261 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán TTP thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC CHƯƠNG 2: THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO…………………………… .…………… 1.1.1 Khái niệm đặc điểm hàng tồn kho 1.1.2 Tầm quan trọng kiểm toán hoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 1.2.KHÁI QT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC…………… 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho.4 1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho.6 1.2.3 Các sai sót thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho7 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TTP 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TTP ………….2 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn TTP… 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn 2.1.3 Tình hình nhân 2.1.4 Ngun tắc, mục tiêu hoạt động chiến lược phát triển cơng ty 2.1.5 Dịch vụ kiểm tốn tư vấn cung cấp 2.2.TỔ CHỨC THỰC HIỆN KIỂM TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TTP 2.2.1 Quy trình kiểm tốn TTP 2.2.2 Kiểm sốt chất lượng kiểm toán 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TTP THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI THÁI NGUYÊN 2.3.1 Khái qt kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH MTV Khai thác Thủy lợi Thái Nguyên 2.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.3.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Công ty TNHH MTV Khai thác Thủy lợi Thái Nguyên 2.4 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK DO CƠNG TY TTP THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI THÁI NGUN 2.4.1 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC TTP thực 2.4.2 Những hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC TTP thực CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC 3.1.1 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm tốn HTK kiểm toán BCTC SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán 3.1.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC 3.2 KIỂN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK DO CÔNG TY TTP THỰC HIỆN 3.2.1 Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục HTK 3.2.2 Hạn chế kiểm toán BCTC 3.2.3 Hạn chế khác 3.3.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP KẾT LUẬN SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn LỜI NĨI ĐẦU Cũng tất nước có kinh tế thị trường giới, đời phát triển tổ chức kiểm toán Việt Nam tất yếu khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng tài khách thể kiểm tốn, kiểm tốn giữ vai trị quan trọng việc làm lành mạnh hố tài quốc gia dần trở thành công cụ quản lý hữu hiệu, giúp bảo vệ lợi ích hợp pháp bên liên quan quan hệ kinh tế Đặc biệt bối cảnh kinh tế nay, xu toàn cầu hoá diễn cách rộng khắp, Việt Nam tham gia mạnh mẽ vào kinh tế giới, đòi hỏi hoạt động kinh doanh quản lý có hiệu kéo theo việc minh bạch hố thơng tin tài trở nên cấp thiết kiểm tốn lại đóng vai trị quan trọng hết Nhận thức yêu cầu cấp thiết đó, Nhà nước ta ngày trọng phát triển lĩnh vực kiểm toán Bằng việc tiếp thu học hỏi kinh nghiệm từ nước phát triển có bề dày kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Mỹ, Pháp…Việt Nam khơng ngừng hồn thiện quy định, thể chế, luật luật có liên quan đến lĩnh vực kiểm toán đặc biệt hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Khơng dừng lại đó, Nhà nước ta cịn đề chủ trương sách khuyến khích thành lập cơng ty kiểm tốn độc lập nhằm đáp ứng nhu cầu ngày cao thị trường Trải qua 20 năm đổi mới, Việt Nam có 165 cơng ty hoạt động lĩnh vực kiểm toán đánh dấu bước phát triển vượt bậc ngành kiểm toán Việt Nam Một hoạt động nghiệp vụ có tính chất truyền thống mà cơng ty kiểm toán độc lập chủ yếu cung cấp cho khách hàng SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán kiểm toán BCTC BCTC phán ánh thông tin tổng hợp tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm xác định hay kết hoạt động sản xuất kinh doanh khoảng thời gian định Để đạt mục đích xác nhận mức độ trung thực, hợp lý BCTC, KTV cần kiểm tra phận cấu thành nên BCTC, có khoản mục HTK HTK đối tượng quan tâm đặc biệt kế tốn kiểm tốn tính trọng yếu liên quan mật thiết với tiêu tài quan trọng Mặt khác, tiêu HTK BCTC tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua thời gian thực tế nghiên cứu tài liệu, nhận thấy tầm quan trọng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn TTP thực hiện” cho luận văn tốt nghiệp Phương pháp nghiên cứu: để đạt mục đích nghiên cứu, khóa luận sử dụng phương pháp tổng hợp, phân tích tài liệu, suy luận biện chứng, logic, tốn học, vấn KTV… Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: luận văn tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý luận kiểm toán, đặc biệt kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC kết hợp với tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn Cơng ty, từ rút học kinh nghiệm đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty thực Với mục đích đó, luận em ngồi phần mở đầu kết luận nội dung tập trung vào phần chính: SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC Chương 2: Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC Được giúp đỡ anh chị cơng ty kiểm tốn TTP, hướng dẫn tận tình Thầy giáo – PGS.TS Thịnh Văn Vinh cố gắng thân, em hoàn thành viết Tuy cố gắng thời gian kiến thức hạn chế nên viết em tránh khỏi thiếu sót, mong góp ý của thầy cô bạn Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm đặc điểm hàng tồn kho Theo chuẩn mực số 02 – hàng tồn kho hàng tồn kho tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường;  Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang;  Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ,để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm:  Hàng hóa mua để bán: Hàng tồn kho, hàng mua đường hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến;  Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán;  Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường;  Chi phí dịch vụ dở dang SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Hàng tồn kho có đặc điểm sau:  Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán, giá trị hàng tn kho giảm giá vốn hàng bán tăng ngược lại, hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm  Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại mẫu mã khác nhau, q trình quản lý hàng tồn kho phức tạp  Hàng tồn kho đánh giá thơng qua số lượng, chất lượng, tình trạng hàng tồn kho Số lượng hàng tồn kho tong doanh nghiệp lớn hay nhỏ ảnh hưởng tới doanh nghiệp, doanh nghiệp sản xuất dự trữ nguyên vật liệu q khơng cung cấp đủ ngun vật liệu có nhu cầu sản xuất Chất lượng hàng tồn kho khơng tốt ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp  Hàng tồn kho bảo quản, cất trữ nhiều nơi khác nhau, có đặc điểm bảo quan khác nên việc kiểm sốt hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn 1.1.2 Tầm quan trọng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2.1 Chức chu trình hàng tồn kho Chức chu trình hàng tồn khơ bao gồm chức mua hàng, chức nhận hàng, chức lưu kho, chức xuất kho Mỗi chức cần phải phân ly trách nhiệm kho phòng ban khác phân ly với chức ghi sổ hàng tồn kho để đảm bảo tính trung thực khác quan, tránh tình trạng gian lận SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Chức mua hàng Chức bắt đầu việc phận có nhu cầu hàng hóa viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua phải kiểm tra phê duyệt cấp có thẩm quyền hợp lý tính có thật phiếu yêu cầu mua Sau phiếu yêu cầu mua duyệt, phiếu chuyển tới phịng thu mua phận mua hàng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp Yêu cầu đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng phải ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cachsản phẩm hàng hóa Đơn đặt hàng phải lập liên: liên gửi cho nhà cung cấp, liên gửi cho phịng kế tốn, liên gửi cho phòng nhận hàng để làm đối chiếu Chức nhận hàng Phòng nhận hàng có trách nhiệm kiểm tra số lượng, chất lượng hàng nhận xem có phù hợp với yêu cầu đơn đặt hàng hay không loại bỏ hàng bị đỏ vỡ bị lỗi, lập biên nhận hàng chuyển hàng tới phận kho Chức lưu kho Tất hàng hóa chuyển tới kho, kiểm tra số lượng, chất lượng, sau nhập kho Khi nhập kho, thủ kho lập phiếu nhập kho thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Chức sản xuất Để chức sản xuất thực cách hiệu việc sản xuất phải kiểm sốt chặt chẽ kế hoạch lịch trình sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng vào ước toán nhu cầu sản phẩm cơng ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Nó giúp cơng ty sản xuất hàng hóa đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứu đọng hàng hóa khó tiêu thụ; giúp cơng ty đảm bảo việc chuẩn bị đầy đủ yéu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Người giám sát sản xuất đốc công, quản lý phân xưởng chịu trách nhiệm dối với hàng hóa giai đoạn sản xuất Từ lúc nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân cơng theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi bao gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế tốn chi phí Chức lưu kho Trước nhập kho thành phẩm chuyển tiêu thụ, sản phẩm sản xuất phải kiểm định chất lượng nhằm phát sản phẩm hỏng, lỗi, không đạt thông số kỹ thuật theo yêu cầu giúp doanh nghiệp khơng rơi vào tình trạng ghi giá trị hàng tồn cao cao so với giá trị thực số hàng tồn kho hỏng, lỗi không sử dụng Thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hóa, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho Khi nhập kho hay SV: Nguyễn Thị Hương Giang Lớp CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn Các giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng cần bảo đảm yêu cầu sau: Thứ nhất, giải pháp phải phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn quy chế, quy định khác hoạt động kiểm toán Việt Nam quốc tế, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Kiểm tốn: Độc lập, Chính trực, Khách quan, Thận trọng Bảo mật thông tin có q trình Kiểm tốn Tn thủ pháp luật điều kiện cần để hệ thống kiểm toán phát triển theo định hướng, trở thành công cụ thiếu hoạt động kiểm tra, giám sát tài hướng tới mục tiêu minh bạch tài quốc gia; Thứ hai, giải pháp phải thuận lợi cho công ty áp dụng, đắn sâu sát tình hình thực tế cơng ty, phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh môi trường Luật pháp Việt Nam; Thứ ba, hồn thiện chương trình kiểm tốn theo hướng phù hợp với chương trình kiểm toán mẫu mà VACPA triển khai nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán, đạt mục tiêu kiểm toán đặt ra; Thứ tư, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế VN thông lệ quốc tế Nền kinh tế Việt Nam ngày phát triên đổi theo xu hướng mở cửa, hội nhập với kinh tế giới, vấn đề kinh tế biến đổi khơng ngừng Vì vậy, quy trình kiểm tốn cần ngày hoàn thiện theo xu hướng tất yếu SV:Nguyễn Thị Hương Giang 125 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp 3.2 Khoa: Kế tốn KIỂN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK DO CƠNG TY TTP THỰC HIỆN 3.2.1 Hạn chế quy trình kiểm toán khoản mục HTK a Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Về việc xác định mức trọng yếu, rủi ro phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Để đánh giá mức trọng yếu xác tạo điều kiện cho việc xác định mức sai phạm cách xác, KTV cần phải tiến hành phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục theo chất khoản mục KTV cần xác định mức độ quan trọng khoản mục từ việc xem xét số dư, số phát sinh, khả xảy sai phạm khoản mục, rủi ro tiềm tàng khoản mục điều kiện đơn vị khách hàng… từ xây dựng hệ thống phân bổ ước lượng mức trọng yếu cách hợp lý Sau xác định hệ số rủi ro khoản mục dựa sở đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khoản mục đó, để tính tốn khoảng cách mẫu phù hợp Bên cạnh đó, cơng ty xây dựng hệ thống tiêu thức phân bổ để hướng dẫn KTV cách thức phân bổ mức ước lượng khoản mục cách xác Có thể tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục theo cách đây: - - Ước lượng ban đầu trọng yếu KTV phân bổ cho khoản mục Bảng cân đối kế toán Căn để phân bổ mức trọng yếu là: SV:Nguyễn Thị Hương Giang 126 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt, chi phí thu thập chứng khoản mục kinh nghiệm KTV Đối với khoản mục nhỏ nằm khoản mục chính, KTV phân bổ mức trọng yếu theo tỉ trọng giá trị khoản mục tổng giá trị khoản mục Đối với khoản mục lớn, KTV phân chia thành ba nhóm khác với hệ số 1, 2, Trong đó, hệ số để nhóm khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt trung bình cao, chi phí thu thập chứng kiểm tốn thấp Nhóm với hệ số nhóm có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt thấp trung bình, chi phí thu thập chứng kiểm tốn trung bình Nhóm khoản mục với hệ số nhóm có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp, chi phí thu thập chứng kiểm tốn cao Sau phân chia khoản mục vào nhóm với hệ số khác nhau, KTV sử dụng công thức sau để phân bổ mức trọng yếu: Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Z = (Ước lượng ban đầu trọng yếu/Tổng số dư khoản mục nhân với hệ số kèm) x Số dư khoản mục Z x Hệ số kèm Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV dự kiến mức trọng yếu thấp mức mà KTV có ý định sử dụng việc đánh giá kết kiểm toán KTV làm để giảm bớt sai phạm chưa phát cung cấp cho KTV “khoảng dự trữ an toàn” đánh giá ảnh hưởng sai phạm phát q trình kiểm tốn mối tương quan với mức độ sai phạm mà KTV chấp nhận SV:Nguyễn Thị Hương Giang 127 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán b Trong giai đoạn thực kiểm toán - Về việc thực chọn mẫu Việc chọn mẫu để kiểm tốn vơ cần thiết KTV khơng thể tiến hành kiểm tra tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm tất loại HTK Phương pháp chọn mẫu xác suất phi xác suất có ưu điểm nhược điểm riêng Để hạn chế nhược điểm, phát huy ưu điểm phương pháp, công ty nên vận dụng linh hoạt phương pháp trường hợp cụ thể Nếu KTV thực có kinh nghiệm hiểu rõ hệ thống KSNB đơn vị nên sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất Ngược lại, hợp đồng kiểm toán lớn, phức tạp hợp đồng kiểm toán lần đầu nên sử dụng phương pháp chọn mẫu xác xuất (dựa vào bảng số ngẫu nhiên, dựa vào chương trình kiểm tốn, chọn mẫu hệ thống) Bên cạnh đó, KTV nên sử dụng kỹ thuật phân tầng để chia nghiệp vụ phát sinh hay loại HTK thành nhóm nhỏ, mà phần tử nhóm có thuộc tính tương tự để từ chọn mẫu đại diện mang đầy đủ đặc điểm tổng thể Phương pháp có ưu điểm hạn chế rủi ro, chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể Đồng thời phương pháp khả thi 100% nhân viên kiểm toán TTP sử dụng máy vi tính cơng việc KTV sử dụng chọn mẫu ngẫu nhiên máy vi tính chương trình ứng dụng Microsoft Excel, áp dụng phần mềm hỗ trợ chọn mẫu AS/2, ACL… - Về kiểm toán HTK lưu giữ bên thứ SV:Nguyễn Thị Hương Giang 128 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán Nhất thiết KTV phải gửi thư xác nhận HTK bên thứ ba độc lập với khách hàng Đồng thời KTV thực thủ tục kiểm sốt bổ sung: hàng hóa lưu giữ bên thứ 3, KTV nên trực tiếp liên hệ với bên thứ thực tìm hiểu thủ tục kiểm soát hàng gửi bên thứ thực thủ tục kiểm kê HTK bên thứ Đối với nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng gửi bán, hàng giao đại lý, KTV cần kiểm tra kỹ lưỡng phiếu nhập, phiếu xuất, biên giao nhận, văn thỏa thuận hợp đồng đại lý có liên quan đến hàng gửi bán thời điểm cuối năm, kiểm tra toán lô hàng đầu năm để đảm bảo việc ghi nhận hợp lý - Về tham gia chứng kiến kiểm kê HTK Để giải vấn đề khó khăn tiến hành chứng kiến kiểm kê, KTV cần chuẩn bị kỹ lưỡng trước KTV nên tìm hiểu thơng tin đặc điểm kinh doanh đơn vị, đặc điểm mặt HTK đơn vị (nguyên liệu, vật tư đơn vị nhập có xuất xứ từ đâu, đặc trưng chúng, mặt hàng đơn vị sản xuất kinh doanh…), từ hiểu biết khả KTV, dự kiến nhu cầu chuyên gia tư vấn việc xác định giá trị chất lượng HTK Việc chọn mẫu kiểm kê, KTV nên áp dụng kỹ thuật chọn mẫu phân tầng ngẫu nhiên (phân thành nhóm hàng có thuộc tính tương tự tạo thành tổng thể nhỏ, sau chọn mẫu ngẫu nhiên số phần tử từ phần tử nhỏ đó) Kỹ thuật giúp KTV chọn mẫu mang tính đại diện cho tổng thể tiết kiệm thời gian c Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán SV:Nguyễn Thị Hương Giang 129 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán - Về giấy tờ làm việc Cơng ty cần có quy định nghiêm ngặt việc tổ chức giấy tờ làm việc - Cần thực nghiêm túc quy định công ty mẫu giấy tờ làm việc chức loại giấy tờ làm việc - Mẫu giấy tờ làm việc công ty phải thiết kế thuận tiện cho KTV, phù hợp yêu cầu công việc - Đối với giấy tờ làm việc phải ghi rõ mục đích thiết lập giấy tờ, kết luận công việc thực hiện, đối tượng khách hàng, ngày tháng thực - Có thời gian định việc đánh tham chiếu giấy tờ làm việc tài liệu chứng kiểm toán thu thập q trình thực - Cơng ty cần có quy định hướng dẫn đồng thời mang tính ràng buộc việc trình bày, lưu trữ giấy tờ làm việc, tài liệu, chứng kiểm tốn thu thập q trình kiểm tốn - Quy định nhân viên kiểm tra chéo công việc Thường khoản mục có mối liên hệ với nhau, thành viên thường xuyên trao đổi tiến độ công việc sai phạm phát được, đồng thời báo cáo với trưởng nhóm để trưởng nhóm dễ dàng kiểm tra, tổng hợp cơng việc Trưởng nhóm thường xun kiểm tra cơng việc thành viên, ưu tiên KTV đảm nhiệm kiểm toán khoản mục có tính trọng yếu cao HTK, doanh thu,… - Bộ phận kiểm soát chất lượng cần soát xét kỹ lưỡng giấy tờ làm việc, tài liệu chứng kiểm tốn có đầy đủ, xác, đặc biệt trọng với khoản mục trọng yếu HTK SV:Nguyễn Thị Hương Giang 130 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán 3.2.2 Hạn chế kiểm tốn BCTC - Về thủ tục phân tích sơ Để KTV tiến hành thủ tục phân tích sơ BCTC khách hàng trước thực kiểm toán, làm sở để lập kế hoạch kiểm toán, tiến hành ký kết hợp đồng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần u cầu phía khách hàng cung cấp thơng tin tình hình tài cho bên kiểm tốn như: BCTC tạm thời (ghi rõ tính đến thời điểm nào), Bảng cân đối phát sinh tài khoản tạm thời… Điều giúp KTV tiến hành thủ tục phân tích sơ ban đầu khách hàng, từ dự kiến thủ tục phân tích bổ sung cho phù hợp, tiết kiệm thời gian kiểm toán - Về tiến độ Báo cáo kiểm toán Cần trọng đổi cách thức kiểm tốn, cơng tác thu thập, trao đổi thơng tin, tổ chức kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn, tập trung nhân lực dành nhiều thời gian cho cơng tác kiểm tốn tổng hợp, phấn đấu rút ngắn thời gian kiểm toán đẩy nhanh tiến độ phát hành báo cáo kiểm toán theo thời gian quy định 3.2.3 Hạn chế khác - Về máy tổ chức công ty Cơ cấu tổ chức Công ty phải ngày phải chặt chẽ khoa học nhằm nâng cao hiệu hoạt động tồn Cơng ty cần phải linh hoạt mùa kiểm tốn Cơng ty mở rộng, đa dạng hóa thêm loại dịch vụ, từ đáp ứng nhu cầu ngày cao ngành nghề SV:Nguyễn Thị Hương Giang 131 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán khách hàng Mặt khác điều giúp cơng ty điều phối nhân viên hợp lý thời gian mùa mùa - Về nhân lực cơng ty Để hồn thiện hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn HTK nói riêng trước hết cần có nguồn nhân lực có trình độ, kinh nghiệm đáp ứng u cầu cơng việc Tuy nhiên số lượng KTV có kinh nghiệm hàng năm khơng nhiều, Cơng ty cần có sách ưu đãi hợp lý nhằm thu hút nguồn nhân lực Công ty cần xây dựng chương trình tuyển dụng hợp lý, hiệu Đồng thời, để trì gắn bó lâu dài nhân viên môi trường lao động cạnh tranh nay, cần có sách nhằm đáp ứng nhu cầu người lao động Công ty cần đánh giá lựa chọn kỹ lưỡng khách hàng trước ký hợp đồng kiểm toán để giúp cân số lượng hợp đồng với nguồn nhân lực có công ty 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP Để thực tốt giải pháp cần kết hợp bên tham gia liên quan đến kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng Dưới đây, em xin số điều kiện để giải pháp thực hiệu thực tế  Đối với Công ty TTP - Yêu cầu khách hàng kí kết hợp đồng kiểm tốn, phải cung cấp BCTC năm kiểm tốn cho cơng ty; SV:Nguyễn Thị Hương Giang 132 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán - Xây dựng văn hướng dẫn cách thức đánh giá hệ thống KSNB hợp lý hơn, khoa học hơn; - Yêu cầu trưởng nhóm kiểm tốn phải có theo sát hoạt động thành viên nhóm tiến hành cơng việc khách hàng; Nâng cao hoạt động kiểm soát chất lượng; - Xây dựng thực nghiêm quy định thống mẫu mã, cách thức ghi chép giấy tờ làm việc nhân viên công ty; - Xây dựng hoàn thiện thủ tục cho đắn với Chuẩn mực luật pháp quy định, phù hợp với đối tượng khách hàng, tạo điều kiện cho KTV thuận lợi thực kiểm tốn Cơng ty nên sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu VAPCA làm thước đo để đánh giá tính đầy đủ phù hợp Chương trình kiểm tốn áp dụng cơng ty tronq q trình kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm tốn Trong q trình thực tế, thấy chương trình kiểm tốn hành cịn thiếu, bổ sung áp dụng mẫu giấy tờ làm việc mà công ty nhận thấy cần thiết để đảm bảo tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn liên quan; - Có kế hoạch tuyển dụng nhân đắn, không ngừng đào tạo, nâng cao trình độ nhân viên lý thuyết thực tế buổi tập huấn thực tế khách hàng; - Xây dựng thực nghiêm túc chế độ khen thưởng, đãi ngộ, thăng tiến, xử phạt cơng bằng, hợp lý  Về phía KTV SV:Nguyễn Thị Hương Giang 133 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn - Cần phải có kiến thức hiểu biết tương đối rộng toàn diện nhiều lĩnh vực khía cạnh liên quan đến kiểm toán Chủ động tiếp cận với thực tế kinh tế sản xuất hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp, để nhanh chóng hiểu đặc điểm đơn vị khách hàng thuận tiện công tác kiểm tốn - Khơng ngừng nâng cao phát triển chun môn nghiệp vụ, đồng thời phải rèn luyện khả sáng tọa riêng học hỏi, chia sẻ kinh nghiệm với đồng nghiệp Thời đại ngày thời đại thơng tin KTV không trau dồi kiến thức chuyên môn mà cịn phải ln ln cập nhật thơng tin tin học, ngoại ngữ lĩnh vực khoa học kỹ thuật xã hội khác - Cần phải thường xuyên tu dưỡng rèn luyện phẩm chất cán kiểm toán, rèn luyện cho thính trực quan, độc lập, vơ tư, cơng bằng, cẩn thận, siêng năng, có tinh thần trách nhiệm Ln có thái độ cầu thị, học hỏi đúc rút kinh nghiệm thực tế kiểm tốn Việc làm góp phần giúp KTV hình thành kỹ kiểm tốn cho tố chất để trở thành KTV chuyên nghiệp SV:Nguyễn Thị Hương Giang 134 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn Về phía khách hàng - Doanh nghiệp nên xây dựng cho hệ thống kế toán, hệ thống KSNB hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành HTK nói riêng Như góp phần làm lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp - Cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thơng tin, tài liệu cần thiết theo yêu cầu KTV Công ty kiểm tốn chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, khách quan thơng tin, tài liệu cung cấp - Phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV thực kiểm toán  Về phía hội nghề nghiệp, Nhà nước - Sớm thiết lập mơi trường pháp lý hoạt động kiểm tốn điều kiện kinh tế thị trường Ban hành đầy đủ văn pháp quy kiểm toán có nhấn mạnh vai trị quyền hạn trách nhiệm KTV, tổ chức hội nghề nghiệp, yêu cầu chất lượng kiểm toán Mới đây, Luật Kiểm toán độc lập vừa Quốc hội thông qua ngày 29/3/2011 sở cho cơng ty kiểm tốn KTV độc lập thực cơng việc kiểm tốn với u cầu chất lượng nâng cao - Phải xây dựng, quy hoạch có chiến lược đào tạo bồi dưỡng KTV theo giai đoạn 5, 10, 15 năm chiến lược lâu Bên cạnh phải xây dựng nội dung chương trình đào tạo kiến thức cho phù hợp thời kỳ, đối tượng, theo mục tiêu kiểm toán hay tổ chức kiểm toán SV:Nguyễn Thị Hương Giang 135 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán - Cần mở rộng tăng cường lực vai trò hoạt động tổ chức nghề nghiệp, tăng cường chất lượng hoạt động Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán, Hội đồng Quốc gia kế toán, chuyên gia kế toán,kiểm toán, KTV hành nghề - Nhà nước cần phải đảm bảo cho cơng ty kiểm tốn KTV có cạnh tranh khuôn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh công ty kiểm tốn nước nhằm phát huy vai trị chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm tốn Nhà nước cần nhanh chóng thừa nhận chức danh nghề nghiệp chuyên gia kiểm toán khơng muốn nghề nghiệp kiểm tốn bị tụt hậu so với nước khu vực giới  Về phía đơn vị đào tạo - Nhà trường cần phải xác định rõ mục tiêu đào tạo Đào tạo chun mơn kiểm tốn hai phương diện khoa học kiểm toán hành nghề kiểm tốn Đồng thời phải xây dựng chương trình đào tạo phù hợp có tính lơgic Riêng nội dung giảng dạy kiểm toán cần xây dựng theo lĩnh vực hoạt động kế toán đất nước Quá trình đào tạo phải đảm bảo gắn kết lý thuyết với thực tế để sinh viên trường đảm nhận số cơng việc giảm thiểu thời gian cơng sức đào tạo lại Thêm nữa, đạo đức, tác phong tư cách nghề nghiệp cần phải đề cập phổ biến trình đào tạo KTV - Giáo viên phải người chủ đạo trình dạy học, đồng thời phải người có trình độ khoa học nghiệp vụ cao với phẩm chất tốt đẹp SV:Nguyễn Thị Hương Giang 136 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán nhà giáo Lĩnh vực kiểm tốn có liên quan đến nhiều kiến thức nhiều mơn học, lĩnh vực khác nên địi hỏi phải có bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho giáo viên kiểm toán Đồng thời phải dành khoảng thời gian định cho giáo viên sinh viên tham gia thực tế để phục vụ cho việc giảng dạy thuyết phục, phong phú hiệu SV:Nguyễn Thị Hương Giang 137 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế toán KẾT LUẬN Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, q trình học tập trường em tìm hiểu vấn đề lý luận lĩnh vực kế toán, kiểm tốn Qua thời gian thực tập Cơng ty Kiểm toán tư vấn Thăng Long chi nhánh Hà Nội, giúp đỡ tận tình anh chị cơng ty, em có hội tiếp cận với cơng tác kiểm tốn thực tế mà KTV tiến hành Trên sở đó, em nhận biết tầm quan trọng kiểm toán khoản mục HTK kiểm tốn BCTC Đồng thời q trình nghiên cứu để thực đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long thực hiện” cho luận văn tốt nghiệp mình, em có hội để hiểu biết thêm công tác thực kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng Trong nội dung khóa luận này, qua thực tế tìm hiểu kiến thức trang bị học tập, em cố gắng liên hệ thực tiễn kiểm tốn Cơng ty Thăng Long lý luận để rút số nhận xét ý kiến cơng tác kiểm tốn HTK Công ty Em hy vọng kiến nghị em đề xuất nhằm làm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC SV:Nguyễn Thị Hương Giang 138 Lớp: CQ54/22.08 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Kế tốn Cơng ty thực góp phần nhỏ bé giúp công ty nghiên cứu, xây dựng thủ tục kiểm toán ngày hữu hiệu Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể ban lãnh đạo công ty tạo điều kiện việc cung cấp tài liệu công ty anh chị phòng nghiệp vụ tận tình hướng dẫn em thời gian làm việc công ty Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Tthầy giáo – PGS.TS Thịnh Văn Vinh giúp cho em nhiều trình thực viết Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 04 năm 2020 Sinh viên Nguyễn Thị Hương Giang SV:Nguyễn Thị Hương Giang 139 Lớp: CQ54/22.08 ... thiện quy trình kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC 3.2 KIỂN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK DO CƠNG TY TTP THỰC HIỆN 3.2.1 Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục. .. GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK DO CƠNG TY TTP THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH MTV KHAI THÁC THỦY LỢI THÁI NGUYÊN 2.4.1 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC TTP thực. .. chế quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC TTP thực CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HỒN THIỆN QUY