- Liên 2: Giao người mua Liên 3:.Lưu
d. Nghiệp vụ kế toán minh họa
2.3.8. Kế toán Xác định kết quả kinh doanh và Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trong năm 2014, công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến Tài khoản 811
2.3.8. Kế toán Xác định kết quả kinh doanh và Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. nghiệp.
a. Chứng từ kế toán sử dụng và luân chuyển chứng từ.
Kế toán kết quả kinh doanh không sử dụng trực tiếp những chứng từ gốc mà tổng hợp số liệu từ các sổ cái các tài khoản doanh thu, chi phí cụ thể sử dụng sổ cái các tài khoản: 511, 515, 632, 635, 642, 711, 811....
Cuối kỳ thực hiện các bút toán kết chuyển, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ phản ánh các bút toán này.
Kế toán hạch toán dựa trên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước đó và kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Sản xuất Đại Phát sử dụng một số chứng từ chủ yếu như:
- Chứng từ tự lập để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập .
- Hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên: Liên 1 (lưu lại quyển gốc), Liên 2 (giao cho khách hàng), Liên 3 (chuyển cho kế toán để ghi sổ kế toán).
- Phiếu thu - Phiếu chi
- Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, giấy báo có, bảng sao kể của ngân hàng....
- Các chứng từ về thuế thu nhập doanh nghiệp như tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý, tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong công ty, kế toán tiến hành lập chứng từ và luân chuyển chứng từ về các bộ phận liên quan.
Hóa đơn giá trị gia tăng: Do kế toán bán hàng lập sau khi hàng hóa đã được giao cho người mua và họ chấp nhận thanh toán, cần có đủ chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, làm căn cứ để hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh của công ty. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên trong đó liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu ở bộ chứng từ để kế toán làm cơ sở hạch toán, theo dõi.
Phiếu thu: Do kế toán thanh toán lập, sau khi có đầy đủ chữ ký của người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu . Phiếu thu được lập thành 3 liên: Liên 1(thủ quỹ giữ lại để ghi sổ quỹ), Liên 2 (giao cho người nộp tiền cùng với hóa đơn), Liên 3 (lưu ở nơi lập phiếu). Cuối ngày toàn bộ phiếu thu kèm theo chứng từ gốc chuyển cho kế toán để ghi sổ kế toán.
Phiếu chi: Do kế toán thanh toán lập làm hai bản. Sau khi có chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ ký vào phiếu chi và chi tiền, một bản giao cho người nhận tiền, một bản giữ làm căn cứ để hạch toán.
Giấy báo nợ, giấy báo có: do ngân hàng lập chuyển đến cho công ty, sau đó được chuyển cho kế toán để làm căn cứ hạch toán.
Các chứng từ tự lập: Phiếu kế toán do kế toán tổng hợp lập khi tiến hành các công việc kết chuyển cuối kỳ kế toán.
tạm nộp. Ngoài ra, khi quyết toán thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thông báo thuế, kế toán thanh toán viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN.
b. Tài khoản kế toán sử dụng.
Xuất phát từ việc công ty vận dụng hệ thống tài khoản ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC (14/09/2006). Kế toán kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại và Sản xuất Đại Phát sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: - Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ kế toán năm, bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác,…
- Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” - Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán
- Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính” - Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính”:
- Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”. - Tài khoản 711 – “Thu nhập khác”
- Tài khoản 811 – “Chi phí khác”
- Tài khoản 821 –“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” - Tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”
Vận dụng tài khoản.
Vận dụng tài khoản vào công tác kế toán kết quả kinh doanh của công ty trong năm 2014.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định kết quả kinh doanh trong năm 2014. Căn cứ vào số liệu sổ cái các tài khoản 511,
515, 632, 635, 642, 711, 811... và các bảng tổng hợp thực hiện bút toán kết chuyển:
Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cái TK 511 (Biểu số 2.6), kết chuyển doanh thu thuần
bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh, ghi giảm các khoản doanh thu bên Nợ các TK 511 đồng thời ghi tăng kết quả kinh doanh bên Có TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 511 : 8.828.826.687 Có TK 911 : 8.828.826.687
Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cái TK 632 (Biểu số 2.9), kết chuyển giá vốn của các công trình, hạng mục công trình đã bàn giao để xác định kết quả kinh doanh, ghi giảm kết quả kinh doanh bên Nợ TK 911, đồng thời ghi Có cho TK 632 theo định khoản:
Nợ TK 911 : 5.192.157.050 Có TK 632 : 5.192.157.050
Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cái TK 515 (Biểu số 2.17), kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi giảm doanh thu bên Nợ TK 515 đồng thời ghi tăng kết quả kinh doanh bên Có TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 515 : 30.498.960 Có TK 911 : 30.498.960
Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cái TK 635 (Biểu số 2.20), kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi giảm kết quả kinh doanh bên Nợ TK 911 đồng thời ghi Có cho TK 635 theo định khoản:
Nợ TK 911 : 8.334.186 Có TK 635 : 8.334.186
Cuối kỳ, căn cứ vào sổ cái TK 642 (Biểu số 2.12), kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh, ghi giảm kết quả kinh doanh bên Nợ TK 911 và ghi Có cho TK 642 theo định khoản:
Tổng phát sinh bên Có TK 911: 8.859.325.647
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN = 8.859.325.647 – 6.158.470.708
= 2.700.854.939
Trong năm 2014, do không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế nên Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế, năm này thuế suất thuế TNDN là 20% (Theo quy đinh hiện hành áp dụng cho Doanh nghiệp vừa và nhỏ có doanh thu dưới 20 tỷ) nên số thuế TNDN là:
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế toán trước thuế x 20% = 2.700.854.939 x 20% = 540.170.988(đ) Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN (Biểu số 2.22), ghi nhận: Nợ TK 821 : 540.170.988
Có TK 3334 : 540.170.988
Căn cứ vào sổ cái TK 821 (Biểu số 2.23), kết chuyển chi phí thuế TNDN vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911 : 540.170.988 Có TK 821 : 540.170.988
Xác định lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuân sau thuế = 2.700.854.939 – 540.170.988 = 2.160.683.951 (đ)
Căn cứ vào sổ cái TK 911 (Biểu số 2.21), kết chuyển lãi của hoạt động kinh
doanh trong kỳ, ghi tăng lợi nhuận bên Có TK 421 và ghi giảm bên Nợ TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911 : 2.160.683.951 Có TK 421 : 2.160.683.951
Đơn vị: Công ty TNHH Dịch vụ TM và SX Đại Phát Mẫu số: S03a-DNN Địa chỉ: Số 1025 Đê La Thành, (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐ-BCT
Ngọc Khánh, Ba Đình, Hà Nội. Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Trích) Năm 2014 Đơn vị tính: Đồng. Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E F 1 2 ...
31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu bán hàng hóa 511.1 911 8.828.826.687 8.828.826.687 31/12 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 632 5.192.157.050 5.192.157.050 31/12 31/12 Kết chuyển doanh thu
hoạt động tài chính
515911 911
30.498.960