C25 giáo trình kế toán tổng quan về kế toán tập đoàn

689 Chương 25 TỔNG QUAN VỂ KẾ TOÁN TẬP ĐOÀN (OVERVIEW OF GROUP ACCOUNTS) Đối tượng chương: ỉ, Tổng quan tập đoàn, loại đầu tư phương pháp kể toán yêu cầu (Group overview, investments & required accounting methods) Các bảo cáo tài hợp riêng biệt theo VẢS 25 IA S 27 (VAS 25/ ỈAS 27 Consolidated & separate financial statements) Các tài khoản hợp cẩu trúc tập đoàn (Group accounts & group structure) Trình bày thông tin liền quan theo VAS 26/ ỈA S 24 (VAS /1A S 24 Related party Disclosures) *** Chương thảo luận kế toán cho loại đầu tư, xem xét khái niệm, định nghĩa quan ĩrọng việc đầu tư, họp chuẩn mực kế toán liên quan Những vấn đề rẩt làm tảng để bạn học tiếp phần kế toán hợp tập đoàn vốn phức tạp 1* Tổng quan tập đoàn, loại đầu tư phưong pháp kế toán yêu cầu (Group overview, investments & required accounting methods) 1.1 Mô hình tập đoàn (Group model) Phần lớn công ty lớn giới Việt Nam hoạt động theo mô hình tập đoàn, bao gồm số công ty kiểm soát trung tâm hay công ty mẹ Tập hợp công ty gọi tập đoàn (group or group o f companies) Công ty kiểm soát gọi công ty mẹ (parent or holding company), sở hữu phần lớn hay toàn cổ phần (vốn chủ sở hữu) ừong công ty kia, gọi công ty (subsidiary) công ty liên kết (asociated or affiliated companies) Tại công ty lớn lại hoạt động theo mô hình tập đoàn? Có số nguyên nhân mại g ắ n liề n v i tê n c ủ a c c c ô n g ty c o n , c ô n g ty m ẹ, v vi lợi ích từ thuế hay pháp lý hay u y tín h a y lợ i th ế th n g hầu Việt Nam, luật công ty yêu cầu kết kinh doanh tập đoàn phài báo cáo, trình bày thực thể, doanh nghiệp riêng biệt gọi Trần Xuân Nam - MBA 690 Phần VI: KẾ TOÁN TẬP ĐOÀN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT báo cáo họp tập đoàn (consolidated Financial Statements) Báo cáo tài hợp I đơn giản cộng số giản đơn lại với Nó cần có kỹ thuật I p h ứ c tạp đ ể ỉo i trừ c c g ia o d ịc h trùng lắp v đ ể b áo c o m ộ t n h ó m cá c c ô n g ty n h m ột công ty, thực thể riêng biệt ' ” I 1.2 Các VAS IAS liên quan đến tập đoàn (VAS/ IAS related to group accounts) Các VAS IAS liên quan đến tập đoàn gồm chuẩn mực sau: VAS 25/ IAS 27: Các báo cáo tài hợp riêng biệt (Consolidated & separate financial statements) VAS 11/ IFRS3: Họp kinh doanh (Businiess combinations) VAS 07/ IAS 28: Đầu tư công ty liên kết (Investment in associates) VAS 08/ IAS 31: Lợi ích liên doanh (Interest in joint ventures) Các chuẩn mực liên quan đến mặt khác kế toán tập đoàn, sổ vấn đề bị trùng lắp, đặc biệt VAS 11/ IFRSs VAS 25/ IAS 27 Trong chương chương tới tập trung vào VAS 25 IAS 27, mà tập trung định nghĩa tập đoàn thủ tục họp mối liên hệ công ty mẹ công ty Trước tiên xem định nghĩa liên quan đến mô hình tập đoàn, xác định cách đối xử với loại đầu tư tập đoàn 1.3 Các định nghĩa (Definitions) Kiểm soát (Control) quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp đỏ Công ty (Subsidiary) doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Công ty mẹ (P arent/H olding company) công ty có nhiều công ty Tập đoàn (Group) bao gồm công ty mẹ công ty Công ty liên kết (Associate) công ty nhà đầu tư có ánh hưởng đáng kể công ty công ty ỉiên doanh nhà đầu tư A n h hưởng đáng k ể (Significant influence) quyền tham gia cùa nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư không idem soát chỉnh sách đỏ Liên doanh (Joint Venture) ỉà thỏữ thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kỉnh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh 1.4 Các loại đầu tư phương pháp kế toán yêu cầu (Investments & required treatment in accounts) Nhìn chung phương pháp kế toán yêu cầu cho khoản đầu tư theo chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế giống Tuy nhiên số khác định Dưới bảng tóm lược ỉoại đầu tư phương pháp kế toán yêu cầu theo IAS VAS: KỂ TOÁN TÀI CHÍNH 691 Chương 25: Tổng quan kế toán tập đoàn Các ỉoại đầu tu* yêu cầu kế toán (Investm ents & required eatm en t in accounts): toại đẩu tư Tiêu chuẩn Yêu cẩu cùa IAS Yêu cầu VAS Investments Criteria Required treatment IAS Required VAS Công ty Kiểm soát (>50%) Hợp hoàn toàn Subsidiary Control Full consolidation (IAS 27) (VAS25) Công ty liên kết Ảnh hưởng quan Phươríg pháp vốn chủ sờ hữu PP Vốn chù sờ hữu Associate trọng (>20%) Equity accounting (IAS 28) Hợp H toàn (VAS 07) Significant influence Công ty liên doanh Hợp đồng liên doanh Hợp tương ứng (ÍAS 31) PP Vốn chù sờ hữu Jointly controlled Contractual Proportionate consolidation (VAS 08) chì entity arrangement (PC) Khuyến nghị nên dùng phương phốp PC, cháp nhận p pháp mà kế toán vốn chù sở hữu Đầu tư khác Tài sản giữ đẻ tăng Cho công ty riêng !ẻ (iAS 39) Other investments giá trị Giá thị trường {thực hiện) PP Giá vốn Kế toán khoản đầu tư khác thảo luận chương 20 “Kế toán khoản đầu tư” Các loại đầu tư lại phức tạp nên thảo luận chi tiết chương 26, 27, 28 29 1.5 Đầu tu* vào công ty báo cáo hợp (Investments in subsidiaries & Consolidated financial statements) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 25 quốc tể IAS 27 yêu cầu công ty mẹ phải trình bày báo cáo tài họp nhất, tài khoản công ty mẹ cồng ty tổng họp lại trình bày doanh nghiệp/ đơn vị kế toán riêng biệt 1.5.1 Báo cáo tài hợp (C onsolidated financial statem ents) Bao gồm việc hợp báo cáo tài tất công ty công ty mẹ kiểm soát, trừ trường hợp đặc biệt Quyền kiểm soát công ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (công ty mẹ sở hừu trực tiếp công ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm soát thực công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con: (a) Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; (b) Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thỏa thuận; (c) Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; Trần Xuân Nam - MBA 692 Phần VI: KỂ TOÁN TẬP ĐOÀN VÀ CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT (d) Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương 1.5.2 V iệc m iễn lập báo cáo hợp (E xem ption from preparing group accounts) Tất công ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ công ty mẹ đồng thời công ty COX1 bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đông thiểu số công ty chấp thuận lập trình bày báo cáo tài hợp Trường họp này, công ty mẹ phải giải trình lý không lập trình bày báo cáo tài hợp sở kế toán khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng biệt công ty mẹ; Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở công ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp Một công ty mẹ bị sở hữu toàn gần toàn công ty khác không thiết phải lập báo cáo tài hợp công ty mẹ công ty mẹ không yêu cầu công ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp nhất, yêu cầu nắm bắt thông tin kinh tế, tài người sử dụng đáp ứng thông qua báo cáo tài hợp công ty mẹ công ty mẹ Khái niệm bị sở hữu gần toàn có nghĩa công ty bị công ty khác nắm giữ 90% quyền biểu 1.5.3 Một công ty loại trừ khỏi việc hợp (E xclusion o f a subsidiary from consolidation) Một công ty loại trừ khỏi việc hợp báo cáo tài khi: (a) Quyền kiểm soát công ty mẹ tạm thời công ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); (b) Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ Công ty mẹ kế toán khoản đầu tư vào công ty loại theo quy định chuẩn mực kể toán “Công cụ tài chính” 1.5.4 Công ty me phải hợp báo cáo tài cồng ty có hoạt động kỉnh doanh khác biệt Công ty mẹ khống loại trừ khỏi báo cáo tài hợp báo cáo tài công ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác ừong tập đoàn Báo cáo tài họp cung cấp thông tin hữu ích họp tất báo cáo tài công ty cung cấp thông tin kinh tế, tài bổ sung hoạt động kinh doanh khác cùa công ty ừong tập đoàn Hợp báo cáo tài sở áp dụng chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài phận" cung cấp thông tin hữu ích hoạt động kinh doanh khác phạm vi tập đoàn KỂ TOÁN TÀI CHÍNH chương 25: Tổng quan kể toán tập đoàn 693 Đầu tư công ty liên kết (Investments in associates) Loai đầu tư đầu tư với tỳ lệ vốn vào công ty liên kết thấp tỷ lệ đầu tư vào công ty con, cao khoản đầu tư đơn giản thông thường Tiêu chuân quan trọng [...]... kết và với ban giám đốc Chuẩn mực kế toán VAS 25 "Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con’’, Chuẩn mực kế toán VAS 07 Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” yêu cầu trình bày danh sách các công ty con và các công ty liên kết Chuần mực kế toán “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán yêu cầu trình bày các khoản mục doanh thu,... đó cần được trình bày riêng biệt như là các giao địch với bên liên quan T ó m lư ợ c c h ư ơ n g (C hapter sum m ary) 1 Giải thích các khái niệm của mô hình tập đoàn và giới thiệu các định nghĩa quan trọng liên quan Tập đoàn không phải là một pháp nhân nó là một đơn vị kế toán hay thực thể (Entity) tập hợp một nhóm các công ty bao gồm công ty mẹ và các công íy con và/ hoặc các công ty liên kết Rẩt nhiều... cái nhìn bao quát về những ảnh hưởng của các mối quan hệ của các bên liên quan đến doanh nghiệp báo cáo, cần phải chỉ ra mối quan hệ của bên liên quan trong trường hợp tồn tại sự kiểm soát, bất kể là có các giao dịch của các bên liên quan hay không Trường họp có các giao dịch giữa các bên liên quan thì doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày bản chất các mối quan hệ cùa các bên liên quan cũng như các... TOÁN TÀI CHỈNH chương 25: Tổng quan về kế toán tập đoản 703 - Những tổ chức, cá nhân cung cấp tài chính; - Các tổ chức chính trị, đoàn thể, xã hội; - Các đơn vị phục vụ công cộng; - Các cơ quan quản lý nhà nước (c) Khách hàng, nhà cung cấp, nhà phân phối, hay đại lý nói chung mà doanh nghiệp tiến hành một khối lượng lớn giao dịch mặc dù đẫn đến sự phụ thuộc về kinh tế 4.5 .Trình bày báo cáo tài chính... 25: Tổng quan về kế toán tập đoàn 705 8 Tổng giám đốc của một đơn vị, công ty là một bên liên quan có đúng không? 9 Thế nào là lợi ích của cổ đông thiểu sổ (minority interest)? Trả lời câu hỏi và b à i tậ p (A nsw ers) Công ty con (Subsidiary) là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ) 1 I - Công ty mẹ (Parent/ Holding) là công ty có một hoặc nhiều công ty con - Tập. .. một điểm quan trọng: Trong việc quyết định xem công ty A có nắm giữ hơn 50% vốn chủ sở hữu của một công ty B, điều cần thiết phải gộp chung lại là: 1) Các cồ phiếu hoặc tương đưcmg trong công ty B được nắm giữ trực tiếp bởi công ty A 2) Các cổ phiếu hoặc tương đương trong công ty B được nắm giữ bởi các công ty con của công ty A KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 25: Tổng quan về kể toán tập đoàn 701 4, Trình bày... chính phải trình bày một số mối quan hệ nhất định giữa các bên liên quan Các quan hệ thường được chú ý là giao dịch cùa những người lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt là khoản tiền lương và các khoản tiền vay của họ, do vai trò quan trọng của họ đối với doanh nghiệp Bên cạnh đó cần trình bày các giao địch lớn có tính chất liên công ty và số dư các khoản đầu tư lớn với tập đoàn, với các công ty liên kết và... quá trình lập chính sách, tham gia vào các giao dịch quan trọng giữa các công ty cùng tập đoàn, trao đổi nội bộ các nhân viên quản ỉý, hoặc phụ thuộc về các thông tin kỹ thuật Ảnh hường đáng kể có thể có được qua việc sở hữu cổ phần, theo luật hoặc theo thỏa thuận Riêng việc sở hữu cổ phần, ảnh hưởng đáng kể được hiểu theo định nghĩa trong Chuẩn mực VAS 07 Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết”...699 Chương 25: Tổng quan về kế toán tập đoàn 3.2.2 X ác định phàn lợi ích của công ty mẹ đối vó i công ty con a Xác định lợi ích của công ty mẹ thông qua quyền sở hữu trực tiếp đối với công ty con Trường hợp công ty mẹ sở hữu trực... mẹ xử lý kế toán như thế nào? 4 VAS 08 và IAS 31 yêu cầu xử lý kế toán như thế nào đối với các khoản đầu tư trong một liên doanh? 5 Khi nào một công ty mẹ không phải yêu cầu lập các báo cáo tài chính hợp nhất? 6 Những trường hợp nào một công ty con bị loại trừ khi hợp nhất? 7 Một khoản đầu tư vào một công ty con được kế toán như thế nào trong báo cáo tài chính riêng biệt của công ty mẹ? KỂ TOÁN TÀ!