II Hàng hóa, dịch vụ bán ra
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([8] = [24] + [4] [6]; [9] = [25] + [5] [7]
2.3.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tại công ty sử dụng TK 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”. Và mở sổ chi tiết thành các tiểu khoản cấp 2: 6421 (chi phí nguyên vật liệu), 6422 (chi phí công cụ, dụng cụ), 6423 (khấu hao TSCĐ), 6424 (lãi ngân hàng), 6425 (chi phí nhân viên quản lý), 6427 (chi phí dịch vụ mua ngoài), 6428 (chi phí bằng tiền khác).
Kế toán còn mở thêm TK cấp 3 để hạch toán và theo dõi:
64271 (chi phí quảng cáo), 64278 (tiền ăn ca), 64273 (chi phí thuê ngoài), 64281 (lãi ngân hàng), 64282 (chi phí tiếp khách), 64283 (chi phí khác bằng tiền)
Tại công ty giầy Thượng Đình, kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp do thủ quỹ đảm nhiệm. Hàng ngày thủ quỹ có nhiệm vụ thống kê và cập nhật số liệu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy tính, sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp để tiến hành ghi sổ và kế toán kết quả kinh doanh và lập báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ. Giống như chi phí bán hàng, kế toán tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp trên bảng kê số 5 và tiến hành phân bổ cho hàng tiêu thụ để xác định.
Trong tháng 12/2008, chi phí quản lý doanh nghiệp toàn công ty là 1,058,889,009. Tổng số giầy tiêu thụ là 426,848 đôi, trong đó giầy nội địa tiêu thụ là 189,155 đôi, giầy xuất khẩu là 237,693 đôi. Như vậy chi phí bán hàng phân bổ là:
Đối với giầy nội địa: 1,058,889,00
9
× 189,155 = 469,239,988 426,848
Đối với giầy xuất khẩu: 1,058,889,00
9
× 237,693 = 589,649,021 426,848
Số liệu tổng hợp về chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trên bảng kê số 5 cuối kỳ được kết chuyển toàn bộ sang TK 911.
(Biểu 2.17)
SỔ CÁI TK 642
Số dư đầu năm
Nợ Có NKCT 1 - Ghi có TK 111 145,502,641 NKCT 2 - Ghi có TK 112 42,390,410 NKCT 7 - Ghi có TK 214 31,516,910 NKCT 5 - Ghi có TK 331 3,151,956 NKCT 10 - Ghi có TK 333 103,000,000 NKCT 7- Ghi có TK 334 657,835,200 NKCT 7- Ghi có TK 338 75,491,892 Cộng số phát sinh nợ 1,058,889,009 14,391,382,235 Cộng số phát sinh có 1,058,889,009 14,391,382,235 Số dư cuối tháng: Nợ Có 2.3.5. Kế toán xác định kết quả bán hàng:
Kế toán sử dụng TK 911 để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn công ty. Đối với bất cứ một doanh nghiệp nào hiện nay thì tiêu thụ sản phẩm hàng hóa đều mang ý nghĩa sống còn, quyết định lợi nhuận của doanh nghiệp nhiều hay ít. Lợi nhuận luôn là sự quan tâm hàng đầu và là chỉ tiêu quan trọng nhất trong toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Xác định kết quả tiêu thụ là xác định lãi hay lỗ, vì vậy đòi hỏi việc hạch toán phải chính xác, đồng bộ và hợp lý để đưa ra kết quả chính xác.
Ở công ty giầy Thượng Đình, hàng tháng kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng hoạt động trong kỳ khi đã nhập đầy đủ số liệu vào máy. Đến cuối quý hoặc cuối vụ giầy hoặc theo yêu cầu của ban lãnh đạo, kế toán mới xác định kết quả kinh doanh của từng mã giầy. Cuối tháng, máy sẽ tự động thực hiện các bút toán kết chuyển để xác định kết quả bán hàng: kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911, sau đó cân đối giữa bên Nợ và bên Có TK 911 để chuyển sang TK 421: xác định lãi,lỗ.
Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 13,160,874,400
Có TK 632 13,160,874,400 Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911 541,864,148 Có TK 635 541,864,148 Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 399,076,143
Có TK 641 399,076,143
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 1,058,889,009
Có TK 642 1,058,889,009
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 15,435,776,122
Có TK 911 15,435,776,122
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 680,687
Thu nhập chịu thuế là: 15,435,776,122 + 680,687 = 15,436,456,809
Chi phí hợp lý là: 13,160,874,400 + 541,864,148 + 399,076,143 + 1,058,889,009 = 15,160,703,700
Lợi nhuận kế toán trước thuế là: 15,436,456,809 – 15,160,703,700 = 275,753,109
Cuối mỗi quý, căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành. Thuế thu nhập doanh nghiệp là:
275,753,109 × 28% = 77,210,871 Lãi = 275,753,109 – 77,210,871 = 198,542,238 (Biểu 2.18) SỔ CÁI TK 911 Số dư đầu năm Nợ Có NKCT 8 - Ghi có TK 641 399,076,143 NKCT 8 - Ghi có TK 642 1,058,889,009 NKCT 8 - Ghi có TK 635 541,864,148 NKCT 8 - Ghi có TK 632 13,160,874,40 0 NKCT 8 - Ghi có TK 8211 77,210,871 NKCT 8 - Ghi có TK 421 198,542,238 Cộng số phát sinh nợ 15,436,456,80 9 238,131,622,03 4 Cộng số phát sinh có 15,436,456,80 9 238,131,622,03 4 Số dư cuối tháng: Nợ Có
(Biểu 2.19)