5. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
2.2.2.1. Nội dung phân tích và hạch toán chi phí NVLTT
a. Nội dung phân tích chi phí NVLTT
BẢNG 2.9. BẢNG SỐ LIỆU CHI PHÍ NVLTT TỪ NĂM 2008 - 2010
ĐVT: Đồng Chênh lệch
Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010
2009 – 2008 2010 - 2009 Năm
Chỉ tiêu Số tiền Số tiền Số tiền Số tiền % Số tiền % Chi phí
NVLC 15.788.445.337 18.208.173.424 26.211.264.878 2.419.728.086 15,33 8.003.091.454 30,53 Chi phí
NVLP 4.159.053.510 5.867.158.354 5.969.539.146 1.708.104.845 41,07 102.380.792 1,72
Tổng 19.947.498.847 24.075.331.778 32.180.804.024 4.127.832.931 20,69 8.105.472.246 25,19
Qua bảng số liệu 2.9. phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2008 tại Công ty TNHH XD Phú Hòa là 19.947.498.847 đồng nhưng sang năm 2009 tăng lên là 24.075.331.778 đồng, như vậy chênh lệch một khoản 4.127.832.931 đồng tương đương với 20,69% so với năm 2008. Do năm 2009 Công ty đã ký kết với khách hàng nhận thêm một số hợp đồng công trình mới nên chi phí nguyên vật liệu đầu vào của Công ty tăng hơn so với năm 2008. Trong đó nguyên vật liệu chính tăng 2.419.728.086 đồng tương đương với 15,33%, nguyên vật liệu phụ tăng 1.708.104.845 đồng, tương ứng với 41,07%. Từ đó ta nhận thấy rằng ở các công trình xây dựng nguyên vật liệu chính như sắt, thép, cát, xi măng,... luôn đóng vai trò chủ đạo nên khi giá cả của các giá các loại vật liệu xây dựng cơ bản này tăng đã làm tăng chi phí đầu vào cho các công trình tăng khá cao hơn so nguyên vật liệu phụ.
Trong năm 2010, các khoản mục chi phí này lại tiếp tục tăng nguyên nhân do năm 2010 với sự phục hồi mạnh mẽ của nền kinh tế, nhu cầu tiêu dùng các loại vật liệu xây dựng như sắt thép, xi măng tăng hơn so với cùng kỳ năm 2009. Do vậy nên năm 2010 mặc dù không có nhiều hợp đồng như năm 2009 nhưng chi phí dành cho nguyên vật liệu vẫn ở mức cao và tăng so với 2009 một khoản là 8.108.472.246 đồng, các hợp đồng đã ký kết ở năm 2009 và tiếp tục thi công một số công trình, hạng mục công trình mới.,… nên khoản chi phí dành cho nguyên vật liệu chính của Công ty năm 2010 tăng khá cao so với năm 2009 một giá trị là 8.003.091.454 đồng, còn nguyên vật liệu phụ chỉ tăng 102.380.792 đồng.
BIỂU ĐỒ 2.10. BIỂU ĐỒ TÌNH HÌNH SỬ DỤNG CPNVLTT CỦA CÔNG TY QUA CÁC NĂM 2008, 2009, 2010 0 5.000.000.000 10.000.000.000 15.000.000.000 20.000.000.000 25.000.000.000 30.000.000.000Số tiền Năm Chi phí NVL chính 15.788.445.337 18.208.173.424 26.211.264.878 Chi phí NVL phụ 4.159.053.510 5.867.158.354 5.969.539.146
b. Nội dung hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Đặc điểm của chi phí NVLTT
Trong Công ty xây dựng thì nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng nhất trong các yếu tố đầu vào cấu thành nên sản phẩm. Vì vậy, hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trong công tác tập hợp chi phí trong thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng có vai trò hết sức quan trọng. Do đó, Công ty luôn quan tâm đến công tác pháp quản lý, sử dụng hợp lý và tiết kiệm nguyên vật liệu trong quá trình thi công, góp phần giảm chi phí bỏ ra và hạ giá thành.
Chi phí nguyên vật liệu được Công ty sử dụng cho các công trình bao gồm nhiều loại như: sắt, thép, xi măng, cát đá các loại, nhựa đường, dầu,…
- Tài khoản được sử dụng: TK 621, tài khoản được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Sau khi nhận công trình từ nhà thầu, Công ty tiến hành triển khai thi công dưới sự chỉ đạo giám sát của Chỉ huy trưởng công trình và các cán bộ kỹ thuật. Các công trình, hạng mục công trình sẽ được Bộ phận quản lý kỹ thuật trực tiếp lập dự toán và kế hoạch thi công cụ thể.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất được giao và thực tế phát sinh tại từng thời điểm, đội trưởng các đội thi công lập phiếu đề nghị mua vật tư nguyên vật liệu gửi lên Ban Giám đốc Công ty duyệt. Khi được Giám đốc hoặc Phó giám đốc duyệt, các tổ trưởng sẽ đem phiếu đề nghị này cho bộ phận cung ứng để mua vật tư. Nguyên vật liệu mua về sẽ được nhập kho hoặc bàn giao đưa thẳng vào sản xuất, các biên bản bàn giao về số lượng, chủng loại, chất lượng đủ tiêu chuẩn phục vụ sản xuất và đưa vào thi công, cụ thể đối với công trình “Mở rộng trụ sở làm việc (TSLV) Sở Xây Dựng”. Công trình này được thực hiện theo phương thức trọn gói, thời gian thực hiện công trình từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/12/2010, có các nghiệp vụ chi phí nguyên vật liệu phát sinh và được hạch toán kèm các chứng từ như sau:
BIỂU 2.11.
Công ty TNHH XD Phú Hòa
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh
PHIẾU ĐỀ NGHỊ MUA VẬT TƯ
Họ tên: Trần Thanh Bình
Bộ phận: Đội thi công công trình “Mở rộng TSLV Sở Xây Dựng” Dùng vào việc: Thi công công trình
STT Tên hàng hóa Mã số ĐVT Số lượng Đơn
giá Thành tiền A B C D 1 2 3 1 Gạch thẻ Viên 10.000 2 Thép Kg 1.000 Cộng Ngày 03 tháng 12 năm 2010 Giám đốc (đã duyệt) (Ký, họ tên) Người đề nghị mua (Ký, họ tên)
( Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH XD Phú Hòa)
Khi đi mua vật tư đưa về công trình, nhân viên thu mua vật tư phải phân bổ vật tư (nếu như một hoá đơn dùng cho nhiều công trình vào mặt sau hoá đơn) rồi giao lại hoá đơn cho Bộ phận Kế toán để làm chứng từ tập hợp chi phí sản xuất.
BIỂU 2.12.
Mẫu số: 01 GTKT – 3LL HÓA ĐƠN Ký hiệu: MH/2010N
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Số:00156
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 03 tháng 12 năm 2010 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH SX – TM Châu Hưng Địa chỉ: 34B Đường Hùng Vương, khóm 6, phường 4, TPTV Số tài khoản: 4556788999000
Điện thoại: 0742211768 Mã số: 0873432780 Họ tên người mua hàng: Trần Thanh Bình
Đơn vị mua hàng: Công ty TNHH Xây Dựng Phú Hòa Địa chỉ: 61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh Số tài khoản: 73510000002367
Hình thức thanh toán: tiền mặt Mã số: 2100264056 STT Tên hàng hóa,
dịch vụ
ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Gạch thẻ Viên 10.000 495 4.950.000
2 Thép Kg 1.000 12.000 12.000.000
Cộng tiền hàng: 16.950.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.695.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 18.645.000
Số tiền viết bằng chữ: Mười tám triệu sáu trăm bốn mươi lăm ngàn đồng chẳn. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên) ( ký, họ tên ) ( Ký, họ tên, đóng dấu )
Nhận được hóa đơn, chứng từ kế toán lập phiếu chi cho khoản chi này như sau:
BIỂU 2.13.
Mã số: 02- TT CÔNG TY TNHH XD PHÚ HÒA Ban hành theo QĐ số 15/2006
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh Ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính
PHIẾU CHI Quyển số:
Ngày 03/12/2010 Số 374/04 Họ tên người nhận tiền: Công ty TNHH SX – TM Châu Hưng – Mã Số: 873432780
Địa chỉ: 34B Đường Hùng Vương, khóm 6, phường 4, TPTV
Lý do: Chi tiền mua vật tư xây dựng – Công trình: Mở rộng TSLV Sở Xây Dựng Số tiền: 18.645.000đ.
Bằng chữ: Mười tám triệu sáu trăm bốn mươi lăm ngàn đồng chẳn . Kèm theo: 1 Chứng từ gốc
Giám đốc Kế toán trưởng Người lập phiếu
Nguyễn Thành Hội Nguyễn Minh Dũng
( Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH XD Phú Hòa)
Cuối quý kế toán ghi:
Nợ TK 621: 18.645.000 Có TK 111: 18.645.000
BIỂU 2.14.
Công ty TNHH XD Phú Hòa CT: Mở rộng TSLV sở xây dựng
Mẫu số : 02 – VT QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 23/12/2010
Họ tên người nhận hàng: Trần Minh Hải Địa chỉ: Bộ phận nhân công
Lý do xuất kho: Phục vụ thi công
Xuất kho tại: Kho CT Mở rộng TSLV sở xây dựng ĐVT: 1.000 đồng Số lượng STT Tên sản phẩm hàng hóa Mã số ĐVT Theo CT Thực xuất Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng holcim 15201001 Tạ 90 90 600 54.000 2 Thép 1ly 152020032 Kg 1000 1000 12 12.000 Cộng 66.000 Tổng giá trị: 66.000.000 đồng
Cộng thành tiền: Sáu mươi sáu triệu đồng chẵn.
Xuất ngày 23 tháng 12 năm 2010 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Lúc này kế toán ghi:
Nợ TK 621 : 66.000.000 Có TK 152 : 66.000.000
Kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi mua nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho Công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng được ghi vào sổ Nhật ký chung của Công ty (trích yếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Quý IV/2010) như sau:
BIỂU 2.15.
Công ty TNHH XD Phú Hòa Mẫu số: S03b – DNN
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh MST: 2100264056
Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quý IV - Năm 2010 ĐVT: đồng Chứng từ Số phát sinh Ngày tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Nợ Có … … … …. … …. …. 03/12 HĐ 00156
03/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 621 1331 1111 16.950.000 1.695.000 18.645.000 05/12 HĐ 0009532
05/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình bệnh viện lao phổi Trà Vinh
621 1331 1111 18.000.000 1.800.000 19.800.000 11/12 HĐ 0009456
11/12 Mua dầu Diezel sử dụng cho máy thi công công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 623 1111 737.000 737.000 23/12 PXK153 23/12 Xuất vật tư xây dựng
dùng cho thi công công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 621 152 66.000.000 66.000.000 25/12 HĐ 0035779
25/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình Trường THCS Lương Hòa 621 1111 17.989.725 17.989.725 25/12 PC321 25/12 Sửa chữa xe ben 84L-
2099 công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 623 111 1.718.230 1.718.230 27/12 HĐ 0009095
27/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 621 1111 16.613.327 16.613.327 30/12 BKHTS 30/12 Khấu hao máy thi công
công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 623 214 2.047.611 2.047.611 30/12 PC167 30/12 Trả lương nhân viên thi
công công trình công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 622 334 21.800.500 21.800.500 30/12 PC170 30/12 Trả nhân viên thi công
công trình công trình Mở rộng TSLV Sở xây dựng 627 334 5.25.46.110 5.25.46.110 … … … …. …. … … Tổng cộng 173.213.960.300 173.213.960.300
Dựa vào số liệu của sổ Nhật ký chung kế toán tiến hành lên sổ Cái tài khoản 621 như biểu 2.16:
BIỂU 2.16.
Công ty TNHH XD Phú Hòa Mẫu số: S03b – DNN
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh MST: 2100264056
Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
TRÍCH SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621
Tên TK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV - 2010
ĐVT: đồng
Chứng từ Số phát sinh
Ngày tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Nợ Có … … … …. … …. …. 03/12 HĐ 00156
03/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng
1111 16.950.000
05/12 HĐ 0009532
05/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình bệnh viện lao phổi Trà Vinh
1111 18.000.000
23/12 PXK 153
23/12 Xuất vật tư xây dựng dùng cho thi công công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng
152 66.000.000
25/12 HĐ 0035779
25/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình Trường THCS Lương Hòa
1111 17.989.725
27/12 HĐ 0009095
27/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng
1111 16.613.327 30/12 HĐ
0179101
30/12 Mua vật tư xuất thẳng đến Công trình công trình Trường THCS Lương Hòa
1111 9.232.727 … … … …. …. … … 31/12 Kết chuyển CP tính giá thành SP công trình Mở rộng TSLV sở xây dựng 154 720.810.118 … … … …. …. … … Tổng cộng 32.180.804.024 32.180.804.024 Số dư cuối kỳ
Đồng thời với việc ghi Sổ nhật chung, kế toán ghi sổ chi tiết TK 621 để theo dõi từng công trình cụ thể như đối với công trình “Mở rộng TSLV sở xây dựng” :
BIỂU 2.17.
Công ty TNHH XD Phú Hòa
61 Phạm Ngũ Lão, P1 – TPTV, Trà Vinh MST: 2100264056
TRÍCH SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Tên TK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV - Năm 2010 Tên CT: Mở rộng TSLV sở xây dựng ĐVT: đồng Chứng từ Số tiền Số NT Diễn giải TK ĐƯ Nợ Có … … …. … …. HĐ 00156
03/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình
111 16.950.000 PXK153 23/12 Xuất vật tư xây dựng dùng cho
thi công công trình
152 66.000.000 HĐ
0035779
25/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình
1111 17.989.725 HĐ
0009095
27/12 Mua vật tư xuất thẳng đến công trình
1111 16.613.327
… … … … … …
Cộng phát sinh tháng 12 101.699.920 Cộng lũy kế từ đầu Quý IV 287.847.626 Kết chuyển CP tính giá thành
SP
154 720.810.118
Tổng cộng 720.810.118 720.810.118
( Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH XD Phú Hòa)
Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí NVLTT của từng công trình mà Công ty thực hiện và bàn giao đã ghi vào sổ Cái TK 621, ghi tổng số phát sinh của từng công trình, kết chuyển vào TK 154, tiến hành tính giá thành sản phẩm theo định khoản:
Nợ TK 154 720.810.118
Hàng tháng bộ phận kế hoạch căn cứ vào khối lượng dự toán các công trình sẽ xây dựng, tình hình sử dụng vật liệu… để lập kế hoạch mua, dự trữ và cung cấp cho các đội thi công một cách đầy đủ và kịp thời. Đây là công việc hết sức quan trọng vì trong tình hình nền kinh tế hiện nay có sự bất ổn về giá cả, giá cả các loại nguyên vật liệu đặc biệt như là sắt,thép, gạch,… tăng lên liên tục, nếu không có sự dự trữ thì không đảm bảo được giá thành của công trình như trong dự toán và có thể dẫn đến thua lỗ cho đơn vị.