Giá thực tế xuất kho
TK 111,112,331 TK 627,641,642,241 Nhập kho vật liệu mua ngoài (giá Xuất NVL dùng cho sản
Nhập kho vật liệu mua ngoài (giá Xuất NVL dùng cho sản
xuất kinh doanh và xây
mua gồm cả thuế GTGT-theo dựng cơ bản phương pháp trực tiếp)
TK 154
Nhập kho vật liệu mua ngoài (giá Xuất nguyên vật liệu thuê mua chưa có thuế GTGT-theo ngoài gia công
phương pháp khấu trừ)
TK331 TK133(1331) TK133(1331)
Xuất trả lại người cung cấp
Thuế GTGT do không đúng chất lượng
TK 128,222
TK 333(3333) Xuất góp vốn liên
doanh Thuế nhập khẩu phải nộp
TK 632,138(8)
TK 154 Xuất bán cho vay
Nhập kho vật liệu tự chế biến, thuê ngoài gia công
TK 138(1381) TK 152
TK 621
Thu hồi nguyên vật liệu NVL phát hiện Hao hụt trong
thiếu khi định mức
TK 711 TK 338(3381) kiểm kê
TK 138(8)
Dôi thừa tự nhiên Vật liệu thừa Bắt bồi thường
TK 331 phát hiện khi TK 811
kiểm kê Hao hụt ngoài
Người bán chuyển định mức
nhầm
TK133 TK 412 TK 412
VAT Đánh giá tăng Đánh giá giảm NVL
2.4.2.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình nhập-xuất kho vật liệu mà chỉ theo dõi, phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ. Việc xác định giá trị vật liệu xuất dùng trên tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào
chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ, nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối cùng để tính. Vì vậy, trên tài khoản tổng hợp không thể hiện rõ giá trị vật liệu xuất dùng cho từng đối tượng và các nhu cầu khác nhau... gây khó khăn cho việc phân bổ vật liệu vào khoản mục chi phí và tính giá thành.
2.4.2.1.Phương pháp hạch toán
Kế toán tổng hợp một số nghiệp vụ chủ yếu.
• Đối với doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng đi đường và vật liệu cuối kỳ trước sang tài khoản 611, kế toán ghi:
Nợ TK 611 (6111) : Mua nguyên vật liệu Có TK 151 : Hàng mua đang đi đường Có TK 152 : Nguyên vật liệu
Trong kỳ khi mua nguyên vật liệu, căn cứ vào hoá đơn (GTGT) và các chứng từ khác, kế toán ghi:
Nợ TK 611(6111) : Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 (1331) : Thuế giá trị gia tăng
Có TK 111,112,331,311... : Tổng giá thanh toán + Các khoản chiết khấu được hưởng khi mua hàng, ghi:
Nợ TK 331 : Khoản giảm trừ
Có TK 711 : Số giảm trừ giá mua
Có TK 133 (1331) : Giảm trừ thuế giá trị gia tăng. + Hàng mua trả lại không đúng hợp đồng:
Nợ TK 111,112 : Thu lại bằng tiền Nợ TK 331 : Ghi giảm công nợ
Có TK 611(6111) : Trị giá hàng trả lại
Có TK 133 (1331) : Giảm thuế giá trị gia tăng + Phản ánh chi phí thu mua:
Nợ TK 611 (6111): Mua hàng
Có TK 111,112,331... : Tổng giá thanh toán. + Phản ánh thuế nhập khẩu :
Nợ TK 611 (6111) : Mua nguyên vật liệu Có TK 333(3333): Thuế xuất, nhập khẩu
Có TK 333(33312): Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu
Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê vật liệu, kế toán xác định giá thực tế của vật liệu xuất dùng trong kỳ như sau:
Giá thực tế vật Giá thực tế G Giá thực tế mua Giá thực tế liệu xuất dung tồn đầu kỳ mua vào trong kỳ tồn cuối kỳ
Khi kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ, ghi: Nợ TK 151: Giá trị hàng đi đường
Nợ TK 152 : Giá trị vật liệu tồn kho
Có TK 611 (6111): Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ. Khi kết chuyển số vật liệu để sử dụng trong kỳ, ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642: Xuất dùng cho sản xuất Nợ TK 632 : Xuất bán
Có TK 611 (6111) : Giá trị xuất sử dụng. Phản ánh giá trị vật liệu thiếu hụt, mất mát, ghi: + Nếu do nhà cung cấp chuyển nhầm, ké toán ghi: Nợ TK 331 : Tổng giá thanh toán
Có TK 138 (1381) : Giá trị hàng thiếu
Có TK 133 (1331) : Giảm thuế giá trị gia tăng. + Khi xử lý ghi:
Nợ TK 138 (1388) : Bắt bồi thường Nợ TK 811 : Hao hụt vượt định mức
Nợ TK 611 : Hao hụt tự nhiên tính vào chi phí thu mua Có TK 138 (1381) : Trị giá vật liệu thiếu.
Khi phản ánh giá trị vật liệu thừa: Căn cứ vào các nguyên nhân tìm được để xử lý, ghi:
+ Do nhà cung cấp chuyển nhầm: Nợ TK 338 (3381)
+
Nợ TK 133 (1331): Thuế giá trị gia tăng Có TK 331 : Tổng giá thanh toán.
+ Do dôi thừa tự nhiên có thể phản ánh vào thu nhập bất thường ( theo chế độ kế toán mới là tài khoản 711 “ Thu nhập khác ” ) hoặc chi phí kinh doanh, ghi:
Nợ TK 338 (3381)
Có TK 711 : Tính vào thu nhập khác Có TK 642 : Ghi giảm chi phí kinh doanh.
• Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp :
Trong trường hợp này, hạch toán vật liệu thu mua là theo giá đã có thuế giá trị gia tăng. Do vậy không sử dụng tài khoản 133 để hạch toán, doanh nghiệp chỉ cần dùng hoá đơn mua bán thông thường có một dòng ghi tổng giá thanh toán.
Các nghiệp vụ kết chuyển giá trị tồn cuối kỳ trước, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ, xuất sử dụng trong kỳ được định khoản tương tự như theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng. Các nghiệp vụ còn lại được định khoản như sau :
Trong kỳ mua nguyên vật liệu, căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi: Nợ TK 611 (6111) : Giá mua có thuế giá trị gia tăng
Có TK 111, 112, 141, 331, 311...
Giá trị hàng mua trả lại, khoản được giảm giá do không đúng hợp đồng ghi: Nợ TK 111, 112 : Thu lại bằng tiền
Nợ TK 138 (1381): Chưa thu được ngay Nợ TK 331 : Trừ vào nợ
Có TK 611 (6111)
Các trường hợp thiếu hụt mất mát, căn cứ vào nguyên nhân ghi: Nợ TK 138( 1381) : Bắt bồi thường
Nợ TK 111, 112 : Thu lại bằng tiền Nợ TK 334 : Trừ vào lương
Nợ TK 331 : Do nhà cung cấp chuyển nhầm... Có TK 138(1381)