C6 giáo trình kế toán bộ khung chuẩn mực kế toán

152 Chương BỘ KHUNG CỦA HỘI ĐỔNG CHUẨN M ực KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CHUẨN M ực KÊ TOÁN VIỆT NAM (IASB & VAS FRAMEWORK) Đỗi tượng chương: ỉ Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (The ĨẢSB framwork) Mục tiêu bấo cáo tài (The objective o f financial statements) Các giả định (Underlying assumptions) Các đặc điểm chất ỉượng cấc báo cáo tài (Qualitative characteristics o f financial statements) Cấc yếu to báo cáo tài (The elements o f financial statements) Ghi nhận yếu tố bảo cáo tài (Recognition o f the elements offinancial statements) Đo lường yếu tố cấc bảo cáo tài (Measurement o f the elements o f financial statements) Các khái niệm vốn bảo toàn von (Concepts o f capital and capital maintenance) VAS 01 - Chuẩn mực chung kế toán Việt Nam (VAS 01 ~ General Vietnamese Accounting Standards) *** Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (The IASB framework) 1.1 Bộ khung khái niệm (Conceptual framework) Bộ khung khái niệm (Conceptual fram ew ork) ỉà tuyên bể nguyên tẳc ỉỷ thuyết thừa nhận chung mà chúng tạo khung để tham chiếu cho việc lập báo cảờ tài chỉnh Tháng 7/1989 IASB (sau IASC) soạn thảo tài liệu, Bộ khung cho việc lập trình bày báo cáo tài (gọi tắt Bộ khung) Bộ khung có ảnh hưởng đến khung khái niệm mà tất chuẩn mực kế toán quốc tế dùng ỉàm sở đo để xác định báo cáo tài lập thơng tin mà cần bao gồm Bộ khung bao gồm phần lời tựa dẫn nhập, giới thiệu, số phần chương Các chương bao gồm: • Mục tiêu báo cáo tài (BCTC)(The Objective o f financial statements) • Các giả định bản'(Underlying assumptions) KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 6: Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế • • • • • 153 Các đặc điểm chất lượng BCTC (Quaiitativớchỉaracteristics o f FSs) Các yếu tố BCTC (The elements of Financial Statements, FSs) Sự ghi nhận yếu tố BCTC (Recognition o f the elements o f FSs) Việc đo lường yếu tố BCTC (Measurement o f the elements o f FSs) Các khái niệm vốn bảo toàn vốn (Concepts o f capital & capital maintenance) Chúng ta xem qua phần lời nói đầu, lời giới thiệu khung khái quát nội dung yêu cầu IAS 1.2 Lời nói đầu (Preface) Lờí nói đầu (lời tựa) khung lý đo báo cáo tài lại lập tồn giới, để thỏa mãn yêu cầu người sử dụng bên ngồi, thực tế thay đổi sức ép quốc gia Các sức ép xã hội, trị, kinh tế hay ỉuật pháp, chúng dẫn đến kết biến đồi thực tế từ nước đến nước khác, bao gồm từ hình thức báo cáo, định nghĩa phần (tài sản, nợ phải trả .)> tiêu chuẩn để ghi nhận khoản mục phạm vi phần thuyết minh báo cáo tài LA.SB muốn thu hẹp khoảng cách, khác cách ỉằtn hài hồa (harmonissing) tất mặt báo cáo tài chính, bao gồm quy định điều chỉnh chuẩn mực kế tốn, việc lập trình bày báo cáo tài Lời nói đầu nhấn mạnh vào cách báo cáo tài sử dụng để định kinh tế (to make economic decisions) vậy, báo cáo tài cần lập cho mục đích Các báo cáo tài lập sử dụng để loại định kinh tế sau: - Các định mua, giữ lại hay bán khoản đầu tư vốn (equity investments) - Đánh giá khả điều hành ban lãnh đạo công ty trách nhiệm họ - Đánh giá khả tổ chức để trả lương cho nhân viên - Đánh giá mức độ an toàn số tiền cho tổ chức vay - Xác định sách thuế - Xác định khoản lãi chia khoản cổ tức, - Cho việc thống kê thu nhập quốc gia • Quản lý hoạt động tổ chức Bất yêu cầu áp đặt phủ quốc gia cho mục đích riêng họ khơng ảnh hưởng đến báo cáo tài lập cho lợi ích người sử dụng khác Bộ khung ghi nhận báo cáo tài lập việc sử dụng số mơ hình khác Mặc đầu thông dụng nhắt sở giágốc (historicalcost)và đơn danh nghĩa đồng tiền (VND, USD), khung có thểáp dụng cho báo cáo tài lập theo chuỗi mô hỉnh Trần Xuân Nam - MBA vị 154 Phần II: CÁC HỆ THỐNG KỂ TOÁN VÀ BỘ KHUNG lASB/ VAS 1.3 Lời giới thiệu (Introduction) Phần giới thiệu cho khung trình bày mục đích, thân phạm vi khung Sau đó, xem xét người sử dụng khác báo cáo tài thơng tin họ cần 1.3.1 M ục đích thân (P urpose and status) Phần giới thiệu liệt kê m ục đích khung sau: a) Giúp ban lãnh đạo IASB việc phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) tương lai việc xem xét lại IAS hữu b) Giúp ban lãnh đạo IASB việc mở rộng việc làm hài hòa quy định, chuẩn mực thủ tục kế tốn liên quan đến việc trình bày báo cáo tài việc cung cấp sở cho việc giảm thiểu số giải pháp thay đối xử kế toán IAS cho phép c) Giúp quan ỉập chuẩn mực kế toán quốc gia việc phát triển chuẩn mực kế toán quốc gia d) Giúp việc áp dụng IAS để lập báo cáo tài chíĩứì thảo luận, làm việc với vấn đề mà chưa có, chưa tạo ĨAS e) Giúp kiểm toán viên việc tạo ý kiến việc đánh giá báo cáo tài có phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế IAS f) Giúp người sử dụng báo cáo tài việc giải thích thơng tin báo cáo tài lập phù hợp với IAS g) Cung cấp vấn đề cho người quan tâm đến công việc ĨASB với thơng tin phương pháp việc tạo nên IAS IFRS (Cậc chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) Bộ khung khơng phải chuẩn mực kế tốn quốc tế vậy, nổ không bác bỏ b ất IAS Trong trường hợp (rất khi) có mâu thuẫn chuẩn mực IAS khung, chuẩn mực IAS áp dụng Những trường hợp đần theo thời gian khung sử dụng hướng dẫn việc tạo nên IAS tương lai Bản thân khung chỉnh sửa, điều phụ thuộc vào kinh nghiệm IASB việc sử dụng Ĩ1Ó 1.3.2 Phạm vi (Scope) Bộ khung kế toán đề cập vấn đề: - M ục tiêu báo cáo tài (BCTC) (The Objective o f financial statements) - Các đặc điểm chất lượng (Qualitative characteristics) mà Ĩ1Ĩ xác định hữu ích thơng tin cốc báo cáo tài - Các định nghĩa, ghi nhận đo lường yếu tố báo cáo tài (Definitions, recognition, measurement o f the elements o f Financial Statements) - Các khái niệm vốn bảo toàn vốn (Concepts o f capital & capital maintenance) KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương ổ: Bộ khung Hội chuẩn mực kế tốn quốc tế 155 Bơ khung liên quan đến mục đích tổng quan báo cáo tài (một báo cáo tài thường niên), áp dụng cho loại khác tài khoản Một báo cáo tài bao gồm: (a) Một bảng cân đối kế toán (Balance sheet) (b) Một báo cáo lãi/ lỗ (kết kinh doanh) (Income statement) (c) Một báo cáo thay đồi tình hình tài (Báo cáo lưu chuyển tiền tệ) (Cash flow statement) (đ) Các thuyết minh (Notes, other statements and explanatory material) Các thơng tin thêm bao gồm, số khoản mục khơng bao gồm, lời bình luận báo cáo ban giám đốc, chủ tịch, hội đồng quản trị Bộ khung áp đụng cho báo cáo tài tất loại hình doanh nghiệp báo cáo ngành thương mại, công nghiệp, kinh doanh, khu vực công tư nhân 1.3.3 Đ ịnh nghĩa T hực thể (hay đơn vị) báo cáo (R eporting entity*) Thực thể (Entity) đơn vị mà chỡ chủng cỏ người sử dụng mà họ dựa vào bảo cáo tài ỉà nguồn cung cấp thơng tin tài chỉnh chù yếu đơn vị (*Entity: VAS gọi đơn vị kế toán, số tài liệu khác sử dụng từ “Thực thể” xác hơn, để phân biệt với từ đơn vị (Unit)) 1.3.4 N hững người sử dụng nhu cầu thông tin họ (Users and their inform ation needs) Chúng ta thảo luận người sử dụng thơng tin kế tốn chương Họ bao gồm nhà đầu tư, nhân viên, người cung cấp tín dụng (cho vay vốn), nhà cung cấp, khách hàng, quan phủ cơng chúng Các báo cáo tài khơng thỏa mãn nhu cầu tất người sử dụng, báo cáo tài cần phải thỏa mãn nhu cầu nhà đầu tư (needs o f investors), người cung cấp vốn mạo hiểm, thỏa mãn hầu hết nhu cầu người sử dụng khác Bộ khung nhấn mạnh việc lập trình bày báo cáo tài trước hết thuộc trách nhiệm ban lãnh đạo thực thể (đơn vị) Ban lãnh đạo có quyền lợi việc thông tin xuất báo cáo tài 1.3.5 T rình bày báo cáo tài theo ĨAS1 (Presentation o f financial statem ents) IAS1/ VAS 21 chủ yếu cơng bố sách kế tốn hình thức báo cáo tài chính, nhắc lại nội đung tài liệu khung kế toán IAS1 VAS 21 thảo luận chi tiết chương tới Trần Xuân Nam - MBA 156 Phần II: CÁC HỆ THỐNG KỂ TOÁN VÀ BỘ KHUNG !ASB/ VAS Mục tiêu báo cáo tài (The objective of financial statements) Bộ khung công bố: “Mục tiêu báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chỉnh, thực cảc thay đổi tình hình tài cửa thực thể (đơn vị) mà hữu ích cho nhiều người sử dụng việc định kinh tế ’’ Các báo cáo tài thỏa mãn nhu cầu hầu hết người sử dụng Các thông tin dù bị hạn chế (restricted) (a) Nó dựa sở kiện kh (past events) kiện tương lai mong đợi (b) Nó khơng thiết bao gồm thơng tin phi tài (non-financial information), Các báo cáo kết việc điều hành ban lãnh đạo đơn vị Tình hình tài chính, việc thực thay đổi tình hình tài (Financial position, performance and changes in financial position) Một việc quan trọng người sử dụng đánh giá khả đơn vị việc tạo dòng tiền tương đương tiền để trả cho nhân viên, người cho vay Các thông tin tình hình tài (bảng cân đối kế tốn) bị ảnh hưởng bởi: (a) Các nguồn lực kỉnh tế đưọc kiểm soát (economic resources controlled): Đê dự đoán khả tạo dòng tiền (b) C ấu trú c tài (financial structure): Dự đốn nhu cầu tiền vay, phân phối lãi/ tiền tương lai thành công việc huy động nguồn tài (c) T ính khoản khả toán (liquidity and solvency): Dự đốn cam kết tài đáp ứng đến hạn hay khơng (tính khoản liên quan đến cam kết ngắn hạn, khả toán đài hạn) Các định nghĩa: Tỉnh khoản (Liquidity) sẵn có quỹ tiền đủ để đáp ứng việc rút tiền cam kết tài khác khỉ chúng đến hạn Khả tốn (Solvency) sẵn có tiền phương diện dài hạn để đáp ứng cam kết tài chúng đến hạn Trong tất khu vực trên, khả thích nghi với thay đổi mơi trường mà đơn vị hoạt động quan trọng Thông tin thực tài (financial performance - báo cáo lãi lỗ), cụ thể khả sinh lời, sử đụng để đánh giá thay đổi tiềm nguồn lực kinh tế mà đơn vị kiểm soát tương lai Các thông tin thay đổi việc thực đo quan trọng Thông tin thay đỗỉ tình hình tài chỉnh (changes in financial position - báo cáo lưu chuyển tiền tệ) sử đụng để đánh giá hoạt động kinh doanh, đầu tư tài KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 6: Bộ khung Hội đồng chuần mực kế toán quốc tế 157 đơn vị Nó khả đơn vị việc tạo dòng tiền nhu cầu sử đụng dòng tiền Tất phần báo cáo tài có quan hệ với (interrelated), phản ánh mặt khác giao dịch và/ kiện Mỗi báo cáo cung cấp thơng tín khác nhau, khồng báo cáo cung cấp tất thơng tin theo yêu cầu người sử dụng Cáe giả định (Underlying assumptions) Chúng ta gặp hái giả định thảo luận đãy Các định nghĩa trích từ khung IASB 3.1 C sở dồn tích (Accrual Basis) Cảc ảnh hưởng giao dịch kiện khác ghi nhận chúng phát sinh hay xảy (occur) (không phải khỉ thu chi tiền hay vật tương đương tiền) ghi chép írong sẻ sách kế toán báỡ cảo báo cảo tài cho kỳ mà chúng Hên quan Các báo cáo tài lập sở dồn tích (accrual: dồn lại, tích ỉại) người sử dụng giao dịch khứ liên quan đến tiền nghĩa vụ trả tiền tương lai nguồn ỉực mà chúng thể tiền nhận tương lai 3.2 Tiếp tục hoạt động (Going concern) Thực thể (entity) hay đơn vị thường xem xét tiếp tục hoạt động, tiếp tục hoạt động cho tương lai dự đoản Nó giả định thực thề không cố ỷ định cần thiết phải giải thể bị cắt giảm lớn quy mơ Nó giả định thực thể (đơn vị) khơng có ý định giải thể cắt giảm quy mơ hoạt động Nếu việc xảy ra, báo cáo tài sỗ lập sử khác (được thuyết minh) Các đặc điểm chất lượng báo cáo tài (Qualitative characteristics of financial statements) Bộ khung tuyên bố đặc điểm chất lượng ỉà tạo nên thông tin cung cấp báo cáo tài hữu ích cho người sử dụng chúng Bốn đặc tính chất lượng tính hiểu được, có liên quan, đáng tin cậy so sánh (understandabiỉíty, reỉevance, reliability and comparability) T ín h có th ể h iể u (d ễ h iể u ) (Ưnderstanđability) Những người sử đụng phải hiểu báo cáo tài Người sử dụng giả định người có hiểu biết (knowledge) kinh doanh, kinh tế kế tốn, tự họ ứng dụng để hiểu thông tin cách xác Những vấn đề phức tạp khồng để 158 Phẩn II: CÁC HỆ THỐNG KỂ TOÁN VÀ BỘ KHUNG iASB/ VAS ngồi báo cáo tài đơn giản khó khăn nó thơng tin liên quan Theo VAS 01 “Chuẩn mực chung” đưa “Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh” Tuy nhiên, thực tế có vấn đề phức tạp trình bày báo cáo tài 4.2 Tính liên quan (Relevance) 4.2.1 Đ ịnh nghĩa: T ính liên quan Thơng tin có chất ỉượng Hên quan ảnh hưởng đến cấc định kinh tế người sử dụng chúng việc giúp họ đánh giả cấc kiện khứ, tương lai khẳng định hay chỉnh sửa đánh giả q khứ Các vai trị dự đốn xác nhận thông tin Hên quan (predictive and confirmatory roles) Thơng tin tình hình tài việc thực thường sử đụng để dự đốn tình hình, việc thực tương ỉai vấn đề khác mà nhũng người sử dụng quan tâm cổ tức, tăng ỉương Cách trìn h bày thơng tin làm tăng khả đề dự đốn, ví dụ làm bật khoản mục khơng bình thường 4.2.2 T ính trọng yếu (M ateriality) Định nghĩa: Thông tin coi ỉà trọng yếu bỏ qua tun bơ thiếu xãc thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cảo tài mà định ãỏ đưa dựa sở báo cáo tài chỉnh Thơng tin đánh giá liên quan đơn giản vỉ bán chất (ví dụ tiền ỉương hay thu nhập tổng giám đốc điều hành) Trong số trường hợp kháe, chất tính trọng yếu thơng tin quan trọng Tính trọng yếu khơng phải tự Ĩ1Ó đặc điểm chất lượng quan trọng (như tính đáng tin cậy hay tính liên quan), nhung điểm bắt đầu 4.3 Tính đáng tin cậy (Reliability) 4.3.1 Đ ịnh nghĩa: T ính đáng tin cậy Thơng tin có đặc tính đáng tin cậy (Reliability) khơng có ỉẽì lớn khơng bị thiên vị tùy thuộc vào người sử dụng để trình bày cách trung thực mà chúng cỏ ỷ nghĩa nội đung cần trình bày kỳ vọng trình bày cách hợp ỉỷ Lưu ý, VAS 01 có yêu cầu tính trung thực, nhiên từ trung thực khơng đồng nghĩa với tính đáng tin cậy Có thơng tin trung thực chưa đáng tin cậy (ví dụ trung thực theo hiểu biết người lập, có lỗi lớn), đáng tin cậy phải trung thực 4.3.2 T rình bày trung thực (Faithful representation) Thông tin phải đáng tin cậy để hữu ích người sử đụng chúng Những người sử dụng chúng phụ thuộc vào việc trình bày cách trung thực KỂ TỐN TÀ! CHÍNH Chương 6: Bộ khung Hội chuẩn mực kế tốn quốc tế 159 Thầm chí với thơng tin có liên quan, khơng đáng tin cậy làm sai ĩệch việc ghi nhận chúng, ví dụ việc tranh cãi địi bơi thường thiệt hại vụ kiện liên quan đ ế n pháp lu ậ t Trình bày trung thực (Faithful representation) Thơng tin phải trình bày trung thực giao dịch hàm ý trình bày để đật việc đáng tin cậy Có rủi ro điều ĩìày khơng phải trường họp, khơng bị thành kiến hay thiên vị khó khăn vốn có việc xác định cầc giao dịch hay tìm kiếm phương pháp thích hợp để đo lường trình bày 4.3.3 Thực chất hình thức (Substance over form) Khái niệm thảo luận chương trước Trình bày trung thực giao dịch thực kế tốn theo thực chất thực tế kỉnh tế nó, khơng phải theo hình thức pháp lý Định nghĩa: Nguyên tắc thực chất hình thức (Substance over fo rm ) ỉà cấc giao dịch kiện khác kế tốn trình bày phù hợp với thực chất thực tế kỉnh tế (economic reality) khơng phụ thuộc vào hình thức pháp ỉỷ 4.3.4 K h c h quan (N eutrality) Để đáng tin cậy, thơng tin phải tru n g lập không bị thành kiến, thiên vị Tính khách quan bị báo cáo tài lập để gây ảnh hưởng đến người sử dụng việc đánh giá định để đạt kết xác định trước 4.3.5 T h ậ n trọng (P rudence/ C onservative) Nhiều điều không chan (uncertainties) tồn ừong việc lập thơng tin tài khả thu khoản nợ khó địi Những điều không chắn ghi nhận qua việc trình bày chi tiết thuyết minh thơng qua việc áp dụng nguyên tắc thận trọng Nhưng đù sao, thận trọng khỗng cho phép tạo nên khoản dự trữ ẩĩi nấp hay khoản dự phòng mức, làm giá trị tài sản hay lãi bị đánh giá thấp giá tri thực hay làm tăng mức khoản Ỉ1Ợ chi phí 4.3.6 Đ ầy đủ (Completeness) Để đáng tin cậy, giới hạn tính trọng yếu chi phí, thơng tin tài phải đầy đủ Việc bỏ sót tạo nên thơng tin bị sai lệch Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chinh phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót 4.4 Tính so sánh (Comparability) Những người sử dụng phải so sánh báo cáo cùa thực thể (đơn vị): (a) Theo chuỗi thời giaa để xác định xu hướng (b) VỚI báo cáo đơn vị khác, để đánh giá tình hình tài chính, việc thực thay đổi tình hình tài liên quan đến họ Trần Xn Nam - MBA 160 Phần II: CÁC HỆ THỐNG KỂ TOÁN VÀ BỘ KHUNG IASB/ VAS Do vậy, tính quán ứng xử kế toán quan trọng khoản mục theo thời gian, đơn đơn vị, tổ chức Việc trình bày thuyết minh sách kế tốn đặc biệt quan trọng Những người sử dụng phải phân biệt khác sách kế tốn để làm việc so sánh vững chác khoản mục giống tài khoản đơn vị khác Tính so sánh khơng giống tính thống (uniformity) Các đơn vị thay đổi sách kế tốn trở nên khơng phù hợp Các thông tin Hên quan cho kỳ trư ớc cần trình bày để so sánh qua thời gian 4.5 Sự hạn chế thông tin liên quan thông tin đáng tin cậy (Constraints on relevant and reliabe information) 4.5.1 Tính kịp thời (Timeliness) Thơng tin trở nên khơng liên quan bị trễ việc báo cáo Có cân tính kịp thời việc cung cấp thơng tin đáng tin cậy Thơng tin báo cáo sở lúc tất mặt giao dịch hiểu biết hết, làm tồn hại đến tính đáng tin cậy Nếu tất chi tiết giao địch biết được, Ĩ1Ĩ trở nên q trễ cho việc phát hành thơng tin trở nến không liên quan Việc đáng quan tâm nằm chỗ tốt để đáp ứng nhu Cầu định kinh tế người sử dụng thông tin 4.5.2 Sự cãn lợi ích chi phí (Balance between benefits and costs) Đó kiềm chế khắp nơi, đặc điểm chất lượng Khi thông tin cung cấp, lợi ích phải vượt chi phí để có trình bày Đây khu vực chủ quan có khó khăn khác: Khác người sử đụng mong đợi có lợi ích, chi phí người khác phải trả người sử dụng thơng tin.' Do vậy, khó khăn việc áp dụng phân tích chi phí-lợi ích, người lập ngườỉ sử đụng cần hiểu hạn chế 4.5.3 Sự cân đặc tính chất lượng (B alance betw een qualitative characteristics) Một cân bàng đặc tính chất lượng thường cần thiết, mục tiêu để đạt cân hợp lý để đáp ứng mục tiễu báo cáo tài Có vấn đề cho việc đánh giá chuyên ngành quan trọng liên quan đặc tính trường hợp 4.6 Trình bày trung thực hợp lý (True & fair view/ fair presentation) Bộ khung không cố gắng định nghĩa khái niệm cách trực tiếp Dù tuyên bố ràng việc áp dụng đặc tính chất lượng chuẩn mực kế toán phù hợp thường dẫn đến báo cáo tài mà chúng trình bày tình hình cách trung thực hợp lý hay trình bày hợp lý KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 6: Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế 161 Các yếu tố báo cáo tài (The elem en ts o f financial statem ents) Khái quát yếu tố (Overview o f the elements) -t Các yếu tố báo cáo tàỉ Đo lường tình hình tài bảng cân đối kế tốn (Balance sheet) Đo lường việc thực Báo cáo kết (Income statement) - Các tài sản (Assets) - Doanh thu, thu nhập (Income) - Các khoản nự phải trả (Liabilities) - Chi phí (Expenses) - Vốn chủ sỏ’ hữu (Equity) Các giao dịch kiện khác nhóm lại thành loại lớn cách ảnh hưởng tài chi báo cáo tài Những loại lớn ià yếu tố báo cáo tài Bộ khung kế tốn trình bày yếu tố đây: Một trình phân loại nhỏ sau thực cho việc trình bày báo cáo tài chính, ví dụ tài sản phân loại theo chất tự nhiên (nature) theo chức (function) kinh doanh để thông tin theo cách tốt cho người sử dụng để định kinh tế 5.2 Tình hình tài (Financial position) 5.2.1 C ác định nghĩa (D efinitions) (Theo khung): Tài sản (asset) nguồn lực đơn vị kiểm soát kết kiện khứ từ đỏ cố thể thu lợi ích kinh tế tương ỉai N ợ phải trả (liability) nghĩa vụ đơn vị phát sinh từ kiện khứ mà đơn vị phải tốn từ nguồn ỉực thề lợi ích kỉnh tế Vấn chủ sở hữu (equity) giá trị lợi ích cịn lại tài sản đơn vị sau khỉ trừ tất khoản nợ phải trả Những định nghĩa quan trọng, Ĩ1Ĩ khơng bao gồm việc phân loại để ghi nhận khoản mục nào, thảo luận phần sau chương Điều có nghĩa ìà định nghĩa bao gồm khoản mục mà thực tế khơng ghi nhận bảng cân đối kế tốn chúng khơng đáp ứng tiêu chí ghi nhận cụ thể đó, mà thấy dưới, dịng tiền lọi ích kinh tế chảy vào chảy từ kinh doanh Một khoản mục đáp ứng định nghĩa phụ thuộc vào thực chất thực tế kinh tế giao dịch, khơng phụ thuộc vào hỉnh thức pháp lý Ví dụ việc thuê tài Trần Xuân Nam - MBA 162 Phần II: CÁC HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ BỘ KHUNG iASB/VAS 5.2.2 Tài sản (Assets) Chúng ta thảo luận chi tiết phận định nghĩa Lợi ích kinh tế tương lai (Future economic benefit) tiềm đóng góp, trực tiếp hay giản tiếp vào dòng tiền khoản tương đương tiền đơn vị Tiềm khoản mục làm tăng sản ỉượng mà riỏ ỉà phần hoạt động kinh doanh đơn vị Nó dạng cỏ thể chuyển đổi thành tiền hay tương đương tiền hay khả làm giảm bớt khoản tiền ra, vỉ dụ phương pháp sản xuất thay làm giảm bớt chi phí sản xuất Các tài sản thường thuê để sản xuất hàng hóa dịch vụ cho khách hàng; khách hàng sau trả tiền cho ĩửiững thứ T ự th ân tiền biểu dịch vụ đơn vị mệnh lệnh lớn nguồn lực khác Sự tồn tài sản, đặc biệt mặt kiểm sốt khơng đáng tiĩi cậy về: (a) Hình thức vật chất (Physical form, phát minh, sáng chế quyền) (b) Các quyền pháp lý (Legal right - thuê) Các giao dịch kiện khứ tạo nên tài sản; hy vọng xuất tương lai khơng tạo nên tài sản Ví dụ, việc dự định mua tài sản cố định không thỏa mãn định nghĩa tài sản 5.2.3 Các khoản nợ phải trả (Liabilities) Chúng ta lại xem xét kỹ mặt định nghĩa Một đặc tính khoản nợ phải trả đơn vị có nghĩa vụ (Present obligation) Các định nghĩa (Definitions) Nghĩa vụ (Obligation) ỉà nhiệm vụ hay trách nhiệm hành động thực theo cách định Các nghĩa vụ bị bắt buộc pháp lý hệ cùa hợp đồng ràng buộc hay yêu cầu luật pháp quy định Các nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động thực tế kinh doanh thơng thường, thói quen mong muốn trì mối quan hệ kinh doanh tốt hành động cách hợp ỉý Một điều quan trọng cần phân biệt nghĩa vụ cam kết tương lai (future commitment) Một định quản trị để mua tài sản tương lai tự Ĩ1Ĩ khơng làm phát sinh nghĩa vụ Việc toán (Settlement, giải quyết) nghĩa vụ ỉiên quan đến việc sử dụng nguồn lực thể lợi ích kinh tế để đáp ứng yêu cầu tốn bên khác Điều làm theo nhiều cách khác nhau, khơng chi có trả tiền Các khoản nợ phải trả phát sinh từ giao dịch hay kiện q u k h ứ (Past transactions or events) Trong trường hợp việc ghi nhận tranh cãi tương lai với khách hàng sở số lượng mua hàng năm, giá vốn hàng bán khứ giao địch mà chúng tạo nên nợ phải trả KẾ TOÁN TÀI CHỈNH Chương 6: Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế 163 Các khoản dự phịng (Provisions) Khoản d ự phòng (Provision) M ộ i nghĩa vụ để đáp ứng phần ỉạỉ định nghĩa khoản phải trả, chí sổ tiền nghĩa vụ ỉầphăỉ ước tỉnh Ví dụ: Bạn xem xét tình sau Trong trường hợp, có ghi nhận hay khơng tài sản hay nợ phải trả theo định nghĩa cho khung kế toán? Hãy đưa lý cho câu trả lời bạn ■(a)" Công ty A mua sáng chế trị giá 400 triệu đồng Bằrig sáng chế cho phép công ty quyền sử dụng độc quyền quy trình sản xuất cụ thể mà chúng tiết kiệm 100 triệu đồng/năm cho năm tới (b) Công ty B trả cho công ty X 200 triệu đồng để làm xưởng sửa chữa xe ôtô, với điều kiện phải đối xử ưu tiên cho xe thuộc đội xe công ty B (c) Công ty xe máy s YM tạo nên khoản bảo hành cho xe bán Trả lờ!: (a) Đó tài sản vơ hình Có kiện q khứ, kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai (thơng qua việc giảm chi phí) (b) Khoản khơng thỏa mãn tài sản Cơng ty B khơng kiểm sốtxưởng sửa xe tơ khó thuyết phục có ỉợi ích kinh tế tương lai (c) Đây khoản phải trả, việc kinh doanh tạo nên nghĩa vụ Nó cần ghi nhận việc bảo hành cơng bố có hiệu lực (khi bán xe) khách hàng đòi bảo hành 5.2.4 V ốn chủ sở hữu (Equity) Vốn chủ sở hữu định nghĩa phần lại (residual), Ĩ1Ĩ phân loại thành lứióm nhỏ bảng cân đối kế tốn Nó hàm ý hạn chế pháp lý hạn chế khác đơn vị khả chia sử dụng khác vốn chủ sở hữu Một số quỹ dự trữ yêu cầu theo luật định yêu cầu khác, ví dụ để bảo vệ quyền lựi chủ nợ số tiền trình bày cho vốn chủ sở hữu tùy thuộc vào việc đo lường tài sản nợ phải trả Nó khơng phải làm với giá thị trường cồ phiếu công ty 5.3 Việc thực kinh doanh (Performance) Lợi nhuận thước đo việc thực (Measure o f performance), sở cho thước đo khác ,như lãi cổ phiếu (EPS) Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận ỉà doanh thu, thu nhập khác chi phí, đến lượt ỉạimột phần phụ thuộc vào khái niệm vốn bảo toàn vốn chấp nhận 5.3.1 Các định nghĩa Các yếu tố thu nhập chi phí định nghĩa sau: Thu nhập (hay doanh thu thu nhập khác) (Income) ỉà lợi ích kinh tế tăng lên kỳ kế tốn hình thức dòng tiền vào, tăng tài sản hay giảm khoản nợ phải trả mà chủng dẫn đến việc tăng vốn chủ sở hữu, (hay ỉà) khoản vốn góp chủ sở hữu.' Trần Xuân Nam - MBA 164 Phần il: CÁC HỆ THỐNG KỂ TOÁN VÀ BỘ KHUNG IASB/ VAS Chi p h ỉ (Expenses) khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền ra, khoản khấu hao (giảm) tài sản phát sình khoản nợ phải trả dẫn đến làm giảm vén chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho chủ sở hữu Thu nhập chi phí trình bày theo cách khác báo cáo lãi/ lỗ (kết hoạt động kinh doanh) để cung cấp thông tin ỉiên quan cho việc định kinh tế Ví đụ việc phân biệt doanh thu chi phí mà chúng phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thông thường hoạt động khác không thông thường Các khoản mục doanh thu chi phí phân biệt từ thân kết hợp chúng với 5.3.2 Doanh thu thu nhập khác (Incom es) Cả doanh thu (revenue) lãi (gains) bao gồm định nghĩa thu nhập Doanh thu phát sinh từ trình hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị, Thu nhập khác (gains) khoản tăng lợi ích kinh tế Như vậy, khơng cỏ khác chất so với doanh thu Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động cảc hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng Định nghĩa thu nhập bao gồm khoản thu nhập chưa thực (unrealised gains), ví dụ đánh giá lại chứng khốn bán 5.3.3 Chi phí (Expenses) Cũng tương tự thu nhập, định nghĩa chi phí bao gồm khoản lỗ khoản chi phí phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp Định nghĩaĩ Các khoản lẽ (Losses) khoản giảm lợ i ích kỉnh tế Như vậy, nở khơng có khác chất so với chi p h ỉ khác Các khoản lỗ bao gồm khoản phát sinh từ việc bán lý tài sản dài hạn Định nghĩa chi phí bao gồm khoản lỗ chưa thực (unrealised losses), ảnh hưởng từ việc thay đổi tỷ giá từ việc vay tiền Các điều chỉnh bảo toàn vốn (Capital maintenance adjustments) Một khoản đánh giá lại tạo nên khoản tăng hay giảm vốn chủ sở hữu Đánh giá lạỉ (revaluation) ỉà tuyên bố ỉạỉ giả trị tài sản khoản nợ phải trả Những tăng giảm đáp ứng định nghĩa thu nhập chi phí Chúng không bao gồm báo cáo lãi/ lỗ (kết kinh doanh) theo khái niệm bảo toàn vốn, vốn chù sở hữu Tóm lược phần Đảm bảo chắn bạn nắm định nghĩa quan trọng về: KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 6: Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế - Tình tình tài chính: bao gồm tài sản, Ĩ1 Ợ 165 phải trả vốn chủ sở hữu - Thực tài chính: bao gồm thu nhập chi phí 6.Ghi nhận yếu tố báo cáo tài (Recognition of the elements of financial statements) Như đề cập phần 5, khoản mục thỏa mãn định nghĩa tài sản hay nợ phải trả không ghi nhận báo cáo tài phải thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận định (recognition criteria) 6.1 Định nghĩa việc ghi nhận (Recognition) Quá trình kết hợp chặt chẽ bảng cân đổi kế toán báo cáo kết kinh doanh khoản mục mà nỏ thỏa mãn định nghĩa yếu tố thỏa mãn tiêu chuẩn sau cho việc ghi nhận: (à) Cỏ thể lợi ích kình tế tương lai gắn liền với khoản mục tăng ỉên giảm xuống từ đơn vị hay doanh nghiệp; (b) Khoản mục đỏ có phỉ giả trị mà chủng cỏ thể đo lường cách đấng tin cậy Việc ghi nhận cần phải quan tâm đến tính trọng yếu (Materiality), xem phần 6.2 Khả xảy lọi ích kinh tế tương lai (Probability o f future economic benefits) Khả xảy nghĩa mức độ không chắn (Degree o f uncertainty) mà ỉợi ích kinh tế tương lai gắn liền với khoản mục chảy vào chảy từ đơn vị Điều phải đánh giá sở đặc điểm môi trường đơn vị chứng sẵn có báo cáo tài lập 6.3 Tính đáng tin cậy việc đo lường (Reliability o f measurement) Chi phí hay giá trị khoản mục, nhiều trường hợp, phải ước tính Bộ khung tuyên bố việc sử dụng ước tính hợp lý 'là phần cần thiết việc lập báo cáo tài Ĩ1Ĩ khơng làm tính đáng tin cậy chúng Khi việc ước tính hợp lý khơng thể thực được, khoản mục khơng ghi nhận, việc tồn cần giải thích phần thuyết minh báo cáo tài chính, hay tài liệu giải thích khác Các khoản mục đáp ứng yêu cầu cho việc ghi nhận vào ngày sau thay đồi tình kiện xảy sau 6.4 Việc ghi nhận khoản mục {Recognition o f items) Chúng ía tóm lược tiêu chuẩn ghi nhận cho tài sản, Ỉ1Ợ phải trả, thu nhập chi phí, dựa định nghĩa nêu Trần Xuân Nam - MBA 166 Khoản mục Phần li: CÁC HỆ THỐNG KỂ TOÁN VÀ BỘ KHUNG IASB/ VAS Được ghi nhận Tài sản (Asset) Bảng cân đối kế toán (Baỉănce sheet) Nọ> phải trả (Liability) Bảng cân đối kế toán (Baiance sheet) Thu nhập (Income) Báo cáo kết KD (Income statement) Các khoản Báo cáo kết KD (Expenses) (Income statement) Khi Có khả lợi ích kinh tế tương lai chày vào đơn vị tài sản có chi phí giả trị mà chúng đo lường cách đáng tin cậy Có khả mội dòng chảy nguồn lực thể lợi ích kinh tế kết từ việc giải nghĩa vụ $ố tiền đo lường cách đáng tin cậy Một khoản íăng lợi ích kinh tế liên quan đến khoản tăng tài sàn khoản giảm khoàn nợ phải trả, mà chúng đo lường cách đáng tin cậy Một khoản giảm lợi ích kinh tế liên quan đến chi phí khoản giảm tài sản khoản tăng khoản nợ phải trà, mả chúng đo iường cách đáng tin cậy Đo lường yếu tố báo cáo tài (Measurement of the elements of financial statements) Các định nghĩa (Definitions) Đo lường (Measurement) trĩnh xấc định số tiền yếu tố cảc báo cảo tài ghì nhận trình bày bảng cân đối kế toán bảo cảo ỉãi/ lễ (kết quả) Điều bao gồm việc lựa chọn sở cụ thể cho việc đo lường (Basis o f measurement), Một số sở sử dụng mức độ khác việc thay đổi kết hợp báo cáo tài Nó bao gồm: Giả gốc (Historical cost) Các tài sản (Assets) ghi nhận theo giá trả tiền hay khoản tương đương tiền (Cash or cash equivaỉance paid) theo giá trị hợp ỉý (Fair value) tài sản đỗ vào thời điểm mua chủng Các khoản nợ phải trả (Liabilities) ghi nhận theo so tiền phải trả việc trao đôi nghĩa vụ, số trường hợp (ví dụ nhu thuế thu nhập doanh nghiệp), theo giá trị trả tiền hay khoản tương đương tiền hy vọng trả để toán nợ phải trả trình kỉnh doanh bình thường Giá p h ỉ hành (Current cost), số giá trị trả tiền khoản tương đương tiền mà chúng phải trả tài sản giống hay tương đương mua thời điểm Số tiền khoản tương đương tiền không cần thuyết minh mà chúng yêu cầu để toán nghĩa vụ thời điêm tạ i Giá trị thực (thanh tốn)(Realisable (settlement) value) Giá trị thực (Realisable value), số tiền khoản tương đương tiền mà chúng cỏ thể có việc bán tài sản việc thank lý gọn gàng Giả trị toán (Settlement value) Một ước tính giá trị chiết khấu dòng tiền tương lai q trình kinh doanh bình thường KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 6: Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế 167 Giá gốc (H istorical cost) sở đo lường chấp nhận cách phổ biến nhất, thường kết họp với sở đo lường khác, ví dụ hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc giá tộ thực Ví dụ: Cơng ty Giấy Sài Gịn mua máy mài năm trước với giá 200 triệu đồng Bây bị hỏng cần phải thay Một máy giống hệt mua với giá 220 triệu đồng Hỏi giá gốc, giá thay máy mài ỉà bao nhiêu? Giá gốc (Historical cost) 200 triệu đồng Giá thay (Replacement cost) 220 triệu đồng Giả sử máy sửa chữa để sử dựng với giá 50 triệu đồng Nó bán với giá 80 triệu đồng Giá trị máy bao nhiêu? Giá trị thực (Net realisable value) = 80 triệu đ - 50 triệu đ = 30 triệu đồng Các khái niệm vốn bảo toàn vốn (Concepts of capital and capital-maintenance) Hầu hết don vị/ thực thể (entities) sử dụng khái niệm vốn theo tài (Finanical concepts of capital) lập báo cáo tài họ Khái niệm vốn lựa chọn cần phù họp với nhu cầu người sử đụng báo cáo tài đơn vị Các khái niệm bảo toàn vốn việc xác định lãi (Concepts of capital maintenance and the determination of profit) Định nghĩa vốn (Capital): Khải niệm vốn theo tàỉ chỉnh (Financial concept o f capital) ỉà số tiền đầu tư sức mua đầu tư, tàỉ sản vốn chủ sở hữu cùa đơn vị Khải niệm vốn theo tài chấp nhận hầu hết đơn vị Khái niệm vấn theo vật chất (Physical concept o f capital) khả hoạt động sản xuất (Operating capability), dựa khâ sản xuất đơn vị (entity), ví dụ số lượng đơn vị sản phẩm đầu ngày Lãỉ hay lợi nhuận (Profit) giá trị lại sau ỉấy thu nhập (Income) trừ khoản chi phí (bao gồm cấc khoản điều chỉnh để bảo tồn vón) Tắt sỗ tiền vượt q số yêu cầu để bảo toàn vắn vào thời điểm đầu kỳ lãi Định nghĩa lãi quan trọng Sự khác hai khái niệm bảo tồn vốn ỉà việc đối xử với ảnh hưởng thay đổi giá tài sản nợ phải trả đơn vị Nói chung đơn vị bảo toàn vốn số vốn cuối kỳ thời điểm đầu kỳ Tất số vượt số yêu cầu để bảo toàn vốn vào đầu kỳ ỉà lãi (a) Bảo toàn vốn theo tài chính: Lãi số tăng vốn tiền danh nghĩa kỳ (b) Bảo toàn vốn theo vật chất: Lãi số tăng khả sản xuất vật chất ừong kỳ Trần Xuân Nam - MBA 168 Phần II: CÁC HỆ THỐNG KẾ TOÁN VÀ BỘ KHUNG IASB/ VAS VAS 01 - Chuẩn mực chung kế toán Việt Nam (VAS 01- General Vietnamese Accounting Standards) - Trong hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng có khung riêng biệt IAS, nhiên thay vào đó, VAS 01 “chuẩn mực chung” quy định vấn đề chung khung để xây đựng chuẩn mực xem xét chuẩn mực hành Có thể nói chuẩn mực chung VAS 01 bao gồm nội dung khung ĨASB - Tuy'nhiên VAS 01 khơng đưa khái niệm vốn bảo tồn vốn trình bày phần khung - Có ý VAS 01, thuật ngữ doanh nghiệp dùng với nghĩa ỉà đơn vị kế toán hay thực thể (entity) Tại khung chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng sử đụng thuật ngữ doanh nghiệp để thay thuật ngữ “Thực thể” hay “Đơn vị” Doanh nghiệp đơn vị kế toán, đơn vị kế tốn khơng phải doanh nghiệp, bao gồm tập đồn gồm cơng ty mẹ, cơng ty công ty liên doarửi, liên kết - Để xem VAS 01 chuẩn mực chung cậc VAS thông tư hướng đẫn VAS, bạn vào trang web www.vacpa.org.vn Tóm lược chương (Chapter summary) - Bộ khung IASB cung cấp khung khái niệm (Conceptual framework) cho tất IAS Nó bao gồm số phần - M ục tiêu báo cáo tài đáp ứng nhu cầu người sử dụng - Các giả định (Underlying assumptions) quan trọng Tiếp tục h o ạt động (Going concern) Cơ sở dồn tích (Accuals basis) - Bốn đặc điểm chất lượng quan trọng báo cáo tài là: - Tính hiểu (Ưnderstanđability); - Tính liên quan (Relevance); - Tính đáng tin cậy (Reliability); - Tính so sánh (Comparability) - Các yếu tố báo cáo tài chia thành: - Tỉnh hình tài (Financial position)(Bảng cân đối kế toán): Các tài sản, khoản phải trả, vốn chủ sở hữu; " Thực tài (Financial performance) (Báo cáo kết quả): Thu nhập (doanh thu thu nhập khác) khoản chi phí - Tiêu chuẩn để ghi nhận quan trọng, gồm: - Khả lợi ích kinh tế tương lai; - Tính đáng tin cậy việc đo lường KỂ TOÁN TÀI CHỈNH Chương 6: Bộ khung Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế 169 - Việc đo ỉường yếu tố báo cáo tài liên quan đến số khái niệm: - Giá gốc (Historical cost); - Giá hành (Current cost); - Giá trị thực (Realisable /settlement value); - Giá trị (Net present value); - K hái niệm vốn bảo toàn vốn lựa chọn cho báo cáo tài cần phải phù hợp với nhu cầu người sử dụng Sự lựa chọn hai cách: - Bảo toàn vốn theo tài (Financial capital maintenance); - Bảo tồn vốn theo vật chất (Physical capital maintenance); Hầu hết công ty sử dụng khái niệm bảo tồn vốn theo tài Câu hỏi tập (Questions & exercises) Định nghĩa khung khái niệm? Các lợi ích bất lợi khung khái niệm gì? Cho việc lập báo cáo tài chính, nhu cầu loại người sử dụng tối thượng phải quan tâm? Định nghĩa tính liên quan? Người sử dụng so sánh báo cáo tài đơn vị theo cách nào? Một khoản dự phòng khoản nợ phải trả Đúng hay sai? Định nghĩa việc ghi nhận? Giá phí hay giá trị khoản mục báo cáo tài khơng ước tính Đúng hay sai? Cơ sở việc đo lường phổ biến sử dụng báo cáo tài ỉà gì? Trả lời câu hỏi bàỉ tập (Answers) Bộ khung khái niệm (Conceptual framework) tuyên bố nguyên tắc lý thuyết thừa nhận chung mà chủng tạo khung để tham chiếu cho việc lập báo cáo tài Các lợị ích: - Chuẩn hóa thực tế kế tốn - Giảm bớt mở để phê bình, trích - Tập trung vào báo cáo kết kinh dọanh hay bảng cân đối kế toán Trần Xuân Nam - MBA 170 Phần II: CÁC HỆ THỐNG KỂ TỐN VÀ BỘ KHUNG iASB/VAS Các bất lợi có thể: - Có nhiều loại người sử dụng nên khơng thể đáp ứng yêu cầu tất họ - Có thể cần khung khác cho khác chuẩn mực cho mục đích khác - Nó khơng rõ ràng việc lập thực chuẩn mực dễ dàng có khung khái niệm Nhu cầu thơng tin nhà đầu tư Tính liên quan: Thơng tin có chất lượng Hên quan khỉ ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng chủng việc giúp họ đảnh giá cấc kiện khứ, tương ỉai khẳng định chỉnh sửa đảnh giá q khứ Phân tích theo chuỗi thời gian để xác định xu hướng So sánh với báo cáo đơn vị khác để biết đơn vị tốt hay khơng tốt đến mức ĩiào Đúng, thỏa mãn định nghĩa Nợ phải trả, số tiền cần phải ước tính Việc ghi nhận (Recognition) ỉà q trình kết hợp chặt chẽ bảng cân đối kế toán bảo cáo kết kinh doanh khoản mục mà thỏa mãn định nghĩa yếu tố thỏa mãn tiêu chuẩn sau cho việc ghì nhận: (a) Có thể lợi ích kinh tế tương ỉai gắn ỉỉền với khoản mục đố tăng lên giảm xuống từ đơn vị hay doanh nghiệp; (b) Khoản mục có p h í giá trị mà chủng cỏ thể đo lường cách đấng tin cậy Sai Số tiền thường phải ước tính Giá gốc (Historical cost) KẾ TỐN TÀỈ CHÍNH