- Kế toán tổng hợp
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp. Ở Công ty CP Tư Vấn Đầu Tư và Xây Dựng An Phát, chi phí lao động trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý của công ty và cho lao động thuê ngoài. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp tiền lương phụ, các khoản trích trước lương... có tính chất ổn định thực tế phải trả cho công nhân xây lắp, nó chiếm khoảng 10% giá thành sản phẩm. Ở Công ty CP Tư Vấn Đầu Tư và Xây Dựng An Phát, chi phí này bao gồm:
Tiền lương chính của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng và lắp đặt máy móc thiết bị.
Các khoản trích BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ trên lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Tiền lương chính của công nhân vận chuyển vật liệu trong thi công, công nhân bảo dưỡng, dọn dẹp, tháo ghép cốp pha, công nhân khuân vác...
Tiền lương từ quỹ lương của công nhân xây lắp trực tiếp, tiền thù lao nhân công làm ngày công nghĩa vụ...
Công ty sử dụng TK 622- chi phí nhân công trực tiếp, để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. TK này được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Công nhân của công ty chủ yếu là trong biên chế, công ty chỉ thuê công nhân bên ngoài theo hợp đồng trong giai đoạn công trình cần gấp rút hoàn thành hoặc những công việc thủ công, đơn giản và công việc mà công nhân của công ty không đảm nhận được.
Công ty áp dụng hình thức tính lương theo thời gian cho công nhân trực tiếp sản xuất. Mỗi đội sản xuất do một tổ trưởng quản lý lao động trong tổ, chịu trách nhiệm trước công trình các công việc do mình tổ chức thực hiện. Khối lượng công việc được giao cho từng tổ, tổ sản xuất đôn đốc lao động trong tổ thực hiện thi công phần việc được giao đảm bảo đúng tiến độ thi công và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời kiểm tra tình hình lao động của từng cá nhân trong tổ.
Khi khối lượng công việc giao khoán hoàn thành, tổ trưởng cùng đội trưởng và kỹ thuật chính tiến hành kiểm tra nghiệm thu bàn giao và lập phiếu giao nhận kiêm hợp đồng để thanh toán. Trị giá của hợp đồng này( lương thời gian) được xác định trên cơ sở của đơn giá nhân công và mức độ của khối lượng công việc giao khoán. Đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ công ty do phòng kỹ thuật thi công lập dự toán trên cơ sở đơn giá nhà nước quy định, sự biến động của thị trường và điều kiện thi công của từng công trường cụ thể. Mức độ của khối lượng từng công trường khác nhau thì khác nhau, tùy thuộc đặc điểm sản xuất thi công của chúng.
Để trả lương cho công nhân, hàng tháng các đội sản xuất căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng xác định khối lượng công việc hoàn thành, quy chế lương, các quy định khác của nhà nước có liên quan. Sau đó, các đội sản xuất sẽ gửi tài liệu này cho phòng tài vụ. Bộ phận kế toán tiền lương và phụ cấp sẽ lập Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp cho từng công trình. Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp sẽ được chuyển cho kế toán trưởng duyệt làm căn cứ lập phiếu chi và phát lương. Bảng này được lưu tại phòng kế toán.
Tiền lương của lao động trực tiếp sản xuất trong danh sách được công ty trả lương theo thời gian. Kế toán lập các chứng từ hạch toán tổng hợp theo định khoản:
Nợ TK 622
Có TK 334 Và Nợ TK 622
Có TK 3382, 3383, 3384, 3389
Đối với lao động thuê ngoài
Sau khi Công ty đồng ý thuê thêm lao động từ bên ngoài, Giám đốc Công ty trực tiếp ký hợp đồng nhân công (theo hình thức khoán).
Bên nhận khoán sẽ bàn giao công trình cho bên giao khoán khi công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, khi công trình hoàn thành hai bên tiến hành làm biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Công trình hoàn thành, chủ công trình sẽ tập hợp tất cả các chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh chi phí nhân công trực tiếp (như: hợp đồng thuê nhân công, biên bản thanh
lý hợp đồng,biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, giấy biên nhận tiền công, biên bản thanh toán hợp đồng thuê nhân công, hợp đồng làm khoán) sau đó chuyển về phòng kế toán của công ty. Phòng kế toán công ty sau khi nhận được các chứng từ trên tiến hành kiểm tra và trình giám đốc xét duyệt, kế toán thanh toán viết uỷ nhiệm chi chuyển tiền cho Công ty nhận giao khoán.
Để trả lương cho công nhân, hàng tháng các đội căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng xác định khối lượng công việc hoàn thành, qui chế lương, các qui định khác của Nhà Nước có liên quan. Sau đó, các đội sản xuất sẽ gửi các tài liệu này cho phòng tài vụ. Bộ phận kế toán tiền lương và phụ cấp sẽ lập Bảng thanh toán tiền lương và ``phụ cấp cho từng công trình. Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp sẽ được chuyển cho kế toán trưởng duyệt làm căn cứ lập phiếu chi và phát lương. Bảng này được lưu tại phòng kế toán.
Kế toán máy :
Để thực hiện bút toán Nợ 622
Có 334,3382,3383,3384, 3389
Kế toán vào phân hệ kế toán tổng hợp, vào chứng từ kế toán khác. Xuất hiện giao diện với các thông tin cần nhập. Để nhập thông tin nhấn vào nút Mới.
- Mã chứng từ: chọn phiếu kế toán khác
- Số chứng từ: phần mềm sẽ tự động nhập số chứng từ theo thứ tự phiếu kế toán khác như: PKTK\216
- Ngày chứng từ: kế toán căn cứ vào chứng từ gốc đề điền vào ngày chứng từ: ngày 31/12/2010
- Tên ông bà: kế toán nhập tên Công ty chi trả bảo hiểm là Công ty CP Tư Vấn Đầu Tư và Xây Dựng An Phát
- Địa chỉ: kế toán nhập địa chỉ Công ty: Khu CN Khai Quang, Vĩnh Yên, Vĩnh Phúc
- Diễn giải: kế toán diễn giải nội dung là trích BHXH, BHYT, BHTN tính vào chi phí cho công trình Machino
- TK Nợ: bảo hiểm tính cho công nhân trực tiếp sản xuất nên khi trích bảo hiểm kế toán ĐK: Nợ TK 6221 và Có TK 3382, 3383, 3384, 3389
- TK Có: ....
Tương tự ta có quy trình nhập liệu đối với phần bảo hiểm khấu trừ vào lương công nhân: (Hình số 08)
Phần diễn giải quy trình nhập liệu bảo hiểm tương tự như phần diễn giải quy trình nhập liệu của khoản phải trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Sau khi kế toán nhập và lưu các chứng từ phát sinh trong kỳ, máy tính sẽ tự động xử lý dữ liệu và cung cấp các thông tin theo yêu cầu.
Dưới đây là Bảng chấm công ( Biểu số 2.6 ), Bảng làm thêm giờ ( Biểu số 2.7), Bảng thanh toán tiền lương (Biểu số 2.8) và Bảng tổng hợp lương (Biểu số 2.9 ) của công trình lắp đặt hệ thống điện cho nhà máy Machino tháng 12 năm 2010
Đối với khoản thuê nhân công ngoài khi công trình phát sinh nhiều việc chủ công trình sẽ yêu cầu Công ty thuê nhân công ngoài. Khi đó Công ty sẽ làm hợp đồng thuê nhân công ngoài đối với một Công ty cung cấp dịch vụ nhân công. Khi công trình hoàn thành hai Công ty sẽ thanh lý hợp đồng và trong vòng 30 ngày Công ty sẽ chi trả cho Công ty nhận giao khoán tiền. Sau đây là mẫu hoá đơn giá trị gia tăng Công ty nhận giao khoán xuất cho Công ty An Phát: (Biểu số 2.10)
Từ hoá đơn giá trị gia tăng thuê nhân công ngoài, kế toán căn cứ vào đó nhập vào phần mềm:
Phần diễn giải quy trình nhập liệu thuê nhân công ngoài cũng tương tự như phần diễn giải quy trình nhập liệu của khoản phải trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Từ các chứng từ kế toán nhập vào phần mềm, phần mềm sẽ tự động lên các sổ. Kế toán nhấn F7 để in các sổ. Sau đây là sổ Nhật ký chung ( Biểu số 2.11), sổ Cái TK 622 ( Biểu số 2.12)