- Xõy dựng mối liờn hệ giữa KTQT với cỏc bộ phận khỏc trong Cụng ty.
4. 5 Chi phớ dịch vụ mua ngoài x 6 Chi phớ bằng tiền khỏc
3.3.4- Giải phỏp thứ tư: Hoàn thiện hệ thống định mức, dự toỏn chi phớ sản xuất, kinh doanh theo yờu cầu tổ chức kế toỏn quản trị
xuất, kinh doanh theo yờu cầu tổ chức kế toỏn quản trị
Mục đớch của cỏc nhà quản trị doanh nghiệp trong điều hành và quản lý kinh doanh là sử dụng những thụng tin phự hợp để đề ra những quyết định đỳng đắn nhất cho hoạt động của cỏc doanh nghiệp cú hiệu quả cao và đạt được mục tiờu đó xõy dựng. Lập dự toỏn sản xuất kinh doanh cú một ý nghĩa rất quan trọng trong hệ thống KTQT doanh nghiệp, nú là một khõu trong chu kỳ hoạch định, kiểm soỏt và ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp. Lập dự toỏn chi phớ sản xuất là một trong những dự toỏn quan trọng của lập dự toỏn sản xuất kinh doanh ( Bao gồm: Dự toỏn tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ; Dự toỏn sản xuất sản phẩm, dịch vụ sản xuất; dự toỏn chi phớ sản xuất; Dự toỏn lượng hàng hoà, dịch vụ, vật tư cần cung cấp; Dự toỏn hàng tồn kho; Dự toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp; Dự toỏn tiền và dự toỏn kết qủa kinh doanh và bảng cõn đối kế toỏn). Lập dự toỏn chi phớ sản xuất là việc dự kiến những chỉ tiờu về chi phớ sản xuất mà danh nghiệp cần thực hiện trong từng thời kỳ. Những chỉ tiờu trong dự toỏn chi phớ sản xuất được biểu diễn một cỏch cú hệ thống dưới số lượng và giỏ trị. Dự toỏn chi phớ sản xuất được xõy dựng trờn cơ sở định mức chi phớ sản xuất. Dự toỏn chi phớ sản xuất được lập cho cả khối lượng sản phẩm nhất định cũn định mức chi phớ sản xuất thỡ được lập cho từng đơn vị sản phẩm. Do vậy dự toỏn và định mức
cú mối quan hệ mật thiết với nhau, cú ảnh hưởng đến nhau. Nếu định mức chi phớ xõy dựng khụng hợp lý, khụng sỏt với thực tế thỡ dự toỏn được lập trờn cơ sở đú sẽ khụng cú tớnh khả thi cao, giảm tỏc dụng kiểm soỏt thực tế.
Cỏc doanh nghiệp sản xuất thuộc Tổng Cụng ty khoỏng sản nờn xõy dựng hệ thống chi phớ tiờu chuẩn. Tỏc dụng của hệ thống này là giỳp cho doanh nghiệp lập dự toỏn và kiểm soỏt cỏc chi phớ trong doanh nghiệp.
Hai phương phỏp xõy dựng định mức tiờu chuẩn là phương phỏp thống
kờ kinh nghiệm và phương phỏp phõn tớch kỹ thuật.
Cỏc doanh nghiệp nờn xõy dựng “định mức thực tế”, đõy là những định mức được xõy dựng phự hợp với điều kiện và khả năng sản xuất kinh doanh bỡnh thường của đơn vị. Chỳng cho phộp cú thời gian ngừng mỏy hợp lý, thời gian nghỉ ngơi của cụng nhõn viờn, đồng thời cũng cho phộp người lao động cú trỡnh độ chuyờn mụn trung bỡnh với ý thức trỏch nhiệm và nỗ lực của bản thõn sẽ đạt được điều này.
a. Xõy dựng cỏc định mức chi phớ sản xuất
Nội dung xõy dựng cỏc định mức chi phớ sản xuất bao gồm: Xõy dựng định mức chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NC trực tiếp; Chi phớ sản xuất chung.
* Định mức chi phớ NVL trực tiếp
Định mức chi phớ NVL trực tiếp đú là sự tổng hợp của cỏc định mức về lượng nguyờn vật liệu tiờu hao cho một đơn vị sản phẩm và đơn giỏ mua thực tế của một đơn vị nguyờn vật liệu.
Định mức chi phớ NVL trực tiếp Định đơn giỏ Định mức lượng NVL
tiờu
= X
tiờu hao cho một đơn vị sản phẩm NVL tiờu hao hao cho 1 đơn vị sản phẩm
Trong đú:
của một đơn vị = đơn vị + chuyờn chở + nhập kho - khấu nguyờn liệu bốc xếp (nếu cú)
Định mức lượng Lượng NVL cần Lượng hao hụt Lượng NVL tiờu
NVLtiờu hao cho 1 = thiết để sản xuất + sử dụng NVL + hao cho sản phẩm
đơn vị sản phẩm 1 sản phẩm trong sản xuất hỏng cho phộp
cho phộp
+ Khi tớnh toỏn định mức đơn giỏ NVL tiờu hao, bộ phận kế hoạch cụng ty phải tớnh cho từng loại NVL cần dựng cho sản xuất kinh doanh. Căn cứ vào việc khảo sỏt giỏ cả thị trường, nguồn hàng cung cấp, hợp đồng mua hàng và cỏc điều kiện vụ thể khỏc liờn quan để dự tớnh đơn giỏ mua thực tế, chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, hao hụt, chiết khấu mua hàng….để phõn bổ và tớnh cho 1 đơn vị NVL xuất dựng để xỏc định mức đơn giỏ NVL tiờu hao.
+ Khi tớnh định mức lượng NVL tiờu hao cho 1 đơn vị sản phẩm phải xỏc định mức kinh tế kỹ thuật hợp lý, trờn cơ sở đú tớnh được lượng NVL cần tiờu hao để sản xuất 1 đơn vị sản phẩm, cú tớnh định mức cao hụt NVL và định mức sản phẩm hỏng theo tỷ lệ cho phộp để tớnh ra xem để sản xuất ra 1 đơn vị sản phẩm cần bao nhiờu lượng NVL.
* Định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Để xõy dựng định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp thỡ phải xõy dựng định mức thời gian lao động của cụng nhõn trực tiếp sản xuất một đơn vị sản phẩm và định mức đơn giỏ 1 giờ cụng lao động trực tiếp
+ Xõy dựng định mức thời gian lao động là cụng việc khú khăn và phức tạp. xong tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng Cụng ty khoỏng sản nờn xõy dựng định mức này bằng cỏch: Chia sản phẩm hoàn thành theo từng thao tỏc kỹ thuật, kết hợp với bảng thời gian tiờu chuẩn của thao tỏc kỹ thuật đú để xỏc định thời gian tiờu chuẩn để hoàn tất cỏc cụng việc để cú sản phẩm hoàn thành.
+ Xõy dựng định mức đơn giỏ 1 giờ cụng lao động trực tiếp (bao gồm cả lương cơ bản, lương sản phẩm, cỏc khoản phụ cấp…). Việc xõy dựng định mức này cũng rất phức tạp. Nhưng để đơn giản hoỏ thỡ cụng ty nờn lập 1 đơn giỏ tỡờn lương cho 1 giờ lao động bỡnh quõn cho toàn cụng ry.
Nh vậy, định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp đựơc xỏc định bằng cụng thức.
Định mức lượng thời Định mức đơn gớa 1 Định mức chi phớ nhõn cụng = gian lao động trực tiếp x giờ cụng lao động trực
Trực tiếp cho 1 sản phẩm cho 1 sản phẩm tiếp
* Định mức chi phớ sản xuất chung
+ Chi phớ sản xuất chung bao gồm nhiều khoản chi phớ khỏc nhau liờn quan đến đối tượng chịu chi phớ, Chi phớ sản xuất chung cú tớnh chất giỏn tiếp và chỳng cú thể phỏt sinh ở nhiều bộ phận, cũng nh liờn quan đến nhiều bộ phận quản lý. Chớnh vỡ vậy việc xõy dựng định mức chi phớ sản xuất chung cũng gặp những khú khăn nhất định. Do đặc điểm của chi phớ sản xuất chung là khụng thể tớnh trực tiếp cho từng sản phẩm, do vậy việc tớnh chi phớ sản xuất chung vào sản phẩm được thực hiện qua việc phõn bổ chi phớ. Để đơn giản hoỏ trong việc lập định mức chi phớ sản xuất chung cũng nh tớnh toỏn phõn bổ, thụng thường người ta khụng phõn bổ theo từng khoản mục chi phớ sản xuất chung.
+ Chi phớ sản xuất chung trong doanh nghiệp gồm cả biến phớ và định phớ. Do vậy khi xõy dựng định mức chi phớ sản xuất ta phải xõy dựng riờng định mức biến phớ và định mức định chi phớ sản xuất chung. Và được xỏc định theo cụng thức sau:
Định mức chi phớ sản xuất chung Định mức biến phớ để Định mức định phớ để
= sản xuất ra 1 đơn vị + sản xuất ra 1 đơn vị
để sản xuất ra 1 đơn vị sản phẩm sản phẩm sản phẩm
Trong đú:
Định mức định phớ (biến phớ) đối Đơn giỏ biến phớ Đơn vị tiờu chuẩn
= (định phớ) chi phớ sản x phõn bổ đới với 1 đơn
để sản xuất ra 1 đơn vị sản phẩm i xuất chung phõn bổ vị sản phẩm i
Đơn giỏ biến phi (định phớ) Tổng định phớ (biến phớ) ước tớnh (dự kiến)
chi phớ sản xuất chung =
phõn bổ Tổng đơn vị tiờu chuẩn chọn để phõn bổ theo dự
kiến
Với chi phớ sản xuất chung, đõy là một loại chi phớ phức tạp, do đú cỏc nàh quản trị phảI sử dụng kế hoạch linh hoạt để lập kế hoạch và kiểm soỏt chi phớ sản xuất chung. Biến phớ và định phớ sản xuất chung được tớnh ra từ kế hoạch sản xuất kinh doanh rồi được phõn tớch thành cỏc khoản mục chi phớ cần thiết.
Quan điểm cơ bản của phương phỏp xõy dựng kế hoạch linh hoạt là thụng qua việc nghiờn cứu cỏc mụ hỡnh ứng xử của chi phớ trong một chuỗi cỏc mức độ hoạt động để xõy dựng mục tiờu kế hoạch. Quỏ trỡnh lập kế hoạch linh hoạt gồm cỏc bước sau đõy:
+ Xỏc định phạm vi phự hợp mà hoạt động DN sẽ biến thiờn trong đú ở kỳ sản xuất kinh doanh sắp tới.
+ Phõn tớch cỏc khoản chi phớ cú thể phỏt sinh trong phạm vi đú theo mụ hỡnh ứng xử của từng loại chi phớ.
+ Phõn loại chi phớ theo mụ hỡnh ứng xử và xỏc định cỏc đơn giỏ tớnh cho từng loại chi phớ (biến đổi, cố định, hỗn hợp).
+ Xõy dựng kế hoạch linh hoạt căn cứ trờn cỏc đơn giỏ đó tớnh được ở trờn cho từng loại chi phớ trong chuỗi cỏc mức độ hoạt động.
Kế hoạch linh hoạt giỳp cho nhà quản trị thấy được khi sản lượng thay đổi trong phạm vi thớch hợp thỡ chi phớ biến động thớch ứng nh thế nào.
Trong quỏ trỡnh xõy dựng kế hoạch linh hoạt doanh nghiệp phảI lựa chọn một hoạt động làm căn cứ để tớnh toỏn phõn bổ chi phớ sản xuất chung. Hoạt động được chọn phảI thoả món ba yờu cầu sau:
+ Phải cú quan hệ qua lại trực tiếp với biến phớ sane xuất chung, phảI là kết quả biến động của hoạt động được chọn làm căn cứ.
+ Đơn vị tớnh khụng là tiền tệ để hạn chế sự biến động do chịu ảnh hưởng của giỏ thay đổi.
+ Đơn giản, dễ hiểu vỡ nhà quản trị cần sử dụng thường xuyờn. Nếu hoạt động căn cứ được chọn quỏ phức tạp và khú hiểu sẽ dẫn đến sự nhầm lẫn và sẽ khụng cũn là phương tiện tớch cực để hỗ trợ cho nhà quản trị kiểm soỏt và chỉ đạo chi phớ.
Hoạt động được lựa chọn cú thể là : Sản lượng sản xuất sản phẩm, Tổng số giờ mỏy hoạt đụng……
Sau khi xõy dựng cỏc định mức tiờu chuẩn cho từng loại chi phớ, ta lập bảng tổng hợp cỏc định mức chi phớ. Số liệu tổng hợp được là định mức tiờu chuẩn để sản xuất một đơn vị sản phẩm, là cơ sở của việc lập dự toỏn chi phớ, là căn cứ để kiểm soỏt, điều hành và phõn tớch kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DN.
Bảng 3.2- BẢNG TỔNG HỢP ĐỊNH MỨC CPSX Khoản mục Định mức lượng Định mức đơn giỏ Định mức chi phớ 1. Chi phớ NVL trực tiếp 2. Chi phớ NC trực tiếp 3. Chi phớ sản xuất chung 4. Định mức chi phớ sản xuất 1 sản phẩm
b. Xõy dựng cỏc dự toỏn chi phớ sản xuất, kinh doanh
Ngoài việc xõy dựng cỏc định mức chi phớ để cú những thụng tin một cỏch cú hệ thống làm căn cứ để xõy dựng hệ thống kế hoạch và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch, phỏt hiện những nguyờn nhõn tồn tại cũng như khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp thỡ cần phải lập dự toỏn chi phớ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Nội dung lập dự toỏn chi phớ sản xuất kinh doanh gồm dự toỏn chi phớ NVL trực tiếp, dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp và dự toỏn chi phớ sản xuất chung, dự toỏn chi phớ bỏn hàng, dự toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
* Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp được lập bao gồm:
+ Dự toỏn khối lượng nguyờn vật liệu trực tiếp cần cho sản xuất xản phẩm trong kỳ kế hoạch
+ Dự toỏn khối lượng nguyờn vật liệu cần mua vào trong kỳ kế hoạch và trị giỏ NVL cần mua vào trong kỳ kế hoạch.
Việc lập dự toỏn khối lượng nguyờn vật liệu cần trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong kỳ kế hoạch được xỏc định theo cụng thức sau:
Khối lượng NVLTT cần cho sản Khối lượng SP cần Định mức lượng NVL
= x
xuất trong kỳ kế hoạch SX trong kỳ kế hoạch tiờu hao cho 1SP
Lượng NVL cần mua vào trong kỳ kế hoạch khụng chỉ đỏp ứng nhu cầu sản xuất trong kỳ mà cũn để dự trữ một phần để sản xuất kỳ sau, đồng thời lượng NVL này cũng đó được đỏp ứng một phần do tồn kho cuối kỳ trước chuyển sang.
Lượng NVL cần Lượng NVL trực tiếp Lượng NVL cần
mua vào trong = cần cho nhu cầu sản + cho tồn kho cuối - Lượng NVL tồn
Dự toỏn trị giỏ NVL cần mua vào trong kỳ sẽ được tớnh theo cụng thức:
Dự toỏn trị giỏ NVL cần = Lượng NVL cần mua x Định mức đơn giỏ
mua vào trong kỳ kế hoạch vào trong kỳ kế hoạch mua của NVL mua vào
Dư toỏn NVL mua vào đỳng đắn, hợp lý cú tỏc dụng trong việc đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, đỳng chất lượng, dự trữ hợp lý cho nhu cầu sản xuất, giỳp cho quỏ trỡnh sản xuất thực hiện đỳng kế hoạch, nhịp nhàng…
* Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp là dự kiến tổng số giờ cụng trực tiếp cần để sản xuất trong kỳ kế hoạch và tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp của nú.
Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp nhằm giỳp cụng ty cú kế hoạch và chủ độg trong việc huy động và sử dụng lao động trực tiếp từng kỳ, trỏnh tỡnh trạng thiếu hoặc thừa lao động xảy ra, để sử dụng lao động cú hiệu quả nhất.
Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp được xỏc định theo cụng thức sau:
Tổng thời gian lao Định mức đơn giỏ của
Dự toỏn tổng chi phớ lao động động trực tiếp cần x 1 giờ cụng lao động
Trực tiếp của kỳ kế hoạch = thiết cho kỳ kế hoạch trực tiếp
Khối lượng sản phẩm Định mức thời gian Dự toỏn tổng thời gianlao động = cần sản xuất trong kỳ x sản xuất trực tiếp cho
Trực tiếp cần cho kỳ kế hoạch kế hoạch 1 đơn vị sản phẩm
Tại cỏc doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm thỡ dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp sẽ được xõy dựng cho từng loại sản phẩm, sau đú tổng cộng thành dự toỏn tổng thể toàn cụng ty.
Khi lập dự toỏn chi phớ sản xuất chung người ta thường lập dự toỏn theo định phớ và biến phớ chi phớ sản xuất chung và được xỏc định theo cụng thức sau:
Tổng biến phớ sản Tổng định phớ sản
Tổng chi phớ sản xuất chung = xuất chung dự tớnh + xuất chung dự tớnh
dự toỏn cho kỳ kế hoạch cho kỳ kế hoạch cho kỳ kế hoạch
Trong đú:
Tổng biến phớ Tổng thời gian lao Đơn giỏ
sản xuất chung dự = động trực tiếp trong x biến phớ sản
tớnh cho kỳ kế hoạch kỳ kế hoạch xuất chung
Tổng định phớ sản xuất chung là chi phớ cố định khụng thay đổi so với kỳ thực tế. Do vậy lấy luụn định phớ sản xuất chung của kỳ thực hiện trước đú để tớnh.
Tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty khoỏng sản sản xuất nhiều loại sản phẩm thỡ dự toỏn chi phớ sản xuất chung cần được lập cho từng loại sản phẩm sau đú tổng hợp lại được dự toỏn chi phớ sản xuất chung toàn doanh nghiệp.
* Dự toỏn chi phớ bỏn hàng:
Dự toỏn chi phớ bỏn hàng bao gồm dự toỏn định phớ bỏn hàng và biến phớ bỏn hàng.
- Dự toỏn biến phớ bỏn hàng: Dựa trờn cơ sở dự toỏn tiờu thụ và định mức biến phớ bỏn hàng và dự toỏn định phớ bỏn hàng cho 1 đơn vị sản phẩm tiờu thụ.
Dự toỏn biến phớ = Dự toỏn số lượng x Định mức biến
bỏn hàng SP tiờu thụ phớ bỏn hàng
- Dự toỏn định phớ bỏn hàng: Lập tương tự nh định phớ sản xuất chung. Dự toỏn chi tiền liờn quan đến hoạt động bỏn hàng:
liờn quan đến hoạt = Dự toỏn chi phớ + hàng nhưng khụng gắn