v. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
1.3.2. Những điểm khác nhau giữa IAS 02 và VAS 02
Ngày 18/12/2003 IAS sửa đổi năm 2003 đã ra đời thay thế cho chuẩn mực sửa đổi năm 1993 và có hiệu lực từ ngày 1/1/2005 và đã có một số điểm khác biệt so với chuẩn mực kế toán Việt Nam. Tập trung chủ yếu là qui định lại phương pháp tính giá và nguyên tắc nhất quán đối với phương pháp tính giá.
a)Phương pháp tính giá.
VAS 02 (cũng như IAS 02, sửa đổi năm 1993) cho phép tính giá hàng tồn kho theo một trong bốn phương pháp sau :
+ Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh. + Phương pháp bình quân gia quyền.
+ Phương pháp nhập trước xuất trước. + Phương pháp nhập sau xuất trước.
Tuy nhiên, để khắc phục những hạn chế nhất định của phương pháp thay thế được chấp nhận LIFO chuẩn mực cũng qui định thêm một số nguyên tắc nhất định khi lập báo cáo tài chính đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp này.
Do những điều bất hợp lý và sự phức tạp khi sử dụng phương pháp LIFO nên từ lâu phương pháp này đã không được khuyến khích áp dụng. Do vậy IAS 02 sửa đổi năm 2003 chỉ còn cho phép tính giá hàng tồn kho theo phương pháp giá đích danh, bình quân gia quyền hoặc FIFO. Như vậy phương pháp thay thế LIFO từ nay không được áp dụng nữa. Uỷ ban Chuẩn mực kế toán quốc tế cũng đã đưa ra một số cơ sở cho việc xoá bỏ phương pháp này như sau:
Thứ nhất : Phương pháp LIFO dừa trên giả định những hàng tồn kho mới nhất ssẽ được bán ưu tiên, do đó những hàng tồn kho trong kho sẽ được coi là hàng cũ nhất. Điều này trên thực tế đã không phản ánh đúng dòng vận động của hàng tồn kho trong kinh doanh của các doanh nghiệp. Trước đây phương pháp LIFO được sử dụng như một giait pháp để sửa chữa cho khiếm khuyết dễ nhận thấy cuả mô hinhg kế toán truyền thống(mô hình mà giá vốn hàng bán được xác định bằng cách tham khảo giá bán lỗi thời cuả hàng tồn kho đa bán từ trước, trong khi doanh thu bán hàng lại được tính theo giá bán hiện tại). Do đó, phương pháp LIFO đã từng được đưa ra áp dụng với việc đưa ra giả định không đúng thực tế về sự vận động của hàng tồn kho. Giờ đây, khi chuẩn mực đã qui định hàng hoá xuất kho phải tính theo giá thực tế thì phương pháp này không còn cơ sở để tiếp tục vận dụng.
Thứ hai : việc sử dụng phương pháp LIFO trong các báo cáo tài chính lại thường chỉ vì mục tiêu thuế khóa( ảnh hưởng đến chỉ tiêu gía vốn hàng bán được tính toán bằng cách sử dụng giá bán gần đây nhất, sau đó lấy doanh thu trừ đi để xác định lợi nhuận gộp. Mặt khác, sử dụng phương pháp LIFO sẽ dẫn đến kết quả là hàng tồn
kho được nhận biết trên Bảng cân đối kế toán theo môt giá trị ít có quan hệ với các mức chi phí gần đây về hàng tồn kho.
b) Nguyên tắc nhất quán trong phương pháp tính giá.
Một thay đổi chủ yếu khác của IAS 02 so với VAS 02 là nguyên tắc nhất quán trong việc áp dụng các phương pháp tính giá đã được qui định gộp vào IAS 02 cho thấy tầm quan trọng của việc nhất quán áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho. Trong nội dung về nguyên tắc nhất quán lại không được qui định trong VAS 02 mà nó chỉ được đề cập một cách chung nhất về yêu cầu của nguyên tắc nhất quán trong VAS 01 “Chuẩn mực chung” (giống như IAS 01). Như vậy nguyên tắc nhất quán trong IAS 02 phải được hiểu rộng hơn đó là việc có thể áp dụng các phương pháp nhóm khác nhau cho các nhóm hàng tồn kho khác nhau nhưng phải nhát quán giữa các niên độ kế toán. Chẳng hạn, doanh nghiệp có thể sử dụng phương pháp FIFO cho một số loại hàng tồn kho giống nhau còn đối với những loại hàng tồn kho khác về đặc tính và mục đích sử dụng có thể sử dụng phương pháp bình quân gia quyền. Tuy nhiên, với những nhóm hàng tồn kho khác nhau về vị trí địa lý( địa điểm lưu trữ ) hoặc những qui định về thuế liên quan thì vẫn áp dụng phương pháp nhất quán.