C22 giáo trình kế toán lập báo cáo tài chính

r 613 Jppfi •; Chương 22 LẬP BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH • • « (REPORTING FINANCIAL PERFORMANCE) Đôi tượng chương: Ị VAS29/IAS8 sách kế toán, thay đổi ước tỉnh lỗi kế toán (Accountingpolicies, changes in accounting estimates and errors) Các sách kế toán (Accounting policies) Thay đổi sách kế toán (Changes in accounting policies) Thay đồi ước tính kế toán (Changes in accounting estimates) s Các sai sót (Errors) Trình bày thuyết minh báo cáo tài chỉnh (Disclosures) IFRS 5: Các tài sản dài hạn giữ để hoạt động không tiếp tục (IFRS 5: Non-current assets held fo r sales & discontinued operations) VAS 28 Báo cáo phận (Segment reporting) Xác định phận phải báo cảo (Identifying reportable segments) 10 Trình bày thông tin phận (Disclosure o f segment information) 'kit'k Chương thảo luận chủ yếu báo cáo kết kinh doanh IAS / VAS 29 đề cập sách kế toán Chúng ta xem xét tình giao dịch mà chúng yêu cầu cách đối xử khác với khoản mục lãi lỗ thông thường EFR.S tài sản giữ để bán hoạt động không tiếp tục chuẩn mực quan trọng IAS 14/ VAS 28 báo cáo phận cho tập đoàn, thực thể hay đơn vị kế toán lớn đế cung cấp thông tin thêm kết nó, việc phải chia thành phận nhỏ theo loại sản phẩm dịch vụ theo khu vực địa lý I VAS 29/ IAS Các sách kế toán, thay đổi ước tính lỗi kế toán (Accounting policies, changes in accounting estimates and errors) VAS 29 “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ tm ởng Bộ Tài chinh Mục đích Chuẩn mực ỉà quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán Trần Xuân Nam - MBA 614 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH trình bày thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sửa chữa sai sót để doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài cách quán Chuẩn mực nhằm mục đích nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp khả so sánh báo cáo tài doanh nghiệp kỳ vói báo cáo tài doanh nghiệp khác V Chuẩn mực áp dụng để xử lý thay đổi chỉnh sách kế toán, ước tính kế toán sửa chữa sai sót kỳ kế toán trước Việc lựa chọn áp dụng sách kế toán trình bày sách kế toán thưc theo quy định VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Ảnh hưởng thuế việc sủa chữa sai sót kỳ trước điều chỉnh hồi tố thay đổi sách kế toán kể toán trình bày phù hợp với VAS 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Các định nghĩa (Definitions) Chính sách kế toán (Accounting policies) nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ doanh nghiệp áp dụng việc lập trinh bày báo cáo tài ; ■'V-•:ịNjjjp Thay đổi ước tỉnh kế toán (A change in accounting estimate) việc điều chinh giá trị ghi sô tài sản, nợ phải trà giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế iưoTíg lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đỗi ước tính kế toán cỏ thông tin sửa chữa sai sót Bỏ sót sai sót trọng yếu (M aterial/ Fundam ental erors) việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chủng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quv mô tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Ouy mô, tính chất khoản mục nhân to định đến tính trọng yếu Sai sót kỳ trước (Prior period errors■) sai sót bỏ sót báo cảo tài hay nhiều kỳ trước không sử dụng sử dụng không thông tin: (a) sẵn có thời điểm háo cáo tài chỉnh kỳ phép công bố; (b) Có thể thu thập vù sử dụng đế lập [rình bày báo cáo tài Các sai SÓI bao gom sai sót tính toán, áp dụng sai sách kế toán, bỏ quên, hiếu diễn giải sai việc gian lận Áp dụng hồi tố (Retrospective application) việc áp dụng sách kế toán giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế toán Điều chỉnh hồi tổ (Retrospective restatement) ỉà việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục bảo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy Tỉnh không thực (Impracticable) yêu cầu coi không thực doanh nghiệp áp dụng yêu cầu sau nhiều nỗ lực, cố gắng Việc áp dụng hồi tô KỂ TOÁN TÀI CHÍNH ChươVQ 22: Lập báo cáo thực tài I „ 615 với thay đổi sách kế toán thực điều chỉnh hồi tố nhằm sửa chữa sai sót kỳ trước không thực nếu: ị ) Ảnh hường việc áp dụng hồi to điều chỉnh hồi tổ xác định được; Zj Yiệc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố đòi hỏi phải đặt giả thiết ỷ định Ban Giám Ị /ôc (hời kỳ đó; ^ ^ ^ (c) Việc áp dụng hồi tổ điều chỉnh hồi tố đòi hỏi ước tính đáng kể không phân biệt thông tin sau với thông tin khác: Cung cấp chứng hoàn cảnh ngày mà khoản mục ghi nhận, iảc định giả trị trình bày; -Sần có thời điểm bảo cảo tài kỳ trước phép công bổ Áp dụng phỉ hồi tố (Prospective application) thay đổi sách kể toán ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán là: ; (a) Áp dụng sách kế toán giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế toán; (b) Ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán kỳ tương ỉai ảnh hưởng thay đoi Các sách kế toán (Accounting policies) Gảc sách kế toán xác định việc áp dụng chuẩn mực kế toán liên quan (VAS hay IAS/ IFRS) hướng dẫn thực liên quan ban hành hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB hay chế độ kế toán Việt Nam Khi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) hay chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng được, nhà quàn lý, điều hành công ty phải sử dụng việc đánh giá họ để phát triển áp đụng sách kế toán mà kết thông tin liên quan (relevant) tin cậy (reliable) Ban điều hành phải tham chiếu đến: a) Các yêu cầu hướng dẫn IFRSs VAS mà chúng thảo luận vấn đề tương tự liên-quan I b) Các định nghĩa, tiêu chuẩn ghi nhận khái niệm đo lường cho tài sản, nợ phải trả, chi phí khung (framwork) khái niệm IBP Ban điều hành quan tâm đến tài liệu xuất quan tiêu chuẩn khác mà chúng sử dụng khung khái niệm tương tự để phát triển, tài liệu nghiên cứu kế toán thực tế ngành chấp nhận không mâu thuẫn với nguồn Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng chínb sách kế toán n h ất quán giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cho phép phân loại giao địch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp đụng sách kế toán khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế toán phù hợp lựa chọn áp dụng quán nhóm ị SỀ MI Trần Xuân Nam - MBA 616 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Thay đổi sách kế toán (Changes in accounting policies) 3.1 Các tình thay đổi sách kế toán (The circumstances can be changed in accounting policies) Các sách kế toán thường sử dụng giống từ kỳ qua kỳ khác, cho phép người sử dụng phân tích xu hướng qua thời gian kết kinh doanh (lãi/ lỗ) tình hình tài dòng tiền đơn vị kế toán Thay đổi sách kế toán xẩy doanh nghiệp chi thay đổi sách kế toán khi: (a) Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; (b) Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thông tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện đổi với tình hình tài chính, kết quà hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 3.2 Những vấn đề sau thay đổi sách kế toán (The following are not changes in accounting policies) (a) Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước (new types o f transactions); (b) Việc áp đụng sách kế toán (new accounting policy) cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu Việc đánh giá lại tài sản cố định theo quy định Nhà nước đề cập írong VAS 03 “Tài sản cố định hữu hình” VAS 04 “Tài sản cổ định vô hình” thay đổi sách kế toán xử lý nghiệp vụ đánh giá lại TSCĐ theo VAS 03 04, chứ’ không theo quy định VAS 29 3.3 Áp dụng thay đổi sách kể toán (Adoption of changes in accounting policies) Việc áp dụng thay đổi sách kế toán thực trường hợp sau: (a) Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp iuật, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đó; (b) Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kể toán khồng có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố sách kế toán 3.4 Áp dụng hồi tố (Prospective application) Khi thay đổi sách kế toán áp dụng hồi tố doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ KỂ TOÁN TÀI CHÍNH I Chương 22: Lập báo cáo thực tài 617 I cóm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế toán Giói hạn áp dụng hồi tố (Limitation o f prospective application) Theo quy định, thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kể thay đổi Nếu thời điểm đầu kỳ xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sảch kế toán cho tất cà kỳ trước đó, doanh nghiệp phải điều chinh hồi tố thông tin so sánh theo sách kế toán cho kỳ sớm mà doanh nghiệp thực Khi áp dụng hồi tố mộí sách kế toán xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế toán cho tất kỳ trước đó, doanh nghiệp phải áp dụng hồi tố sách kể từ kỳ sớm mà doanh nghiệp thực áp dụng hồi tố Việc thay đổi sách kế toán thực áp dụng hồi tổ cho kỳ trước 3.6 Ví dụ thay đối sách kế toán (Example of changes in accounting policies) Công ty Bình Minh thành lập vào ngày 01/01/2006 Trong ba năm đầu, tài khoản chi phí phát triển sản phẩm chuyển sang tài sản bảng cân đối kế toán Trong năm 2009 nhà quản lý định kỳ năm tới, tất chi phí phát triển sản phẩm ghi vào chi phí phải gánh chịu Quyết định không dẫn đến thay đổi đầu kỳ vọng dự án phát triển có, từ việc thích khái niệm thận trọng Các thông tin sau có sẵn: a) Việc chuyển đổi tài khoản phát triển (triệu đồng) Chi phí phát triền phải gánh Chuyến từ chi phí phát triền vôn Nãm chiu vốn hóa năm hóa sang báo cáo két Quả kinh doanh 2006 500 - 2007 800 200 2008 1.000 300 b) Trong năm 2008, tài khoản sau: Lãi lưu giữ đầu năm Lẫi lưu giữ chưa phân phối năm Lãi lưu giữ cuối năm (mang sang năm sau) 3.000 1.900 4.900 c) Lãi lưu giữ cho năm 2009 sau tính thêm phần chi phí phát triển thực tế cho năm 0 triệu đ Yêu cầu: Hãy trình bày thay đổi sách kế toán phải phản ảnh khoản lãi lưu giữ năm 2009 phù họp với IAS VAS 25 (bỏ qua thuế) Trần Xuân Nam - MBA 618 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Lời giải: Nếu sách kế toán áp dụng tò công ty thành lập, chi phí phát triển tính thêm cho báo cáo kết hoạt động kinh doanh (đơn vị tính: triệu đồng); 2006 2007 (800-200) Tổng 2006 2007 2008 (1.000 -300) Tổng năm 06,07và 08 500 600 1.100 700 1.800 Điều có nghĩa lãi lưu giữ (và quỹ doanh nghiệp) mang sang đầu năm 2009 1.800 triệu đồng số báo cáo 4.900 triệu đồng Trong lãi lưu giữ mang sang ngày 01/01/2008 phải 1.100 triệu đồng số báo cáo 3.000 triệu đồng Báo cáo lãi lưu giữ Công ty Bình Minh năm 2009 2008 (để so sánh) sau: Lãi lưu giữ/ Retained earning Lãi lưu giữ đầu năm báo cáo trước (Previously reported) Thay đổi hồi tố sách kế toán (lưu ý 1) (Retrospective change) Sổ công bố lại (Restated) Lãi lưu giữ năm (Retained earning for the year) Lãi lưu giữ cuối năm (Retained earnings at the end o f the year) * = 1.900 + 700 = 2.600 Năm 2009 Năm 2008 4.900 Í1.800) 3.100 2.000 5.100 3.000 q.ỊQQÌ 1.900 2.600* 4.500 Thay đổi ước tính kế toán (Changes in accounting estimates) Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp xác định cách tin cậy mà ước tính Ưóc tính kế toán trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm Ví dụ cần thực ước tính kế toán đối với: (a) Các khoản phải thu khó đòi; (b) Giá trị hàng lỗi thời tồn kho; (c) Thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao; (đ) Nghĩa vụ bảo hành Việc sử dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài không ước tính kế toán mà bị xem tin cậy Ước tính kế toán cần xem xét lại thực ước tính có thay đổi có thêm thông tin hay kinh nghiệm v ề chất, việc xem xét lại ước tính kế toán không liên quan đến kỳ kế toán trước việc sửa chữa sai sót Thay đổi cách thức xác định thông tin ià thay đổi sách kế toán thay đổi ước tính kế toán Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán KỂ TOÁN TÀI CHÍNH chương 22: Lập báo cáo thực tài 619 Các thay đổi ước tính kể toán, (trừ thay đổi quy định dưới) áp dụng phi hồi t ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh: (a) Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; (b) Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ ỊVhững thay đổi ước tính kế toán phải áp dụng hồi tố (be applied retrospectively) gồm sư thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản muc vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế toán ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan Việc điều chỉnh phi hồi tố (be applied prospectively) ảnh hưởng thay đổi ước tính kế toán có nghĩa ỉà thay đổi áp dụng cho giao dịch, kiện kể tò ngày thay đổi ước tính kế toán Thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau Ví dụ: Thay đổi ước tính giá tộ khoản phải thu khó đòi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào kỳ tại, Ngược lại, thay đổi ước tính thời gian sừ dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sờ tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao kỳ kỳ sau Trong hai trường họp, ảnh hưởng thay đổi kỳ ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ẳnh hưởng kỳ tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tương lai Các sai sót (eưors) Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Báo cáo tài coi không phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán chúng có sai sót trọng yếu (fundam ental errors) sai sót không trọng yểu cố ý trìn h bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo m ột hướng khác Những sai sót kỳ phát kỳ phải sửa chữa trước báo cáo tài phép công bố Nếu sai sót trọng yếu phát kỳ sau sai sót phải điều chỉnh vào số liệu so sánh trình bày báo cáo tài kỳ phát sai sót Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào báo cáo tài phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: (a) Điều chỉnh lại số ìiệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh Giới han điều chỉnh hồi tố Sai sót kỳ trước sửa chữa cách điều chỉnh hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ hay ảnh hường lũy kế sai sót Trần Xuân Nam - MBA 620 Phẩn V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sàn, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ sớm (có thể kỳ tại) mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót Khi xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tai doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng Việc sửa chữa sai sót kỳ trước không thực cách điều chỉnh vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sai sót Tất số liệu so sánh cần phải điều chỉnh lại thực Khi xác định ảnh hưởng sai sót sai sót áp dụng sách kế toán kỳ khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh báo cáo tài kỳ sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót Việc sửa chữa sai sót không bỏ qua phần điều chinh lũy kế tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế toán Ước tính kế toán chất ước tính gần đúng, cần xem xét lại có thêm thông tin Ví dụ, việc ghi nhận lãi hay lỗ có kết luận cụ thể khoản nợ chưa xác định sừa chữa sai sót Tính không thực (impracticable) việc áp dung hồi tố điều chỉnh hồi tố Trong số trường hợp, điều chỉnh thông tin cho hay nhiều kỳ khứ để có số liệu so sánh vói kỳ Ví dụ thu thập liệu kỳ khứ để áp dụng hồi tố phi bồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố để sừa chữa sai sót kỳ trước tạo dựng lại thông tin Trong nhiều trường hợp cần thực ước tính kế toán áp dụng sách kế toán khoản mục báo cáo tài ghi nhận trình bày thể giao dịclí nghiệp vụ kinh tế Ước tính thực sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chủ quan Việc ước tính trở nên khó khăn áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót thuộc kỳ trước giao dịch nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng phát sinh từ lâu Mục đích ước tính kế toán liên quan đến kỳ trước giống với ước tính cho kỳ nhằm phản ánh phù hợp với hoàn cảnh thời điểm giao dịch kiện kinh tế phát sinh Khi áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót đòi hỏi phải phân biệt thông tin sau với thông tin khác: (a) Thông tin cung cấp chứng hoàn cảnh ngày phát sinh giao dịch nghiệp vụ kinh tế; (b) Thông tin sẵn có thòi điểm báo cáo tài kỳ khứ phát hành Đối với số ước tính kế toán, ước tính giá trị hợp lý, không vào thời giá hay thông tin đầu vào quan sát rẩt khó đánh giá thông tin KÊ' TOÁN TẢI CHÍNH I " chương 22: Lập bào cáo thực tài 621 Jflji áp dụng hồi tổ điều chỉnh hồi tố, ước tính trọng yếu không phân biệt Ị hai loại thông tin không thê áp dụng hôi tô sách kê toán sửa chữa hôi tố I sai sót kỳ trước ỊQiông sử dụng nhận thức có kỳ sau: Ví du 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước việc xác định giá trị tài sản tài phân loại khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế toán “Các công cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị”, doanh nghiệp không thay đổi sở việc xác định giá trị kỳ ban giám đốc sau lại định không giữ khoản đầu tư tới ngày đảo hạn Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính toán nghĩa vụ írên số ngày nghỉ ốm lũy kế nhân viên, phải bỏ qua thông tin dịch cúm xảy sau báo cáo tài phát hành Trường hợp sửa chữa thông tin so sánh cho kỳ khứ đòi hỏi phải có ước tính đáng kể, nhiên điều không cản trở việc diều chỉnh sửa chữa thông tin so sánh Trình bày thuyết minh báo cáo tài (Discloure) 6.1 Trình bày thay đổi sách kế toán (Disclosure changes in accounting policies) Khi áp dụng lần đầu sách kế toán có ảnh hưởng đến kỳ tại, kỳ khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trinh bày thông tin sau: I ' ?' (a) Tên sách kế toán; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế toán; (c) Bản chất thay đổi sách kế toán; (đ) Mô tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (e) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán đến kỳ tương lai (nếu có); (f) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước, như: ' Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu” ; (g) Khoản điều chỉnh cho kỳ trước kỳ trình bày báo cáo tài chính; (h) Trình bày lý mô tả sách kế toán áp dụng áp dụng hồi tố theo quy định kỳ khứ, kỳ sớm Bảo cáo tài chỉnh kỳ trình bày lại thông tin * ' * ♦rro-/-V PVVW P' fflV fpfM P ipiiP vw pf^T w W W sH H I (a) Khi áp dụng sách kế toán sửa chữa sai sót cùa kỳ trước; (b) Khi đưa giả định ỷ định cùa ban giám đốc kỳ trước; (c) Khi ước tính giá trị ghi nhận, xác định thuyết minh kỳ trước Khi sách kế toán doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ kỳ kế toán khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: Trần Xuân Nam - MBA 622 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNnl (a) Bản chất thay đổi sách kế toán; (b) Lý việc áp dụng sách kế toán đem lại thông tin đáng tin cậy phù họp hc (c) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp đụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu” (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm nhất; (e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu thực kỳ khứ, kỳ trước kỳ trình bày, phải trình bày lí mô tả sách kế toán áp dụng Báo cáo tài chỉnh kỳ trình bày ỉạỉ thông tin 6.2 Trình bày thay đổi ước tính kế toán (Disclosure o f accounting estimates) Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến kỳ tại, dự kiến ảnh hưởng đến kỳ tương lai, trừ xác định phải trình bày lý 6.3 Trình bày sai sót kỳ trước (Disclosure of prior period errors) (a) Bản chất sai sót thuộc kỳ trước; (b) Khoản điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài chính; (d) Nếu không thực điều chỉnh hồi tố kỳ cụ thể khứ, cần trình bày lý do, mô tả cách thức thời gian sửa chữa sai sót Báo cáo tài kỳ tiểp theo trình bày lại thông tin 6.4 Ví dụ điều chỉnh sai sót (Example: Error adjustments) Trong năm 2009, Công ty Phú Cường phát khoản bao gồm hàng tồn kho vào ngày 31/12/2008, giá trị tỷ đồng, mà chúng thực tế bán trước kết thúc năm Các sổ liệu sau năm 2008 bảo cáo năm 2009 (bản nháp) sau (đơn vị tính: Triệu đồng); Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lãi trước thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi sau thuế 0 (nháo) 2008 76,0 60,0 16,0 4.0 60,0 42,0 18,0 4,5 13,5 ,0 KỂ TOÁN TÀI CHÍNH ssáâầsSSkẺíáa Klii thực trình bày sai sót kỳ trước, doanh nghiệp phải trình bày thông tín sau: 629 Chương 22: Lập báo cáo thực tài lợi ích kinh tế khác với phận kỉnh doanh khác Các nhân tố cần xem xét để xác định can "'hẩm dịch vụ có liên quan hay không, gồm: 3) Tính chất hàng hóa dịch vụ; b) Tính chất quy trình sản xuất; c) Kiểu nhóm khách hàng sử dụng sản phẩm dịch vụ; d) phương pháp sử dụng để phân phối sản phẩm cung cấp dịch vụ; e) Điều kiện môi trường pháp lý hoạt động ngân hàng, bảo hiểm dịch vụ công cộng Bô phận theo khu vực địa lý (A geographical segment) phận cỏ thể phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ phạm vi môi trường kinh tế cụ thể mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh môi trường kinh tể khác Các nhân tố cần xem xét để xác định phận theo khu vực địa lý, gồm: a) Tíĩih tương đồng điều kiện kinh tế trị; b) Mối quan hệ hoạt động khu vực địa lý khác nhau; c) Tính tương đồng hoạt động kinh doanh; đ) Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động khu vực địa lý cụ thể; é) Các quy định kiểm soát ngoại hối; í) Các rủi ro tiền tệ Một phận cần báo cáo (A reportable segment) phận theo lĩnh vực kinh doanh phận theo khu vực địa lỷ xác định dựa định nghĩa nêu Một lĩnh vực kinh đoanh không bao gồm sản phẩm, dịch vụ có rủi ro lợi ích kinh tế khác biệt đáng kề Có điểm không tương đồng với một vài nhân tố định nghĩa phận theo lĩnh vực kinh doanh sản phẩm, dịch vụ lĩnh vực kinh doanh phải tương đồng với phần lớn nhân tố Một khu vực địa lý không bao gồm hoạt động môi trường kinh tế có rủi ro lợi ích kinh tế khác biệt đáng kể Một khu vực địa lý quốc gia, hai hay nhiều quốc gia một, hai hay nhiều tỉnh, thành phố nước Cách thức tổ chức quản lý doanh nghiệp phụ thuộc vào rủi ro có tác động đáng kế tới doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội doanh nghiệp sở xác định phận doanh nghiệp Rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị ảnh hưởng khu vực địa lý vị trí tài sản, ỉà nơi doanh nghiệp hoạt động (nơi sản xuất sản phẩm nơí hình thành dịch vụ doanh nghiệp) bị ảnh hưởng vị trí khách hàng (nơi sản phẩm doanh nghiệp bán nơi dịch vụ doanh nghiệp cung cấp) Xác định phận theo khu vực địa lý dựa trên: a) Vị trí tài sản địa điểm sản xuất hình thành dịch vụ doanh nghiệp; b) VỊ trí khách hàng địa điểm thị trường khách hàng doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp ià để xác định liệu rủi ro liên quan đến khu vực địa ỉý phát sinh từ nơi sản xuất hay nơi tiêu thụ sản phẩm Doanh nghiệp vào cấu tổ chức quản lý vị trí tài sản vị trí khách hàng để xác định khu vực địa lý doanh nghiệp Trần Xuân Nam - MBA / 630 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀi CHÍNH Việc xác định phận báo cáo theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý phụ thuôc vào đánh giá ban giám đốc doanh nghiệp Để thực việc đánh giá này, ban giám đôc phải xem xét mục tiêu việc lập báo cáo tài theo phận quy định VAS 28 IAS 14 Định nghĩa doanh thu, phí, kết quả, tài sản nợ pbải trả phận Doanh thu phận (Segment revenue) doanh thu trình bày Báo cáo kết hoat động kinh doanh doanh nghiệp tính trực tiếp phân bổ cho phận bao gồm doanh thu bán hàng cung cẩp dịch vụ bên doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho phận khác doanh nghiệp Doanh thu phận không bao gồm: a) Thu nhập khác; b) Doanh thu từ tiền lãi co tức, kể tiền lãi thu điỉỢC khoản ứng trước hoăe khoản tiền cho phận khác vay, trừ hoạt động phận chủ yếu hoat động tài chỉnh; c) Lãi từ việc bán khoản đầu tư lãỉ từ việc xóa nợ trừ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài Doanh thu phận bao gồm phần lãi lỗ đầu tu vào công ty liên kết, công ty liên doanh khoản đầu tư tài chỉnh khác hạch toán theo phương pháp vốn cM sở hữu khoản doanh thu nằm doanh thu hợp tập đoàn Chi p h í phận (Segment expenses) phí phát sinh từ hoạt động kinh doanh phận tính trực tiếp cho phận phần chi phỉ doanh nghiệp phân bổ cho phận đó, bao gồm chi p h í bán hàng bên chi ph í có liên quan đến giao dịch với phận khác doanh nghiệp Chỉ p h í phận không bao gồm: a) Chi phí khác; b) Chi phí tiền lãi vay, kể tiền lãi phải trả phát sình khoản tiền ứng trước tiền vay từ phận khác, trừ khỉ hoạt động phận chủ yếu hoạt động tài chính; c) L ỗ từ việc bán khoản đầu tư ỉỗ từ việc xoá nợ, trừ hoạt động phận chủ yếu ỉà hoạt động tài chỉnh; d) Phần sở hữu doanh nghiệp khoản lễ bên nhận đầu tư đầu tư vào cấc công ty liên kết, công ty liên doanh khoản đầu tư tài khác hạch toản theo phương pháp vốn chủ sở hữu; e) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; f) Chi phỉ hành chung chi ph í khác phát sinh ỉiên quan đến toàn doanh nghiệp Các chi p h í doanh nghiệp chi hộ phận coi chì ph ỉ phận chi phí đỏ liên quan đến hoạt động sản xuẩt, kinh doanh phận chi p h í tính trực tiếp phân bổ vào phận cách hợp lý Đổi với phận có hoạt động kinh doanh chủ yếu hoạt động tài chính, doanh thu chi ph í từ tiền lãi trình bày sở báo cáo phận bảo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp trình bày sở Kết kinh doanh phận (Segment results) doanh thu phận trừ chi phỉ phận Ket kỉnh doanh phận ãiỉợc xác định trước tỉnh đến lọi ích cổ đông thiểu sổ KÊ' TOÁN TÀI CHÍNH Chương 22: Lập báo cáo thực tài 631 sản phận (Segment assets) tài sản phận sử dụng MMat động sàn xuất, kinh doanh tính trực tiếp phân bổ vào phận Trường hợp kết kinh doanh phận có thu nhập từ tiền lãi hay cỗ tức tài sản cửa phận bao gồm khoăn phải thu, khoản cho vay, khoản đầu tư tài chỉnh noăc tài sản khác tạo thu nhập fài sản phận không bao gồm tài sản thuế thu nhập hoãn lại I Xài sản phận không bao gôm khoản dự phòng giảm giá có liên quan khoản trừ trực tiếp Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Các khoản nợ phải trả phận (Segment liabilities) khoản nợ kinh doanh Ị phận tinh trục tiếp phân bổ vào phận Ị Trường họp kết phận có chi phí lãi vay thỉ nợ phải trả phận bao gồm nợ phải trả chịu lãi có liên quan Nợ phải trả phận không bao gồm nợ phải trả thuế hoãn lại No’ phải trả phận gồm: Khoản phải trả thương mại, khoản phải trả khác, chi phí phải trả, khoản ứng trước khách hàng Nợ phải trà phận không bao gôm khoản vay, nợ thuê tài nợ phải trả khác cho mục đích tài trợ cho mục đính sản I xuất, kinh đoanh Trường hợp chi phí lãi vay tính kết kinh doanh phận nợ ' phải trả chịu lãi liên quan tính Ĩ1Ợ phải trả phận Nợ phải trả phận mà hoạt động chủ yếu phận hoạt động tài không bao gồm khoản vay khoản có tính chất vay Kết phận thể lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh từ hoạt động tài Các khoản nợ thông thường trụ sở vay tính trực tiếp phân bổ vào nợ phải trả chịu lãi phận Chinh sách k ế toán phận (Segment accounting policies) chỉnh sách kế toán áp dụng để lập Vứ trình bày báo cáo tài hợp tập đoàn doanh nghiệp bao gồm chỉnh sách kể toán liên quan đến lập báo cảo phận Chính sách kế toán sừ dụng để lập trinh bày báo cáo tài doanh nghiệp sách kế toán để lập báo cáo phận Ngoài ra, sách kế toán để lập báo cấo phận bao gồm sách liên quan trực tiếp đến việc lập báo cáo phận, cấc nhân tố xác định phận phải báo cáo, phương pháp định giá giao dịch liên phận, eơ sở phân bổ đoanh thu chi phí vào phận Xác định phận phải báo cáo (Identifying reportable segments) 9.1 Báo cáo yếu thứ yếu (Primary segment and secondary segment report) Tính chất rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp chủ yếu để xác định báo cáo phận yếu (báo cáo phận yếu) lập theo lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý Nếu rủi ro lợi nhuận doanh nghiệp bị tác động chủ yếu khác SI • Trần Xuân Nam - MBA 632 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNu biệt sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất báo cáo yếu phải có vào thông tin lĩnh vục kinh doanh báo cáo thứ yếu (báo cáo phận thứ yếu) Ịi vào thông tin khu vực địa lý Nếu rủi ro lợi nhuận doanh nghiệp bị tác động Ị chủ yếu doanh nghiệp hoạt động nhiều khu vực địa lý khác báo cáo yếu I phải vào thông tin khu vực địa lý báo cáo thứ yếu phải vào thông tin I lĩnh vực kinh doanh Cơ cấu tổ chức, quản lý nội doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội cho ban Ị giám đốc thường sở để nhận biết nguồn tính chất chủ yếu rủi ro lợi I nhuận khác doanh nghiệp Đó sở để xác định xem báo cáo phận lả I yếu báo cáo phận ỉà thứ yếu ngoại trừ trường hợp quy định duới đây: a) Nêu rủi ro lợi nhuận doanh nghiệp bị tác động mạnh khác sẩn phẩm dịch vụ doanh nghiệp sản xuất khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động chứng minh bời "phương pháp ma trận" đổi với việc quản lý doanh nghiệp báo cáo nội cho ban giám đốc, sau doanh nghiệp sử đụng lĩnh vực kinh doanh báo cáo yếu khu vực địa lý báo cáo thứ yếu; I I I I b) Nếu cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội cKo ban giám đổc không dựa ữên khác sản phẩm dịch vụ khu vực địa lý tìỉi ban giám đốc cần phải định xem liệu rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp liên quan nhiều đến sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất hay liên quan nhiểu khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động Két ban giám đốc phải chọn lĩnh vực kinh doanh khu vực địa ỉý để lập báo cáo phận yếu I I Ị I I Phần lớn doanh nghiệp vào rủi ro iợi ích kinh tế để xác định cấu tổ chức quản lý Cơ cấu tồ chức, quản ỉý hệ thống báo cáo tài nội cung cấp bằnị chứng khả rủi ro lợi ích kinh tế chủ yếu phục vụ cho mục đích lập báo cáo bệ phận doanh nghiệp Doanh nghiệp thường báo cáo thông tin phận báo cáo tà; sở lập báo cáo nội lên ban giám đổc Khả rủi rc lợi ích kinh tế trở thành khuôn mẫu xác định báo cáo phận yếu hay thứ yếu Việc trình bày theo "phương pháp ma trận" thông tin lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý báo cáo theo phận yếu có phần thuyết minh đầy đủ thông tin cho sở lập báo cáo Phương pháp ma trận cung cấp thông tin hữu ích rủi ro vả lợi nhuận bị tác động mạnh khác biệt sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động Trong số trường họp, cấu tổ chức báo cảo tài nội doanh nghiệp thiết lập không phụ thuộc vào khác biệt sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động Ví dụ, báo cáo tài nội thiết lập sở pháp nhân kinh tế mà pháp nhân sản xuất sản phẩm dịch vụ với tỷ suất sinh lời khác Trường hợp thồng tin phận báo cáo tài nội không đáp ứng mục đích VAS 28 Theo đó, Ban giám đốc doanh nghiệp phải xác định xem liệu rủi ro lợi ích kinh tế doanh nghiệp có liên quan nhiều đến lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý làm sở để doanh nghiệp lựa chọn báo cáo phận KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 22: Lập báo cáo thực tài 633 Ịà yếu Mục đích lựa chọn để đạt mức độ so sánh hợp lý với doanh nghiệp khác đáp ứng nhu cầu cung cấp đầy đủ thông tin tài cấp thiết cho nhà đầu tư, chủ nợ đối tượng khác xem xét vê rủi ro lợi ích kinh tế liên quan đên lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý doanh nghiệp Các lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý Các phận lập theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa ỉý doanh nghiệp dùng để ỉập báo cáo cho bên phải đơn vị nằm cấu tổ chức doanh nghiệp Thông tin phận đơn vị lập để giúp ban giám đốc đánh giá hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đưa định điều hành quản lý tương lai doanh nghiệp Nêu cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài nội cho ban giám đốc thiết lập không dựa lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý ban giám đốc phải lựa chọn lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý làm báo cáo yếu Khi đó, ban giám đốc phải vào nhân tố theo định nghĩa VAS 28 vào hệ thống báo cáo tài nội doanh nghiệp để xác định lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý phải lập báo cảo phận Các nhân tố phải đáp ứng yêu cầu sau: a) Nếu hay số phận báo cáo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý thoả mãn yêu cầu không cần phân chia chi tiết đế lập báo cáo phận; b) Đối với phận không thỏa mãn yêu cầu, ban giám đốc doanh nghiệp cần phải xem xét đến việc phân chia phận chi tiết để báo cáo thông tin theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý phù hợp; I ' ' Theo VAS 28, hầu hết doanh nghiệp xác định lĩnh vực kinh doanh khu vực địa ỉý theo đơn vị tổ chức cỏ báo cảo cho ban giám đốc để phục vụ cho việc đánh giá hoạt động doanh nghiệp đổ định phân bổ nguồn lực tương lai Các phận lập báo cáo không theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý, doanh nghiệp phải phân chia phận chi tiết để báo cáo thông tin tài lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý 9.3 Các phận cân báo cáo (Reportable segments) , , , , > Có nhiêu quy định - V vê việc ; làm thê đê kêt hợp thành phận cân báo cáo Các phận kết hợp (Combining segments) Hai hay nhiều lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý tương đưong (substantially similar) kết hợp thành lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý Hai hay nhiều lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý coi tương đương khi: a) Tương đương tình hình tài chính; b) Có chuna phần lớn nhân tố quy định định nghĩa phận (phần 7); Các phận trọng yểu: nguyên tắc ngưỡng 10% (Material segments: 10% threshold rule) Một lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý cần xác định phận phải báo cáo phần lớn doanh thu phát sinh từ bán hàng đồng thời thoả mãn điều kiện sau: Trần Xuân Nam - MBA 634 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNiặ a) Tổng doanh thu phận từ việc bán hàng từ giao dịch với phận kháo phải chiếm từ % trở lên tổng doanh thu tất phận, I b) Kết kinh doanh phận lãi (hay lỗ) chiếm từ 10% trở lên tổng lã] (hay lỗ) tất phận có lãi (hoặc tổng lỗ tất phận lỗ) đại I iượng có giá trị tuyệt đối lớn hơn, I c) Tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản tất cà phận I ị Ví dụ: Giả sử Công ty Bình Minh năm 2009 có 14 phận kinh doanh, đỏ có Ịi phận thoả mãn ngưỡng 10% tổng doanh thu 10% tổng tài sản 10% kết kinh doanh tất phận theo quy định bắt buộc phận phải lập báo cáo phận, Đối vói phận có mức 10% theo quy định trên: a) Bộ phận báo cáo mà không tính đến yếu tố quy mô thông tin phận ỉà cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài chính; b) Nêu phận kết họp với phận tương đương khác; c).Nếu phận lại báo cáo thành khoản mục riêng Ví dụ: Tiếp tục ví dụ Công ty Bình Minh trên, phận không thoả mãn ngưỡng 10% theo quy định xem xét sau: - Có phận mà thông tin nỏ ỉà cần thiết cho người sử dụng báo cảo tài chỉnh lập báo cào phận riêng; - Cỏ phận tương đương kết hợp với thoả mãn ngưỡng 10 % trình bày thành phận riêng; - phận lại báo cáo thành khoản mục riêng Nếu tổng doanh thu bán hàng doanh nghiệp phân bổ cho phận báo cáo thấp 75% tổng số doanh thu doanh nghiệp doanh thu tập đoàn phải xác định thêm phận cần báo cáo, kể phận không đáp ứng tiêu chuẩn 0%, đạt 75% tổng số doanh thu doanh nghiệp tập đoàn tính cho phận báo cáo Ví dụ: Trong sổ ỉ phận nêu xác định ỉ ỉ phận phải báo cáo Kết tổng doanh thu bán hàng ỉ phận đạt 70% tổng số doanh thu doanh nghiệp nên phải xác định thêm phận cần báo cảo, doanh thu cửa phận đỏ đạt 8% tổng doanh thu cùa doanh nghiệp, làm cho tổng doanh thu 12 phận bảo cáo đạt 78% (>75%) tổng doanh thu cùa doanh nghiệp Mức 10% VAS 28/ ĨAS ỉ ngưỡng để xác định mức trọng yếu bảo cảo tài mà sở để xác định phận phải báo cáo theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý Việc giới hạn phận cần báo cáo phần lớn doanh thu từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ bên nghĩa giai đoạn khác quy trình sản xuất khép kín phải xác định phận kinh doanh riêng biệt Một số ngành lập báo cáo phận cho hoạt động quy trình sản xuất khép kín phận KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 22: Lập báo cáo thực tài 635 ịcinh doanh riêng biệt phận không tạo doanh thu từ việc bán hàng ' cung cấp dịch vụ bên Ví dụ: Tổng Công ty Dầu khí lập báo cáo phận cho cac hoạt động khai thác sản xuất, hoạt động lọc dầu bán hàng hai phận kinh doanh riêng biệt cho dù hầu hết hay toàn sản phâm khai thác dâu thô chuyển giao cho bô phận lọc dầu doanh nghiệp VAS 28ỉ ỈAS 14 khuyến khích không bắt buộc việc ỉập báo cáo phận cho hoạt đông có quy trình sản xuất khép kín V? Nêu báo cáo tài nội coi giai đoạn khác quy trình sản xuât khép kín môt phận kinh doanh riêng biệt báo cáo bên không trình bày phận kinh doanh riêng biệt phận bán hàng kết hợp với phận mua để thành phận báo cáo bên ngoài, trừ thực Một phận báo cáo năm trước đạt ngưỡng 10% năm không đạt ngưỡng % phận phải báo cáo năm tại, ban giám đốc đánh giá phận có tầm quan trọng năm tiểp theo Nêu phận xác định báo cáo năm đạt ngưỡng 10% thông tin phận năm trư óc cần phải trình bày lại để cung cấp số liệu so sánh cho người sử dụng báo cáo phận không đạt % năm trước, trừ thực 9.4, Chính sách kế toán phận (Segment accounting policies) Thông tin phận phải lập trình bày phù họp với sách kế toán áp dụng cho việc ỉập trình bày báo cáo tài hợp báo cáo tài doanh nghiệp Chính sách kế toán mà ban giám đốc doanh nghiệp sử dụng để lập báo cáo tài họp báo cáo tài doanh nghiệp sách kế toán mà ban giám đốc cho phù hợp để ìập báo cáo bên doanh nghiệp Mục đích việc trình bày thông tin phận để giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu rõ đánh giá doanh nghiệp cách toàn diện hơn, nên lập trình bày thông tin phận, chuẩn mực yêu cầu sừ dụng sách kế toán mà ban giám đốc chọn lựa để lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp VAS 28/ IAS 14 cho phép việc trình bày thông tin phận bổ sung lập sở khác với sách kế toán áp dụng báo cáo tài hợp báo cáo tài doanh nghiệp thoả mãn điều kiện: a) Các thông tin báo cáo tài nội cho ban giám đốc nhằm đưa định việc phân bổ nguồn lực vào phận đánh giá hoạt động phận đó; b) Cơ sở lập thông tin phận bổ sung trình bày rõ ràng as §f Tài sản hai hay nhiều phận sử dụng cần phải phân bồ cho phận doanh thu phi cỏ liền quan tới tài sản phân bổ cho phận Cách thức phân bổ tài sản, nợ phải trả, doanh thu chi phí cho phận phụ thuộc vào tính chất khoản mục hay hoạt động phận tiến hành quyền tự chủ phận Trần Xuân Nam - MBA 636 P h ầ n V: B Á O C Á O T H Ự C H IỆ N T À I C H Í n| Không áp dụng tiêu thức chung cho tất doanh nghiệp Việc phân bổ tài sản, u| phải trả, doanh thu chi phí có ỉiên quan đến hai hay nhiều phận, phải dựa sở họp lý Các định nghĩa doanh thu, chi phí, tài sản nợ phải trả phận có ỉiên quan với nha| kết phân bổ theo phải quán: Các tài sản sừ đụng chung phân bổ cho! phận doanh thu chi phí có liên quan tới tài sản phân bổ cho bệ! phận Ví dụ tài sản coi tài sản phận phần khấu hao tài sản đóị tính vào chi phí xác định kết kinh doanh phận ì 10 Trình bày thông tin phận (Disclosure of segment information) S Các yêu cầu trình bày chi tiết IAS 14/ VAS 28 đài phức tạp 10.1 Báo cáo đối vói phận yếu (Primary segment reports) I Doanh nghiệp phải trình bày doanh thu phận phận cần báo cáo Doanh thu phận từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng bên từ giao dịch với phận khác phải báo cáo riêng biệt I Ị Doanh nghiệp phải trình bày kêí phận đôi với moi phận cân báo cáo Nếu doanh nghiệp tính toán lãi (ỉỗ) phận có tiêu khác đánh I giá khả nàng sinh lời phận kết phận mà phân bổ tuỳ tiện, khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm tiêu kèm theo diễn giải phù hợp Nếu tiêu tính toán dựa sách kế toán khác với sách kể toán áp dụng cho báo cáo tài hợp báo cáo tài doanh nghiệp doanh nghiệp cần trình bày rõ sở tính toán tiêu báo cáo tài doanh nghiệp Khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm chi tiêu để đánh giá hoạt động phận: Lợi nhuận gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Lợi nhuận tò hoạt động kinh doanh lợi nhuận trước sau thuế Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng giá tộ lại tài sản phận” phận cần báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày “Nợ phải trả phận” đối vớì phận cần báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng chi phí đâ phát sinh niên độ để mua tàisản cố định”- tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSGĐ hữu hình,TSCĐ vô hình tài sản dài hạn khác) phận cần báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày “Tổng chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí trả trước đài hạn phận” niên độ tính chi phí để tính kết phận phận cần báo cáo Khuyến khích doanh nghiệp trinh bày chất giá trị khoản doanh thu chi phí cỏ quy mô, tính chất phạm vi ảnh hường đáng kể mà phần thuyết minh phù họp để giải thích hoạt động niên độ phận cần báo cáo KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Ị I chương 22: Lập báo cáo thực tài chinh 637 Các khoản mục doanh thu chi phí tò hoạt động có tính chất, quy mô đáng kể cần thuyết minh để giải thích hoạt động doanh nghiệp niên độ, tính chất giá trị khoản mục phải trình bày riêng rẽ Ị)ối với phận báo cáo, doanh nghiệp phải trình bày tổng giá trị khoản chi phí lớn không tiền, ngoại trừ chi phí khấu hao chi phí phân bổ thuyết minh riêng rẽ doanh nghiệp đưa thuyết minh luồng tiền phận theo quy định Chuẩn mưc số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” trình bày tổng chi phí khấu hao, chi phí phân bổ chi phí không tiền Doanh nghiệp phải trình bày bảng đối chiếu số liệu phận số liệu tổng cộng báo cáo tài chỉnh doanh nghiệp báo cáo tài hợp Trong bảng đối chiếu số liệu không thuộc phận báo cảo phải gộp vào cột Doanh nghiệp phải đối chiếu doanh thu phận so với tổng doanh thu bán hàng bên nêu rõ số doanh thu bán hàng bên chưa báo cáo bât kỳ phận nào; kêt kinh doanh phận với tổng kết kinh doanh doanh nghiệp với lợi nhuận doanh nghiệp; tài sản phận phải đôi chiếu với tông íài sản doanh nghiệp; nợ phải trả phận phải đối chiếu với tổng nợ phải trả doanh nghiệp 10.2 Báo cáo đối vói phận thứ yếu (Secondary segment report) Gác yêu cầu cần trình bày phận báo cáo coi phận thứ yếu doanh nghiệp, sau: Nếu báo cáo phận yéu lập theo lĩnh vực kinh doanh báo cáo phận thứ yếu phải gồm thông tin sau: a) Doanh thu phận bán hàng bên theo khu vực địa ỉý dựa vị trí khách hàng, doanh thu bán hàng bên phận chiếm từ % trở lên tổng doanh thu doanh nghiệp bán hàng bên ngoài; b) Tổng giá íiị lại tài sản phận theo vị trí tài sản, tài sản phận chiếm từ % trở lên tổng tài sản toàn khu vực địa lý; c) Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định - tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình tài sản dài hạn khác) theo vị trí tài sản, tài sản phận chiếm tò % trở lên tống tài sản phận Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý (dựa vị t í tài sản hay vị trí khách hàng) báo cáo phận thứ yếu phải thuyết minh thông tin sau lĩnh vực kinh doanh có doanh thu từ việc bán hàng bên chiếm tò % trở lên tổng doanh thu từ bán hàng bên doanh nghiệp, tài sản phận chiếm từ % trở lên tổng tài sản phận: a) Doanh thu phận bán hàng bên ngoài; b) Tổng giá trị lại tài sản phận; c) Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định - tài sản phận đự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản dài hạn khác) Trần Xuân Nam - MBA 638 Phấn V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý dựa vị trí cùa tài sản, vi trí khách hàng doarủi nghiệp khác với vị trí tài sản doanh nghiệp doanh nghiệp cần phải báo cáo doanh thu bán hàng bên cho phận theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng mà doanh thu từ việc bán hàng cho khách hàng bên chiếm từ % trở lên tổng doanh thu bán hàng bên doanh nghiệp Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý dựa ừên vị trí khách hàng, tài sản doanh nghiệp đặt khu vực địa lý khác với khách hàng doanh nghiệp, thi doanh nghiệp cần phải thuyết minh thông tin khu vực địa lý dựa vị trí tài sản mà doanh thu bán hàng bên tài sản phận chiếm từ % trở lên tổng doanh thu bán hàng bên tổng tài sản doanh nghiệp: a) Tổng giá trị lại tài sản phận theo khu vực địa lý tài sản; b) Tổng chi phí phát sinh kỳ để mua tài sản cổ định - tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản dài hạn khác) theo vị trí tài sản 10.3 Các thuyết minh khác (Other required disclosures) Nếu lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý mà thông tin báo cáo cho ban giám đốc phận phải báo cáo phận thu phần lớn doanh thu từ việc bán hàng cho phận khác, nhiên doanh thu phận từ việc bán hàng bên chiếm từ % trở lên tổng doanh thu doanh nghiệp bán hàng bên ngoài, doanh nghiệp cần phải thuyết minh doanh thu từ việc bán hàng bên bán hàng cho phận nội khác Để xác định báo cáo doanh thu phận từ giao dịch với phận khác, khoản chuyển giao phận cần phải tính toán sở doanh nghiệp thực sử dụng để định giá khoản chuyển nhượng Cơ sở cho việc định giá khoản chuyển giao phận thay đổi ỉiên quan cần phải thuyết minh báo cáo tài Những thay đổi sách kế toán áp dụng cho việc trình bày báo cáo phận cổ ảnh hưởng trọng yếu lên thông tin phận cần phải thuyết minh Thông tin phận kỳ trước trình bày cho mục đích so sánh cần phải trình bày lại, kể tính chất lý thay đổi (nếu có) Các tác động tài phải trình bày xác định cách hợp lý Nếu doanh nghiệp thay đổi việc xác định phận báo cáo không công bố thông tin phận kỳ trước theo để đáp ứng mục đích so sánh, doanh nghiệp phải báo cáo thông tin phận đựa cũ Doanh nghiệp phải thay đổi sách kế toán tình hình thực tế yêu cầu, theo yêu cầu quan có thẩm quyền việc thay đổi sách kế toán họp lý kiện nghiệp vụ báo cáo tài cùa doanh nghiệp Những thay đổi sách kế toán áp dụng doanh nghiệp có tác động tới thông tin phận phải áp đụng hồi tố thông tin kỳ trước phải điều chỉnh Khi áp dụng phương pháp này, thông tin phận kỳ trước trình bày KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 22: Lập báo cáo thực tài 639 ivíột số thay đổi sách kế toán có liên quan cụ thể đến việc báo cáo phận, như: Các thay đổi việc xác định phận thay đổi sở phân bổ doanh thu chi phí vào phận Những thay đổi tác động đáng kể lên thông tin phận báo cáo không làm thay đổi tổng số thông tin tài báo cáo toàn doanh nghiệp Để giúp người sử dụng báo cáo tài nắm thay đổi để đánh giá xu hướng, thông tin phận kỳ trước bao gồm báo cáo tài để phục vụ cho mục đích so sánh nêu rõ, phản ánh sách kế toán Các khoản chuyển giao nội cần phải xác định sở doanh nghiệp thực định giá khoản chuyển giao nội Nếu doanh nghiệp thay đổi phương pháp sử dụng để định giá khoản chuyển giao, thay đổi sách kế toán mà [...]... ỉập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất hoặc báo cáo tài chính của doanh nghiệp Chính sách kế toán mà ban giám đốc doanh nghiệp sử dụng để lập báo cáo tài chính họp nhất hoặc báo cáo tài chính của doanh nghiệp là chính sách kế toán mà ban giám đốc cho là phù hợp nhất để ìập báo cáo ra bên ngoài doanh nghiệp Mục đích của việc trình bày thông tin bộ phận là để giúp người sử dụng báo cáo tài chính. .. hơn, nên khi lập và trình bày thông tin bộ phận, chuẩn mực này yêu cầu sừ dụng các chính sách kế toán mà ban giám đốc đã chọn lựa để lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất VAS 28/ IAS 14 cho phép việc trình bày các thông tin bộ phận bổ sung được lập trên cơ sở khác với chính sách kế toán áp dụng đối với báo cáo tài chính hợp nhất hoặc báo cáo tài chính của... nghiệp 8.1 Phạm vi (Scope) Chuẩn mực này áp dụng cho việc lập và trình bày đầy đủ hơn báo cảo tài chinh phù hợp với các VAS /ỈA S Báo cáo tài chính bộ phận cũng bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyên tiền tệ và bân thuyết minh báo cáo tài chính như quy định trong Chuẩn mực sổ 21 Trình bàv báo cáo tài chính Chuẩn mực này áp dụng cho doanh nghiệp có chứng... chuẩn mực Nếu báo cáo tài chính bao gồm báo cáo tài chính hợp nhất cùa tập đoàn có chứng khoán được trao đổi công khai và báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ và của một hoặc nhiều J công ty con, thông tin theo bộ phận cần phải trình bày trong báo cáo tài chính hợp nhất Nếu I công ty con có chứng khoán trao đổi công khai, thì công ty con đỏ s ẽ trình bày thông tin bộ phận trong báo cáo tài chính riêng... quan đến lập báo cảo bộ phận Chính sách kế toán được sừ dụng để lập và trinh bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp cũng là chính sách kế toán cơ bản để lập báo cáo bộ phận Ngoài ra, chính sách kế toán để lập báo cấo bộ phận còn bao gồm các chính sách liên quan trực tiếp đến việc lập báo cáo bộ phận, như cấc nhân tố xác định bộ phận phải báo cáo, phương pháp định giá các giao dịch liên bộ phận, eơ sở phân... khích doanh nghiệp trình bày thêm các chỉ tiêu đó kèm theo những diễn giải phù hợp Nếu các chỉ tiêu đó được tính toán dựa trên chính sách kế toán khác với chính sách kể toán áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất hoặc báo cáo tài chính của doanh nghiệp thì doanh nghiệp cần trình bày rõ cơ sở tính toán chỉ tiêu đó trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp Khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm các... được trình bày trên cơ sở thuần trong báo cáo bộ phận nếu bảo cáo tài chính của doanh nghiệp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất được trình bày trên cơ sở thuần Kết quả kinh doanh của bộ phận (Segment results) là doanh thu bộ phận trừ chi phỉ bộ phận Ket quả kỉnh doanh của bộ phận ãiỉợc xác định trước khi tỉnh đến lọi ích của cổ đông thiểu sổ KÊ' TOÁN TÀI CHÍNH Chương 22: Lập báo cáo thực hiện tài chính. .. hoạt động và cho tnục đích báo cáo tài chính Một thực thể cần trình bày và thuyết minh các thông tin tài chính để người sử dụng các báo cáo tài chính có thể đánh giá dược các ảnh hưởng tài chính của các hoạt động không tiếp tục và việc thanh lý các tài sản dài hạn hoặc các nhóm tài sản thanh lý Trần Xuân Nam - MBA 626 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHỈNH > / Một thực thê cân trình bày một sô tiên riêng... nhiều tỉnh, thành phố trong cả nước Báo cáo bộ phận cũng cần thiết cho người sừ dụng báo cáo tài chính |F' 628 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHỈNụ M ục đích của VAS 28/ IAS 14 là quy định nguyên tắc và phương pháp lập báo cáo các thôno tin tài chính theo bộ phận, lĩnh vực kinh doanh và các khu vực địa lý khác nhau của doanh nghiệp nhằm hỗ trợ người sừ dụng báo cáo tài chính: a) Hiểu rõ về tình hình hoạt... động tài chính Các khoản nợ thông thường do trụ sở chính đi vay không thể tính trực tiếp hoặc phân bổ vào nợ phải trả chịu lãi của bộ phận đó Chinh sách k ế toán bộ phận (Segment accounting policies) là các chỉnh sách kế toán được áp dụng để lập Vứ trình bày báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn hoặc doanh nghiệp bao gồm cả chỉnh sách kể toán liên quan đến lập báo cảo bộ phận Chính sách kế toán được