Giáo trình Kế toán ngân hàng (Nghề Tài chính ngân hàng)

ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƢỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN NGÂN HÀNG NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định số: ngày tháng năm 20 /QĐ-CĐKTKT Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh) Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 ỦY BAN NHÂN DÂN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƢỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN NGÂN HÀNG NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG THÔNG TIN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI Họ tên: Bùi Thị Phương Linh Học vị: Thạc sỹ Đơn vị: Khoa Kế tốn tài Email: buithiphuonglinh@hotec.com.vn TRƢỞNG KHOA TỔ TRƢỞNG BỘ MÔN CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI HIỆU TRƢỞNG DUYỆT Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2020 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy nhà trường, tác giả thực biên soạn giáo trình Kế tốn ngân hàng Mục đích giáo trình Kế tốn ngân hàng giới thiệu cho sinh viên kiến thức kế toán lĩnh vực ngân hàng phương pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngân hàng Giáo trình gồm chương thể kiến thức cập nhật Kế toán ngân hàng kinh tế Cụ thể: Chương 1: Những vấn đề kế toán ngân hàng Chương 2: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn Chương 3: Kế tốn nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ cho th tài Chương 4: Kế tốn nghiệp vụ tốn qua ngân hàng Chương 5: Kế toán nghiệp vụ toán vốn ngân hàng Chương 6: Kế toán tài sản cố định, công cụ lao động Chương 7: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối toán quốc tế Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí kết kinh doanh Giáo trình hội đồng khoa học trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh đánh giá cho phép lưu hành nội để làm tài liệu phục vụ công tác giảng dạy học tập trường Trong trình nghiên cứu, biên soạn, tác giả có nhiều cố gắng để giáo trình đảm bảo tính khoa học, gắn liền với tình hình thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp giảng viên sinh viên q trình sử dụng giáo trình để giáo trình ngày hồn thiện TP.HCM, ngày tháng năm Chủ biên Bùi Thị Phương Linh KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1.1Đối tượng, mục tiêu, vị trí kế tốn ngân hàng 1.2 Đặc điểm kế toán ngân hàng 1.3 Chứng từ kế toán ngân hàng 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Phân loại chứng từ 10 1.3.3 Kiểm soát chứng từ: 11 1.3.4 Tổ chức luân chuyển chứng từ 12 1.4 Hệ thống tài khoản, Bảng cân đối tài khoản, Bảng cân đối kế toán 15 1.4.1 Hệ thống tài khoản 15 1.4.2 Bảng cân đối tài khoản 18 1.4.3 Bảng cân đối kế toán 19 CHƢƠNG 2: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 24 2.1 Ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán huy động vốn 24 2.2 Nguồn vốn huy động 24 2.2.1 Tiền gửi không kỳ hạn 24 2.2.2 Tiền gửi có kỳ hạn 25 2.2.3 Tiền gửi tiết kiệm 25 2.3 Phương pháp hạch toán huy động vốn VNĐ 26 2.3.1 Các tài khoản sử dụng 26 2.3.2 Phương pháp hạch toán 27 2.4 Bài tập chương 29 CHƢƠNG 3: KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG, NGHIỆP VỤ CHO TH TÀI CHÍNH 32 3.1 Ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán cho vay 32 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 3.2 Tổ chức kế toán cho vay 33 3.3 Cho vay ngắn hạn theo thông thường 34 3.4 Chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá 38 3.5 Cho vay trả góp 40 3.6 Cho thuê tài 41 3.7 Cho vay trung, dài hạn theo dự án 45 3.8 Cho vay ủy thác 46 3.9 Cho vay đồng tài trợ 48 3.10 Bài tập chương 49 CHƢƠNG 4: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ THANH TOÁN QUA NGÂN HÀNG 51 4.1 Ý nghĩa, nguyên tắc toán qua ngân hàng 51 4.2 Tài khoản sử dụng 52 4.3 Phương pháp hạch toán 52 4.3.1 Thanh toán Séc 55 4.3.2 Thanh toán Ủy nhiệm chi 57 4.3.3 Thanh toán Ủy nhiệm thu 58 4.3.4 Thanh tốn Thư tín dụng 59 4.3.5 Thanh toán Thẻ toán 59 4.4 Bài tập chương 60 CHƢƠNG 5: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN VỐN GIỮA CÁC NGÂN HÀNG 62 5.1 Thanh toán điện tử 62 5.1.1.Những quy định chung chuyển tiền điện tử 62 5.1.2 Xử lý hạch toán lệnh chuyển tiền điện tử 64 5.1.3 Phương pháp hạch toán toán điện tử 66 5.2 Thanh toán bù trừ 66 5.2.1 Những quy định chung toán bù trừ 66 5.2.2.Tài khoản sử dụng chứng từ toán 67 KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 5.2.3 Phương pháp hạch tốn tốn bù trừ 70 5.3 Thanh toán qua ngân hàng nhà nước 72 5.3.1 Những quy định chung toán qua ngân hàng nhà nước 72 5.3.2 Tài khoản sử dụng chứng từ toán 73 5.3.3 Phương pháp hạch toán toán qua ngân hàng nhà nước 73 5.4 Bài tập chương 74 CHƢƠNG 6: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ LAO ĐỘNG 77 6.1 Kế tốn tài sản cố định 77 6.1.1 Khái niệm, phân loại tài khoản sử dụng 77 6.1.2 Phương pháp hạch toán 82 6.2 Kế tốn cơng cụ lao động 87 6.2.1.Tổng quát công cụ lao động tài khoản sử dụng 87 6.2.2 Phương pháp hạch toán 89 6.3 Kế toán xây dựng 91 6.3.1.Tài khoản sử dụng 91 6.3.2 Phương pháp hạch toán 92 6.4 Bài tập chương 94 CHƢƠNG 7: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI HỐI VÀ THANH TOÁN QUỐC TẾ 96 7.1.Tổng quát kế toán ngoại tệ 96 7.2.Phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ dịch vụ khác 98 7.3.Kế toán nghiệp vụ toán quốc tế 100 7.4 Kế toán nghiệp vụ cơng cụ tài phái sinh 103 7.5 Bài tập chương 112 CHƢƠNG 8: KẾ TỐN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH 114 8.1 Nội dung khoản thu nhập chi phí Ngân hàng 114 8.2 Kế toán thu nhập 115 8.3 Kế tốn chi phí 116 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 8.4 Kế tốn nghiệp vụ đầu tư kinh doanh chứng khoán 118 8.5 Kế toán thuế giá trị gia tăng 118 8.6 Kế toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận 120 8.7 Bài tập chương 123 TÀI LIỆU THAM KHẢO 127 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn ngân hàng Mã mơn học: MH3104305 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn học Kế tốn ngân hàng thuộc nhóm mơn học chuyên ngành bố trí giảng dạy sau học xong mơn học sở - Tính chất: Mơn học Kế tốn ngân hàng cung câp kiến thức kế toán lĩnh vực ngân hàng mà trang bị cho sinh viên kỹ thuật phương pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngân hàng từ nghiệp vụ phát sinh đến lập cân đối kế toán - Ý nghĩa vai trị mơn học: Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: + Trình bày khái niệm kế toán ngân hàng + Trình bày chế nghiệp vụ, ngun tắc chuẩn mực kế tốn cơng tác kế toán ngân hàng - Về kỹ năng: + Vận dụng phương pháp hạch toán để hạch toán nghiệp vụ huy động vốn nghiệp vụ cho vay Ngân hàng + Vận dụng phương pháp hạch toán để hạch toán nghiệp vụ toán qua Ngân hàng nghiệp vụ toán vốn Ngân hàng + Vận dụng phương pháp hạch toán để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định công cụ dụng cụ + Vận dụng phương pháp hạch toán để hạch toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Thái độ, chuyên cần: chủ động, tích cực lớp học + Có định hướng tích lũy kiến thức chun mơn kế tốn ngân hàng từ cịn sinh viên để hỗ trợ cho nghề nghiệp sau KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Kế tốn ngân hàng Chƣơng 1: Những vấn đề kế toán ngân hàng CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Giới thiệu Chương trình bày đối tượng, mục tiêu, vị trí kế tốn ngận hàng; Đặc điểm kế toán ngân hàng; Chứng từ kế toán ngân hàng hệ thống tài khoản, bảng cân đối tài khoản, bảng cân đối kế toán Mục tiêu: + Trình bày đối tượng, mục tiêu kế tốn Ngân hàng + Trình bày đặc điểm chứng từ kế tốn Ngân hàng + Trình bày hệ thống tài khoản, bảng cân đối tài khoản bảng cân đối kế tốn Nội dung 1.1 Đối tƣợng, mục tiêu, vị trí kế tốn ngân hàng Kế tốn ngân hàng cơng cụ để tính toán, ghi chép số phản ánh giám đốc toàn hoạt động nghiệp vụ thuộc ngành Ngân hàng Hay Kế tốn tài ngân hàng việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài thơng qua báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin ngân hàng Đối tượng kế toán ngân hàng sử dụng thước đo tiền để phản ánh nguồn vốn, cấu hình thành nguồn vốn việc sử dụng vốn hoạt động Ngân hàng Những tài sản, nguồn vốn ngân hàng phản ánh “Bảng cân đối kế toán” Đối tượng kế toán ngân hàng xem xét cụ thể dựa tiêu Bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh a)Nguồn vốn -Vốn tự có coi tự có bao gồm: + Vốn điều lệ: Là vốn riêng ngân hàng, ghi vào điều lệ hoạt động ngân hàng KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Kế tốn ngân hàng Chương 7: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối toán quốc tế 4) Khách hàng gửi tiết kiệm 12 tháng 2000 USD 5) Trả lãi tiền gửi tiết kiệm hàng tháng 1.600USD, khách hàng lấy tiền VND tỷ giá không đổi 6) Mua 5000 USD thị trường ngoại tệ liên NH tỷ giá USD/VND = 20.800 7) Mua 7000 EUR khách hàng vãng lai, tỷ giá EUR/VND = 23.080 8) Đổi 4000 GBP khách hàng lấy USD (USD/VND = 20.890, GBP/VND = 32.500) 9) Mua 700 USD khách hàng vãng lai (1 USD = 20.890 VND) 10) Khách hàng đổi 2.500 EUR để lấy USD Tỷ giá USD/VND = 20.890; EUR/VND = 23.070) 11) Nhận báo Có NH nước ngồi, tốn tiền xuất cho Công ty A, công ty đồng ý bán 5000 USD cho NH để lấy VND, 150.000 USD bán để ghi tăng tài khoản tiền gửi (tỷ giá mua chuyển khoản 1USD = 20.900 VND) Hãy định khoản nghiệp vụ KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 113 Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh CHƢƠNG 8: KẾ TOÁN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH Giới thiệu Chương giới thiệu nội dung khoản thu nhập chi phí Ngân hàng, kế tốn thu nhập, kế tốn chi phí, kế tốn nghiệp vụ đầu tư kinh doanh chứng khoán, kế toán thuế giá trị gia tăng, kế toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận Mục tiêu: + Trình bày nghiệp vụ cách hạch toán nghiệp vụ kế toán thu nhập, chi phí kết kinh doanh + Vận dụng phương pháp hạch toán để hạch toán nghiệp vụ kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh Nội dung 8.1 Nội dung khoản thu nhập chi phí Ngân hàng 8.1.1 Các khoản thu nhập *Thu nhập hoạt động tín dụng • Thu lãi tiền gửi • Thu lãi cho vay • Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh NH • Thu từ nghiệp vụ cho th tài • Thu khác hoạt động tín dụng *Thu dịch vụ tốn • Thu phí dịch vụ tốn • Thu dịch vụ ngân quỹ • Thu từ dịch vụ tư vấn • Thu từ dịch vụ khác bao gồm: dịch vụ bảo quản tài sản, cho thuê két sắt,… *Thu từ hoạt động kinh doanh khác • Thu từ nghiệp vụ ủy thác đại lý • Thu từ kinh doanh dịch vụ bảo hiểm • Thu lãi góp vốn, mua cổ phần • Thu từ kinh doanh ngoại hối KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 114 Kế tốn ngân hàng • Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh Các khoản thu nhập khác 8.1.2 Các khoản chi phí *Chi hoạt động huy động vốn • Chi trả lãi tiền gửi • Chi trả lãi tiền vay • Chi trả lãi phát hành giấy tờ có giá • Chi phí khác *Chi phí hoạt động dịch vụ • Chi dịch vụ tốn • Cước phí bưu điện mạng viễn thơng • Chi phí ngân quỹ • Các khoản chi dịch vụ toán ngân quỹ *Các chi phí khác • Chi kinh doanh ngoại hối • Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí • Chi phí cho nhân viên • Chi cho hoạt động quản lý công cụ như: chi vật liệu giấy tờ in, cơng tác phí, chi đào tạo,… 8.2 Kế toán thu nhập 8.2.1 Các tài khoản sử dụng • TK 70: “Thu từ hoạt động tín dụng” • TK 71: “Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ” • TK 72: “TN từ hoạt động kinh doanh ngoại hối” • TK 74: “TN từ hoạt động kinh doanh doanh khác” • TK 78: “TN góp vốn, mua cổ phần” • TK 79: “Thu nhập khác Nội dung TK thu nhập tƣơng tự nhau: • Bên có ghi: Các khoản thu hoạt dộng kinh doanh năm • Bên nợ ghi: – Điều chỉnh hạch tốn sai sót năm (nếu có) KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 115 Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh – Chuyển số dư Có cuối năm vào TK lợi nhuận năm tốn • Số dư Có: Phản ánh thu nhập hoạt động kinh doanh TCTD 8.2.2 Phương pháp hạch tốn • Khi có thu nhập hoạt động TD Nợ 1011, 4211 Có 701, 702, 703,… • Khi có khoản TN phí từ hoạt động dịch vụ Nợ 1011, 4211 Có 711, 712, 713… Có 4531-Thuế GTGT phải nộp • Thu nhập từ kinh doanh ngoại hối Nợ 1011 Có 721, 722 • Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác: Nợ 1011 Có 741, 742 • Thu lãi góp vốn mua cổ phần: Nợ 1011 Có 78 • Khi phát sinh thu nhập khác: Nợ 1011 Có 79 8.3 Kế tốn chi phí 8.3.1 Các tài khoản sử dụng • TK 80 “Chi phí hoạt động TD • TK 81 “Chi phí hoạt động dịch vụ” • TK 82 “CP hoạt động kinh doanh ngoại hối” • TK 83 “Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí” • TK 84 “CP hoạt động KD khác” • TK 85 “Chi phí cho nhân viên KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 116 Kế toán ngân hàng Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí kết kinh doanh • TK 86 “Chi cho hoạt động quản lý cơng cụ” • TK 87 “Chi tài sản” • TK 88 “CP dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửi khách hàng” • TK 89 “Chi phí khác” Nội dung TK chi phí tƣơng tự • Bên Nợ ghi: Các khoản chi hoạt động kinh doanh năm • Bên Có ghi: – Số tiền thu giảm chi khoản chi năm – Chuyển số dư Nợ cuối năm vào TK lợi nhuận năm tốn • Số dư nợ: Phản ánh khoản chi hoạt động kinh doanh năm 8.3.2 Phương pháp hạch tốn • Khi phát sinh chi phí hoạt động TD Nợ 801, 802 Có TK thích hợp • Chi phí hoạt động dịch vụ Nợ 811, 812 Có TK thích hợp • Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối Nợ 821, 822 Có 1011, 1113 • Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí: Nợ 831, 832 Có 1011, 1113 • CP hoạt động kinh doanh khác: Nợ 841, 842 Có 1011, 1113 • Chi phí cho nhân viên: Nợ 851, 852 Có 1011, 1113 • Chi cho hoạt động quản lý công cụ: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 117 Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh Nợ 861, 862 Có 1011 • Chi tài sản: Nợ 871, 872 Có 305, 323 • Chi phí dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửi khách hàng Nợ 882, 883 Có 249, 269 • Khi phát sinh khoản chi phí khác: Nợ 89 Có TK thích hợp 8.4 Kế tốn nghiệp vụ đầu tƣ kinh doanh chứng khoán *Khi mua chứng khoán, vào chi phí thực tế mua, hạch tốn: Nợ TK 141/142/148: Chứng khốn kinh doanh Có TK thích hợp (Tiền gửi) *Khi bán chứng khoán, vào giá bán chứng khoán hạch toán - Trường hợp lãi (Giá bán > giá mua): Nợ TK tiền gửi (giá bán) Có TK chứng khốn kinh doanh (Trí giá vốn/ Giá trước mua chứng khốn) Có TK 741/Thu lãi kinh doanh chứng khoán (Giá bán – Giá vốn) - Trường hợp lỗ (Giá bán < Giá mua), ghi: Nợ TK tiền gửi (cá nhân) Nợ TK 149 – Dự phịng giảm giá chứng khốn Nợ TK 841 – Chi mua bán chứng khốn Có TK chứng khoán kinh doanh (Trị giá vốn – Giá trước mua chứng khoán) 8.5 Kế toán thuế giá trị gia tăng - Đối với đối tượng chịu thuế kinh doanh vàng bạc tính thuế theo phương pháp trực tiếp, mức thuế suất 10% (từ 01/01/04) KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 118 Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh - Đối với đối tượng kinh doanh ngoại tệ tính thuế theo phương pháp trực tiếp, mức thuế suất 10% - Đối với dịch vụ kinh doanh ngân hàng ngân quỹ tính thuế theo phương pháp khấu trừ, thuế suất 10% *Phương pháp tính thuế trực tiếp - Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng X Thuế suất Doanh số bán - GTGT = Doanh số mua vào tương Bằng VND ngoại tệ, ứng vàng bạc đá - vàng bạc - Doanh số mua vào quý, ngoại tệ bán Số = x Tỷ giá mua thực tế bình tương ứng ngoại tệ quân - Doanh số mua vào Số Tỷ giá mua thực tế bình tương ứng ngoại tệ = - Số dư mua ngoại tệ - Tỷ giá mua thực tế + Doanh số mua vào đầu kỳ kỳ Số ngoại tệ kỳ Số ngoại tệ mua đầu = bình quân quân kỳ + *Phương pháp khấu trừ thuế - Thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT đầu Thuế GTGT - đầu vào khấu trừ * Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế x Thuế suất (10%) Giá tính thuế gồm: - Thu phí chuyển tiền nước, ngồi nước - Thu phí rút tiền mặt nước - Thu phí đổi tiền mặt - Thu phí quản lý tài sản cầm cố, thuế chấp - Thu phí cấp chứng nhận số dư KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 119 Kế toán ngân hàng Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí kết kinh doanh - Thu phí giấy chứng thư bảo lãnh - Thu phí ấn chứng từ 8.6 Kế toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận 8.6.1 Kế toán kết kinh doanh a)Tài khoản sử dụng • TK 69 “LN chưa phân phối” • TK 691 “LN năm nay” • TK 692 “LN năm trước” TK 69 “Lợi nhuận chƣa phân phối”: TK dùng để phản ánh kết (lãi, lỗ) kinh doanh tình hình phân phối kết kinh doanh TCTD -Số dư cuối kỳ TK CP chuyển sang Bên nợ ghi: -Trích lập quỹ -Chia LN cho bên tham gia liên doanh, cho cổ đơng Bên có ghi: -Số dư cuối kỳ TK thu nhập chuyển sang Số dư nợ: Phản ánh số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Số dư có: Phản ánh LN chưa phân phối chưa sử dụng b) Phƣơng pháp hạch tốn • Kết chuyển thu nhập: Nợ 70, 71…79 Có 691 • Kết chuyển chi phí: Nợ 691 Có 80, 81,…89 • TK 691 dư Có dư Nợ Dư Có: TCTD kinh doanh có lãi Dư Nợ: TCTD kinh doanh bị lỗ Tại CN chuyển lãi, lỗ HO • Khi chuyển lãi: Nợ 692 Có 5211, 5191 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 120 Kế tốn ngân hàng • Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh Khi chuyển lỗ: Nợ 5211, 5191 Có 692 Tại HO nhận lãi, lỗ chi nhánh • Nếu nhận lãi: Nợ 5212, 5191 Có 469 (Các khoản phải trả khác, chi tiết CN) • Nếu nhận lỗ: Nợ 369 (Các khoản phải thu khác, chi tiết CN) Có 5212, 5191 Hội sở tập hợp lãi, lỗ vào TK 692 • Tập hợp lãi CN Nợ 469 Có 692 • Tập hợp lỗ CN Nợ 692 Có 369 • Kết KD thể TK 692 Dư Có: Kinh doanh lãi năm trước Dư Nợ: Kinh doanh lỗ năm trước 8.6.2 Phân phối lợi nhuận a) Tài khoản sử dụng • TK 3531 “Tạm ứng nộp NSNN” • TK 3539 “Các khoản chờ NSNN tốn” • TK 4534 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (TNDN) • TK 61 “Quỹ TCTD” • TK 62 “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” TK 3531 “Tạm ứng nộp NSNN” Phát sinh nợ: -Số tiền tạm ứng để nộp NSNN -Số tiền phải thu Ngân sách KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 121 Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh Phát sinh có: -Số tiền chuyển vào TK thích hợp để tốn Phản ánh số tiền TDTD tạm ứng nộp phải thu từ NSNN Số dư nợ: chưa toán TK 3539 “Các khoản chờ NSNN toán”: TK dùng để hạch toán thuế thu nhập DN phải nộp tình hình nộp thuế TNDN vào NSNN Phát sinh nợ: -Số thuế TNDN nộp NSNN -Số chênh lệch thuế TNDN phải nộp theo thông báo hàng quý quan thuế nhỏ thuế TNDN thực tế nộp Phát sinh có: -Số thuế TNDN phải nộp Số dư nợ: Phản ánh số thuế TNDN nộp lớn số phải nộp Số dư có: Phản ánh số thuế TNDN cịn phải nộp vào NSNN TK 61, 62 “Quỹ TCTD” “Quỹ khen thƣởng, phúc lợi”: Các TK dùng để phản ánh quỹ TCTD trích lập theo quy định Phát sinh nợ: -Số tiền sử dụng quỹ Phát sinh có: -Số tiền trích lập quỹ hàng năm Số dư có: Số tiền có quỹ b) Phƣơng pháp hạch tốn Hạch tốn thuế TNDN • Khi tạm nộp thuế TN hàng quý theo thông báo quan thuế: Nợ 4534 Có 1113 • Ghi nhận thuế thu nhập vào CP thuế TN DN hành: Nợ 8331 Có 4534 Hạch tốn thuế TNDN • Cuối năm kết chuyển CP thuế thu nhập DN hành vào TK 69 “LN chưa phân phối” Nợ 69 Có 8331 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 122 Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh Hạch toán PP quỹ TCTD cho CN theo kết kinh doanh Nợ 61, 62 Có 5211, 5191 Tại chi nhánh: nhận quỹ NH cấp phân phối: Nợ 5212, 5191: Số tiền PP HO nhận Có 61, 62 8.7 Bài tập chƣơng Bài 1: Ngân hàng thương mại Y trích dẫn số liệu thu nhập chi phí sau: (đơn vị tính: Triệu đồng) I Chi phí Chi trả lãi tiền gửi 12.250,487 Chi trả lãi tiền vay 108 Chi trả lãi phát hành trái phiếu 632,924 Chi phí bưu phí điện thoại 36,2 Chi nộp thuế 346 Chi lương 460,668 Chi bảo hiểm xã hội 23,176 Chi trang phục giao dịch 11,224 Chi khấu hao TSCĐ 30,001 10 Chi cơng tác phí 11 Chi mua công cụ lao động 5,264 15,804 12 Chi giấy tờ in 3,618 13 Chi công tác xã hội 11,23 14 Chi dự phịng phải thu khó địi 19,726 15 Chi kinh doanh vàng bạc ngoại tệ 36,18 16 Chi trợ cấp việc 16,02 17 Chi y tế vệ sinh 18,06 18 Chi mua xăng, dầu 3.012 19 Chi quảng cáo 8,3 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 123 Kế toán ngân hàng Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí kết kinh doanh II Thu nhập Thu lãi cho vay 14.773,222 Thu dịch vụ toán 414,452 Thu dịch vụ tư vấn 7,92 Thu kinh doanh ngoại tệ 110,476 Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh 2.960 Thu lãi tiền gửi TCTD 54,569 Thu kinh doanh vàng bạc 214,786 Thu lãi góp vốn 16,715 Thu từ nghiệp vụ đại lý 9,18 10 Thu khác 19,723 11 Thu hồi nợ hạn xử lý 47,092 Yêu cầu: Hãy tập hợp thu nhập, chi phí theo tài khoản cấp I xác định kết kinh doanh NHTM Y Xác định lợi nhuận rồng, biết thuế suất thu nhập 28% Giả sử ngân hàng dựa vào kết kinh doanh phân phối lợi nhuận sau: Nộp thuế TNDN Giả định trước tạm nộp 600 triệu đồng Trích 5% lợi nhuận sau thuế lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Trích 10% lập quỹ dự phịng tài Lợi nhuận cịn lại trích 35% lập quỹ khác Bài 2: Tình hình hoạt động NHTM C trích dẫn số liệu sau: Số dư TK (đơn vị tính trệu đồng) +TK 1011 14.986 +TK 1113 9.210 +TK 4211 12.315 +TK 423 1.409 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 124 Kế toán ngân hàng Chương 8: Kế toán thu nhập, chi phí kết kinh doanh +TK 431 1.700 +TK 631 (dư Có) 600 +TK 801 170 +TK 2211 12.930 +TK 2218 399 +TK 702 950 +TK 851 270 +TK 711 360 +TK 394 550 +TK 4913 1.220 Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: Khách hàng nộp tiền mặt vào TK 210.000.000 đ Chi phí cho nhân viên 130.000.000 đ tiền mặt Thu lãi tiền vay 1.500.000 đ chuyển khoản qua TKTG khách hàng (trong lãi dự thu 458.000.000đ) Thu lãi góp vốn, mua cổ phần 610.000.000 đ tiền mặt Thu dịch vụ NH 260.000.000đ chuyển khoản qua TKTG khách hàng Mua số vật liệu văn phịng 6.000.000 đ trả tiền mặt Trích TKTG chi nộp thuế 670.000.000 đ Cho vay ngắn hạn 816.000.000 đ, giải ngân tiền mặt Trả vốn phát hành kỳ phiếu 876.000.000 đ 50% tiền mặt, 50% TKTG NHNN 10 Chi phí bất thường 14.000.000 đ tiền mặt 11 Trả cước điện thoại 21.000.000 đ TGNH 12 Chi quảng cáo 12.000.000đ trả TGNH 13 Chi trả lãi tiền gửi 1.300.000.000 đ (trong lãi tiền gửi tốn (trong lãi tiền gửi toán 500.000.000 đ, lãi tiết kiệm hàng tháng 300.000.000đ, lại trả lãi tiết kiệm cuối kỳ) KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 125 Kế tốn ngân hàng Chương 8: Kế tốn thu nhập, chi phí kết kinh doanh 14 Chi trả tiền điện nước 20.000.000đ qua TKTG 15 Thu từ hoạt động khác 180.000.000 đ Yêu cầu: - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ - Xác định kết kinh doanh NHTM C - Xác định thuế thu nhập, biết thuế suất 28% Giả sử NH dựa vào kết kinh doanh phân phối lợi nhuận sau: Nộp thuế TNDN Giả định trước tạm nộp 350.000.000đ Trích 5% lợi nhuận sau thuế lập quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Trích 10% lập quỹ dự phịng tài Lợi nhuận cịn lại trích 35% lập quỹ khác KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 126 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Loan, Bài Tập Và Bài Giải Kế Toán Ngân Hàng NXB Phương Đông, 2011 Nguyễn Minh Kiều, Nghiệp vụ ngân hàng thương mại (lý thuyết, tập giải) NXB Lao động – Xã hội, 2012 Võ Thị Thúy Anh, Lê Phương Dung, Nghiệp vụ ngân hàng đại NXB Tài chính, 2010 Khoa kế toán - kiểm toán trường Đại học ngân hàng, BT & BG kế tốn ngân hàng NXB Phương Đơng, 2010 KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH 127 ... điểm kế toán ngân hàng Kế toán ngân hàng tn thủ theo ngun lý kế tốn nói chung, nghiên kế tốn ngân hàng có đặc điểm riêng như: KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Kế tốn ngân hàng • Chƣơng 1: Những vấn đề kế toán. .. giáo trình Kế tốn ngân hàng Mục đích giáo trình Kế tốn ngân hàng giới thiệu cho sinh viên kiến thức kế toán lĩnh vực ngân hàng phương pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngân hàng. .. kế tốn ngân hàng từ sinh viên để hỗ trợ cho nghề nghiệp sau KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Kế toán ngân hàng Chƣơng 1: Những vấn đề kế toán ngân hàng CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Giới