi tiêu phản ánh báo cáo, nhƣ: số so sánh thực so với dự toán, số cân đối thu, chi ngân sách; tỉ lệ bội chi NSNN…; - Kiểm tra công tác quản lý, điều hành thu, chi NS, việc tuân thủ Luật NSNN, chế sách quản lý tài chính, ngân sách, việc triển khai chủ trƣơng sách quản lý thu, chi ban hành; - Kiểm tra việc thực hạch toán, lập báo cáo kế toán NS c Trọng yếu rủi ro kiểm toán - Tổng hợp số tạm ứng để lập báo cáo toán chi chƣa quy định; - Phản ánh thiếu xác số thu, chi thực tế nội dung thu, chi theo quy định mục lục NSNN - Số liệu báo cáo toán NS sai lệch so với số liệu báo cáo toán thu, chi ngân sách kho bạc nhà nƣớc báo cáo thu quan thuế, hải quan; - Chƣa phản ánh đầy đủ số thu đƣợc để lại sử dụng đơn vị số ghi thi, ghi chi vào báo cáo tốn âu hỏi ơn tập chƣơng 10: Cho biết đặc điểm đối tƣợng kiểm tốn báo cáo tài chính? Cho biết mục đích nguồn tài liệu phục vụ kiểm tốn báo cáo tài chính? Quy trình kiểm tốn báo cáo toán vốn ngân sách? Nội dung kiểm toán báo cáo toán vốn ngân sách? Nội dung kiểm toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh ? 201 T L U THAM KHẢO Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2011), Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất bán Trƣờng Đại học Kinh tế Quốc dân Khoa Kế toán - Kiểm toán (2012), Kiểm toán, Trƣờng Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Nhà xuất Lao động xã hội Phan Trung Kiên, Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài Lƣu Đức Tuyên, Đậu Ngọc Châu, Thực hành kiểm toán số phận báo cáo tài chính, Nhà xuất Tài Phan Trung Kiên, Lý thuyết Thực hành Kiểm tốn, Nhà xuất Tài Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế 202 ... chứng kiểm tốn này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm tốn mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài đƣợc kiểm tốn Báo cáo tài đƣợc kiểm toán kiểm toán kiểm toán độc lập, kiểm toán nội... VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH iii 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Nội dung trình tự kiểm tốn tài 1.2.1 Nội dung kiểm tốn tài. .. kiểm toán tài chính, quy trình kiểm tốn tài bƣớc thực kiểm tốn tài chu trình kế tốn Bài giảng kiểm tốn tài gồm 10 chƣơng đƣợc biên soạn nhóm tác giả: TS Lê Thị Ngọc Phƣơng Chƣơng 1: Tổng quan kiểm