2 PHòNG KIểM TOáN XÂY DựNG (PHòNG 1, )
2.2.1 Trình tự kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn (A&C) thực hiện
BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và T- vấn (A&C) thực hiện
2.2.1 Trình tự kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và T- vấn (A&C) thực hiện BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và T- vấn (A&C) thực hiện
Tại công ty Kiểm toán A&C, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm 3 b-ớc:
- B-ớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán - B-ớc 2: Thực hiện kiểm toán - B-ớc 3: Kết thúc kiểm toán
B-ớc 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng quát, KTV phải tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, các hàng hóa và dịch vụ cung cấp chủ yếu của khách hàng, để từ đó xác định đ-ợc nguồn doanh thu chủ yếu.
Tiếp đến, KTV tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế toán mà công ty khách hàng áp dụng, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu. KTV lập bảng phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán và bảng phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh của khách hàng. Từ đó, KTV xác định đ-ợc những biến động lớn và bất th-ờng cần tìm hiểu rõ nguyên nhân trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Và b-ớc cuối cùng trong giai đoạn này là KTV lập bảng phân tích xu h-ớng đối với các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu bán hàng nh-: tăng tr-ởng về doanh thu, tăng chi phí bán hàng, tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, tăng tr-ởng về lợi nhuận tr-ớc thuế,… và một số tỷ suất nh-: tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên doanh thu, tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên doanh thu, tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên vốn chủ sở hữu, tỷ suất lợi nhuận tr-ớc thuế trên tổng tài sản…
Đồng thời, KTV phải tiến hành đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Mức trọng yếu đ-ợc KTV -ớc tính tại giai đoạn này bằng cách tham khảo thông tin hiện có mới nhất và đ-ợc cập nhập ngay khi BCTC năm hiện tại đã hoàn tất.
Đối với giai đoạn lập kế hoạch chi tiết, KTV dựa vào các bảng phân tích đã thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch tổng thể để đ-a ra đánh giá rủi ro cho khoản mục doanh thu bán hàng, KTV trả lời Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro cho khoản mục doanh thu bán hàng, KTV trả lời Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát. Sau khi xác định mức độ rủi ro, KTV đ-a ra ch-ơng trình kiểm toán doanh thu phù hợp với tình hình thực tế của khách hàng.
B-ớc 2: Thực hiện kiểm toán
Sau khi thiết kế ch-ơng trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo ch-ơng trình kiểm toán đã đặt ra tại công ty khách hàng. Các công việc đ-ợc hiện hiện sẽ đ-ợc thể hiện trên giấy tờ làm việc và l-u file.
KTV lập biểu tổng hợp trình bày số liệu từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu th-ơng mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Đồng thời đối chiếu số năm tr-ớc trên biểu tổng hợp.
KTV tiến hành kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng và dịch vụ trong năm bằng cách:
- Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hóa và dịch vụ đã cung cấp ( Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hóa đơn, Hợp đồng, Biên bản thanh lý hợp
đồng, Biên bản đánh giá khối l-ợng công việc hoàn thành, Biên bản xác nhận khối l-ợng công việc hoàn thành…)
- Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với quy định của đơn vị.
- Tỷ giá sử dụng để quy đổi các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ là phù hợp với quy định.
- Các tính toán trong hóa đơn, chứng từ là đúng.
- Kiểm tra sự liên tục của hóa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã đ-ợc ghi nhận đầy đủ.
- Kiểm tra việc tính toán các khoản chiết khấu. Đảm bảo các khoản chiết khấu phù hợp với chính sách của đơn vị.
- Đảm bảo các thủ tục liên quan đến hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán đ-ợc thực hiện đầy đủ theo đúng yêu cầu của luật thuế hiện hành.
- So sánh doanh thu trong sổ sách kế toán với số liệu trên tờ khai thuế GTGT và tìm hiểu nguyên nhân các khoản chênh lệch (nếu có).
KTV kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu: kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trong những ngày đầu kỳ kế toán tiếp theo, với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ để xác định việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu.
B-ớc 3: Kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập đ-ợc nhằm soát xét và đ-a ra kết luận về toàn bộ cuộc kiểm toán mà trong đó có phần kiểm toán doanh thu bán hàng. Đánh giá sự đầy đủ của những hiện hữu của các bằng chứng kiểm toán thu đ-ợc đối với việc đ-a ra kết luận về khoản mục doanh thu bán hàng của KTV.
Cụ thể, đối với khoản mục doanh thu bán hàng, KTV phải thực hiện các b-ớc công việc sau:
Đầu tiên, KTV phải tổng hợp các sai phạm trong khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã phát hiện đồng thời so sánh với -ớc l-ợng
ban đầu về tính trọng yếu đ-ợc phân bổ. Tiếp đó, KTV đánh giá mức độ sai phạm, tìm hiểu nguyên nhân sai phạm.
Tr-ớc khi đ-a ra kết luận, một lần nữa KTV phải thực hiện thủ tục phân tích để đánh giá về độ tin cậy của kết quả kiểm toán, về độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán, thủ tục lấy mẫu và các thủ tục kiểm toán đã áp dụng. KTV xem xét xem có cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung không? Nếu cần thiết, KTV phải mở rộng phạm vi kiểm toán.
KTV đ-a ra bút toán điều chỉnh, sau đó đ-a ra kết luận về từng mục tiêu đã đặt ra. KTV bàn bạc, lấy ý kiến khách hàng về các bút toán điều chỉnh. Sau khi đã thống nhất ý kiến với khách hàng, KTV liệt kê ra các vấn đề cần theo dõi.
Tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu bán hàng th-ờng đ-ợc thể hiện d-ới hình thức một “Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán”. Đây là một cơ sở để KTV tổng hợp lập báo cáo kiểm toán.