- Tiền cho thuờ nhà, thuờ kho đó ghi nhận 2009, xuất húa đơn 2010 165,270,380 Hàng bỏn trả lại chưa giảm DT nhưng đó kờ khai giảm 196,821,
29511 01/01/2011 Cửa hàng Tứ Khoỏ t Thúa
3.1 Nhận xét và kiến nghị đối với kiểm toán khoản mục doanh thu do công ty TNHH Kiểm toán và T vấn A&C thực hiện
công ty TNHH Kiểm toán và T- vấn A&C thực hiện
Thông qua quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty F&T do công ty TNHH Kiểm toán và T- vấn (A&C) thực hiện, ta có thể thấy rằng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Công ty A&C rất chặt chẽ bao gồm 4 b-ớc: Thực hiện công việc tr-ớc kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên, trên thực tế, để đảm bảo hiệu quả, chất l-ợng cho cuộc kiểm toán các KTV lại chia nhỏ mỗi b-ớc thành các b-ớc chi tiết hơn. Cụ thể, quy trình kiểm toán doanh thu của công ty A&C đ-ợc thực hiện trên thực tế gồm 7 b-ớc:
- B-ớc 1: Các hoạt động tr-ớc kiểm toán. - B-ớc 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. - B-ớc 3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. - B-ớc 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán. - B-ớc 5: Kết thúc kiểm toán.
- B-ớc 6: Tổng hợp và báo cáo.
- B-ớc 7: Đánh giá lại toàn bộ cuộc kiểm toán.
Với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, qua thực tế cho thấy việc lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng đ-ợc Công ty A&C thực hiện rất chặt chẽ, tuân thủ các quy định chung của tổ chức quốc tế Baker Tilly International. Có thể nói, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn vô cùng quan trọng của mỗi cuộc kiểm toán. Đây là cơ sở ban đầu cho kiểm toán viên có thể thực hiện cuộc kiểm toán hiệu quả nhất. Thiếu nó, kiểm toán viên
sẽ mất ph-ơng h-ớng trong quá trình thực hiện. Thông qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thu thập đ-ợc các thông tin về hoạt động của khách hàng, của hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro…
Từ đó, KTV có thể tập trung vào những vấn đề đ-ợc đánh giá là có thể xảy ra sai sót. Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán đ-ợc thực hiện chủ yếu bởi các tr-ởng nhóm kiểm toán, đó là những ng-ời có trình độ cao và nhiều kinh nghiệm trong quá trình thực hiện. Đồng thời họ cũng là những ng-ời giám sát quá trình thực hiện công việc của các KTV.
Tại công ty F&T, thông qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thấy đ-ợc các hoạt động kinh doanh của khách hàng, việc kiểm soát đối với quá trình ghi nhận doanh thu sẽ ảnh h-ởng tới việc ghi nhận doanh thu của công ty nh- thế nào. Bên cạnh đó, KTV cũng có thể xác định đ-ợc mức độ trọng yếu và giá trị trọng yếu chi tiết cho từng khoản mục doanh thu, các rủi ro có thể gặp phải liên quan đến khoản mục doanh thu. Từ đó, KTV sẽ đ-a ra đ-ợc quy trình kiểm toán hợp lý đ-ợc xây dựng trên cơ sở những thông tin mà KTV đã thu thập đ-ợc.
Đến giai đoạn thực hiện kiểm toán, dựa trên ch-ơng trình kiểm toán đã đ-ợc thiết kế, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp đ-ợc trình bày trên giấy tờ làm việc của KTV. Đối với công ty F&T, KTV sử dụng tập trung kết hợp cả thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để có thể đ-a ra những kết luận chính xác nhất. Trong toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán, chất l-ợng cuộc kiểm toán luôn luôn nhận đ-ợc sự quan tâm hàng đầu. Giấy tờ làm việc của KTV th-ờng xuyên đ-ợc soát xét bởi chính KTV, tr-ởng nhóm kiểm toán và bộ phận kiểm soát chất l-ợng. Việc kiểm soát khoản mục doanh thu không phải đ-ợc thực hiện đơn độc mà có sự gắn kết chặt chẽ với các khoản mục khác. Do đó, sự trao đổi thông tin qua lại giữa các KTV đ-ợc thực hiện th-ờng xuyên.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, đây đ-ợc coi là b-ớc kiểm toán quan trọng cuối cùng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Các công việc đ-ợc
thực hiện trong giai đoạn này nhằm đảm bảo cho kết luận mà KTV dự định đ-a ra trong báo cáo kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp các sai sót, những phát hiện của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán để từ đó đ-a ra các bút toán điều chỉnh hay phân loại thích hợp. Dựa trên các dữ liệu đã đ-ợc thu thập và sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, KTV sẽ thống nhất với khách hàng để đ-a ra báo cáo kiểm toán.
Đối với khách hàng, quá trình thực hiện giai đoạn kết thúc kiểm toán đều đ-ợc thực hiện và tuân thủ chặt chẽ các b-ớc theo quy định chung, nhằm đảm bảo chất l-ợng cuộc kiểm toán. KTV quan tâm nhiều đến tính chính xác trong kết luận về khoản mục doanh thu bán hàng trên báo cáo kiểm toán, liệu các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính có ảnh h-ởng nh- thế nào đến kết luận về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Một ý nghĩa không kém phần quan trọng trong giai đoạn này là việc đánh giá toàn bộ công việc đã thực hiện, chỉ ra những mặt -u điểm và những hạn chết cần khắc phục để từ đó rút ra kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau.
Trong toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty A&C đã xác định đúng mục tiêu và căn kiểm toán. Dựa và những mục tiêu và căn cứ đã đề ra, KTV xây dựng ch-ơng trình kiểm toán thích hợp và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán, KTV đã đi theo trình tự đã đặt ra trong ch-ơng trình. KTV thu thập các bằng chứng chứng minh cho nhận định của mình, các bằng chứng kiểm toán đ-ợc KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc và l-u file đầy đủ. Trên cơ sở tìm hiểu hoạt động kinh doanh của công ty A&C cũng nh- những nghiên cứu thực tế quá trình kiểm toán tại công ty F&T, ta có thể nhận thấy những điểm mạnh cũng nh- những hạn chế trong tổ chức quản lý, kinh doanh cũng nh- trong quy trình kiểm toán tại A&C nh- sau:
3.1.1 Ưu điểm
Thứ nhất, ch-ơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu đ-ợc thiết kế
hợp với điều kiện thực tế Việt Nam hiện nay. T- cách thành viên Baker Tilly International của Công ty A&C đã khẳng định vị thế trên tr-ờng quốc tế và là một lợi thế để nâng cao chuyên môn và kinh nghiệm phục vụ khách hàng. Baker Tilly International là Tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán và t- vấn kinh doanh chuyên nghiệp đ-ợc thành lập năm 1987, trụ sở chính tại số 2 Bloomsbury Street, London WC1B3ST V-ơng quốc Anh. Với hệ thống các công ty thành viên tại hơn 110 quốc gia, Baker Tilly International có thể tập hợp đội ngũ nhân sự có kinh nghiệm trong hầu hết mọi lĩnh vực kinh doanh ở hầu hết mọi thị tr-ờng trên thế giới từ hơn 2.500 chủ phần hùn và 25.000 nhân viên ở hơn 510 văn phòng để đáp ứng yêu cầu về dịch vụ của khách hàng. Baker Tilly International luôn nằm trong vị trí top 10 các tổ chức kiểm toán quốc tế với doanh thu hàng năm hơn 3 tỉ Dollar Mỹ (xếp hạng 8 hàng năm trong nhóm các tập đoàn kế toán, kiểm toán và t- vấn kinh doanh hàng đầu thế giới). Baker Tilly International có quy mô hoạt động rộng và có thể cung cấp các dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng ở mọi quy mô và mọi quốc gia. Do vậy là thành viên của tập toàn Bake Tilly International, công ty TNHH Kiểm toán và T- vấn (A&C) luôn h-ớng tới mục tiêu hàng đầu là cung cấp các dịch vụ với chất l-ợng tốt nhất, đem lại hiểu quả cao nhất tới mọi khách hàng. Quy trình kiểm toán khoản mục hay kiểm toán chu trình trong BCTC và các cơ sở dữ liệu luôn đ-ợc A&C cập nhất liên tục nhằm phù hợp với những đối t-ợng khách hàng có đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh- quy mô hoạt động khác nhau, phù hợp với những chuẩn mực kiểm toán, kế toán của thế giới nói chung và của Việt nam nói riêng.
Đối với những khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh trong những lĩnh vực khác nhau với quy mô khác nhau, A&C đ-a ra các ch-ơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng riêng phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh doanh và điều kiện cụ thể của từng khách hàng. Bên cạnh đó, các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết đối với khoản mục doanh thu cũng đ-ợc thiết kế, xây dựng dựa trên các mục tiêu kiểm toán đặc thù.
Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khá linh hoạt, mang lại hiệu quả cao. Đó có thể là việc áp dụng thủ tục phân tích hoặc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết hoặc có thể là sự kết hợp cả hai theo các mức độ khác nhau theo nhận định của KTV.
Thứ hai, thủ tục phân tích đ-ợc KTV sử dụng trong kiểm toán doanh
thu bán hàng một cách hữu hiệu, KTV sử dụng thủ tục phân tích nh- là một thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và môi tr-ờng hoạt động của nó; và tại giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán để đ-a ra ý kiến nhận xét xem BCTC có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động kinh doanh của đơn vị không.
KTV thực hiện cả hai ph-ơng pháp phân tích xu h-ớng và phân tích tỷ suất để có thể có đ-ợc sự biến động của doanh thu bán hàng cũng nh- các chỉ tiêu liên quan nh- hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán… trong kỳ kinh doanh của khách hàng. Ngoài ra, qua phân tích doanh thu với các chỉ tiêu khác, nh- tỷ lệ lãi gộp, KTV thấy đ-ợc khả năng điều hành sản xuất và chính sách giá của doanh nghiệp, và tỷ lệ này biến động sẽ làm ảnh h-ởng đến lợi nhuận. Tỷ lệ này cho thấy nếu lãi gộp cao thì có thể doanh thu tăng trong khi giá vốn không thay đổi (có thể chính sách bán hàng trong kỳ của khách hàng tốt..,), hoặc có thể do giá vốn hàng bán giảm (khách hàng tiết kiệm đ-ợc chi phí sản xuất…), nguyên nhân có thể do yếu tố chủ quan hoặc khách quan.
Do vậy, KTV vừa phải có cái nhìn tổng quát không chỉ đối với phần kiểm toán khoản mục doanh thu mà đối với các phần kiểm toán khác nh- giá vốn hàng bán, hàng tồn kho… Để thấy đ-ợc mối liên hệ qua lại này, KTV vừa phải có những hiểu biết nhất định về ngành nghề kinh doanh của khách hàng nh- yếu tố cạnh tranh, rủi ro kinh doanh… vừa xem xét các yếu tố khác và bằng chứng kiểm toán đầy đủ hợp lý để đ-a ra kết luận của mình. Tại A&C các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu đã sử dụng ph-ơng pháp phân tích dọc giữa các chỉ tiêu trong BCTC để thấy đ-ợc
Thứ ba, Công ty A&C đã có b-ớc tìm hiểu ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện kiểm toán đối với doanh thu. Với b-ớc công việc này, KTV đã thực hiện thông qua việc đánh giá ban đầu về khách hàng.
Mọi sự tìm hiểu của KTV về các chính sách kiểm soát khách hàng đối với các nghiệp vụ, các khoản mục nói chung và kiểm soát đối với doanh thu nói riêng đ-ợc thu thập đầy đủ. Những thông tin ban đầu này đ-ợc KTV mô tả lại và l-u vào hồ sơ kiểm toán. Trong các cuộc kiểm toán do công ty A&C thực hiện, việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng đ-ợc thực hiện qua bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ. Các câu hỏi đ-a ra h-ớng dẫn cụ thể cho nhóm kiểm toán trong việc thu thập sự hiểu biết về các kiểm soát nội bộ đối với những khoản mục cụ thể. Bảng câu hỏi này giúp KTV đánh giá phạm vi sự tin t-ởng mà có thể dựa vào các kiểm soát nội bộ nh- là một phần của đánh giá sơ bộ về rủi ro và cũng giúp đ-a ra các cải tiến trong kiểm soát nội bộ cho khách hàng. Công ty A&C đ-a ra bảng câu hỏi cho tất cả các khoản mục đ-ợc kiểm toán cùng với những giải thích cho các vấn đề đ-ợc đề cập đến. Từ đó, các KTV liệt kê ra các điểm yếu và đ-a ra đề xuất với khách hàng để hoàn thiện kiểm soát nội bộ.
Thứ t-, công tác soát xét chất l-ợng cuộc kiểm toán nói chung và kiểm
toán khoản mục doanh thu nói riêng đ-ợc công ty A&C thực hiện khá chặt chẽ. Việc kiểm soát chất l-ợng đ-ợc KTV thực hiện không chỉ ở giai đoạn kết thúc kiểm toán mà ở trong suốt cả quá trình kiểm toán. Những ý kiến t- vấn cũng nh- những sự giải đáp kịp thời nếu có v-ớng mắc trong quá trình thực hiện của các cấp kiểm soát trên sẽ giúp nhóm kiểm toán có cách thức giải quyết vấn đề phù hợp, đảm bảo thời gian của cuộc kiểm toán.
Việc kiểm soát chất l-ợng một cuộc kiểm toán đ-ợc tiến hành từ lúc lên kế hoạch kiểm toán. Tại chi nhánh công ty có Bộ phận kiểm soát chất l-ợng, tuy nhiên bộ phần này không theo sát cuộc kiểm toán mà công việc kiểm soát chất l-ợng trực tiếp do chính nhóm tr-ởng và kiểm toán viên điều hành thực hiện.
Nhóm tr-ởng sẽ là ng-ời trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thông tin về đơn vị đ-ợc kiểm toán, đặc biệt là thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng. Các giấy tờ làm việc của KTV đ-ợc nhóm tr-ởng kiểm tra, soát xét một cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy đinh, thông tin thu thập đ-ợc là đầy đủ, chính xác, các công việc đ-ợc tiến hành đúng chuẩn mực, đúng tiến độ, đúng quy trình kiểm toán.
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Giai đoạn này tr-ởng nhóm kiểm toán trực tiếp xem xét các tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong các Biên bản kiểm toán, đồng thời nhóm tr-ởng cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét, đánh giá của các KTV khác tham gia cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác các kết quả đó. Một lần nữa, các giấy tờ làm việc của KTV đ-ợc soát xét bởi lãnh đạo phòng tr-ớc khi trình Ban Giám đốc. Sau đó Ban Giám đốc xem xét tính hợp lý của kết quả kiểm toán và Công ty sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán.
Các cán bộ thuộc bộ phần kiểm soát chất l-ợng đều có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm nghề nghiệp lâu năm, và đặc biệt là có sự cố vấn từ Ban Giám Đốc công ty.
Thứ năm, đó là đội ngũ KTV còn rất trẻ nh-ng đ-ợc đào tạo chính
quy, bài bản một cách chuyên sâu về kế toán, kiểm toán, tài chính. Một trong những -u điểm nổi bật tạo lên năng lực cạnh tranh cho A&C chính là uy tín, trình độ và kinh nghiệm của đội ngũ KTV hiện có của A&C. Trong quá trình