5. Kết cấu của bài khóa luận tốt nghiệp
1.4. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ
1.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán.
1.4.1.1. Khái niệm.
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho số sản phẩm (hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.4.1.2. Phƣơng pháp tính giá xuất kho.
Doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc nhất quán khi hạch toán và tính giá vốn hàng bán trong kỳ. Việc tính giá hàng hóa xuất kho được tính theo một trong các phương pháp sau đây:
- Phương pháp thực tế đích danh: sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì sẽ sử dụng giá thực tế nhập kho của lô hàng đó làm giá xuất.
- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): hàng nhập trước thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): hàng nhập sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất trước đó.
- Phương pháp bình quân gia quyền: xác định, tính toán giá trị hàng hóa xuất kho theo giá trị trung bình của mỗi loại mặt hàng dựa vào hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng được mua vào hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc ngay sau khi nhập lô hàng về.
Đơn giá bình quân gia quyền =
Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
1.4.1.3. Chứng từ, sổ sách sử dụng. - Chứng từ: - Chứng từ:
Phiếu xuất kho.
Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế. Bảng tổng hợp nhập xuất tồn.
Bảng phân bổ chi phí giá vốn, bảng phân bổ chi phí vượt định mức. Biên bản kiểm kê hàng tồn kho.
Các chứng từ khác có liên quan.
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 632, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632
1.4.1.4. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” để theo dõi giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
1.4.1.5. Phƣơng pháp hạch toán.
- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.
Có TK 154, TK 155, TK 156, TK 157,…
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, kế toán ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.
Có TK 152, TK 153, TK 156, TK 138,…
- Hàng bán bị trả lại nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 155, TK 156
Có TK 632: Giá vốn hàng bán.
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 632: Giá vốn hàng bán.
1.4.2. Kế toán chi phí bán hàng. 1.4.2.1. Khái niệm.
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trực tiếp liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như: chi phí vật liệu – bao bì, chi phí dụng cụ - đồ dùng, chi phí bảo hành, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
1.4.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng.
- Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Các chi phí vượt định mức.
- Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá của hàng tồn kho cuối năm tài chính.
- Giá vốn hàng bán bị trả lại.
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Chứng từ:
Hóa đơn GTGT các dịch vụ phục vụ hoạt động bán hàng, giao hàng. Bảng tính lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng. Bảng kê chi phí, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Các chứng từ có liên quan khác.
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 641, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 641
1.4.2.3. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản 641 này có bảy tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6411 “Chi phí nhân viên”. Tài khoản 6412 “Chi phí vật liệu, bao bì”. Tài khoản 6413 “Chi phí dụng cụ, đồ dùng”. Tài khoản 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ”. Tài khoản 6415 “Chi phí bảo hành”.
Tài khoản 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”. Tài khoản 6418 “Chi phí bằng tiền khác”.
- Nội dung và kết cấu tài khoản 641:
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
1.4.2.4. Phƣơng pháp hạch toán.
- Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng. Có TK 334, TK 338,…
- Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.
Có TK 152, TK 153, TK 142, TK 224
- Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ.
- Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin, chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có). Có TK 111, TK 112, TK 141, TK 331,…
- Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ. Có TK 131: Phải thu khách hàng.
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111, TK 112,…
Có TK 641: Chi phí bán hàng.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 641: Chi phí bán hàng.
1.4.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.4.3.1. Khái niệm. 1.4.3.1. Khái niệm.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp như: tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp,…
1.4.3.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng. - Chứng từ: - Chứng từ:
Hóa đơn GTGT.
Bảng kê thanh toán tạm ứng. Phiếu chi, giấy báo nợ,…
Các chứng từ khác có liên quan.
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 642, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 642
1.4.3.3. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản 642 này có tám tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6421 “Chi phí nhân viên quản lý”. Tài khoản 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”. Tài khoản 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”. Tài khoản 6424 “Chi phí khấu hao TSCĐ”. Tài khoản 6425 “Thuế, phí và lệ phí”. Tài khoản 6426 “Chi phí dự phòng”.
Tài khoản 6428 “Chi phí bằng tiền khác”.
- Nội dung và kết cấu tài khoản 642:
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
1.4.3.4. Phƣơng pháp hạch toán.
- Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho bộ phận quản lý, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 334, TK 338
- Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua kho cho bộ phận quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ). Có TK 153: Công cụ, dụng cụ.
Có TK 111, TK 112, TK 331,…
- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp như: nhà ở, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn,… kế toán ghi:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 214: Hao mòn TSCĐ.
- Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ, kế toán ghi:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có).
Có TK 111, TK 112, TK 331, TK 335,…
- Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí khác, kế toán ghi:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 111, TK 112, TK 331, TK 335,…
- Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 111, TK 112,…
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.4.4. Kế toán chi phí tài chính. 1.4.4.1. Khái niệm. 1.4.4.1. Khái niệm.
Chi phí tài chính là những chi phí gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn,…
1.4.4.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng. - Chứng từ: - Chứng từ:
Phiếu tính lãi.
Phiếu chi, giấy báo nợ,…
Thông báo tiền lãi đến hạn trả lãi của các đơn vị cho vay.
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 635, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 635
1.4.4.3. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”.
- Nội dung và kết cấu tài khoản 635:
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
1.4.4.4. Phƣơng pháp hạch toán.
- Nếu đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay, kế toán ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính.
Có TK 111, TK 112,…
- Trường hợp đơn vị trả trước tiền lãi vay cho bên cho vay. Định kỳ, khi phân bổ tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính.
Có TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn. Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn.
- Các khoản chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
- Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 để tính lợi nhuận trong kỳ.
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 635: Chi phí tài chính.
1.4.5. Kế toán chi phí khác. 1.4.5.1. Khái niệm.
Chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính được, hay chi không thường xuyên, những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thường của các doanh nghiệp.
Chi phí khác bao gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Các khoản chi phí khác.
1.4.5.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng. - Chứng từ:
Phiếu chi, ủy nhiệm chi,…
Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế. Biên bản vi phạm hợp đồng.
Biên bản đánh giá tài sản và các chứng từ khác có liên quan.
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 811, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 811
1.4.5.3. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 “Chi phí khác”.
- Nội dung và kết cấu tài khoản 811:
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.4.5.4. Phƣơng pháp hạch toán.
- Nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ thì kế toán ghi:
Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý:
- Phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn). Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị còn lại).
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá). Có TK 213: TSCĐ vô hình (nguyên giá).
Ghi nhận các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ: Nợ TK 811: Chi phí khác.
Có TK 111, TK 112, TK 141, …
- Hạch toán các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 811: Chi phí khác. Có TK 111, TK 112,…
Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
Có TK 811: Chi phí khác.
1.4.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.4.6.1. Khái niệm. 1.4.6.1. Khái niệm.
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ:
Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi) được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.
Thuế TNDN hoãn lại là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
1.4.6.2. Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế TNDN x Thuế suất thuế TNDN
1.4.6.3. Chứng từ, sổ sách sử dụng. - Chứng từ: - Chứng từ:
Tờ khai tạm tính thuế TNDN hằng quý. Tờ khai quyết toán thuế TNDN hằng năm.
Biên lai nộp thuế và các chứng từ kế toán có liên quan khác.
- Sổ sách: Sổ chi tiết TK 821, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 821
1.4.6.4. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”. Thu nhập chịu thuế TNDN = Doanh thu BH Doanh thu HĐTC Thu nhập khác + + Chi phí HĐ SXKD Chi phí HĐTC Chi phí khác _ + +
Tài khoản 821 này có hai tài khoản cấp 2:
Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”.