C24 giáo trình kế toán báo cáo lưu chuyển tiền tệ

663 Chương 24 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN t ệ (STATEMENT OF CASH FLOWS) Bổi tượng chương: Ị Mục đích báo cảo lưu chuyến tiền tệ (Purposes o f the statement o f cash flow s - SCFs) Cẩu trúc bảo cáo lưu chuyển tiền tệ (Format o f the statement o f cash flows) Lập báo cảo lim chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp (Direct method Cash Flow Statement) Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp (Indirect method cash flow statement) So sánh phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp (The direct method & the indirect method compared) Các lưu ý cho việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Notes to cash flow s & disclosure) *** Theo VAS/ IAS công ty phải lập báo cáo tài hàng năm, bảng cân đối kế toán (Banlance sheet), báo cáo kết kinh doanh (Income statement) báo cáo lưu chuyển tiền tệ hay báo cáo đòng tiền (Statement o f Cash Flows) có thuyết minh báo cáo tài (Notes to Financial Statements) Báo cáo dòng tiền biết đến báo cáo kết bảng cân đối kế toán đánh giá không phần quan trọn g hai báo cáo VAS 24 IAS “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” quy định hướng dẫn báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mục đích báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Purposes of the statement of cash flows-SCFs) 1.1 Mục đích báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Purposes of SCFs) Mục đích báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo khoản thu chi tiền mà chúng phân loại theo hoạt động doanh nghiệp: hoạt động kinh doanh (operating), hoạt động đầu tư (investing), hoạt động tài (financing) ảnh hưởng đến sô dư tiên toàn Bản báo cáo công cụ phân tích hữu ích cho nhà quản lý, người cho vay nhà đầu tư sử dụng nhằm mục đích sau: (1)Xác định lượng tiền hoạt động kinh doanh mang lại kỳ dự đoán dòng tiền tương ỉai (To predict future cash flows) Trần Xuân Nam - MBA 664 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Trong nhiều trường hợp nguồn thu tiền sử dụng tiền cùa doanh nghiệp thay đổi lớn từ năm sang năm khác Vì việc thu chi tiền khử sở vững chắc, đáng tin cậy cho dự đoán việc thu chi tiền tương lai doanh nghiệp (2) Đánh giá khả năag toán nợ vay gốc, lãi vay khả trả cổ tức tiền (To determine the ability to pay interest, principal & cash dividends) Các chù nợ muốn nhận tiền cho vay gốc lãi hạn Các cổ đông muốn nhận cổ tức cho đầu tư họ vào cổ phiếu công ty Báo cảo lưu chuyển tiền tệ giúp nhà đầu tư chù nợ dự đoán việc doanh nghiệp trà khoản tiền Báo eốo lưu chuyển tiền tệ làm táng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh củ a doan h n g h iệp v khả n ăn g so sánh giữ a cá c doanh n gh iệp n ó loại trừ đ ợ c cá c ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng (3) Chỉ mối liên hệ lãi !ỗ ròng việc thay đổi tiền doanh nghiệp (Relationship of net income to change in the business’s cash) Thông thường tiền ỉãi ròng vận động Mức lãi cao thường dẫn đến tăng tiền ngược lại, có nhiều trường hợp lãi cao lại thiếu tiền ngược lại lãi thấp số dư tiền lại lớn Tại vậy, báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp bạn tìm hiểu điều Nó kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động thay đổi giá (4) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công cụ lập ngân sách (Budgeting too)) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ xem công cụ lập ngân sách nhà quàn lý Nó xử iý với chi phí đă qua, thiếu sót việc lập ngân sách, mối quan hệ, số dư dùng cho mục tiêu lâu dài nhanh chóng x.ác định Thí dụ, Một công ty định mục tiêu nhàn đôi lực máy móc năm cách chi sử dụng ỉượng tiền cố từ hoạt động kinh doanh Nếu công ty vào thời điểm trả cổ tức với nửa số lãi cùa thu hồi lại lượng lớn nợ dài hạn thi khác kế hoạch dài hạn vả hành động thời xác định cách nhanh chóng nhờ vào thông tin báo cáo lưu chuyển tiền tệ Một số hướng khác mà nhà quản lý sừ dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho mục tiêu lập kế hoạch như: - Đe lên sách chi trả lãi với hoạt động khác cũa công ty - Đe lập kế hoạch tài trợ sản phẩm mới, máy móc thiết bị tăng thêm mua lại công ty khác ' Tìm hướng giái quyểt để củng cố tình trạng thiếu tiền củng cố hoạt động tín dụng 1.2 Khái niệm báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Basic concept of the statement of cash flows) Bàng cân đối kế toán báo cáo số dư tiền cuối kỳ kế toán Thông qua việc xem xét hai bảng cân đối kế toán hai kỳ liên tiếp, bạn biết tiền doanh nghiệp tăng hay giảm KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 665 Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vả số tăng giảm Tuy nhiên bảng cân đối kế toán không tiền Ịai biến động Báo cáo kết kinh doanh báo cáo doanh thu, chi phí lãi lỗ kỳ- đầu m ố i v ề n g u n v v iệ c sử d ụ n g tiền , n h n g n ó v ẫ n k h ô n g ch o c h ú n g ta b iế t đ ợ c sa ọ tiền lại tăng hay giảm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo dòng tiền thu vào chi kỳ, tiền đến từ đâu sử dụng, chi tiêu Nó giải thích nguyên nhân thay đổi tiền kỳ Thông tin xem xét độc lập tách khỏi báo cáo tài khác Bảng cân đối kế toán báo cáo tài ngày cuổi kỳ kế toán Báo cáo kết tỉnh hình thực tài cho thời kỳ từ ngày đầu kỳ đến ngày cuối kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm kỳ kế toán báo cáo “cho năm kết thúc vào ngày XXX” “Cho tháng kết thúc vào ngày YYY” Thời gian vị trí báo cáo tải biểu đồ sau: Ngày 31/12/2009 Cho năm kết thúc vào ngày 31/12/2009 Bảng cán đ ố i -kế toán - Báo cáo Kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - ^ - Ngày 31/12/2010 Bảng cân đối kế toán 1.3 Các định nghĩa (Definitions) Tiền (Cash) bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi ngân hàng lấy không cần báo trước (Demand deposits) Tương đương tiền (Cash equivalent) khoản đầu tư ngắn hạn, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro chuyển đoi thành tiền Luồng tiền hay đòng tiền (Cash flow s) luồng vào luồng (inflows and outflows) tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh (Operating activities) hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Hoạt động đầu ttr (Investing activities) hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tiỉơng đương tiền Hoạt động tài (Financing activities) hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cẩu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Cấu trúc báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Format of the statement of cash flows) Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền kỳ báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Trần Xuân Nam - MBA 666 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Việc phân loại báo cáo luồng tiền theo hoạt động cung cấp thông tin cho người sử dụng đánh giá ảnh hưởng hoạt động tình hình tài chính, lương tiền khoản tương đương tiền tạo kỳ doanh nghiệp Thông tin dùng để đánh giá mối quan hệ hoạt động nêu Một giao dịch đơn lẻ liên quan đến luồng tiền nhiều loại hoạt động khác Ví dụ, toán khoản nợ vay bao gồm nợ gốc lãi, lãi thuộc hoạt động kinh doanh nợ gốc thuộc hoạt động tài 2.1 Tiền giấy tờ có giá trị tiền (Cash & cash equivalents) Trên báo cáo dòng tiền, khái niệm tiền hiểu với nghĩa rộng, không bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng mà bao gồm giấy có giá trị tiền (cash equivalents) Đó khoản đầu tư ngắn hạn đễ dàng chuyển đổi tiền sau thài gian ngắn Ví dụ chứng khoán bán 2.2 Cấu trúc báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Format o f the statement of cash flows) Nhằm mục đích so sánh số liệu, IAS chế độ kế toán Việt Nam quy địrừi báo cáo dòng tiền phải chia thành ba phần: phần thứ bao gồm tất cầc dòng tiền liên quan tới hoạt động kinh doanh kỳ, phần thứ hai bao gồm dòng tiễn liê n quan đ ến c c h o t đ ộ n g đầu tư v p h ầ n c u ố i c ù n g liê n q u an đ ến c c h o t đ ộ n g tài (Xem mẫu báo cáo lưu chuyển tiền tệ mục 2.2.6) 2.2.1 C ác h o t đ ộ n g k in h d o a n h (O perating activities) Các hoạt động kinh doanh tạo nên dòng thu chi chủ yếu mộí doanh nghiệp Do hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đển báo cáo kết quả, chúng báo cáo sở kế toán dồn tích (Accrual basic) hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tập trung vào tiền, tức kế toán sở tiền (Cash basic) Nguyên tắc chung: Mọi trình kinh doanh liên quan đến vấn đề nêu báo cáo kết quả, đặc biệt lãi lỗ ròng xếp vào loại hoạt động kinh doanh Các trinh gồm dòng thu chi tiền sau: D òng tiền hoạt động kình doanh dòng tiền có ỉiên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, nỏ cung cấp thông tin để ãánh giả khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kỉnh doanh để trang trái khoản nợ, trì hoạt động, trả cố tức tiến hành hoạt động đầu tư mà không cần đến nguồn tài bên Thông tin luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, sử dụng kết họp với thông tin khác, giúp người sử dụng dự đoán luồng íiền từ hoạt động kinh doanh tương lai VAS 24 hưửng dẫn luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh, gồm: (a) Tiền thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ; (b) Tiền thu từ doanh thu khác (tiền thu quyền, phí, hoa hồng khoản khác trừ khoản tiền thu được xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính); KẾ TOÁN TÀI CHỈNH chương 24: Báo cáo lưu chuyển tièn tệ 667 (c) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ; (d) Tiền chi trả cho người lao động tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động bảo hiểm, trợ cấp ; (đ) Tiền chi trả lãi vay; (e) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; (g) Tiền thu hoàn thuế; (h) Tiền thu bồi thường, phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; (i) Tiền chi trả công ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiền bồi thường khoản tiền khág theo hợp đồng bảo hiểm; (k) Tiền chi trả bị phạt, bị bồi thường doanh nghiệp vi phạm họp đồng kinh tế (Ị) Các luồng tiền liên quan đến mua, bán chứng khoán mục đích thương mại phân loại luồng tiên từ hoạt động kinh doanh cần phân biệt rõ ỉuồng tiền ỉiên quan đến mua, bán chứng khoán mục đích thương mại phân loại luồng tiền từ “hoạt động kinh doanh” thân mua bán chứng khoán, cổ phiếu có chất hoạt động đầu tư? Có hai lý do: Một là, lãi từ c ổ p h iế u n ằ m tron g x c đ ịn h lợ i n h u ận v hai là, cá c h oạt đ ộ n g đầu tư đ ợ c đ ịn h nghĩa cách hạn hẹp bao gồm số tiền gốc cổ phiếu mua hay bán Do vậy, thu nhập từ khoản đầu tư cổ phiếu xếp vào loại “hoạt động kinh doanh” chất cổ phiếu xếp vào loại khác Gác dòng chi tiền xếp vào hoạt động kinh doanh gồm khoản chi xuất chi phí báo cáo kết Chúng gồm chi trả lương nhân viên, chi trả khác bảo hiểm xã hội, phúc lợi chi trả thuế Ngoài chi trả lãi tiền vay xếp vào loại hoạt động kinh doanh cho dù thân số tiền vay phần hoạt động tài Lãi tiền vay nằm xác định kết hoạt động tài định nghĩa cách hạn hẹp bao gồm số tiền gốc tiền vay Các dòng thu chi trình bày bảng 24-1 2.2.2 C ác h o t đ ộ n g đ ầ u tư (Investing activities) Nguyên tắc chung: Tất trình kinh doanh liên quan đến việc mua bán tài sản dài hạn xếp vào “hoạt động đầu tư” Các trình bao gồm trình mua bán tài sản, máy móc thiết bị, mua bán chứng khoán trái phiếu cổ phiếu công ty khác, trìxửi cho vay tiền với đối tượng khác (thí dụ cho công ty phụ thuộc) trinh thu nợ (xem bảng 24-1) VAS 24 liệt kê khoản tiền thuộc hoạt động đầu tư sau: (a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, bao gồm khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai vốn hóa TSCĐ vô hình; (b) Tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ tải sản dài hạn khác; (c) Tiền chi cho vay bên khác, trừ tiền chi cho vay củá ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền chi mua công cụ nợ đơn vị khác, trừ trương hợp tiền chi mua công cụ nợ coi khoản tương đương tiền mua công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại; Trần Xuân Nam - MBA 668 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNh (d) Tiền thu hồi cho vay bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồi cho vay cùa ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền thu bán lại công cụ nợ đơn vi khác, trừ trường hợp thu tiền từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại; (đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường họp tiền chi mua cổ phiếu muc đích thương mại; (e) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường họp tiền thu từ bán lại cổ phiếu mua mục đích thương mại; (g) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận nhận 2.2.3 Các hoạt độn g tài (Financing activities) Nguyên tắc chung: Tất trình liên quan đến việc vay từ nhà cho vay (ngoài sư chi trả tiền lãi) tìn h liên quan đến chủ sờ hữu công ty (ngoại trừ cổ tức lãi chia) xếp vào loại hoạt động tài Các hoạt động thu tiền hoạt động tài bao gồm số lượng tiền thu từ người cho vay thông qua phát hành trái phiếu, cổ phiếu dạng tương tự nợ dài hạn ngắn hạn, số lượng tiền thu từ chủ sở hữu việc bán cổ phần (phổ : thông ưu đãi) Các dòng chi tiền hoạt động tài bao gồm hoàn trả sổ tiền vay ngắn hạn hoậc dài hạn cho người cho vay, mua lại cổ phiếu chủ sở hữu công ty chi trả tiền cho chủ sờ hữu Tiền trả cổ tức xếp vào loại hoạt động tài hoạt động kinh doanh lãi không nằm xác định lãi kinh doanh Khi hoàn trả tiền vay cho người cho vay, có lờí hay ỉỗ phát sinh (thí đụ việc mua lại trái phiếu với giá thấp giá trị chúng) lời lỗ xếp vào khoản mục hoạt động tài với số nợ liên quan VAS 24 liệt kê luồng tiền chủ yếu từ hoạt đỘDg tài chính, gồm: (a) Tiền thu tò phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu; (b) Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành (cổ phiếu quỹ); (c) Tiền thu tò khoản vay ngắn hạn, dài hạn; (đ) Tiền chi ữả khoản nợ gốc vay; (đ) Tiền chi trả nợ thuê tài chính; (e) Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 2.2.4 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài đoanh nghiệp bảo hiểm luồng tiền phát sinh có đặc điểm riêng Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, tồ chức phải căĩi vào tính chẩt, đặc điểm hoạt động để phân loại luồng tiền cách thích hợp Đổi với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, luồng tiền sau phân ỉoại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 669 (a) Tiền chí cho vay; (b) Tiền thu hồi cho vay; (c) Tiền thu từ hoạt động huy động vốn (kể khoản nhận tiền gửi, tiền tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác); (d) Trả lại tiền huy động vốn (kể khoản trả tiền gửi, tiền tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác); (đ) Nhận tiền gửi trả lại tiền gửi cho tổ chức tài chính, tín dụng khác; (e) Gửi tiền nhận lại tiền gửi vào tô chức tài chính, tín dụng khác; (g) Thu chi loại phí, hoa hồng dịch vụ; (h) Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi thu; (i) Tiền lãi vay, nhận gừi tiền trả; (k) Lãi, lỗ mua bán ngoại tệ; (ỉ) Tiền thu vào chi mua, bán chứng khoán doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán; (m) Tiền chi mua chứng khoán mục đích thương mại; (n) Tiền thu từ bán chứng khoán mục đích thương mại; (o) Thu nợ khó đòi xóa sổ; (p) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; (q) Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, tiền thu bảo hiểm, tiền chi bồi thường bảo hiểm khoản tiền thu vào, chi có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm phân loại ià luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bào hiểm, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài tương tự doanh nghiệp khác, trừ khoản tiền cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài phân loại ỉà luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chúng liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp 2.2.5 Cảc hoạt động đầu tư tài tiền (N on-cash investing & financing activities) Các công ty đầu tư nhận tài mà tiền Đó hoạt động trao đổi trực tiếp Các công ty thường mua bán tài sản thông qua trình trao đổi trực tiếp Ví dụ, trinh trao đổi trựQ tiếp gồm phát hành vốn cổ phần thu tài sản máy móc thiết bị, chuyển đổi nợ dài hạn cổ phần ưu đãi thành cổ phần phố th ôn g h o ặ c v iệ c m u a c c tài sả n v th iết b ị th e o m ộ t h ợ p đ n g th u ê tài ch ín h Những trình trao đổi có mộĩ đặc điểm nhận diện phổ biến chúng ánh hường đến tài khoản bảng CĐKT, tài sàn cố định ảnh hưởng đến tiền, chúng phải xem xét đến ỉập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đó trình trao đổi gắn với hoạt động đầu tư tài đáng kể nên tồn chứng phải lập cho người sử dụng báo cáo Vì thế, lập phần báo cáo phụ riêng đính kèm Để minh hoạ cho cách làm này, giả sử có tình sau: Trần Xuân Nam - MBA 670 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHỈNH Công ty VĨNANƯCHA mua mảnh đất để sử dụng xây nhà trả hết cách phát hành 100.000 cổ phần phổ thông, có mệnh giá 10.000 đ cho cổ phần (cổ phiếu) Vì cổ phiếu bán với giá 0 đ cổ phiếu vào thời điểm mua đẩt nên trình trao đổi ghi sổ sau (đơn vị 1.OOOđ): Nợ 2131 Quyền sử dụng đất ( 100.000 CP X 12.000đ) Có 4111 Vốn cổ phần phổ thông, mệnh giá ỉà lO.OOOđ/CP (100.000 CP X lO.OOOđ) Có 4112 Thặng dư vốn cổ phần (100.000 CP X 2.000đ) 1.200.000 1.000.000 200.000 Quá trinh không ảnh hưởng đến tiền gồm hoạt động đầu tư (việc mua đất) hoạt động tài (sự phát hành cổ phần phổ thông) trình trao đổi trực tiếp Đe báo cáo trao đổi số nghiệp vụ tương tự cho cácnhà sử dụng báo cáo, Công ty VINANUCHA sễ cung cấp thông tin phần thuyết minh báo cáo tài chính, phần báo cáo ỉưu chuyển tiền tệ: Thuyết minh hoạt động tài đầu tư khÔDg tiền Cổ phiếu phổ thông phát hành để mua đất xây nhà Trả nợ dài hạn việc chuyển chứng khoán đầu tư cho chủ nợ Nhận thiết bị việc phát hành thương phiếu phải trả Tổng hoạt động đầu tư tài tiền (* số giả định, bạn đừng quan tâm nhiều.) 0 0 15.000* 20.000* 155.000 2.2.6 Mâu báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn giản Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn giản có mẫu sau: Bàng 24-1 Công ty HOANA BÁO CÁO LƯU CHUYẾN TiỀN Tệ (STATEMENT OF CASH FLOWS) Cho năm kết thúc ngày 31/12/2009 (Phương pháp trực tiếp) Đơn vị tính: 1.000$ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Cash flows from operating activities) Các khoản thu tiền (Receipts) Thu từ khách hàng (Collection from customers) 274 Thu tiền lãi cho vay (Interest received) Thu lãi cồ phần (Dividends received on investment in stock) _J0 Tòng thu (Total cash receipts) 291 Các khoản chi tiền (Payment) Chi trả nhà cung cấp (To suppliers) Chi trả cho nhân viên (To employees) 142 55 Chì trả lãi vay (For interest) 15 Chi trả thuế lợi tức (For income tax) 10 Tổng chi (Total cash payments) Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 222 69 (Net cash inflow from operating activities) KỂ TOÁN TÀI CHÍNH 671 Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ cảc hoạt động đầu tư (Cash flows from investing activities) Chi mua tài sản cố định (Acquisition of plan assets) Chi cho công ty khác vay (Loan to another company) (310) (12) Thu từ bán tài sản cố định (Proceeds from sale of plant assets) 117 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (205) Dòng tiền từ hoạt động tài (Cash fiows from financing activities) Thu từ việc phát hành cổ phiếu (Proceeds from issuance of stock) 60 Thu từ vay đài hạn (Proceeds from issuance of Long-term debts) 90 Chi trả nợ vay dài hạn (Payment of long term debts) Trả cồ tức (Payment of dividends) (8) (24) Dòng tiền vào từ hoạt động ià i 118 Tiền ròng giảm (Net decrease in cash) (18) Tiền tồn đậu kỷ (Cash beginning balance) 38 Tiền tồn cuối kỳ (Cash ending balance) 20 2.3 Các yếu tố khác lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chúng ta phải nghiên cứu hai yếu tố khác trước minh họa việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Hai yếu tố là: (1) lượng tiền báo cáo trình bày khối lượng túy hay khối lượng toàn (tổng), (2 ) hoạt động kinh doanh trình bày theo cách trực tiếp gián tiếp 2.3.1 Các dòng tiền (Cash flows) Lượng toàn hay túy cho hoạt động đầu tư tài chính? Các khoản mục báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày toàn túy Để minh họa, giả sử công ty mua 0 0 $ tài sản năm bán 0 0 $ loại tài sản khác, công ty phải nêu lượng toàn việc mua bán Cũng bàng cách công ty thu 600.000$ việc phát hành trái phiếu sau 500.000$ để thu lại trái phiếu khác việc thu chi phải biểu diễn theo lượng toàn thay lượng túy việc thu chi Phương pháp toàn báo cáo không áp dụng hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp thường cần dùng khoản mục túy Ví dụ: thêm vào 600.000$ cho khoản phải thu kết việc bán năm 400.000$ khoản phải thu thu số chênh lệch túy 0 0 $ sừ dụng để xác định dòng tiền hoạt động kinh doanh năm 2.3.2 Các hoạt độn g kinh doanh: T heo ph ơng pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp Các khoản túy dòng thu chi tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh hàng ngày gọi lượng tiền túy sinh hoạt động kinh doanh, có thê tính hai phương pháp trực tiếp gián tiếp Trần Xuân Nam - MBA 672 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH1 I Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp (Direct method Cash Flow Statement) I Theo phương pháp trực tiếp, báo cáo kết xây dựng lại theo tiền từ đầu đến cuối, thay doanh số có “lượng tiền thu khách hàng” thay “giá vốn hàng bán”,có “lượng tiền chi trả cho người bán”, thay “ chi phí hoạt động”, có Ị “lương trả cho nhân viên”, “chi trả bảo hiểm” số túy phát sinh từ hoạt động Ị “kinh doanh” kỳ Chúng ta xem phần trước mẫu báo cáo dòng tiền lập theo phương pháp trực tiếp, xem làm để lập báo cáo Cần nhớ kế toán mử thêm tài khoản để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà cần sử dụng liệu từ BCĐKT, báo cáo kết số kiện sổ hoạt động đầu íư tài cần Công ty HOANA có BCĐKT cuối năm 2008 năm 2009, báo cáo kết năm 2009 (như trang sau) số thông tin thêm hoạt động đầu tư tài năm 2009 sau: Hoạt động đầu tư: Chi tiền để mua TSCĐ Đầu tư dài hạn Tiền từ bán TSCĐ Các hoạt động tài chính: Tiền từ việc phát hành cổ phiếu Tiền từ vay dài hạn Trả tiền vay dài hạn Trả cổ tức 310.000$ 12.000$ 117.000$ 60.000$ 9.0.000$ 8.000$ 24.000$ Làm để lập báo cáo dòng tiền theo phương pháp trực tiếp? Đó trả lời câu hỏi làm để chuyển báo cáo kết theo phương pháp kể toán sở dồn tích (Accrual basic) sang báo cáo kết theo phương pháp kế toán ừên sở tiền (Cash basic) Ta có bảng tính chuyển đổi sau: 3.1 Tính số tiền hoạt động kinh doanh (Computing the cash amountsof operating activities) Kế toán sở dồn tích (Accrual basic accounting) Kế toán sở tiền (Cash basic accounting) ‘ Doanh thu bán hàng + Giảm khoản phải thu - Tăng khoản phải thu = Tiền nhận ỉừ khách hàng *Giá vốn hàng bán + Tăng hàng tồn kho + Giảm khỏan phải trồ - Giảm hàng tồn kho - Tăng khoan phải trả = Tiền trả cho hàng tồn kho *Chi phí tiền lương +Giảm khoản lương phải trả - Tăng khoản lương phải trả = Tiền trả cho nhân viên Chi phí kinh doanh không gồm lương khểu hao +Tỗng chi phí trả trước + Giảm chi phí phải trả - Giảm chí phí trả trước - Tăng chi phí phải trả = Tiền chi cho chi phí hoạt động KỂ TOÁN TÀI CHÍNH 673 Chương 24: Bảo cáo lưu chuyển tiền tệ Ví dụ: Công ty HOANA có báo cáo kết kinh doanh năm 2009, bảng cân đối kế toán đầu cuối năm 2009 sau: Công ty HOANA BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH {INCOME STATEMENT) Cho năm kết thúc 31/12/2009 Đơn vị tính: 1.000 USD Doanh thu thu nhập khác {Revenue & other income) 290 Doanh thu (Revenue) Lãi tiền gừi (interest Revenue) 10 ĩìề n cổ tức íhu (Dividend Received) Lãi bán tài sản cố định (Gain from sales of non-current asset) _ 315 Tồng doanh ihu lãi (Total Revenue & other income) Chi phi (Cost & Expenses) 160 Giá vốn hàng (Cost of Goods Sold) Chì phi lương (Labor expense) 52 Chi phí khấu hao {Depreciation Expense) 20 Chi phí hoạt động khác (Other Operating Expenses) 16 15 Chi phí lãi tiền vay (Interest Expense) Chi phí thuế lợi tức (Income Tax Expense) J0 Tồng chi phi (Total Cosis & Expenses) 273 42 Lãi ròng sau thuế (Profit after Tax) Công ty HOANA BẢNG CÂN ĐỐI KÉ TOÁN (BALANCE SHEET} Đơn vị tinh: 1.00QUSD 31/12/2009 31/12/2008 tăng (giàmì Tiền (Cash) 20 38 (18) Cảc khoản phải thu (Accounts Receivable) 98 82 16 1 140 142 10 (2) 430 250 180 m 521 M 98 62 36 Lương phải trả {Salary Payable) (3) Chi phi phải trả {Expense Payable) 164 82 (2) 82 350 290 60 sa Zỗ 521 18 Tài sản (Assets) Tài sản ngắn hạn (Current assets) Lãi cho vay phải thu (Interest Receivable) Hàng tồn kho (Inventories) Chi phí trả trước (Other Prepaid Expense) Đầu tư dài hạn (Long-term Investments) Tài sản dài hạn (Tangible Non-current assets) Tổng tài sản (Total assets) Công nợ vốn CSH (Liabilitities & Equity) Nợ ngắn hạn (Current Liabilities): Các khoản phải trả (Accounts Payable) Nợ dài hạn (Long-term liabilities) Vốn chủ sở hữu (Owners Equity): Vốn góp {Paid-in Capital) Lãi lưu giữ (Retained Earning) Tổng công nợ vốn (Total Liabilities ÃEquity) 12 12 m M Từ số liệu cho trên, để ỉập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, ta tính tiêu sau: Tính tiền thu từ khách hàng (Collection from customers) Trần Xuân Nam - MBA 674 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Lượng tiền thu từ khách hàng tính chuyển đổi từ doanh thu (theo kế toán dồn tích) sang theo sở tiền công thức nêu Việc giảm số dư tài khoản khoản phải thu kỳ nói trên, làm tiền thu nhiều hom doanh thu Do cộng số giảm với doanh thu, số tiền thu từ khách hàng Ngược lại tăng số dư tài khoản khoản phải thu, nghĩa doanh thu nhiều số tiền thu từ khách hàng Bởi số tăng tài khoản phải thu sễ trừ khỏi doanh thu để ước tỉnh lượng tiền thu tù khách hàng Những mối quan hệ thể công thức tính sau: Tiền nhân từ = khách hàng Doanh thu (hoăc) phải thu + bán hàng Giảm khoản ,, Tăng khoản phải thu Trong ví dụ trên, doanh thu năm 2009 290.000$, khoản phải thu cuối 2009 98.000$ so với số dư cuối năm 2008 82.0005 tăng lên 16.000$ Như số tiền thu từ khách hàng năm 2009 274.000$ (= 290.000 - 16.000) Việc chuyển so số tiền trực tiếp vào tài khoản khoản phải thu ỉàm nỗi bật sỗ tiền thu từ khách hàng ỉà 274.000$ Doanh thu Các khoản phải thu Tồn đầu kỳ: 82.000$ 290.000$ - Doanh thu - 290.000$ Tiền Tiền thu từ khách hàng: 274.000$*- 274.000 Số dư cuối kỷ: 98.000$ * = 290.000+ (82.000-98.000) Các khoản thu tò tiền lãi cho vay cổ tức hay lãi đầu tư tính tương tự Tiền thu từ lãi cho vay (Interest received) Tiền thu từ lãi cho vay = Tiền lãi + cho vay Giảm tiền lãi Hoặc - cho vay phải thu Tăng tiền íãi cho vay phải thu Trong ví dụ trên, tiền thu từ lãi cho vay 7.000$ (= 8.000$ - 1.000$) Tiền thu từ cổ tức (Dividends received on investments) Tiền thu từ » cô iửc J = Lãi cố tức + Giảm tiền ■ , cô tức phải thu ,, H oặc' Tăng tiền lãi , ' cố tức phải thu Trong ví dụ trên, tiền thu từ cổ tức 10.000$ ( = 10.000$ - 0$) Tiền trả cho nhà cung cấp (Cash payments to suppliers) Việc tính bao gồm hai phần, toán cho hàng tồn kho toán cho khoản chi phí chi phí ỉãi tiền vay thuế Thanh toán cho hàng tồn kho tính chuyển đổi từ chi phi giá vốn hàng bán theo công thức: Trả tiền _ Giá vốn hàng tòn kho = hàng Tăng hàng tồn kho „ Giảm hàng tồn kho Giảm _ Tăng + khoản phải trà ^ 0ạ°^ " khoản phải trả KỂ TOÁN TÀI CHÍNH 675 Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ]y[ột khoản tăng hàng tồn kho dẫn đến tăng khoản phải trả Một khoản giảm khoản phải trả có tiền toán Ngược lại khoản tăng khoản phải trả nghĩa tiền chưa toán Trong báo cáo kết Công ty HOANA, giá vốn hàng bán 160.000$, hàng tồn kho cuối kỳ so với đầu kỳ giảm 2.000$ khoản phải trả tăng 36.000$ Do ta tính tiền trả cho hàng tồn kho 122.000$ (= 160.000$ - 2.000$ - 36.000$) Sẽ dễ hiểu bạn xem sơ đồ hình chữ T sau: Giả vốn hàng bán Hàng tồn đầu kỳ: 142.000 Mua kỳ: 158.000 Hàng tồn cuối kỳ: 140.000 = 160.000 + (142.000 -1 0 0 ) Giá thành hàng bán: 160.000 Các khoản phải trả Số dư đầu kỳ: Tiền trả cho hàng tồn kho: 122.000 62.000 Mua vào kỳ: 158.000 = 158.000+ (62.000-98.000) Số dư cuối kỷ: 98.000 Trả tiền cho nhà cung cấp 142.000$ tiền trả cho hàng tồn kho 122.000$ cộng với trả tiền cho chi phí kinh doanh 0 0 $, trình bày đây: Tính tiền trả cho chi phí kinh doanh (Payments for operating expenses) Tính tiền trả cho phỉ kinh doanh (không bao gồm lãi vay thuế TNDN) theo công thức sau: Tiền trả cho chi phi = H kinh doanh Chi phí kinh doanh trừ lương “ kháu hao ^ G i Tăng chi phí + , ’ trả trước ả m chi „ ' ’ ho ặ cphi trả trước Giàmchi + phí phai , ỉràvà hoặc- Tăng chi phí phải írà Tăng chi phí trả trước yêu cầu chi tiền giảm chứng tỏ tiền chi chi phí ghi nhận Giảm chi phí chưa trả xuất toán tiền tăng nghĩa tiền chưa toán Báo cáo kết Công ty HOANA, báo cáo chi phí kinh doanh trừ lương, khấu hao, lãi tiền vay thuế lợi íức 16.000$ BCĐKT chi phí trả trước tăng 2.000$ chi phí chưa trả giảm 2.000$ Thay vào công thức ta có tiền trả cho chi phí kinh doanh 0 0 $ (= 16.000 + 0 + 0 ) Kết kiểm tra lại tài khoản chữ T sau: Trần Xuân Nam - MBA 676 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Chi phí trả trước Số dư đầu kỳ: 8.000 Trả tiền chì phí trả trước: 10.000 Chi phí trà trước hét hiệu lực: 8.000 Số dư cuối kỳ: 10.000 Chi phí phải trả Trà tiền cho số dư nợ ban đầu: 4.000 Số dư đầu kỳ: 4.000 Chi phí chưa trả cuối kỳ: 2.000 Số dư cuối kỳ: 2.000 Chi phí kinh doanh (trừ lương khấu hao) r-* - Chi phí trả hết hiệu iực: 8.000 Chi phí lũy kế chưa trả: 2.000 Trả tiền: 6.000 Số dư cuối: 16.000 Tổng số tiền trả cho chi p h í kinh doanh là: 20.000$(= 10.000+ 4.000+ 6.000) Tính tiền trả cho nhân viên (payments to employees) Doanh nghiệp có tài khoản tách biệt lương khoản phúc lợi khác cho nhân viên Khi tính toán cho nhân viên, thuận tiện ta kếí hợp làm Một khoản lương phải trả nghĩa tiền đă chi nhiều chi phí ỉương kỳ đó, nên để tính lượng tiền chi cho nhân viên ta lấy chi phí lương nhân viên, cộng với khoản giảm lương phải trả Ngược lại lương nhân viên phải trả tăng lên trừ đi, có công thức: Tiền trả cho nhân viên _ Chi phí Tăng khoản phải trả cho nhân công nhân viên (lương, trợ cấp) h „ Giảm khoản phải trả cho nhân viên (lương, trợ cáp) Kiểm tra lại việc phân tích tài khoản lương phải trả sau: Tiền Lương phải trà 55.000—Chi cho nhân viên 55.000 Chi phí nhân công Số dư đầu kỳ: 8.000 Chi phí nhân công: 52.000 52.000 Số dư cuối kỳ: 5.000 Tính chi lãi vay (Payments for interest): Tương tự ta có công thức: Chi lãi tiền vay _ ~ Chi phí lãi tiền vay Giảm lãi tiền vay phải trả (hoặc) Tăng lãi tiền vay phải irả Trong ví dụ trên, chi lãi tiền vay 15.000$ KỂ TOÁN TÀI CHÍNH 677 Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tính chi thuế thu nhập doanh nghiệp (Payments for income tax): Chi thuế TNDN ■ Chi phí thuế TNDN Giảm thuế TNDN phải trả, „ ' noạc' " Tăng thuế TNDN phải nộp HOANA chi nộp thué thu nhập doanh nghiệp số thuế phải nộp 10.000$ 3,2 Tính dòng tiền từ hoạt động đầu tir (Cash flows from investing activities) Tiền từ mua bán tài sản dài hạn (cố định) (Computing Acquisitions and sales o f plant assets): Hầu hết công ty ghi chép tài sản cố định theo nhiều tài khoản riêng biệt cho đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị tài sản cố định khác Đe dễ tính, dòng tiền từ việc mua bán tài sản cố định kết họp tài khoản tài khoản -Cũng tương tự trừ khấu hao lũy kế từ nguyên giá tài sản cố định để làm việc với giá trị ròng tài sản cố định Điều cho phép làm việc với tài khoản tài sản cố định riêng biệt tổng tất tài khoản tài sản cố định tài khoản khấu hao lũy kế liên quan Trong ví dụ trên, BCĐKT HOANA báo cáo số dư đầu kỳ TSCĐ ròng 250.000$, số dư cuối 430.000$ Báo cáo kết số khấu hao 20.000$ iãi bán tài sản cố định 7.000$ thông tin thêm mua TSCĐ với số tiền 310.000$ Vậy số tiền từ việc bán tài sản cố định bao nhiêu? Tiền từ việc TSCĐ = Giá trị sổ sách TSCĐ bán + Lãi - Lỗ (do bán TSCĐ ) Trước tiên phải tính giá trị sổ sách tài sản cố định bán theo công thức: Giá trị sổ sách TSCĐ bán _ Giá trị ròng TSCĐ đầu kỳ TSCĐ mua Khấu hao Giá trị ròng kỳ’ kỳ ’ TSCĐ cuối kỳ = 250.000 + 310.000 - 20.000 - 430.000 = 110.000 Thu tiền từ việc bán TSCĐ = Giá trị sồ sách TSCĐ bán + Lãi - Lỗ (do bán TSCĐ) nên HOANA có tiền từ việc bán TSCĐ 117.000 (= ỉ ỉ 0.000 + 7.000) Ta xem bảng chữ T sau: Tài sản cố định (giá trị ròng) Dư đầu kỳ: Mua kỷ: Số dư cuối kỳ: 250.000 310.000 Khấu hao kỳ: 20.000 Giá tri sổ sách TSCĐ bán: 110.000 {= 250.000 + 310.000 - 20.000 - 430.000) 430.000 Tiền từ bán khoản đầu tư, vay tiền, mua khoản đầu tư cho vay (Cash receipts from sa le s o f eq u ity or d eb t in stru m en ts and c a sh p a y m e n ts to acq u ire e q u ity or d eb t instruments) Ké toán sử dụng cách tính tương tự TSCĐ, chì khác tài khoản khấu hao Trong ví dụ HOANA đầu tư dài hạn 12.000$ 678 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH 3.3.Tính dòng tiền từ hoạt động tài (Computing the cash of financing activities) Tính tiền từ việc phát hành toán nọ' dài hạn (Cash proceeds from issuing long term defat and payment o f long-term debt): Từ số dư nợ dài hạn đầu kỳ cuối kỳ BCĐKT, số khoản tiền nợ phát hành h o ặ c số tiề n trả g ố c đ ợ c b iết số k ia s ẽ đ ợ c tính th e o p h n g trình sau: Dư nợ dài hạn đầu kỳ Nợ mớiTiền nợ gốc _ số dư nợ gốc phát hành * trả kỳ dài hạn cuối kỳ ví dụ trên, HOANA có số tiền trả nợ gốc 8.000 (= 82.000 + 90.000 - 164.000) Tính dòng tiền từ việc phát hành cổ phiếu, mua cổ phiếu quỹ (Proceeds from issuing share, cash payments to acquire or redeem the enterprise’s shares): Ảnh hưởng tiền hoạt động tài xác định việc phân tích khoản vốn cổ phần khác nhau, vốn cổ phần phổ thông vốn trội mệnh giá liên quan Để thuận tiện làm việc với tài khoản tổng hợp chúng, giống tài sản cố định, Ta có: Vốn cổ phần đầu kỳ + c ổ phần phát hành - số mua cổ phiếu quỹ = v ố n cổ phần cuối kỳ Cổ phần phát hành ví dụ 60.000$ (= 350.000 - 290.000) Tính tiền chi trả cổ tức (Cash payment of dividends) Chựng ta xem tài khoản lãi lưu giữ (chưa phân phối) Cổ tức công bó chia = Lã! lưu giữ đầu kỳ + Lâi ròng cùa kỳ - Lãi lưu giữ cuối kỷ Và có thay đổi cổ tức phải trả, nghĩa cổ tức trả khác với số cổ tức công bố, ta tính: Chỉ trả cổ tức = Cổ tức công bổ chia + Giảm cỗ tức phải trà (hoặc) - Tăng cồ tức phải trả Trong ví dụ trên, cổ tức công bố chia cổ tức chi (vì thay đổi tài khoản cổ tức phải trả) 24.000$ (= 75.000 + 42.000 - 93.000) Từ việc tính toán trên, ta lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày mục 2 chương Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp (Indirect method cash flow statement) Theo phương pháp gián tiếp, hay gọi phươnp pháp điều hòa (Reconciliation method) "Lượng tiền túy sinh hoạt động kinh doanh” bắt đầu số lãi ròng (Net income) (được thể báo cáo kết quả) điều chỉnh số theo tiền Điều có nghĩa ỉà thay thực điều chỉnh trực tiếp từ doanh số, giá vốn hàng bán khoản mục khác báo cáo kết để tính “Lượng tiền sinh KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 679 từ hoạt động kinh doanh” điều chỉnh thực cách gián tiếp thông qua số lãi ròng Do gọi phương pháp gián tiểp Phương pháp gián tiếp có thuận lợi so với phương pháp trực tiếp Ĩ1Ó nguyên nhân bất ỉcỳ chênh lệch lãi iỗ ròng “Lượng tiền sinh từ hoạt động kinh doanh” , phương pháp gián tiếp khác phưong pháp trực tiếp việc tính dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Các dòng tiền từ hoạt động đầu tư tài giống theo phương pháp trực tiếp Vì phương pháp gián tiếp quan tâm tới dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 4.1 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Cash flows from operating activities) Các khoản mục cần phải điều chỉnh để xác định “Lượng tiền sinh từ hoạt động kinh doanh” chia ỉàm nhóm sau: a) Khấu hao b) Những biến động tài sản lưu động có ảnh hưởng đến thu chi c) Những biến động tài khoản nợ ngắn hạn có ảnh hưởng đến thu chi d) Lãi lỗ việc bán tài sản e) Những biến động tài khoản thuế thu nhập hoãn lại “Deferred Income Taxes” Mô hình mẫu đơn giản sẵn cỏ bắt đầu với lãi lỗ ròng điều chỉnh phải làm khoản mục liệt kê tính toán COX1 số dòng tiền theo phương pháp gián tiếp trình bày sơ đồ 24-2 4.1.1 K h ấ u h ao (D epreciation, am ortization & depletion) Như sơ đồ, khấu hao khoản mục liên quan cộng trở lại vào lãi lỗ ròng tính tiền sinh từ hoạt động kinh doanh Kỹ thuật thực trình làm cho người ta kết luận cách vội vàng khấu hao nguồn tiền tổ chức Chúng ta phải nhấn mạnh khấu hao m ột nguồn tiền Chúng ta cộng trớ lại khấu hao vào lãi lỗ ròng vỉ không yêu cầu chi tiền kỳ Ĩ1Ó lại bị trừ khoản chi tính toán lãi lỗ ròng Như cộng trở lại khấu hao, xóa bỏ ảnh hưởng để lại khoản ỉỗ ròng khoản mục thu chi thực ảnh hưởng đến lượng tiền sinh kỳ Bên cạnh khấu hao TSCĐ hữu hình, mức khấu trừ khác từ lãi ròng không bao gồm dòng chi tiền gồm có khấu hao tài nguyên thiên nhiên khấu hao tài sản vô hình giống khấu hao TSCĐ hữu hỉnh khoản mục cộng ừở lại vào lãi ròng phương pháp gián tiếp tính lượng tiền sinh từ hoạt động kinh doanh 680 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH S đồ 24-2: Mô hình chung s dụng ph n g pháp gián tiếp để xác định “Lượng tiền túy có đ ợ c từ hoạt động kinh doanh” Lãi lỗ ròng Những chỉnh lý cần thiết đẻ biến đổi lãi lỗ ròng theo sờ tiền: + Khấu hao TSCĐ hữu hình,vô hình, TS tài nguyên + Cộng (trừ) biến động tài khoản Tài sàn ngắn hạn ảnh hường đến thu chi (1): Tăng tài khoản Giảm tàí khoản - Cộng (trừ) biến động tài khoản nợ ngắn hạn đến thu chi (2): Tăng tài khoản Giảm tài khoản - Cộng (trừ) lời lỗ từ việc bán tài sẩn: Lời từ bán tài sản Lỗ từ bán tài sàn Cộng (trừ) biến động ỉrong tài khoàn thuế TNDN hoãn lại: Tăng tài khoản Giảm tài khoản Lượng tiền có đưực từ hoạt động kinh doanh Cộng (+) trừ ]-) đẻ điều chình lãi lô ròng xxx$ + + • + +• + - XXX $ (1 ) Gồm tài khoản: Các Khoản phải thu, hàng tồn Kho, chi phí trả trước, tạm ứng, khoản phải thu khác (2 ) Gồm tài khoản; Các khoản phải trả, thu nhập nhận trước (doanh thu chưa thực hiện) 4.1.2 Lãi lỗ từ việc bán tài sản (Gains or losses from sales of assets) Sơ đồ 24-2 cho thấy lãi bán tài sản trừ khỏi lãi lỗ ròng tính lượng tiền sinh tò hoạt động kinh doanh Vì số ỉẫi phản ánh phần tổng tiền sinh từ việc bán tậi sản số tiền phải hoàn toàn thuộc khoản thuộc hoạt động đầu tư Nếu lãi không trà khỏi lãi ròng tính hai lần lãi tính ỉần lãi ròng sau lại tính thêm lần lãi tiền phát sinh từ trình bán 4.1.3 Biến độn g tài khoản tài sản ngắn hạn tài khoản nợ ngắn hạn (C hanges in the current assets and current liability accounts) Khi điều chỉnh số lãi lỗ ròng theo sở tiền mô hình sơ đồ 24-2 số việc cộng trừ phải thực biến động tài khoản tài sản ngắn hạn tài khoản nợ ngắn hạn Sơ đồ 24-3 trinh bày ý nghĩa biển động tài khoản tài sản lý cần điều chỉnh 4.1.4 Biến động tài khoản “Thuế thu nhập hoãn lại” (C hanges in deferred tax) Thuế thu nhập hoãn lại thường báo cáo khoản nợ ngắn hạn hay dài hạn bàng cân đối kế toán, tài sản thuế thu nhập hoãn lại Các khoản nợ thuế xuất k ết q u ả c ủ a c h ê n h lệ c h g iữ a k h o ả n lãi c h ịu th u ế tín h trư c v lãi p h ải ch ịu th u ế phát sinh kỳ kế toán Khi điều chỉnh số ỉãi ròng theo sở tiền, biến động tài khoản “Thuế thu nhập hoãn lại” xử lý theo nguyên tắc nợ ngắn hạn Một tăng lên tài khoản có nghĩa mức chi trình bày báo cáo kết chịu thuế nhiều số tiền KỂ TOÁN TÀI CHÍNH 681 Chương 24: Báo cảo lưu chuyển tiền tệ đươc chi, theo nguyên tắc sơ đồ 24-3, phải cộng lượng tăng lên trở lại cho lãi ròng để nêu lên chi theo sở tiền thấp chi phí báo cáo Điều ngược lai giảm tài khoản thuê TNDN hoãn lại, lượng giảm trừ khỏi lãi ròng để lượng tiền chi lớn mức chi phí báo cáo Sơ đồ 24-3: Giải thích s ự điều chình biến động tài khoản tài sản ngắn hạn tài khoản n ợ ngắn hạn Biến động tài khoản Cốc khoản Tăng pbầì thu Giàm Sự biến động có nghĩa Do đỏ để điều chình theo sờ tiền phương pháp gián tiếp phải: Doanh ìhu báo Trừ lượng khỏi lãi ròng để cáo tiền doanh số tiền thấp chưa thù doanh số báo cảo Tiền thu Công lượng vào lãi, lò ròng đẻ doanh số doanh số báo cáo tiền cao doanh số báo cáo kỳ hành Tồn kho Tăng (dự trữ) Hàng hóa đẽ mua Trừ lượng nảy Khỏi lãi, lỗ ròng chưa để chì “giá vốn hàng bán” đưa vào “giả vốn tiền lởn báo cáo hàng bán" Giảm Tạm ứng Tàng Hàng hóa đưa vào Cônợ vào lãi, lỗ ròng đề giá vốn hàng hốa “giá vốn hàng bán”bằng tiền mua kỳ trước nhò báo cáo Tiền chi nhiều Trừ khỏi lãi, lỗ ròng để báo cáo chí phí tiền iớn chi phí báo cáo Giảm Chi báo cáo nhiều thực chi tiền Công vào lăi, lỗ ròng để giá vốn hàng bán tiền tháp chi báo cáo Chi cho hàng hóa Cộnọ vào lãi, lỗ ròng đề phải trả dịch vụ báo cáo chi tiền cho hàng hóa doanh thu nhiều thực chi dịch vụ chi Các khoàn Tăng nhận irước Giảm tiền báo cáo Chi tiền nhiều Trừ khỏi lãi, lỗ ròng đề chi báo cáo chi tiền nhiều chi báo cáo ThuếTN Tăng Tiền thu nhiều Cônơ vào lãi, lỗ ròng để báo cáo thu tiền nhiều báo cào Giảm Thu báo cáo Trừ khỏi lãi lỗ ròng để nhiều thực thu tiền báo cáo hoãn lại thu tiền 4.2 Ví dụ báo cáo dòng tiền theo phương pháp gián tiếp Từ nguyên tắc nói sổ liệu Công ty HOANA, có thê dễ đàng lập báo cáo đòng tiền theo phương pháp gián tiếp sau: Trần Xuân Nam - MBA 682 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHỈNh Công ty HOANA BÁO CÁO CÁC DÒNG TIỀN (STATEMENT OF CASH FLOWS) Cho năm kết thúc ngày 31/12/2009 Đơn vị tính: 1.000$ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Cash flows from operating activities) Lãi ròng {Net income) 42 Cộng (trừ) khoản ảnh hường lãi dòng tiền: Cộng khấu hao (Depreciation, amortization) 20 Lãi đo bán tài sản cố định (Gain on sale of plant assets) (7) Tăng khoẩn phải thu (Increase in accounts receivable) (16) Tăng lãi vay phải thu (Increase in interest receivable) ( 1) Giảm hàng tồn kho (Decrease in inventory) Tăng phí trả trước (Increase in prepaid expenses) (2) Tăng khoản phải trả (Increase in accounts payable) 36 Giảm lương phải trả (Decrease salary payable) (3) Giảm chi phí phải trà (Decrease in accrued expenses) Ĩ2ầ 27 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh (Net cash inflow from operating activities) Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (Cash flows from investing activities) Chi mua tài sản cố định (Acquisition of plan assets) (310) Chi cho vay công ty khác (Loan to another company) (12) Thu từ bán tài sán cố đinh (Proceeds from sale of plant assets) 117 Dòng tiền ròng từ hoạt động đẳu tư (205) Dòng tiền từ hoạt động tải (Cash flows from financing activities) Thu từ việc phát hành cổ phiếu (Proceeds from issuance of stock) 60 Thu từ việc vay dài hạn (Proceeds from issuance of L.T debts) 90 Chi trả nợ vay dài hạn (Payment of long term debts) (8) Chi trả cồ tức (Payment of dividends) m Dòng tiền vào từ hoạt động tài Tiền ròng giảm (Net decrease in cash) Tiền tồn đầu kỳ (Cash beginning balance) 118 (18) 38 Tiền tồn cuối kỳ {Cash ending balance) So sánh phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp (The direct method & the indirect method compared) Khi ỉập báo cáo lull chuyển tiền tệ, người quản lý nên dùng phương pháp trực tiếp hay gián tiếp? Nhằm mục đích báo cáo bên ngoài, FASB khuyến khích sử dụng phương pháp trực tiếp, vi cách tái lập báo cáo kết theo sở tiền, người sử dụng báo cáo thấy rõ ràng tiền sinh từ hoạt động kinh doanh mà không cần phải có khoản mục không phù hợp chi phí chi tiền chi phí khấu hao Phương pháp gián tiếp công ty ưa chuộng sừ dụng nhiều thực tể Nếu công ty theo giới thiệu FASB sử dụng phương pháp trực tiếp, FASB yêu cầu điều chỉnh ỉãi lỗ ròng “luợng tiền túy sinh từ hoạt động kinh doanh” xác định theo phương pháp gián tiếp, phài trình bày theo phụ riêng đính kèm với báo cáo ỉưu chuyển tiền tệ Điều có nghĩa là, công ty chọn phương pháp trực tiếp để làm, phải trình bày tính toán theo phương pháp gián tiếp phụ kèm theo KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 683 phương pháp gián tiếp nhiều công ty sử dụng số lý sau: _ Phư n g pháp trực tiếp k h ó sử d ụ n g h n p h n g p háp g iá n tiế p v ì n ó p h ải m lại h o n toàn báo cáo lãi ỉỗ theo sở tiền - Phương pháp trực tiếp nêu lên lượng tiền có từ hoạt động kinh doanh không nói lên cho nhà sử dụng báo cáo cỏ khác biệt lượng tiền với lãi, lỗ ròng công ty Người sử dụng báo cáo phải tụ' làm việc điều hòa (điều mà số người khó làm) Ngược lại phương pháp gián tiếp bắt đầu số lãi lỗ ròng lượng tiền túy lại khác với lãi lỗ ròng - Phương pháp trực tiếp điều chỉnh tất số báo cáo kết quả, điều lầm tưởng báo cáo sở tiền (cash basic) thước đo thực tốt báo cáo theo phương pháp kế toán dồn tích (Accrual basic accounting) 6.Các lưu ý cho việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Notes to cash flows & disclosure) VAS 24 yêu cầu: a Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ (Foreign currency cash flows) Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kể toán theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nước phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán công ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán luồng tiền Tuy nhiên, số chênh lệch tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ gửi phải trình bày riêng biệt báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm mục đích đối chiếu tiền khoản tương đương tiền thời điểm đầu kỳ cuối kỳ báo cáo b Các luồng tiền liên quan đến cổ tức iãi tiền vay (Dividends and interest) Đối với doanh nghiệp (trừ ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính), luồng tiền liên quan đến tiền lãi vay trả phân loại ỉà luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận thu được phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Các luồng tiền iiên quan đến cổ tức lợi nhuận trả phân loại ỉuồng tiền từ hoạt động tài Các ỉuồng tiền phải trình bày thành chì tiêu riêng biệt phù họp theo loại hoạt động báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính, tiền lãi trả, tiền lãi thu phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ tiền lãi thu xác định rõ ràng luồng tiền từ hoạt động đầu tư c ổ tức lợi nhuận thu phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức lợi nhuận trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài Tổng số tiền lãi vay trả kỳ phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho dù ghi nhận chi phí kỳ hay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực kế toán số 16 "Chi phí vay" Trần Xuân Nam - MBA 684 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNll c Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp (Deferred tax) I Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phân loại luồng tiền từ hoa! đ ộ n g k in h d oan h (trừ trư n g h ợ p đ ợ c x c đ ịn h lu n g tiền từ h oạt đ ộ n g đầu tư ) v đưọci trình bày thành tiêu riêng biêt báo cáo lun chuyển tiền tê I ' * đ Các ỉuồng tiền Hên quan đển mua bán công ty con, đơn vị kinh doanh kháci (Acquisitions and disposal o f subsidiaries & other business units) Luồng tiền phát sinh từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác phân loại ỉà luồng tiền từ hoại động đầu tư phải trình bày thành tiêu riêng biệt báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tổng sổ tiền chi trả thu tò việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số tiền tưcmg đương tiền chi trả thu từ việc mua ỉý Doanh nghiệp phải trình bày thuyết minh báo cáo tài cách tổng họp việc mua ỉý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ thông tin sau: * (a) Tổng giá trị mua lý; (b) Phần giá trị mua lý toán tiền khoản tương đương tiền; (c) Số tiền khoản tương đương tiền thực có công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý; (d) Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tương đương tiền I công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ Giá trị tài sản phải tổng hợp theo loại tài sản e Các khoản mục tiền tương đương tiền (Cash & cash equivalents) Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ tiêu tiền khoân tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tưcmg đương tiền ngoại tệ giữ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng bảng cân đối kế toán f Các thuyết m inh khác (Disclosure) Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nẳm giữ không sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Có nhiều trường hợp số dư tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho hoạt động kinh doanh Ví dụ: Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược; quỳ chuyên đùng; kinh phí dự án Thông tin giao dịch không bàng tièn phát sinh kỳ báo cáo: Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; (b) Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; (c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu KẾ TOÁN TẢI CHÍNH Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 685 Tóm lược chương (Chapter summary) gáo cáo lưu chuyển tiền tệ/ Báo cáo đòng tiền ba báo cáo tài cửa doanh nghiệp Mục đích báo cáo để giải thích tiền sinh sử dụng kỳ Nó giúp cho người sử dụng báo cáo tài dự đoán trước dòng tiền doanh nghiệp tương lai, công cụ để đánh giá hiệu doanh n g h iệ p v đánh g iá th ự c h iệ n c ủ a n g i q u ản lý Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cấu trúc theo ba dạng hoạt động: hoạt động kính doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Hoạt động kinh doanh tạo nên doanh thu chi phí kinh doanh, gắn iiền với việc xác định ìãi lỗ ròng doanh nghiệp Hoạt động đầu tư gắn liền với hoạt động ảnh hưởng đến tài sản dài hạn (hữu hình, vô hình đầu tư tài chính) hoạt động tài tạo nên quỹ, vốn để bắt đầu trì hoạt động doanh nghiệp, tức gắn chủ sở hữu với việc vay tiền Mỗi phần báo cáo dòng tiền bao gồm tiền thu vào chi tiền tăng giảm Thêm phần phụ lục “các hoạt động đầu tư tài không tiền” Có hai phương pháp báo cáo dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Phương pháp trực tiếp liệt kê nguồn thu chi chính, ví dụ từ khách hàng, chi cho nhà cung cấp chi cho nhân viên Phương pháp gián tiếp cho thấy điều chỉnh từ lãi, lỗ ròng đến dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Cả hai phương pháp chấp nhận Câu hỏi tập (Questions & exercises) Câu hỏi nhiều lựa chọn: Báo cáo kết kinh doanh bảng CĐKT a Báo cáo ảnh hưởng nghiệp vụ tiền b Không báo cáo có thay đổi tiền kỳ c Báo cáo nguồn việc sử dụng tiền kỳ d Được chia thành hoạt động kinh doanh, đầu tư tài Hoạt động doanh nghiệp là: a Nhận tài c Bán hàng thu tiền b Đầu tư d Chi phí phát sinh Nguồn tài chủ yếu công ty hoạt động thành công phải là: a Hoạt động kinh doanh c Hoạt động tài b Hoạt động đầu tư d Kết họp tất nói Cổ tức chia cho cổ đông báo cáo báo cáo lưu chuyển tiền tệ là: a Hoạt động kinh doanh c Hoạt động tài b Hoạt động đầu tư d Kết hợp hoạt động Khoản tiền xuất báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp: a Chi phí khấu hao c Lồ từ việc bán tài sản cố định b Giảm khoản thu d Tiền trả cho nhà cung cấp 686 Phần V: BÁO CÁO THỰC HIỆN TÀI CHÍNH Số dư đâu kỳ lãi tiền gửi phải thu 18.000 số dư cuôi kỳ 14.000 lãi tiền gởi Ị: kỳ 43.000 số lãi tiền gửi nhận kỳ là: a 39.000 b 43.000 c 45.000 d 47.000 Công ty SUXEDA bán khoản đầu tư có lãi 22.000 Tài khoản đầu tư số đư đầu kỳ 104.000 số dư cuối kỳ 91.000 Trong kỳ Công ty SƯXEDA mua số chứng khoán đầu tư với giá 31.000 số tiền nhận từ việc bán khoản đầu tư bao nhiêu? a 2 0 b 44.000 c 6 0 d 186.000 Các hoại động đầu tư tài tiền: a Được báo cáo phần báo cáo liru chuyển tiền tệ b Được báo cáo phần phụ lục riêng đính kèm với báo cáo lưu chuyển tiền tệ Phương pháp gián tiếp tạo nên việc tốt phương pháp trực tiếp chỗ; a Báo cáo ảnh hưởng hoạt động tài b Báo cáo số dư tiền thay đổi c Chỉ mối Hên hệ lãi, lỗ ròng tiền từ hoạt động kinh doanh d Báo cáo riêng biệt khoản dòng tiền từ hoạt động kinh doanh thu tiền từ khách hàng tiền chi cho nhà cung cấp cho nhân viên 10 Lãi ròng 17.000, khấu hao tài sản hữu hình vô hình 12.000, lãi từ việc bán tài sản cố định 4.000 Tài sản ngắn hạn tiền, tăng 6.000 Ĩ1Ợ ngắn hạn tăng 8.000 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh ià: a 230.000 b 27.000 c 31.000 d 35.000 T rả lời tập (Answers) l.b a 3.a 4.C 5.d d (43.000 + 18,000 ~ 14.000 = 47.000) 7.C (104.000 + 31.000 - Giá vốn đầu tư = 91.000) Giá vốn đầu tư = 44.000 Số tiền tò việc bán Giá vốn đầu tư chứng khoán đầu tư = 44.000 b + Lãi 22.000 = 66.000 9.C lO.b (17.000 + 12.000 - 4.000 - 6.000 + 8.000 = 27.000) KỂ TOÁN TÀI CHÍNH [...]... irước Giảm bằng tiền báo cáo Chi tiền nhiều hơn Trừ khỏi lãi, lỗ ròng đề chỉ ra chi được báo cáo chi tiền nhiều hơn chi được báo cáo ThuếTN Tăng Tiền thu được nhiều Cônơ vào lãi, lỗ ròng để chỉ ra hơn được báo cáo thu tiền nhiều hơn được báo cào Giảm Thu được báo cáo Trừ khỏi lãi lỗ ròng để chỉ ra nhiều hơn là thực thu tiền ít hơn báo cáo hoãn lại thu bằng tiền 4.2 Ví dụ về báo cáo dòng tiền theo phương... quy đổi ngoại tệ ra đơn vị tiền tệ kế toán không phải là các luồng tiền Tuy nhiên, số chênh lệch tỷ giá hối đoái do quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện gửi phải được trình bày riêng biệt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm mục đích đối chiếu tiền và các khoản tương đương tiền tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ báo cáo b Các luồng tiền liên quan đến cổ tức và iãi tiền vay (Dividends... 42.000 - 93.000) Từ việc tính toán trên, ta lập được báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp như báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày ở mục 2 2 6 của chương này 4 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp (Indirect method cash flow statement) Theo phương pháp gián tiếp, hay còn được gọi là phươnp pháp điều hòa (Reconciliation method) "Lượng tiền thuần túy sinh ra do các... luồng tiền từ hoại động đầu tư và phải trình bày thành những chỉ tiêu riêng biệt trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tổng sổ tiền chi trả hoặc thu được tò việc mua và thanh lý công ty con hoặc đơn vị kinh doanh khác được trình bày trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số thuần của tiền và tưcmg đương tiền chi trả hoặc thu được từ việc mua và thanh ỉý Doanh nghiệp phải trình bày trong thuyết minh báo cáo. .. sinh trong kỳ báo cáo: Việc mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; (b) Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; (c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu KẾ TOÁN TẢI CHÍNH Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 685 Tóm lược chương (Chapter summary) gáo cáo lưu chuyển tiền tệ/ Báo cáo các đòng tiền là một trong ba báo cáo tài chính... quan đến ngoại tệ (Foreign currency cash flows) Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kể toán theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch đó Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của các tổ chức hoạt động ở nước ngoài phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán của công ty mẹ theo tỷ giá thực tế tại ngày lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chênh lệch... lượng tiền thuần túy lại khác với lãi lỗ ròng - Phương pháp trực tiếp điều chỉnh tất cả các con số trên báo cáo kết quả, điều này có thể lầm tưởng là báo cáo trên cơ sở tiền (cash basic) là một thước đo thực hiện tốt hơn báo cáo theo phương pháp kế toán dồn tích (Accrual basic accounting) 6.Các lưu ý cho việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Notes to cash flows & disclosure) VAS 24 yêu cầu: a Các luồng tiền. .. 31.000 số tiền nhận được từ việc bán khoản đầu tư là bao nhiêu? a 2 2 0 0 0 b 44.000 8 c 6 6 0 0 0 d 186.000 Các hoại động đầu tư và tài chính không phải là tiền: a Được báo cáo trong phần chính của báo cáo liru chuyển tiền tệ b Được báo cáo trong phần phụ lục riêng đính kèm với báo cáo lưu chuyển tiền tệ 9 Phương pháp gián tiếp tạo nên một việc tốt hơn phương pháp trực tiếp ở chỗ; a Báo cáo ảnh hưởng... bán”bằng tiền được mua ờ kỳ trước nhò hơn báo cáo Tiền đã chi nhiều hơn Trừ khỏi lãi, lỗ ròng để chỉ ra được báo cáo các chí phí bằng tiền iớn hơn chi phí được báo cáo Giảm Chi được báo cáo nhiều hơn thực chi bằng tiền Công vào lăi, lỗ ròng để chỉ ra giá vốn hàng bán bằng tiền tháp hơn chi được báo cáo Chi cho hàng hóa và Cộnọ vào lãi, lỗ ròng đề chỉ ra phải trả và dịch vụ được báo cáo là chi tiền cho... “luợng tiền thuần túy sinh ra từ các hoạt động kinh doanh” như được xác định theo phương pháp gián tiếp, phài được trình bày theo một phụ bản riêng đính kèm với báo cáo ỉưu chuyển tiền tệ Điều đó có nghĩa là, khi một công ty chọn phương pháp trực tiếp để làm, cũng phải trình bày sự tính toán theo phương pháp gián tiếp trong phụ bản kèm theo KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 683