KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
2.1.2.3. Thực hiện kiểm tra chi tiết.
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan tới DT và thu tiền, đối với khoản phải thu khách hàng thì cần kiểm tra hợp đồng mua bán hàng hóa hay hợp đồng xây lắp để kiểm tra thời hạn thanh toán.
Trước hết, KTV sẽ tiến hành phỏng vấn đơn vị về quy trình và điều kiện để ghi nhận DTBH, CCDV :
Bảng 2.15: Phỏng vấn quy trình và điều kiện ghi nhận doanh thu công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu: R1/6 Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: PDM Bước công việc : Phỏng vấn điều kiện ghi Ngày thực hiện: 20/01/2011 nhận doanh thu
• . Ghi nhận doanh thu: Doanh thu của Công ty được ghi nhận khi có biên bản
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
bàn giao hàng hóa. Tức là hàng hóa nhập khẩu về có thể không qua kho của công ty mà để lại cảng trong một thời gian ngắn sau đó xuất hàng cho bên mua, khi có biên bản giao nhận hàng hóa thì công ty sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
Trên nguyên tắc là như vậy nhưng trên thực tế trong nhiều trường hợp có những lô hàng được xuất bán nhưng lại không có biên bản bàn giao hàng hóa, như vậy sẽ ảnh hưởng tới việc phản ánh doanh thu và phải thu tại đơn vị
• Chính sách bán chịu: Do hàng bán của Công ty chủ yếu là hàng xuất nhập khẩu với giá trị của mỗi đơn hàng lớn nên khách hàng được chịu tiền hàng trong vòng 30 ngày kể từ ngày lập hoá đơn. Nếu sau 30 ngày khách hàng chưa thanh toán thì phải chịu lãi suất vay vốn lưu động theo quy định của ngân hàng.
• Giảm giá hàng bán: Hàng bán được giảm giá khi gặp phải các trường hợp sau: Độ ẩm của quặng quá cao đến mức ảnh hưởng chi phí vận chuyển mà bên mua phải chịu; Bên bán có vấn đề cung cấp hàng mà không thông báo kịp thời cho bên mua bằng điện thoại hay fax làm lỡ thời gian giao hàng. Quyết định giảm giá hàng bán do Giám đốc kinh doanh quyết định.
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
Bước công việc này cho phép KTV xem xét việc ghi nhận doanh thu của dơn vị có phù hợp với các quy định điều kiện ghi nhận DT hay không ? Trên cơ sở đó tiến hành kiểm tra tính đầy đủ hợp lý của chứng từ và sự chính xác của số tiền...
Bảng 2.16: Phỏng vấn quy trình và điều kiện ghi nhận doanh thu công ty XYZ
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu: R1/6 Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: HTN Bước công việc : Phỏng vấn điều kiện ghi Ngày thực hiện: 8/02/2011 nhận doanh thu
•Điều kiện ghi nhận doanh thu vào TK 5111 của đơn vị như sau: - Đơn vị đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích cho khách hàng - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Đơn vị đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó - Xác định được chi phí liên quan đến khoản doanh thu đã ghi nhận
•Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Là công ty kinh doanh xây lắp thiết bị nên
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
doanh thu được ghi nhận theo khối lượng hoàn thành căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng, quyết toán công trình.
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra: Tiếp đó, KTV sẽ tiến hành đối chiếu số liệu từ BCKQKD, tờ khai Thuế GTGT đến số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh, sổ tổng hợp, sổ cái và sổ chi tiết.
Bảng 2.17 : So sánh số liệu tờ khai thuế với hạch toán công ty XYZ
c«ng ty TNHH dÞch vô tƯ vÊn tµi chÝnh kÕ to¸n vµ kiÓm to¸n
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thµnh viªn inpact quèc tÕ
Tên khách hàng Công ty XYZ
Niên độ kế toán 2010 Tham chiếu ___R1/7__
Khoản mục TK 511 Người thực hiện HTN
Bước công việc
So sánh tờ khai và hạch
toán Ngày thực hiện 8/02/2011
TK 511
Tháng Số liệu trên sổ Tờ khai thuế
Chênh lệch 0 % 5 % 10 % Đ/c Tổng 1 423,048,000 423,048,000 423,048,000 - 2 116,778,682 116,778,682 116,778,682 - 3 785,627,447 785,627,447 785,627,447 - 4 520,141,459 520,141,459 520,141,459 - 5 65,512,455 65,512,455 65,512,455 - 6 5,095,910,523 5,095,910,523 5,095,910,523 - 7 856,512,864 856,512,864 856,512,864 - 8 83,516,183 83,516,183 83,516,183 - 9 704,493,542 704,493,542 704,493,542 - Tổng 8,795,741,157
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
8,795,741,157 8,795,741,157 -
Khớp số liệu tờ khai và hạch toán
(trích giấy làm việc của KTV)
Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu kiểm toán để kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm DTBH, CCDV và thu tiền trong kỳ. Việc chọn mẫu kiểm toán chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Đối với các hợp đồng kinh tế lớn, kéo dài nhiều niên độ kế toán, KTV sẽ lưu trữ toàn bộ các tài liệu như: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng, hợp đồng vận chuyển… trong Hồ sơ kiểm toán. Ở đây em chỉ trích dẫn ra những nghiệp vụ có sai sót trong quá trình hạch toán của khách thể kiểm toán
Tại công ty ABC các nghiệp vụ tăng giảm doanh thu và thu tiền được chọn mẫu theo quy mô khoản mục và tính bất thường của khoản mục
Qua việc đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh được ghi chép trên sổ chi tiết, nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản thanh lý hợp đồng…), tính toán lại trên các hóa đơn, kiểm tra địa chỉ, mã số thuế của người mua… KTV sẽ thực hiện được việc phân loại doanh thu theo các tiêu chí khác nhau: DTBH, CCDV với Doanh thu hoạt động tài chính và Thu nhập khác; doanh thu ghi nhận trước với doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay.
Nhìn chung công tác hạch toán DTBH, CCDV tại Công ty ABC khá khoa học, nhưng vẫn còn một số hạn chế. Hóa đơn tuy được đóng thành tập theo tháng nhưng không theo đúng số thứ tự. Vấn đề này KTV sẽ không ghi nhận vào Kết luận kiểm toán mà được đề xuất trong Thư quản lý gửi cho BGĐ Công ty.
Tại Công ty ABC, KTV chọn mẫu ngẫu nhiên tháng 1, tháng 3, tháng 5, tháng 6, tháng 8 và tháng 12 năm 2010 và tháng 1 năm 2011 để tiến hành kiểm tra. Do SXKD nhiều mặt hàng khác nhau nên DTBH, CCDV của Công ty rất đa dạng, sau khi cân đối giữa doanh thu xuất khẩu, doanh thu nội địa với các khoản doanh thu khác, KTV lựa chọn kiểm tra với các khoản DTBH, CCDV trên 30.000.000đ.
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Bảng 2.18: kiểm tra chi tiết tại công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)