- Với chi phí phải trả: Công ty vẫn theo dõi phần dự phòng trợ cấp mất việc làm vào TK 335 là không phù hợp với quy đinh hiện hành theo QĐ 15/2006BTC.
ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN
3.1.2. Nhận xét về quy trình kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán
cáo tài chính tại công ty kiểm toán
Nhìn chung quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính tại ABC tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nhưng có sự vận dụng, sáng tạo phù hợp với quy mô, đặc điểm của công ty. Dưới đây là một số ưu điểm trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán các ước tính kế toán nói riêng.
3.1.2.1. Ưu điểm
Qua thực tiễn cuộc kiểm toán BCTC tại công ty ABC cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2008 cho thấy: tuy đây là một cuộc kiểm toán đối với một ngành mang tính
quy trình kiểm toán của công ty kiểm toán ABC từ khâu lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán đến khâu kết thúc kiểm toán. Các thủ tục kiểm toán được các KTV sử dụng hết sức linh hoạt trong quá trình kiểm toán.
BTC cũng đã có những hướng dẫn về việc thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán trong Chuẩn mực kiểm toán 540 – Kiểm toán các ước tính kế toán.
Công ty cũng đã nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán các ước tính kế toán; Đã tiến hành lập các bước kiểm toán chi tiết mẫu cho các ước tính kế toán; Đã phân công các KTV có kinh nghiệm thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán; Thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán các ước tính kế toán. Cụ thể:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Để chuẩn bị cuộc kiểm toán, KTV bắt đầu từ việc tiếp cận khách hàng, sau đó lập kế hoạch kiểm toán. Công ty kiểm toán ABC nhận thức được tầm quan trọng của việc tiếp nhận khách hàng là mở rộng thêm khách hàng mới và giữ vững uy tín đối với khách hàng cũ. Việc tiếp cận khách hàng không phải tiến hành dập khuôn, máy móc mà linh hoạt đối với từng đối tượng khách hàng. Công việc này do ban lãnh đạo công ty đảm nhận. Sau khi đi đến thỏa thuận với khách hàng, hai bên sẽ ký kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán đã được lập tuân thủ theo các quy định hiện hành và phù hợp với VSA 210 – “Hợp đồng kiểm toán”.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã tuân thủ đầy đủ các bước từ thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, đến tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro và trọng yếu. Đối với khách hàng cũ, công ty cập nhật thường xuyên vào hồ sơ kiểm toán chung về những thay đổi (nếu có) của khách hàng như: thay đổi loại hình kinh doanh, thay đổi thành viên góp vốn…
Cuối cùng kiểm toán tiến hành lập chương trình kiểm toán cho các phần hành, trong đó có các phần về kiểm toán các ước tính kế toán. Chương trình kiểm toán được thiết kế chặt chẽ theo quy định chung.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong suốt quá trình kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán thường xuyên soát xét, kiểm tra tiến độ công việc và trao đổi với các kiểm toán khác về những vướng mắc, từ đó đảm bảo chất lượng và tiến độ công việc kiểm toán.
Thực tế khi tiến hành kiểm toán các ước tính kế toán tại Công ty ABC cho thấy việc thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đã tương đối chặt chẽ, tuân thủ quy trình kiểm toán, thường xuyên có sự trao đổi thông tin giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán tạo nên sự liên kết với các phần hành kiểm toán khác nhau.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của việc kiểm toán. Giai đoạn này cũng đươc KTV thực hiện tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung. Để hình thành ý kiến về các ước tính kế toán trên Báo cáo kiểm toán, KTV tiến hành rà soát và đánh giá lại các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán, kiểm tra chênh lệch số liệu giữa kiểm toán và kế toán, soát xét kết hợp các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ…Sau đó tổng hợp thành các bút toán điều chỉnh. Trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán, KTV trao đổi với khách
hàng về những bút toán điều chỉnh yêu cầu, đồng thời dựa vào mức trọng yếu của các khoản mục sẽ là căn cứ hinh thành ý kiến kiểm toán trên Báo cáo kiểm toán.
Nếu khách hàng có yêu cầu tư vấn thì Công ty sẽ phát hành thư quản lý.
Như vậy, nhìn một cách tổng quát, Công ty kiểm toán ABC đã tiến hành công việc kiểm toán một cách đầy đủ, hợp lý. Báo cáo kiểm toán của Công ty được trình bày đầy đủ, súc tích, lập luận chặt chẽ, phù hợp với VSA 700 – Báo cáo kiểm toán.
3.1.2.2. Nhược điểm
Do đặc tính cố hữu của các ước tính kế toán nên khó đưa ra được các chênh lệch tuyệt đối của các ước tính kế toán. KTV chỉ đưa ra được số tương đối do vậy không có tính thuyết phục cao đối với khách hàng kiểm toán.
Việc xác định mức trọng yếu tổng thể là một xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của KTV.
Do việc áp dụng quy trình còn nhiều điểm chưa thống nhất giữa các KTV, việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản gì, ở mức độ nào cho phù hợp là tuỳ thuộc ở mỗi KTV, trưởng nhóm quyết định dựa vào kinh nghiệm của họ. Do đó, sai sót vẫn có thể xảy ra ở một số thử nghiệm nào đó mà kiểm toán viên không nhận ra và việc kiểm tra chất lượng kiểm toán khó mà luôn luôn có hiệu quả cao nhất.
Việc có quy trình nhưng không được áp dụng nhất quán, Công ty sẽ khó có thể cùng nhau rút kinh nghiệm để ngày càng hoàn thiện được quy trình của mình.