KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
ST/DTBH, CCD
0,54% 0,55% Giảm 0,01%
Lý giải cho việc doanh thu tăng nhưng tỷ suất lợi nhuận giảm do: Giá vốn hàng bán tăng 13,80 % trong khi doanh thu tăng 8,92%.
Kết luận: Lưu ý khi kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất và giá vốn hàng bán.
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra: Như vậy, Năm 2010, hoạt động SXKD của Công ty ABC đã có những tiến triển vượt bậc. So với năm 2009, doanh thu toàn công ty tăng trên 43 tỷ tương ứng tăng 8,92%. Lợi nhuận sau thuế tăng 8,7%. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu giảm nhẹ 0,01% . Chính nhờ sự năng động của Ban giám đốc, mà doanh thu và lợi nhuận của công ty trong năm 2010 đều tăng.
Tại Công ty ABC, tỷ trọng Doanh thu bán chịu/DTBH, CCDVchiếm đến 80% nhưng đây là hệ số chấp nhận được đối với công ty. Do đặc điểm kinh doanh của Công ty là xuất, nhập khẩu các mặt hàng khoáng sản, thiết bị y tế, hàng tiêu dùng, trong đó doanh thu xuất khẩu chiếm tỷ trọng chủ yếu. Do rủi ro trong khi vận chuyển nên khách hàng chỉ tiến hành thanh toán cho công ty khi hàng đã sang nhập cảng. Khi tiến hành so sánh với doanh thu bán chịu các kì trước, KTV không nhận thấy sự biến động bất thường nào xảy ra.
Việc KTV thực hiện thủ tục phân tích so sánh doanh thu, lợi nhuận và tỷ suất LNST/DT giữa các năm chỉ cho thấy biến động doanh thu trong bản thân doanh nghiệp mà không thấy được sự đóng góp cũng như những tác động của toán ngành tới doanh thu của đơn vị. Vì vậy, KTV cần thực hiện so sánh giữa doanh thu của đơn vị qua các năm với doanh thu chung của ngành và của các đơn vị cùng ngành để thấy được sự khác biệt, cũng như những tác động chung của ngành tới hoạt động của đơn vị.
Tiếp đó , KTV tiến hành phân tích doanh thu giữa các tháng, vẽ biểu đồ biến động doanh thu để thấy được những biến động bất thường đối với khoản mục doanh thu và giải thích những bất thường đó.
Bảng 2.12: phân tích biến động doanh thu công ty ABC
công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế toán 2010 Tham chiếu
Khoản mục Doanh thu Người thực hiện PDM
Bước công việc phân tích biến
động doanh thu Ngày thực hiện: 20/01/2011
Doanh thu bán hàng hoá nhập khẩu + nội địa
Doanh thu bán hàng hoá xuất khẩu
Doanh thu xuất, nhập khẩu uỷ thác
Doanh thu cung cấp dịch vụ cho thuê nhà Tổng cộng Tháng 1 19,062,357,601 19,220,630,000 746,140,908 900,780,234 39,929,908,743 Tháng 2 20,532,306,800 23,780,500,300 451,290,909 1,052,890,008 45,816,988,017 Tháng 3 18,506,127,203 20,970,806,890 331,463,636 687,954,000 40,496,351,729
Tháng 4 23,316,851,371 21,462,784,019 487,500,090 1,128,736,908 46,395,872,388 Tháng 5 16,064,932,360 29,156,574,150 674,292,568 1,192,150,909 47,087,949,987 Tháng 6 17,630,123,745 25,713,128,510 553,895,546 923,768,254 44,820,916,055 Tháng 7 16,258,900,938 22,978,100,570 607,577,091 546,724,597 40,391,303,196 Tháng 8 19,935,375,720 17,092,017,800 393,040,999 892,450,000 38,312,884,519 Tháng 9 26,071,963,003 21,190,723,811 396,363,636 722,400,000 48,381,450,450 Tháng 10 15,463,799,219 18,639,840,912 677,899,999 1,687,881,410 36,469,421,540 Tháng 11 13,620,174,900 29,650,920,000 381,454,637 1,462,590,909 45,115,140,446 Tháng 12 16,343,314,200 35,711,527,650 731,658,190 685,600,000 53,472,100,040 222,806,227,060 285,567,554,612 6,432,578,209 11,883,927,229 526,690,287,110
Nhờ phân tích biến động doanh thu qua từng tháng đỗi với mỗi loại doanh thu của công ty ABC mà KTV thấy được tình hình biến động của doanh thu qua các tháng, phát hiện các biến động bất thường, giải thích nguyên nhân và tập trung kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ doanh thu trong các tháng bất thường, từ đó phát hiện ra các sai phạm.
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Bảng 2.13: Thực hiện thủ tục phân tích doanh thu tại Công ty XYZ
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu: R1/4 Khoản mục: Doanh thu Người thực hiện: HTN Bước công việc : Thủ tục phân tích Ngày thực hiện: 8/02/2011
2010 2009 Chênh lệch
Doanh thu bán hàng 8,795,741,157 7,952,876,100 Tăng 10,60%
GVHB 7,590,765,919 7,329,760,892 Tăng 3,56%
LNST 537,989,110 498,695,368 Tăng 7,88%
Tỷ suất lợi nhuận ST/DTBH, CCDV
6,12% 6,27% Giảm 0,15%
Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
(Trích giấy làm việc của KTV)
Qua bảng phân tích trên ta thấy doanh thu bán hàng tăng với tốc độ cáo hơn tốc độ tăng của GVHB, tuy nhiên tỷ suất lợi nhuận lại giảm. Nguyên nhân của vấn đề này là do các chi phí kinh doanh khác ngoài chi phí GVHB tăng mạnh, vì vậy KTV cần chú ý trong việc kiểm tra các chi phí này.
Thủ tục phân tích biến động doanh thu qua các tháng tại công ty XYZ được thực hiện tương tự.
Đối với các khoản phải thu khách hàng, để thuận tiện cho việc theo dõi và đánh giá, Công ty tiến hành mở TK 131 chi tiết theo từng khách hàng. Riêng với khoản “Doanh thu chưa thực hiện”, khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán sẽ định khoản:
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Nợ TK131/Có TK3387
Đến kỳ, kế toán sẽ ghi nhận phần doanh thu chưa thực hiện tương ứng bằng bút toán định khoản:
Nợ TK3387/Có TK511
Tuy nhiên, tại công ty ABC hình thức bán chịu vẫn là chủ yếu, đến cuối năm 2010, Doanh thu bán chịu/ Doanh thu là trên 80%. Công ty cần có các chính sách thu hồi nợ phù hợp, nhanh thu hồi vốn để tái đầu tư vào sản xuất
Bảng 2.14: Thực hiện thủ tục phân tích phải thu khách hàng tại Công ty ABC
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCY SERVICE COMPANY LTD (AASC) LTD (AASC)
THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 2010 Tham chiếu: E1/4 Khoản mục: Phải thu khách hàng Người thực hiện: PDM Bước công việc : Thủ tục phân tích Ngày thực hiện: 20/01/2011 . Tham chiếu E1/2, E1/3, E1/4, E1/5
2010 2009 Chênh lệch
Số dư Phải thu khách hàng
5.944.847.300 2,545,621,900 Tăng 3,399,225,400
Số vòng quay nợ phải thu
54 52 Tăng 2
Số vòng quay nợ phải trả 9.7 8.2 Tăng 1.5
Tỷ lệ nợ phải thu / doanh
thu 3,7 % 0 Tăng 3.7%
Hệ số khả năng thanh
toán nhanh 3.75 4.3 Giảm 0.55
Tỷ lệ nợ phải thu/ doanh thu tăng do 1 số lô hàng bán thiết bị y tế, thiết bị thí nghiệm chưa thanh toán. Số vòng quay nợ phải thu không có biến động nhiều. Công ty chiếm dụng vốn của nhà cung cấp trong khi khả năng thanh toán tốt, tiền mặt và chứng khoán ngắn hạn số dư lớn.
Kết luận: Không có bất thường tại khoản mục phải thu khách hàng ở Công ty ABC. Người kiểm tra: Ngày kiểm tra:
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
GVHD: TS. Tô Văn Nhật
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích đối với các khoản phải thu, so sánh biến động các khoản phải thu, đánh giá tình hình thanh toán các khoản phải thu KTV tiến hành đối chiếu số dư các khoản phải thu với biên bản đối chiếu công nợ. Thông thường KTV sẽ sử dụng biên bản đối chiếu công nợ do khách thể kiểm toán gửi cho bên thứ ba. Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp bằng chúng thu được này có độ tin cậy không cao, vì vậy, KTV nên thực hiện trực tiếp gửi thư xác nhận tới cho bên thứ ba yêu cầu xác nhận về số dư các khoản phải thu của công ty khách hàng.
Thông qua việc đối chiếu số dư cho thấy, tỷ lệ đối chiếu công nợ đối với khoản phải thu của công ty ABC:
Bên nợ: 80% Bên có: 75%
Tuy nhiên các khoản phải thu tại công ty ABC phần lớn là có giá trị lớn vì vậy mặc dù đã có xác nhận công nợ nhưng KTV vẫn tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ để khẳng định tính trung thực hợp lý của các nhgiệp vụ.
Riêng đối với các khoản phải thu tại công ty XYZ, do tỷ lệ xác nhận công nợ là thấp nên KTV tiến hành gửi thư xác nhận đối với các khách hàng của công ty ABC nhằm xác nhận về số dư của các khoản phải thu, kết hợp với gửi thư xác nhận, KTV sẽ thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải thu khách hàng. Tuy nhiên, do số lượng các khoản phải thu tại công ty này là lớn do vậy, KTV chỉ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ.