5. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
2.2.2.3. Nội dung phân tích và hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
a. Nội dung phân tích chi phí sử dụng máy thi công
BẢNG 2.23. BẢNG SỐ LIỆU CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG CỦA CÔNG TY QUA CÁC NĂM 2008, 2009, 2010
ĐVT: Đồng
Chênh lệch Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010
2009 – 2008 2010 - 2009 Năm
Chỉ tiêu
Số tiền Số tiền Số tiền Số tiền % Số tiền %
CP tạm thời 38.081.300 56.704.689 110.604.751 18.623.389 48,90 53.900.061 120,71 CP thường xuyên 163.087.744 200.926.794 424.234.470 37.839.050 23,20 223.307.677 103,90 Chi phí SDMTC 201.169.044 257.631.483 534.839.221 56.462.439 28,07 277.207.738107,60
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH XD Phú Hòa)
- Chi phí sử dụng máy thi công 2008 là 201.169.044 đồng đến năm 2009 con số này là 257.631.483 đồng tăng 56.462.439 đồng tương ứng với 28,07%, do các công trình đi vào thi công nên chi phí cho việc sử dụng máy thi công tăng lên. Trong đó:
+ Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi công tăng 37.839.050 đồng so với năm 2008 tương ứng với tỷ lệ là 23,20% nguyên nhân do sự biến động của vật liệu chi phí sữa chữa, dịch vụ mua ngoài như sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy, các khoản lương của công nhân điều khiển, phục vụ máy thi công đều tăng.
+ Chi phí tạm thời: tăng 18.623.389 đồng, tương đương 48,90% so với năm 2008. Nguyên nhân năm 2009 phải thực hiện nhiều công trình ngoài trời nên công ty phải xây dựng các trình tạm như lều, lán, bệ,… che cho các loại máy, bảo dưỡng sửa chữa các loại máy thi công.
- Chi phí sử dụng máy thi công và năm 2010 tăng so với 2009 là 277.207.738 đồng khoản chi này tăng do giá xăng dầu tăng lên, và máy móc thiết bị được sử dụng cho việc khởi công trình mới, thêm vào đó Công ty đầu tư mua thêm một số TSCĐ mới phục vụ cho quá trình thi công nên dẫn đến chi phí sử dụng máy thi công trong năm tăng lên.
BIỂU ĐỒ 2.24. BIỂU ĐỒ BIỂU THỊ TÌNH HÌNH SỬ DỤNG CHI PHÍ SDMTC CỦA CÔNG TY QUA CÁC NĂM 2008, 2009, 2010
0 5.000.000.000 10.000.000.000 15.000.000.000 20.000.000.000 25.000.000.000 30.000.000.000 Số tiền Năm Chi phí NVL chính 15.788.445.337 18.208.173.424 26.211.264.878 Chi phí NVL phụ 4.159.053.510 5.867.158.354 5.969.539.146
Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010
b. Nội dung hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
- Đặc điểm chi phí sử dụng máy thi công
Do đặc điểm của ngành, trong sản xuất xây lắp đối với những công trình, hạng mục công trình quy mô thường lớn, cường độ thi công cao thì sức lao động của con người không thể nào đáp ứng được yêu cầu tiến độ của công trình. Vì vậy, việc sử dụng máy thi công trong hoạt động xây lắp là việc làm tất yếu và mang lại hiệu quả kinh tế cao. Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí mang đặc thù riêng của ngành XDCB và được hạch toán chi tiết cho từng công trình.
Đối với công ty TNHH XD Phú Hòa việc sử dụng máy thi công có vai trò hết sức quan trọng để tạo sự chủ động trong việc thi công đảm bảo cho công việc thi công được đúng tiến độ, Công ty trao quyền quản lý máy thi công cho các đội, các tổ và có trách nhiệm gửi chi tiết về cho kế toán tại công ty. Trường hợp công ty không có máy thi công phù hợp, các đội tổ có thể thuê ngoài máy thi công. Chi phí phát sinh cho máy sẽ được hạch toán trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.
- Nội dung hạch toán chi phí SDMTC
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, mọi chi phí phát sinh sẽ được kế toán hạch toán trực tiếp vào TK 623 được mở trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình và chi phí sử dụng máy thi công của công trình nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho công trình đó, nên không cần phải phân bổ chi phí.
Trong tháng các tổ đội có trách nhiệm tập hợp các chi phí có liên quan đến máy móc thi công như: chi phí xăng dầu, tiền lương nhân viên điều khiển máy, khấu hao máy móc, các chi phí khác bằng tiền,…
Chi phí nhiên liệu chạy máy: khi có nhu cầu sử dụng công nhân điều khiển sẽ tự mua nhiên liệu bằng tiền tạm ứng sau đó nhận hóa đơn về thanh toán lại với kế toán. Cuối tháng, kế toán tập hợp hóa đơn chứng từ mua nguyên vật liệu cho máy thi công và ghi vào bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công để hạch toán kết chuyển tính giá thành sản phẩm. Các chi phí này được hạch toán giống hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí tiền lương nhân viên điều khiển máy: hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công kế toán lập bảng tính lương và tiến hành tập hợp vào bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Ngoài ra, còn có một số chi phí khác phát sinh khi sử dụng máy để thi công như: chi phí sửa chữa máy, chi phí bảo hiểm, và các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho công tác thi công bằng máy,… Để hạch toán các khoản chi phí đã phát sinh kế toán căn cứ vào các hóa đơn, hợp đồng thuê sửa chữa máy móc thiết bị của máy,…
Và những chi phí phát sinh một lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận chuyển, di chuyển máy và các khoản chi phí về những công trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy như: lán che máy ở công trường, bệ để máy ở khu vực thi công. Các chi phí này không hạch toán một lần vào chi phí sử dụng máy thi công mà được tính phân bổ dần theo thời gian sử dụng các công trình tạm. Ngoài ra nếu như chi phí sử dụng máy thi công liên quan đến nhiều đối tượng xây lắp thì việc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tượng xây lắp được thực hiện căn cứ vào số ca máy hoạt động thực tế.
Đối với máy móc thiết bị thuê ngoài: phát sinh khi thực hiện các công trình nhưng Công ty không có loại máy móc phù hợp hoặc do Công ty không đủ máy thi công các đội, tổ sẽ tiến hành thuê ngoài để thi công kịp tiến độ của công trình, hạng mục công trình. Máy thuê ngoài phục vụ cho công trình nào thì kế toán sẽ tiến hành hạch toán cho công trình, hạng mục công trình đó. Để có cơ sở pháp lý kế toán căn cứ vào hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy, biên bản xác nhận khối lượng giao nhận và biên bản nghiệm thu công trình, hạng mục công trình.
BIỂU 2.25.
Công ty TNHH XD Phú Hòa
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh
PHIẾU ĐỀ NGHỊ MUA VẬT LIỆU
Họ tên: Trần Thanh Bình
Bộ phận: Đội thi công công trình “ Mở rộng TSLV Sở xây dựng” Dùng vào việc: Thi công công trình
STT Tên hàng hóa Mã số ĐVT Số lượng Đơn
giá Thành tiền A B C D 1 2 3 1 Dầu Diezel Lít 2.000 2 Xăng Lít 300 Cộng Ngày 12 tháng 11 năm 2010 Giám đốc (đã duyệt) (Ký, họ tên) Người đề nghị mua (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH XD Phú Hòa)
Căn cứ vào hóa đơn, chứng từ công ty đã hạch toán trong quý IV – 2010 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
- Tháng 11/12/2010, căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng số 0009456 ngày 11/12/2010 mua dầu Diezel phục vụ cho máy thi công công trình là 737.000 đồng, kế toán định khoản:
Nợ TK 623: 737.000
Có TK 1111: 737.000
- Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt số 0321 ngày 25/12/2010, chi tiền mặt trả tiền sửa chữa xe ben 84L – 2099 (10 tấn) với 1.718.230 đồng, kế toán định khoản:
Nợ TK 623: 1.718.230
Có TK 1111: 1.718.230
- Cuối quý 31/12/2010 kế toán định khoản chi phí khấu hao máy thi công là 2.047.611 đồng:
Nợ TK 623: 2.047.611
Dựa vào sổ Nhật ký chung đã ghi kế toán lên sổ cái tài khoản 623 như biểu 2.26:
BIỂU 2.26.
Công ty TNHH XD Phú Hòa Mẫu số: S03b – DNN
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh MST: 2100264056
Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công Quý IV năm 2010 ĐVT: đồng Chứng từ Số tiền Ngày ghi sổ SH NT Diễn giải TK ĐƯ Nợ Có … … … … … … 11/12 HĐ 0009456
11/12 Mua dầu Diezel phục vụ cho máy thi công công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng
1111 737.000
25/12 PC0321 25/12 Chi sửa chữa xe ben phục vụ công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng
1111 1.718.230
26/12 PC 0332 26/12 Mua xăng dầu phục vụ thi công trình Trường THCS Lương Hòa
1111 12.657.000
31/12 31/12 31/12 Khấu hao máy thi công công trình Trường THCS Lương Hòa 2141 2.047.611 …….. … … …. 31/12 31/12 Kết chuyển CPSDMTC công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng 154 10.716.586 …….. … … …. Cộng phát sinh 534.839.221 534.839.221 Số dư cuối kỳ
( Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH XD Phú Hòa)
Kế toán căn cứ vào số liệu đã ghi vào Sổ nhật ký chung và sổ cái TK 623, tiến hành ghi vào sổ chi tiết tài khoản 623 cho từng công trình, hạng mục công trình cụ thể đối với công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng như sau:
BIỂU 2.27.
Công ty TNHH XD Phú Hòa
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh MST: 2100264056
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623
Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp Quý IV - Năm 2010 Tên CT: Mở rộng TSLV sở xây dựng ĐVT: đồng Chứng từ Số tiền Số NT Diễn giải TK ĐƯ Nợ Có … … … … …
0009456 11/12 Mua dầu Diezel phục vụ cho máy thi công công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng
1111 737.000
PC0321 25/12 Chi sửa chữa xe ben 1111 1.718.230 31/12 31/12 Khấu hao TSCĐ 2141 2.047.611
31/12 Kết chuyển CPSDMTC quý IV 154 4.502.841
Cộng phát sinh 10.716.586 10.716.586 Dư cuối kỳ
( Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH XD Phú Hòa)
Cuối kỳ kế toán căn cứ vào sổ chi tiết 623, đối chiếu với sổ Cái TK 623 ghi tổng chi phí phát sinh của các công trình, kết chuyển vào TK 154, tiến hành tính giá thành theo định khoản sau:
Nợ TK 154 10.716.586 Có 623 10.716.586
Khóa luận tốt nghiệp Trương Tú Quyên
Trang 57