5. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
2.2.3. Kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành SP
2.2.3.1. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang a. Tổng hợp chi phí sản xuất
Do đặc điểm của công trình xây dựng là khối lượng giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thới gian thi công dài đồng thời để phù hợp với yêu cầu quản lý và tổ chức thực hiện công tác kế toán. Công ty áp dụng phương pháp kế toán kê khai thường xuyên
để tổng hợp chi phí sản xuất. Sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí.
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty là từng công trình, hạng mục công trình. Từ các tờ kê chi tiết chi phí công trình, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh theo từng yếu tố chi phí để làm cơ sở cho việc lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất tháng, chi phí sản xuất trong tháng của mỗi công trình được phản ánh trên một dòng và ghi vào cột chi phí tương ứng.
Đồng thời cuối kỳ từ các nghiệp vụ kế toán đã được ghi, kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí sang bên Nợ TK 154, chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Kế toán tập hợp chi phí cuối tháng ghi : Nợ TK 154 : tập hợp chi phí xây lắp
Có TK 621 : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 622 : chi phí nhân công trực tiếp Có TK 623 : chi phí sử dụng máy thi công Có TK 627 : chi phí sản xuất chung
Căn cứ vào sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 ( mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình) kế toán ghi sổ chi tiết TK 154 cho từng công trình, hạng mục công trình.
BIỂU 2.32.
Công ty TNHH XD Phú Hòa
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh MST: 2100264056
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Tên TK: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Quý IV - 2010 Bộ phận CT: Mở rộng TSLV Sở xây dựng ĐVT: đồng Chứng từ Số tiền SH NT Diễn giải TK ĐƯ Nợ Có 31/12 31/12 Tập hợp chi phí NVLTT 621 720.810.118 31/12 31/12 Tập hợp chi phí NCTT 622 200.780.000 31/12 31/12 Tập hợp chi phí MTC 623 10.716.586 31/12 31/12 Tập hợp chi phí SXC 627 64.151.400 31/12 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 996.458.104 Cộng phát sinh 996.458.104 996.458.104
BIỂU 2.33.
Công ty TNHH XD Phú Hòa Mẫu số: S03b – DNN
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh MST: 2100264056
Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154
Tên TK: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Năm 2010 ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải Ngày ghi sổ SH NT Diễn giải Chứng từ Nợ Có Dở dang đầu kỳ 27.399.695.263 31/12 31/12 Tập hợp 621 32.180.804.024 31/12 31/12 Tập hợp CPNCTT 622 3.063.527.598 31/12 31/12 Tập hợp CPMTC 623 534.839.221 31/12 31/12 Tập hợp CPSXC 627 3.547.242.482 31/12 31/12 Kết chuyển giá vốn 632 30.331.161.042 Cộng phát sinh 30.331.161.042 30.331.161.042 Dở dang cuối kỳ 36.394.947.546 [
( Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH XD Phú Hòa)
b. Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Tại các doanh nghiệp xây lắp, sản phẩm dở dang cuối kỳ thường có giá trị rất lớn. Bên cạnh đó, do sản phẩm xây lắp có kết cấu và ký thuật phức tạp nên để dánh giá chính xác giá trị sản phẩm dở dang là rất khó. Việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty TNHH XD Phú Hòa thường được tiến hành như sau:
Với công trình thanh toán (nghiệm thu) một lần, sản phẩm dở dang được coi là sản phẩm chưa hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư.
Chi phí SX DDCK = Tổng chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
Tuy nhiên, đối với các công trình có giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài thì chủ đầu tư và Công ty thống nhất nghiệm thu theo điểm dừng kỹ thuật của từng hạng mục công trình để thanh toán. Cách tính như công thức tại mục 1.3.2.
Đối với công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng thì khi thi công đến khi công trình hoàn thành là nằm trong niên độ kế toán 2010 nên công trình này không có chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cũng như chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
Do sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất kéo dài nên Công ty lựa chọn đối tượng tính giá thành theo quý. Cuối quý, khi việc tập hợp chi phí được hoàn tất, kế toán tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp theo công thức sau:
Giá thành thực tế Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản khối lượng công = xuất dở dang + xuất phát sinh - xuất dở dang
việc hoàn thành đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ
Cụ thể đối với công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng giá thành thực tế được tính như sau:
- Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp ngày 31/12/2010 và phiếu giá thanh toán của chủ đầu tư. Công ty xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp đã được nghiệm thu là:
Giá thành thực tế = 0 + 996.458.104 - 0 = 996.458.104 BẢNG 2.34. BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH Công trình: Mở rộng TSLV sở xây dựng ĐVT: đồng Khoản mục Chi phí SXDDĐK Chi phí SXPSTK Chi phí SXDDCK Giá thành công trình 1. Chi phí NVLTT - 720.810.118 - 720.810.118 2. Chi phí NCTT - 200.780.000 - 200.780.000 3. Chi phí SMTC - 10.716.586 - 10.716.586 4. Chi phí SXC - 64.151.400 - 64.151.400 Tổng 0 996.458.104 0 996.458.104
( Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH XD Phú Hòa)
- Căn cứ số liệu trên kế toán nhập vào chứng từ mã hóa trên máy vi tính để ghi vào Sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 154: Công trình Mở rộng TSLV Sở Xây Dựng Sổcái TK 154, Sổ cái, Sổ chi tiết TK 632 theo định khoản :
Nợ TK 632 996.458.104
Có TK 154 996.458.104
(Đối với các công trình, hạng mục công trình khác trong năm của Công ty có cách tính tương tự như cách tính của công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng).
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp năm 2010 và phiếu giá thanh toán của chủ đầu tư. Công ty xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp cả năm 2010 đã được nghiệm thu là:
Giá thành thực tế = 27.399.695.263 + 39.326.413.325 - 36.394.947.546 năm 2010 = 30.331.161.042
Căn cứ số liệu trên kế toán nhập vào chứng từ mã hóa trên máy vi tính để ghi vào Sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 154, Sổ cái TK 154, Sổ cái TK 632 kế toán định khoản :
Nợ TK 632: 30.331.161.042
Có TK 154: 30.331.161.042