Thực hiện thủ tục kiểm soát
Do chi phí khấu hao là một loại chi phí ước tính, chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh nên việc kiểm tra chi phí khấu hao mang tính chất của việc kiểm tra một phương phương pháp kế toán hơn là kiểm tra một chi phí phát sinh. Bên cạnh đó chi phí khấu hao khác với loại chi phí khác nên KTV sẽ không xem xét chi phí khấu hao trong tương quan với KSNB.
KTV trong quá trình kiểm toán chi phí khấu hao cần phải gắn với phần hành kiểm toán TSCĐ. Bên cạnh đó KTV cần xem xét các nội dung về:
- Chính sách khấu hao TSCĐ, xem xét quá trình thực hiện của doanh nghiệp có nhất quán không
- KTV kiểm tra các văn bản có liên quan đến việc đăng ký thời gian khấu hao TSCĐ của đơn vị ( bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong đó có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền)…
Thực hiện các thủ tục phân tích
KTV tính tỷ lệ khấu hao bình quân cho từng loại TSCĐ (nhà xưởng, máy móc, thiết bị, …), so sánh với năm trước hoặc của một số ngành tương đương để phát hiện
phân loại tài sản, thay đổi chính sách khấu hao, hay những sai sót trong việc tính khấu hao của doanh nghiệp.
KTV có thể lập một bảng ước tính giá trị khấu hao, căn cứ vào loại TSCĐ, QĐ số 206/2003/QĐ-BTC và kinh nghiệm của KTV, từ đó tính ra số khấu hao cụ thể, đối chiếu với số của kế toán, tính ra tổng chênh lệch. KTV có thể phỏng vấn kế toán trưởng về phương pháp khấu hao của đơn vị, trao đổi về cách tính của KTV, từ đó có những kiến nghị…
Khi tiến hành phân tích, có thể sử dụng một số tỷ suất sau đây, nếu thấy chúng biến động bất thường, cần thảo luận với đơn vị và xác minh để tìm nguyên nhân:
Bảng số 1.2: Phân tích một số tỷ suất và chi phí khấu hao
Tỷ suất Công thức
Tỷ suất giữa chi phí khấu hao với Tổng nguyên
giá TSCĐ, và so sánh với năm trước Chi phí khấu hao/ Nguyên giá TSCĐ Tỷ suất giữa Nguyên giá của từng nhóm TSCĐ
của năm nay so với năm trước
Chi phí khấu hao/ Nguyên giá từng nhóm TSCĐ
Tỷ suất giữa chi phí khấu hao so với tổng giá thành phẩm nhập kho
Chi phí khấu hao/ Tổng giá thành sản phẩm nhập kho
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Bảng số 1.3: Một Số Thử Nghiệm Chi Tiết
Nội dung Thủ tục
Tiến hành kiểm tra chi tiết với
việc trích khấu hao - Tiến hành so sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểmtoán năm trước. - So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm trên sổ chi tiết với số ghi trên sổ cái.
- So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổ cái
Xem xét lại các chính sách khấu hao của Ban giám đốc
- Xem xét các phương pháp khấu hao sử dụng có phù hợp với quy định hay không.
- Xem xét mức độ sử dụng TSCĐ trong kỳ, để xác định xem cường độ sử dụng tài sản trong kỳ có tăng cao, hay giảm nhiều so với mức bình thường hay không. Nếu có thì mức khấu hao có được điều chỉnh tương ứng không.
- Thảo luận với các nhân viên có trách nhiêm về sự cần thiết thay đổi thời gian tính khấu hao, về mức khấu hao do hao mòn vô hình.
Xem xét các văn bản mới nhất có liên quan đến việc điều chỉnh mức khấu hao
- Xem xét lại về việc điều chỉnh tỷ lệ và mức khấu hao cho phù hợp.
Kiểm tra mức khấu hao - So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành so với năm trước, và tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch. - Tính toán lại mức khấu hao cho một số tài sản và đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán. Chú ý phát hiện các trường hợp tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn còn tính khấu hao.
- So sánh số phát sinh Có của tài khoản hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản chi phí.
- Đối với các trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới sự thay đổi mức khấu hao, cần đi sâu xem xét thay đổi tương ứng của mức trừ khấu hao.
CHƯƠNG 2