116.53% % Bảng 3: Phân tích xu h-ớng-tỷ suất Tăng tr-ởng về doanh thu
Doanh thu có xu h-ớng tăng lớn 31.61% so với năm tr-ớc. Biến động doanh thu năm nay tăng mạnh (đầu t- xây dựng công trình nhiều). Mặt khác, năm 2010 là năm đ-ợc h-ởng hỗ trợ thuế suất thuế GTGT là 5% nên các đại lý sẽ tập trung lấy hàng vào những ngày cuối năm. Mặt khác, công ty mới niêm yết trên sàn chứng khoán nên có xu h-ớng tăng doanh thu và giảm chi phí. Do đó cần kiểm tra doanh thu ghi nhận những ngày cuối năm xem đã đủ điều kiện ghi nhận ch-a.
Tăng tr-ởng chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng có xu h-ớng giảm lớn -59.09% so với năm tr-ớc. Nguyên nhân chính là do năm 2010 công ty không còn áp dụng chính sách chiết khấu vận tải cho các khách hàng ở xa mà khoản này sẽ đ-ợc giảm trên giá bán thành phảm. Mặt khác, đơn vị đang cố gắng giảm chi phí để tăng lợi nhuận, mục đích là tăng giá trị cổ phiếu niêm yết. Do đó cần kiểm tra xem đơn vị có bỏ sót chi phí năm 2010 không.
Tăng tr-ởng về chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp có xu h-ớng tăng lớn 32.5% so với năm tr-ớc. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng là do chi phí l-ơng (l-ơng tăng theo doanh thu) và chi phí dịch vụ mua ngoài. Tuy nghiên, có thể đánh giá những chi phí tăng này là phù hợp với biến động doanh thu vì mục tiêu của đơn vị năm 2010 là tối đa hóa lợi nhuận nên sẽ hạn chế những khoản chi phí không cần thiết hoặc để sang năm 2011. Tuy nhiên vẫn phải thực hiện thủ tục cut-off để xác định tính đúng kỳ của khoản chi phí này. Tăng tr-ởng về
lợi nhuận tr-ớc thuế
Lợi nhuận tr-ớc thuế tăng đột biến 150.64% so với năm tr-ớc. Biến động này phù hợp với biến động tăng doanh thu và giảm chi phí năm.
Tỷ lệ lãi gộp
Tỷ lệ lãi gộp tăng 18.64%. Tỷ lệ này tăng là do tốc độ tăng doanh thu lớn hơn tốc độ tăng giá vốn. Việc tăng doanh thu về mặt số l-ợng thành phẩm tiêu thụ sẽ làm tăng giá vốn t-ơng ứng. Việc tỷ lệ lãi gộp tăng là do giá bán tăng và giá vốn trên một đơn vị giảm đi. Kiểm tra việc tính giá thành, kết chuyển giá vốn của đơn vị đã phù hợp ch-a. Tỷ suất lợi nhuận
từ hoạt động kinh
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên doanh thu tăng 9.04% so với năm tr-ớc. Việc tăng tỷ suất này chứng tỏ doanh nghiệp đã thực hiện tốt việc giảm chi phí sản
doanh trên doanh thu
xuất làm cho tỷ lệ tăng tỷ suất này hơn lên tỷ lệ tăng doanh thu.
Tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên doanh thu
Tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên doanh thu tăng 9.53% so với năm tr-ớc., tỷ lệ tăng này biến động cùng chiều với tỷ suất trên
Tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên TS thuần
Tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên tài sản thuần tăng 27.13% so với năm tr-ớc. Nguyên nhân là do lợi nhuận tr-ớc thuế tăng trong khi tài sản thuần giảm đi.
Tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên VCSH
Tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên vốn chủ sở hữu tăng 33.22% so với năm tr-ớc. Nguyên nhân là do lợi nhuận tr-ớc thuế tăng trong khi vốn chủ sở hữu không giảm đi Tỷ suất lợi nhuận
tr-ớc thuế trên tổng tài sản
Tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên tổng tài sản tăng đột biến 17.04% so với năm tr-ớc. Tỷ lệ này biến động cùng chiều với tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên tài sản thuần
Bảng 4:Đánh giá mức trọng yếu
BCTC năm nay Dự kiến năm nay Báo cáo tài chính năm tr-ớc
2010 2010 2009 2008 Tổng tài sản 152,550,781,895 161,641,738,632 230,604,689,790 197,929,768,676 1% A 1,525,507,819 1,616,417,386 2,306,046,898 1,979,297,686 2% B 3,051,015,638 3,232,834,772 4,612,093,796 3,958,595,374 Doanh thu 282,781,020,238 315,830,496,669 196,744,277,019 197,387,850,527 0.5% C 1,413,905,101 1,579,152,484 983,721,385 986,939,252 1% D 2,827,810,203 3,158,304,966 1,967,442,771 1,973,878,506 Lợi nhuận tr-ớc thuế(*) 24,399,955,527 24,699,302,910 9,846,014,459 7,838,121,548 5% E 1,219,997,777 1,234,965,146 492,300,723 391,906,077 10% F 2,439,995,553 2,469,930,291 984,601,446 783,812,154 Mức trọng yếu 1,234,965,146 492,300,723 391,906,077 Giai đoạn lập kế hoạch
G Mức trọng yếu cho Mức trọng yếu cho từng khoản mục (75% của mức trọng yếu kế hoạch) Về lý thuyết chọn là 75% (max) nh-ng tùy thuộc vào từng khách hàng có thể hạ xuống thành 25% hoặc 50% 926,223,859 369,225,542 293,929,558 Giai đoạn đề ra ý kiến 1,219,997,777 492,300,723 391,906,077 (*): Tr-ớc khi trừ tiền l-ơng và các khoản mục bất th-ờng/ ngoại lệ
Rủi ro tiềm tàng: công ty F&T là khách hàng đã đ-ợc A&C kiểm toán nhiều năm vì thế KTV sẽ dựa vào những số liệu năm tr-ớc kết hợp với việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng để đ-a ra kết luận về rủi ro tiềm tàng.
KL: Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục doanh thu tại công ty F&T là thấp Rủi ro kiểm soát: Dựa vào hồ sơ hiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán các năm tr-ớc để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Để đánh giá ban đầu về rủi ro
kiểm soát đối với khoản mục doanh thu, KTV lập bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này.
KL: KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đ-ợc tổ chức tốt, đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu ở mức trung bình. Rủi ro phát hiện: KTV đánh giá rủi ro phát hiện dựa trên kết quả việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn. Đối với khoản mục doanh thu, KTV mong muốn mức độ rủi ro kiểm toán ở mức thấp. Vì vậy rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức cao.
* Thực hiện kiểm toán
Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị/ Documents prepared by client
- Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết liên quan đến doanh thu và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, chiết khấu th-ơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
- Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, hoặc theo loại dịch vụ theo tháng (quí) và theo từng bộ phận (nếu có).
- Các tờ khai thuế GTGT
- Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu.
Các thủ tục kiểm toán/ Audit procedures
Xem xét quá trình lập kế hoạch/ Planning considerations
Trong gia đoạn này KTV tham khảo các biểu 5.09, 5.10, 5.11 và 5.12 trong việc xác định những kiểm soát chủ yếu, các rủi ro (bao gồm cả rủi ro về gian lận) và ph-ơng pháp đối với rủi ro đ-ợc đánh giá/ Refer to Forms 5.09, 5.10, 5.11 and 5.12 on key controls identified, risks (including fraud risks) indentified and the approach to assessed risk.
B-ớc 1: Lập biểu tổng hợp/ Lead schedule
- Lập Biểu tổng hợp trình bày số liệu từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu th-ơng mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
Bảng số 5: Giấy tờ làm việc IA0 của KTV
Năm nay Năm trước
Số đơn vị Điều chỉnh Số sau điều chỉnh WP
ref.
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 263,730,131,437
- 263,730,131,437 193,574,511,236
Doanh thu bỏn hàng húa 475,059,583
- 475,059,583 167,387,520
Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm 263,255,071,855
- 263,255,071,855 182,584,349,356
Doanh thu cung cấp dịch vụ
- - - 2,400,157,392
Doanh thu trợ cấp trợ giỏ -
-
- 8,422,616,968
Doanh thu kinh doanh bất động sản -
- - -
Doanh thu hoạt động xõy dựng -
- - -
Doanh thu bỏn hàng nội bộ - 798,472,522 798,472,522 3,706,105,515
Doanh thu bỏn hàng húa
- - - - Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm - - - -
Doanh thu cung cấp dịch vụ
- - - -
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 4,798,181,999
- 4,798,181,999 13,998,026,892
Chiết khấu thương mại 4,236,908,764
- 4,236,908,764 13,030,490,605 Hàng bỏn bị trả lại 196,821,559 - 196,821,559 861,190,680 Giảm giỏ hàng bỏn 364,451,676 - 364,451,676 106,345,608
Doanh thu thuần 258,931,949,439 798,472,522 269,326,785,958 183,282,589,859
- Đối chiếu số năm tr-ớc trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với hồ sơ kiểm toán năm tr-ớc.
- Đối chiếu số năm nay trên Biểu tổng hợp với sổ chi tiết.
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ / Sales
Client: Prepared by
Period ended: Senior
Subject: WP ref. : IA0 Manager Initials Date Cụng ty Cổ phần F&T 12/31/2010 Partner
B-ớc 2: Các chính sách kế toán/ Accounting policies
- Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có phù hợp với các chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt chú ý đến VAS 14, 15), các thông t- h-ớng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài Chính, chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà n-ớc liên quan đến doanh nghiệp không.
- Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có nhất quán với năm tr-ớc không. Tr-ờng hợp có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị có tuân thủ theo h-ớng dẫn của VAS 29 không.
Bảng số 6: Giấy tờ làm việc IAN1 của KTV
Note511 WP ref.: IAN1 BAKER TILLY A&C Initials Date
Client: Cụng ty Cổ phần F&T Prepared by
Period ended: 31/12/2010 Senior
Subject: 511 Manager
Partner
511
1/ Đặc điểm tài khoản
Doanh thu của đơn vị gồm cú: TK5111-Doanh thu bỏn hàng húa (rất nhỏ) TK5112-Doanh thu bỏn thành phẩm (chủ yếu)
2/ Quy trỡnh ghi nhận doanh thu: