gọn nhẹ, trình độ quản lý thấp, đại bộ phận hộ kinh doanh cá thể không sử dụng hóa đơn mua, bán hàng, điều này đã dẫn đến rễ gian lận trong việc kê khai thuế. Vì thế với cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể còn có những đặc điểm sau:
+ Hộ kinh doanh cá thể (bao gồm cả hộ hành nghề tư nhân) nếu có mức thu nhập dưới mức lương tối thiểu (do Chính phủ quy định) không phải đăng ký kinh doanh (trừ các ngành nghề kinh doanh có điều kiện) và chưa phải nộp thuế
+ Bên cạnh sự khuyến khích hộ kinh doanh cá thể tự giác trong việc khai thuế, nộp thuế còn có sự tham gia của hội đồng tư vấn thuế.
+ Ngoài việc tự khai, tự nộp thuế, hộ kinh doanh cá thể còn phải nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế.
+ Do chủ yếu hộ kinh doanh cá thể không thực hiện, thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ trong mua, bán hàng hóa, nên về cơ chế quản lý thuế cũng hướng tới sự đơn giản trong việc khai thuế, tính thuế và nộp thuế.
+ Hộ kinh doanh cá thể phải thực hiện mức ấn định thuế của cơ quan thuế. (trong trường hợp hộ kinh doanh kê khai doanh thu chưa sát đúng thực tế và hộ kinh doanh khoán ổn định thuế 6 tháng hoặc một năm).
Như vậy nếu như kết quả nộp thuế của các doanh nghiệp phụ thuộc vào việc thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thì ngược lại kết quả nộp thuế của hộ kinh doanh cá thể phụ thuộc chủ yếu vào trình độ và ý thức của cán bộ thuế.
1.2.2. Các bộ phận cấu thành cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể. doanh cá thể.
1.2.2.1. Hệ thống luật và chính sách về thuế
để đạt được những mục tiêu về thuế. Chính sách thuế thể hiện đường lối và phương hướng động viên thu nhập dưới hình thức thuế trong nền kinh tế quốc dân. Chính sách thuế được thực hiện bằng cách thiết lập các văn bản pháp luật trong lĩnh vực thuế, xác định mức thuế và ưu đãi về thuế trong từng giai đoạn phát triển nhất định. Điều đó có nghĩa là chính sách thuế được thực hiện bằng cách thiết lập hệ thống thuế, cải cách thuế và củng cố hệ thống.
Hệ thống thuế là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau mà giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau để thực hiện các nhiệm vụ nhất định của Nhà nước trong từng thời kỳ. Hệ thống thuế gồm nhiều hình thức thuế khác nhau nhưng sự hình thành từng hình thức thuế do cơ sở thuế quyết định. Trong nền kinh tế thị trường, thuế suy cho cùng đều lấy từ thu nhập. Do yêu cầu của quá trình tái sản xuất mà thu nhập được vận động trong một chu kỳ khép kín và luôn luôn thay đổi hình thái biểu hiện của nó. Chính sự biến đổi đa dạng đó đã làm nảy sinh các cơ sở thuế khác nhau, tạo ra khả năng đánh thuế của Chính phủ trên sự luân chuyển của dòng thu nhập khép kín và hình thành các hình thức thuế khác nhau.
Với chức năng, vai trò của thuế, thì thuế không chỉ được sử dụng để tập trung nguồn lực cho NSNN mà còn là một trong những công cụ quan trọng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế. Bởi vậy, việc xây dựng một hệ thống thuế hiệu quả nhằm giải quyết thoả đáng cả hai yêu cầu trên luôn là tiêu chí của mỗi quốc gia. Những tiêu chí cơ bản để xây dựng hệ thống thuế có hiệu quả và thoả mãn hai yêu cầu trên là: (1) Tính công bằng; (2) Tính hiệu quả; (3) Tính rõ ràng minh bạch; (4) Tính linh hoạt. Các tiêu chí này phải kết hợp với nhau một cách tối ưu nhất nhằm thực hiện mục tiêu của hệ thống một cách tốt nhất trong hoàn cảnh kinh tế - xã hội cụ thể của quốc gia và theo từng giai đoạn phát triển kinh tế. Từ yêu cầu đó hệ thống chính sách thuế được thiết lập và không ngừng cải cách và củng cố.
Hệ thống chính sách thuế hiện nay gồm: 9 sắc thuế cơ bản (thuế giá trị gia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao; thuế sử dụng đất nông nghiệp; thuế tài nguyên; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất). Ngoài ra, còn một số loại thu dưới hình thức phí và lệ phí. Hệ thống chính sách thuế này cơ bản đã bao quát được hầu hết các nguồn thu, áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và từng bước thích ứng với yêu cầu chuyển đổi nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa.
Đồng thời hệ thống chính sách thuế trở thành công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, góp phần xoá đói giảm nghèo.
Hệ thống luật và chính sách về thuế đối với hộ kinh doanh cá thể. Với mục tiêu bình đẳng, chính sách thuế được áp dụng chung cho các loại hình kinh doanh được thể hiện trong việc áp dụng chung các mức thuế suất đối với cùng ngành hàng, nhóm mặt hàng. Trong quản lý thuế đối với các hộ kinh doanh cũng như các doanh nghiệp, chính sách thuế áp dụng ở một số sắc thuế chủ yếu là: Thuế Môn bài, thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) hiện nay và 2008 trở về trước là thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN), thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế Tài nguyên, Trong đó, các sắc thuế ảnh hưởng nhiều nhất đến các hộ kinh doanh đó là thuế GTGT và thuế TNDN (trước 1999 là Lợi tức), thuế thu nhập cá nhân (từ tháng 1 năm 2009). Do không kiểm soát chặt chẽ được doanh thu, việc áp dụng các Chính sách thuế từ khi thực hiện chính sách “mở cửa”đối với các hộ kinh doanh chỉ mang tính chất ước chừng tức là: Đối với các loại hình doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp (Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công
ty Cổ phần...) việc kê khai nộp thuế thực hiện theo cách: Lấy doanh thu nhân (x) thuế suất; Tuy nhiên đối với các hộ kinh doanh lại nộp thuế theo cách: Lấy doanh thu (ấn định ước chừng) nhân (x) tỷ lệ chịu thuế (ấn định ước chừng) rồi mới nhân (x) thuế suất. Xảy ra tình trạng cào bằng giữa các hộ kinh doanh và không công bằng trong việc kê khai nộp thuế với các doanh nghiệp.
- Đảm bảo mục tiêu nuôi dưỡng nguồn thu, tạo điều kiện để hộ kinh doanh để phát triển. Đối với bất kỳ khu vực kinh tế nào, việc nuôi dưỡng nguồn thu của thuế cũng là điều cần thiết, nhất là giai đoạn hiện nay, chúng ta đang công nhận sự tồn tại của thành phần kinh tế tư nhân mà hộ kinh doanh chiếm tỷ lệ lớn và đóng vai trò quan trọng. Đảm bảo mục tiêu này, chính sách phải sát với thực tế kinh doanh của các hộ kinh doanh vì vậy, để động viên được các hộ kinh doanh tích cực sản xuất, kinh doanh, chính sách thuế phải đảm bảo động viên ở một tỷ lệ hợp lý, cân đối giữa thu nhập và thuế phải nộp. - Chính sách đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo hiệu lực pháp lý cao. Vơí đặc trưng của hộ kinh doanh cá thể là mô hình tổ chức đơn giản, trình độ quản lý thấp, để có thể triển khai thực hiện chính sách thuế đối với các hộ kinh doanh cá thể chính sách thuế phải đơn giản, dễ hiểu, hợp lý và dễ thực hiện. Tất nhiên, cũng phải kèm theo chế tài xử phạt nghiêm khắc để chính sách thuế được thực hiện nghiêm túc. Luật Quản lý thuế ra đời và có hiệu lực từ 01/7/2007 đã quy định chặt chẽ quyền và trách nhiệm của cơ quan thuế cũng như của người nộp thuế và các tổ chức, cá nhân liên quan. Đây là một cố gắng nỗ lực của ngành thuế trong việc tham mưu cho các cơ quan lập pháp của Nhà nước để lập ra một khung pháp lý chặt chẽ, làm nền tảng cho việc thực hiện các Luật thuế.
1.2.2.2. Qui trình thực hiện quản lý thuế
Quy trình quản lý thuế là một bộ phận hợp thành các thủ tục hành chính thuế tương ứng với một phương thức quản lý thuế nhất định. Mỗi cơ chế quản
lý thuế đòi hỏi áp dụng một quy trình quản lý nhất định, phù hợp với tư duy quản lý thuế, điều kiện kinh tế - xã hội, trình độ quản lý, trình độ trang thiết bị của cơ quan thuế và trình độ nhận thức của đối tượng nộp thuế nhằm đạt hiệu quả cao trong công tác quản lý.
Quản lý thuế ở nước nào cũng gặp khó khăn bởi các hộ kinh doanh cố ý, tìm mọi thủ đoạn, dưới mọi hình thức gian lận các khoản tiền thuế phải nộp; Tình trạng trốn, ẩn lậu về thuế, nợ đọng thuế còn khá phổ biến ở nhiều khoản thu và diễn ra ở các lĩnh vực, vùng, miền khác nhau, vừa làm thất thu cho ngân sách nhà nước, vừa không bảo đảm công bằng xã hội. Do đó, tùy theo từng nước và từng thời gian nhất định, việc áp dụng cơ chế thuế hợp lý với những tiêu chuẩn được ưu tiên để đạt được mục tiêu đề ra trong việc hoạch định chiến lược, chương trình là cần thiết. Tuy nhiên cơ chế quản lý thuế với những tiêu chuẩn khi ban hành sẽ được sử dụng trong một thời gian nhất định và sẽ được điều chỉnh cho phù hợp khi cần thiết.
Đối với Việt Nam, cho đến nay ngành thuế đã xây dựng được một số tiêu chuẩn nhất định (như các tiêu chuẩn về chỉ tiêu số thu, thời gian đăng ký mã số thuế, thời gian xử lý tờ khai, phát hành thông báo thuế, thời gian hoàn thuế...). Tuy nhiên, còn nhiều tiêu chuẩn khác chưa được xây dựng hoặc chưa được hoàn thiện (như các tiêu chuẩn về đối tượng ngừng kê khai, các tiêu chuẩn về dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế, lĩnh vực thanh tra, xử lý tờ khai thuế ...).
Trong quá trình cải cách quản lý thuế và hội nhập quốc tế về thuế, quản lý thuế của Việt Nam đã chuyển đổi từ quản lý thuế theo đối tượng (chuyên quản), đến cơ chế tự tính - tự khai nộp theo thông báo và đến nay là cơ chế tự tính - tự khai - tự nộp thuế trên cơ sở tăng cường dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế và thanh tra thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của đối tượng nộp thuế, ngành thuế Việt Nam sẽ phải hoàn thiện các tiêu chuẩn đã thực hiện
và xây dựng những tiêu chuẩn mới đảm bảo tính tiên tiến, có khả năng đánh giá một cách toàn diện hệ thống quản lý thuế. Để thực hiện tốt cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể theo quyết định 1201/TCT/QĐ/TCCB ngày 26/7/2004 của tổng cục thuế. Quy trình quản lý thuế theo chức năng bao gồm:
Một là, hỗ trợ và tuyên truyền đối tượng nộp thuế:
Thực hiện tiếp nhận hồ sơ thuế và hướng dẫn hộ mới ra kinh doanh kê khai đăng ký nộp thuế, trả lời, giải đáp các vướng mắc của người nộp thuế trong quá trình thực hiện các quy định hiện hành về chính sách thuế, thông qua các hình thức trả lời tại cơ quan Thuế, qua điện thoại hoặc bằng văn bản theo đúng hướng dẫn về nghiệp vụ tại các quy trình do Tổng cục Thuế ban hành về việc hướng dẫn thực hiện công tác hỗ trợ đối tượng nộp thuế trong thẩm quyền.
Chủ trì phối hợp với các bộ phận chức năng tổ chức tiếp xúc thông qua các hình thức hội nghị, hội thảo, tập huấn để phổ biến hướng dẫn chính sách và thủ tục về thuế cho đối tượng nộp thuế thực hiện cơ chế tự khai nộp.
Lưu trữ và tổ chức phổ biến chính sách thuế mới, thực hiện việc đào tạo và đào tạo tại chỗ về chuyên môn nghiệp vụ đối với lực lượng cán bộ chuyên trách của đơn vị. Lưu trữ và thông báo các nội dung hướng dẫn chính sách thuế đã tiến hành cho người nộp thuế đến các bộ phận chức năng nhằm thống nhất các biện pháp thi hành pháp luật về thuế trong toàn ngành.
Thực hiện các chế độ về đánh giá, phân tích, báo cáo với các cấp có thẩm quyền, và cơ quan cấp trên theo quy định.
Hai là, kê khai kế toán thuế:
Thực hiện việc tiếp nhận tờ khai, hồ sơ thuế của người nộp thuế, và tiến hành xử lý trong thẩm quyền hoặc chuyển cho các bộ phận chức năng theo phân công, phân cấp, theo qui định tại quy trình.
Căn cứ vào số liệu kê khai thuế của người nộp thuế tiến hành các bước theo quy trình xử lý thông tin về số thuế phát sinh nhằm mục đích quản trị dữ
liệu thuế theo yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ (Nhưng không tác động vào việc kê khai của người nộp thuế).
Theo dõi, giám sát việc xử lý thông tin về số thuế phát sinh theo kê khai của người nộp thuế, trên cơ sở dữ liệu đó tiến hành phân tích, đánh giá chung tình hình thực hiện của từng hộ kinh doanh nhằm mục đích thu thuế và mục đích khác theo yêu cầu tại hồ sơ thuế của người nộp thuế và các bộ phận chức năng, cũng như các bộ phận có liên quan của Ngành.
Quản trị, tổng hợp và lưu trữ thông tin về thuế của từng hộ kinh doanh trong phạm vi phân cấp theo quá trình hoạt động của người nộp thuế.
Thực hiện các chế độ về đánh giá, phân tích, báo cáo với các cấp theo quy định.
Xây dựng dự toán thu và tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán thu theo qui định.
Ba là, thu nợ và cưỡng chế thuế:
Nhận hồ sơ pháp lý thuế của người nộp thuế và tổ chức thực hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ, cưỡng chế về thuế từ bộ phận quản lý thu nợ và bộ phận kiểm tra xử lý.
Phân tích dữ liệu - thông tin về tình trạng thuế trên hồ sơ thuế của người nộp thuế, trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp xử lý, phối hợp thực hiện nhằm mục tiêu đôn đốc thu nợ, cưỡng chế về thuế đối với người nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế một cách có hiệu quả.
Tổ chức thực hiện quy trình theo dõi, đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế theo yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ, và theo thực tiễn của việc áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp trong phạm vi phân cấp, phân quyền.
Giúp Lãnh đạo xây dựng các biện pháp, cơ chế phối hợp, cũng như hành lang pháp lý về việc thực thi quyền hành pháp về thuế - mà cụ thể là quyền đôn đốc thu nợ và cưỡng chế về thuế.
Thực hiện các chế độ về đánh giá, phân tích, báo cáo với cơ quan cấp trên theo quy định.
Bốn là, thanh tra, kiểm tra:
Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm đối với người nộp thuế trong phạm vi phân cấp, phân quyền quản lý trên cơ sở thông tin thuế đã được thu thập, và phân tích theo quy trình, đồng thời dựa trên cơ sở nguồn lực của từng bộ phận trình cấp có thẩm quyền phê duyệt, đồng thời báo cáo cơ quan thuế cấp trên.
Theo kế hoạch đã được lãnh đạo duyệt, bộ phận thanh tra, kiểm tra (có thể) phối hợp với các phòng chức năng của Cục, cũng như các cơ quan ban ngành tại địa phương để thực hiện việc thanh tra, kiểm tra người nộp thuế theo quy trình thanh tra, kiểm tra thuế do Tổng cục Thuế ban hành nhằm tránh chồng chéo trong công tác thanh tra, kiểm tra.
Tiến hành thực hiện các bước chuẩn bị cho việc thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra theo quy trình, bao gồm: Mục đích, yêu cầu, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra; Phương pháp tiến hành; tiến độ thực hiện cuộc thanh tra, kiểm tra.
Thực hiện thanh tra, kiểm tra tại cơ sở theo quyết định về thanh tra, kiểm tra đúng theo các qui định tại quy trình thanh tra, kiểm tra do Tổng cục Thuế ban hành.
Lập hồ sơ trình có thẩm quyền chỉ đạo giải quyết hoặc đề nghị cơ quan