5. Kết cấu của luận văn
3.2.1. Công tác tổ chức bộ máy kiểm tra
- Số lƣợng cán bộ đảm nhiệm công tác kiểm tra thuế hiện nay với tổng số CBCC của Phòng kiểm tra thuế số 1, Phòng kiểm tra thuế số 2 và các Đội kiểm tra thuế của các Chi cục Thuế là 82 ngƣời, chiếm 17,4 % cán bộ của ngành. Trình độ cán bộ kiểm tra đƣợc thể hiện nhƣ sau: trên Đại học là 06
ngƣời chiếm tỷ lệ 7,3%, Đại học là 70 ngƣời chiếm tỷ lệ 85,4%, Cao đẳng là 04 ngƣời chiếm 4,9%, Trung cấp là 02 ngƣời (chiếm 2,4%).
- Phân công cụ thể trách nhiệm từng CBCC kiểm tra thuế trong thực thi nhiệm vụ cụ thể do lãnh đạo trực tiếp giao nhƣ kiểm tra các loại hồ sơ khai thuế tại CQT theo các địa bàn đƣợc phân công theo dõi. Đồng thời thực hiện nhiệm vụ đôn đốc dự toán thu NSNN đƣợc giao hàng tháng, quý, năm cụ thể.
Thực hiện kiểm tra thuế tại trụ sở CQT, trụ sở NNT đối với các hồ sơ khai thuế của NNT theo đúng quy trình kiểm tra thuế đã ban hành.
3.2.2. Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra người nộp thuế
Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra luôn là công tác quan trọng đƣợc Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc quan tâm hàng đầu, bởi việc lựa chọn đối tƣợng kiểm tra có ý nghĩa quyết định đến hiệu quả của công tác kiểm tra thuế.
Ngay từ cuối các năm, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc đã chỉ đạo các Phòng và các Chi cục Thuế tiến hành lựa chọn các đối tƣợng đƣa vào kế hoạch kiểm tra thuế cho năm sau trình lãnh đạo Cục Thuế phê duyệt, bao gồm kế hoạch kiểm tra tại trụ sở CQT và kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT.
Việc lập kế kế hoạch kiểm tra đƣợc các Phòng, các Đội thực hiện theo quy trình, thông qua đánh giá rủi ro, phân tích thông tin về NNT trên tờ khai thuế hàng tháng, báo cáo tài chính doanh nghiệp và cơ sở dữ liệu của CQT, tập trung vào nhóm doanh nghiệp lớn, kinh doanh đa ngành nghề trên nhiều địa bàn, các lĩnh vực, ngành hàng, các tổ chức có dấu hiệu thất thu thuế.
Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc căn cứ vào chỉ tiêu và nhiệm vụ kiểm tra thuế do Tổng cục Thuế giao hàng năm, số liệu phân tích đánh giá rủi ro, quy mô quản lý doanh nghiệp và nhân lực của từng Phòng và Chi cục Thuế để ra quyết định giao nhiệm vụ kiểm tra thuế.
- Năm 2010, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc đã có Quyết định số 157/QĐ- CT ngày 30/12/2009 giao nhiệm vụ kiểm tra 170 doanh nghiệp cho 02 Phòng kiểm tra và 9 Chi cục Thuế huyện thị.
- Năm 2011, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc đã có Quyết định số 727/QĐ- CT ngày 30/3/2011 giao nhiệm vụ kiểm tra 515 doanh nghiệp chi tiết cho 02 Phòng kiểm tra và 9 Chi cục Thuế huyện thị (tăng 302.94% so với năm 2010). - Năm 2012, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc đã ban hành Quyết định số 161/QĐ-CT ngày 09/02/2012 giao nhiệm vụ kiểm tra 521 doanh nghiệp cho 02 Phòng kiểm tra thuế và 9 Chi cục Thuế (tăng 101.17 % so với năm 2011).
- Bình quân hàng năm Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc thực hiện 88 cuộc thanh tra thuế và 402 cuộc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT trên địa bàn tỉnh.
Bảng 3.1: Kế hoạch thanh, kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2010 - 2012
STT
Đơn vị thực hiện
Kế hoạch thanh tra, kiểm tra So sánh (%)
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 2011/1010 2011/2012 BQ 1 P.Thanh tra 81 90 94 111.11 104.44 107.73 2 P.Kiểm tra 170 515 521 302.94 101.17 175.06 Tổng cộng 251 605 615 - - 282.79 Nguồn: Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Nhƣ vậy, căn cứ vào số liệu trên có thể thấy, cùng với sự gia tăng, phát triển không ngừng của các loại hình doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh với các hành vi gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế… ngày càng tinh vi, khó phát hiện hơn. Trong giai đoạn hiện nay thì nhiệm vụ kiểm tra thuế của Cục Thuế tỉnh càng những năm về sau càng trở nên nặng nề hơn, đòi hỏi sự quyết tâm và nỗ lực của toàn thể đội ngũ cán bộ kiểm tra của toàn ngành Thuế mới có thể hoàn thành đƣợc nhiệm vụ chính trị chung.
Tổ chức phân công cán bộ kiểm tra thuế tại trụ sở CQT và tại trụ sở NNT đồng thời phân bổ quỹ thời gian hợp lý, phân tích kỹ hồ sơ có liên quan trƣớc khi tiến hành một cuộc kiểm tra thuế.
3.2.3. Tổ chức công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp NQD của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc
* Thực trạng chung công tác kiểm tra thuế của Cục Thuế Vĩnh Phúc
- Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT
Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT luôn là công tác đƣợc Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc đặc biệt trú trọng và quan tâm, bởi thông qua công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT mà các hành vi vi phạm của NNT đƣợc phát hiện và ngăn chặn kịp thời, nhờ vậy mà công tác quản lý thuế đạt đƣợc hiệu quả.
Thực hiện quy trình kiểm tra thuế, các Phòng kiểm tra và các Chi cục Thuế thực hiện kiểm tra sơ bộ đối với 100% hồ sơ khai thuế nhận đƣợc và thực hiện kiểm tra chuyên sâu đối với các doanh nghiệp thuộc diện phải kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT theo kết quả đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm tra đã phê duyệt từ năm trƣớc.
Khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT, cán bộ kiểm tra thuế của các Phòng và các Đội thƣờng vận dụng các kiến thức về chế độ kế toán, cơ chế tài chính, pháp luật thuế và sử dụng các phƣơng pháp đối chiếu, so sánh, phân tích để nhận dạng các dấu hiệu rủi ro, xác định các sai phạm chủ yếu trên hồ sơ khai thuế, trên cơ sở đó, các Phòng và các Chi cục Thuế thực hiện:
+ Ra thông báo yêu cầu NNT giải trình, bổ sung thông tin tài liệu đối với trƣờng hợp không ghi chép hoặc không phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trên hồ sơ khai thuế hoặc căn cứ xác định số thuế đã khai có nhiều nội dung nghi vấn, không chính xác.
+ Ra quyết định ấn định thuế hoặc quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở NNT đối với trƣờng hợp đã ra thông báo lần 2 nhƣng NNT không giải trình bổ sung đƣợc hoặc đã giải trình bổ sung nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế đã khai là đúng.
Số liệu chi tiết kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở CQT của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc giai đoạn 2010 - 2012 đƣợc thể hiện nhƣ sau:
Bảng 3.2: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT
STT Chỉ tiêu
Kết quả xử lý hồ sơ khai thuế (lƣợt hồ sơ) Tổng số tiền thuế (Triệu VNĐ) Tổng số Số hồ sơ chấp nhận Số hồ sơ điều chỉnh Số hồ sơ ấn định Số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại DN Điều chỉnh Ấn định Tăng Giảm 1 Năm 2010 31.211 30.428 717 7 59 19.666 5.659 628 2 Năm 2011 38.775 37.882 612 3 278 10.274 3.416 476 3 Năm 2012 43.095 42.682 313 2 98 6.190 3.240 311 Tổng cộng 113.081 110.992 1.642 12 435 36.130 12.443 1.415 Nguồn: Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Báo cáo kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở CQT của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc, cho thấy:
Năm 2010: Tổng số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra là 31.211 lƣợt hồ sơ, đã thực hiện kiểm tra 31.211 lƣợt (đạt 100%). Trong đó số lƣợt hồ sơ chấp nhận là 30.428 hồ sơ (chiếm tỷ lệ 97.5 %), số hồ sơ phải điều chỉnh là 717 hồ sơ (số tiền thuế điều chỉnh tăng là 19.666 triệu đồng, số tiền thuế điều chỉnh giảm là 5.659 triệu đồng), số hồ sơ ấn định là 7 hồ sơ (số tiền thuế ấn định là 628 triệu đồng), số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại doanh nghiệp là 59 hồ sơ.
Năm 2011: Tổng số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra là 38.775 lƣợt hồ sơ, đã thực hiện kiểm tra 38.775 (đạt 100%). Trong đó số hồ sơ chấp nhận là 37.882 hồ sơ (chiếm 97.7%), số hồ sơ phải điều chỉnh là 612 hồ sơ (số tiền thuế điều chỉnh tăng là 10.274 triệu đồng, số tiền điều chỉnh giảm là 3.416 triệu đồng), số hồ sơ ấn định là 3 hồ sơ (số tiền thuế ấn định là 476 triệu đồng), số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại doanh nghiệp là 278 hồ sơ.
Năm 2012: Tổng số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra là 43.095 hồ sơ, đã thực hiện kiểm tra 43.095 hồ sơ (đạt 100%). Trong đó số hồ sơ chấp nhận là 42.682 hồ sơ (chiếm 99%), số hồ sơ phải điều chỉnh là 313 hồ sơ (tổng số tiền thuế điều chỉnh tăng là 6.190 triệu đồng, tổng số tiền thuế điều chỉnh giảm là 3.240 triệu đồng), số hồ sơ ấn định là 7 hồ sơ (tổng số tiền thuế ấn định là 628 triệu đồng), số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại doanh nghiệp là 268 hồ sơ.
Nhƣ vậy, do quy mô và số lƣợng NNT gia tăng theo từng năm nên nhiệm vụ kiểm tra thuế tại trụ sở CQT cũng nặng nề hơn (năm 2012, số hồ sơ khai thuế phải kiểm tra tăng 111% so với năm 2011 và 138% so với năm 2010). Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở CQT tại Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc cho thấy mặc dù số lƣợng hồ sơ khai thuế phải kiểm tra đều tăng qua các năm nhƣng số hồ sơ khai thuế phải điều chỉnh, số hồ sơ ấn định, số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở NNT và tổng số tiền thuế phải điều chỉnh (tăng, giảm, ấn định) lại có xu hƣớng giảm. Kết quả này đã phản ánh chất lƣợng công tác kiểm tra tại trụ sở CQT của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc còn nhiều hạn chế. Tuy nhiên, công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT cũng đã giúp Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc kịp thời phát hiện và chấn chỉnh các hành vi vi phạm về thuế của NNT, qua đó góp phần tăng thu cho NSNN. Cụ thể, thông qua công tác kiểm tra tại bàn đã phát hiện số thuế phải nộp tăng thêm là 36.130 triệu đồng, số thuế điều chỉnh giảm là 12.443 triệu đồng, số tiền thuế ấn định là 1.415 triệu đồng.
- Công tác kiểm tra tại trụ sở NNT hằng năm. Căn cứ vào quyết định kế hoạch kiểm tra đã đƣợc phê duyệt và qua dà soát, điều chỉnh, bổ sung kế hoạch kiểm tra Cục Thuế tỉnh thực hiện công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT. Việc kiểm tra đƣợc triển khai theo chuyên đề và tập trung chủ yếu vào các doanh nghiệp có quy mô kinh doanh lớn, ngành nghề kinh doanh phức tạp, doanh nghiệp có hoạt động chuyển giá giữa các bên có giao dịch liên kết, doanh nghiệp âm thuế kéo dài, kinh doanh thua lỗ và nhiều năm chƣa thanh tra, kiểm tra thuế, những doanh nghiệp có số thuế đƣợc miễn, giảm, giãn, hoàn thuế lớn và các doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế khác…
Kết quả công tác kiểm tra thuế tại trụ sở NNT giai đoạn 2010 - 2012 cụ thể nhƣ sau:
Bảng 3.3: Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở NNT giai đoạn 2010 - 2012
TT Nội dung ĐVT Năm
2010 Năm 2011 Năm 2012 So sánh (%) 2011/2010 2012/2011 BQ 1 Kế hoạch Tr.đồng 170 515 521 302.94 101.17 175.06 2 Thực hiện Tr.đồng 175 518 533 296.00 102.90 174.52 3 Truy thu & xử phạt Tr.đồng 13.024 32.606 31.945 250.35 97.97 156.61 4 Giảm lỗ Tr.đồng 14.554 16.501 50.325 113.38 304.98 185.95 5 Giảm thuế GTGT khấu trừ Tr.đồng 3.872 5.410 14.415 139.72 266.45 192.95 Nguồn: Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Báo cáo kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở NNT của Cục Thuế cho thấy:
+ Năm 2010: Kết quả kiểm tra đã hoàn thành công tác kiểm tra tại 175 doanh nghiệp (đạt 102.9 % kế hoạch). Tổng số thuế kiến nghị truy thu và xử phạt qua kiểm tra là 13.024 triệu đồng , giảm lỗ 14.554 triệu đồng, giảm thuế GTGT khấu trừ 3.872 triệu đồng.
+ Năm 2011: Kết quả kiểm tra đã hoàn thành kiểm tra tại 518 doanh nghiệp (đạt 100.5 % kế hoạch). Tổng số thuế truy thu và xử phạt VPHC qua thanh tra là 32.606 triệu đồng (bằng 250.35% so với cùng kỳ năm 2010), giảm lỗ 16.501 triệu đồng (bằng 113.38 % so với cùng kỳ năm 2010), giảm khấu trừ thuế GTGT 5,410 triệu đồng (bằng 139.72% so với cùng kỳ năm 2010).
+ Năm 2012: Kết quả kiểm tra đã hoàn thành kiểm tra tại 533 doanh nghiệp (đạt 102.3 % kế hoạch). Xử lý truy thu và phạt VPHC 31.945 triệu đồng (bằng 97.97% so cùng kỳ năm 2011), giảm lỗ qua kiểm tra là 50.325 triệu đồng (bằng 304.98% so cùng kỳ năm 2011), giảm khấu trừ thuế GTGT
là 14.415 triệu đồng (bằng 266.45% so cùng kỳ năm 2011). Đã nộp NSNN 13.872 triệu đồng. Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở NNT của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc thời gian qua cho thấy các sai phạm chủ yếu mà các doanh nghiệp thƣờng mắc phải là:
Đối với thuế GTGT
Việc kê khai thiếu doanh thu và thuế GTGT đầu ra là việc ghi nhận doanh thu không đúng trong kỳ tính thuế, không xuất hoá đơn GTGT và kê khai thuế GTGT đầu ra đối với khối lƣợng công việc xây dựng đã hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, không xuất hoá đơn GTGT và kê khai thuế GTGT đầu ra đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng…).
Xác định sai đối tƣợng chịu thuế và không chịu thuế là kê khai đối tƣợng không chịu thuế đối với hàng hoá dịch vụ chịu thuế (tiền bản quyền, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ…) và ngƣợc lại, kê khai đối tƣợng không chịu thuế nhƣng không phân bổ thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ tƣơng ứng…
Xác định sai số thuế GTGT đƣợc khấu trừ nhƣ việc kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào chậm quá thời gian quy định (6 tháng), kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hoá đơn không phục vụ sản xuất kinh doanh, kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hoá đơn mua vào từ 20 triệu đồng trở lên nhƣng không thực hiện thanh toán qua Ngân hàng….
Xác định sai thuế suất nhƣ loại hàng hoá, dịch vụ thuế thuộc đối tƣợng không chịu thuế nhƣng lại ghi thuế suất là 5% hoặc 10%...
Đối với thuế TNDN
Xác định sai doanh thu chịu thuế TNDN nhƣ hàng khuyến mãi, hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, không đảm bảo thủ tục quy định, không ghi nhận doanh thu tài chính đối với các khoản đầu tƣ tài chính, chuyển nhƣợng...
Xác định sai doanh thu và thu nhập khác nhƣ việc thanh lý tài sản cố định, bán phế liệu, phế phẩm không ghi nhận doanh thu, chênh lệch đánh giá lại tài sản không ghi nhận thu nhập khác để tính thuế TNDN…
Xác định sai các khoản chi phí đƣợc trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là không hạch toán giảm giá vốn đối với hàng bán bị trả lại hoặc đối với chi phí nguyên vật liệu vƣợt định mức, trích khấu hao tài sản cố định không đúng theo quy định (khấu hao đối với tài sản đã khấu hao hết giá trị, khấu hao nhanh không đúng đối tƣợng, không đảm bảo điều kiện quy định)…
Xác định sai các khoản chi phí khác nhƣ ghi nhận vào chi phí các khoản thuế bị truy thu và các khoản tiền phạt…
Xác định sai ƣu đãi thuế nhƣ đăng ký ngành nghề thuộc diện ƣu đãi thuế nhƣng không thực hiện đúng ngành nghề nhƣ đã đăng ký; áp dụng ƣu đãi thuế TNDN cho cả các khoản thu nhập...
* Thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc
Các kết quả đã đạt đƣợc năm 2010 - 2012, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc triển khai thực hiện nhiệm vụ chính trị đƣợc giao trong bối cảnh nền kinh tế thế giới cũng nhƣ trong nƣớc gặp gặp nhiều khó khăn, thách thức. Tuy nhiên, đƣợc sự lãnh đạo, chỉ đạo trực tiếp của Tỉnh uỷ, Hội đồng Nhân dân và Uỷ ban Nhân dân tỉnh. Sự phối hợp thƣờng xuyên có hiệu quả của các ngành, các cấp. Sự chỉ đạo kịp thời của Tổng cục Thuế - Bộ Tài chính, sự quan tâm, chỉ đạo sát sao của Ban Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc cùng với sự quyết tâm đồng lòng của đội ngũ CBCC ngành Thuế, công tác quản lý thuế nói chung và công tác kiểm tra thuế nói riêng đã đổi mới thêm một bƣớc từ chỉ