b. Tại doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ
1.4.1. So sánh về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) có 35 chuẩn mực kế toán cho nền kinh tế thị trường phát triển, và khuyến cáo các nước nên tiếp cận hay sử dụng những chuẩn mực này. Hiện các nước thực hiện theo 3 cách: sử dụng toàn bộ hệ thống này (như các nước có nền kinh tế thị trường phát triển); dựa vào
TK 154 TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 TK 631 TK 138,111,811 TK 632 K/c chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
K/c chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
K/c chi phí nhân công trực tiếp cuối kỳ K/c chi phí sử dụng MTC cuối kỳ K/c chi phí SXC cuối kỳ Các khoản thiệt hại trong sản xuất (nếu có) K/c giá thành thực tế công trình hoàn thành
chuẩn mực IFAC để soạn thảo hệ thống nguyên tắc kế toán phù hợp với điều kiện phát triển của mình; và tạo hệ thống kế toán riêng hoàn toàn (như Trung Quốc đang áp dụng). Việt Nam theo cách thứ hai, và tới nay đã công bố tổng cộng 26 chuẩn mực kế toán hệ thống chuẩn mực kế toán hiện hành do Bộ Tài chính ban hành được Hiệp hội kế toán và kiểm toán Việt Nam đánh giá là đã tuân thủ khoảng 95% chuẩn mực kế toán quốc tế. Tuy nhiên, vẫn tạo ra những khác biệt nhỏ dẫn đến các doanh nghiệp là công ty con của các công ty nước ngoài vẫn phải lập 2 báo cáo tài chính theo 2 chuẩn mực kế toán khác nhau Ở Việt Nam vẫn còn một số điểm khác biệt so với quốc tế. Em xin lấy một ví dụ điển hình về sự khác nhau trong kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Thứ nhất, về chi phí nhân công trực tiếp cũng đồng thời là biến phí nhân công trực tiếp để thông tin có ý nghĩa hơn trong quản trị, chi phí NCTT sẽ biến đổi theo sản lượng sản xuất. Do vậy theo thông lệ quốc tế, chi phí NCTT thường chỉ bao gồm tiền lương, tiền công của công nhân trực tiếp và các khoản tiền gắn liền với giờ lao động trực tiếp có thể như tiền cơm giữa ca, tiền ngoài giờ hệ số 1. Nó không bao gồm các khoản tiền đi theo người lao động trực tiếp như chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, công đoàn phí, đồng phục, bảo hộ lao động. Tiền ngoài giờ hệ số chênh lệch lớn hơn 1 được tính là chi phí lao động gián tiếp.
Còn theo VAS và thực tế kế toán tại Việt Nam, chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương và tất cả các chi phí cho người lao động trực tiếp sản xuất. Nó bao gồm cả các khoản ngoài lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, chi phí công đoàn. Trừ trường hợp trong công ty xây dựng, tính giống như IAS
Thứ hai, theo IAS và thực tế kế toán quốc tế giá thành được tính theo phương pháp giá thành thông thường, chi phí nguyên liệu trực tiếp và nhân
công trực tiếp theo số thực tế, nhưng chi phí sản xuất chung được phân bổ cho sản phẩm theo tỷ lệ định trước theo sổ kế toán
VAS quy định giống như IAS, nhưng thực tế hầu hết các công ty tính theo giá thành thực tế. Tất cả các chi phí theo thực tế, kể cả chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm.
Thứ ba, về phương pháp tính giá trị hàng tồn kho và dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Phương pháp này ảnh hưởng đến kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
IAS không chấp nhận phương pháp tính giá trị hàng tồn kho theo LIFO. Và dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được lập vào ngày của bảng cân đối kế toán. Tất cả các báo cáo tạm thời hàng tháng, quý phải được lập dự phòng. Các nhà đầu tư cần được biết các thông tin đúng và kịp thời về tình hình tài chính của doanh nghiệp vào bất cứ báo cáo giữa niên độ nào chứ không chỉ vào báo cáo tài chính năm
VAS chấp nhận phương pháp hàng tồn kho theo LIFO và quy định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối năm, không bắt buộc trong các báo cáo giữa niên độ. Nói một cách khác, các báo cáo tài chính giữa niên độ (quý) sẽ không phản ánh đúng giá trị tài sản và lãi lỗ của doanh nghiệp (nếu có khoản giảm giá hàng tồn kho trong kỳ đó). Hơn nữa trên thực tế cuối năm các công ty cũng không coi trọng việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và thường không thực hiện một cách nghiêm túc.