5. Bố cục của luận văn
4.2.2. Nhĩm giải pháp đối với Chính phủ và các cơ quan ngang Bộ
4.2.2.1. Hồn thiện mơi trường pháp lý
Nhà nƣớc cần xem xét sửa đổi, bổ sung các chính sách thuế và các luật khác để tạo một mơi trƣờng pháp lý đồng nhất, nhằm tạo mơi trƣờng kinh tế thuận lợi để khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo sự bình đẳng và cơng bằng giữa các thành phần kinh tế.
Nhà nƣớc cần xem xét lại các quy định về thẩm quyền kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế để cơng tác kiểm tra, thanh tra phát huy hết hiệu quả, đồng thời Nhà nƣớc cần cĩ quy định cụ thể về các hành vi vi phạm, các biện pháp xử lý và thực hiện xử lý nghiêm các trƣờng hợp vi phạm về thuế TNDN. Cơng tác kiểm tra, thanh tra cĩ vai trị rất lớn trong cơng tác quản lý thuế TNDN. Tuy nhiên sau khi kiểm tra phát hiện các trƣờng hợp vi phạm mà khơng xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng khơng cĩ tác dụng răn đe, giáo dục các đối tƣợng vi phạm. Do đĩ, việc cĩ các quy định xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thƣởng thích hợp sẽ gĩp phần tích cực nâng cao hiệu quả cho cơng tác quản lý thuế.
4.2.2.2. Hồn thiện luật thuế TNDN
- Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 đƣợc Quốc Hội nƣớc Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XII, kỳ họp thứ 3 thơng qua ngày 03/6/2008 cĩ hiệu lực thi hành từ 01/01/2009. Tổng kết, đánh giá qua hơn 4 năm thực hiện cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế TNDN hiện hành đã đạt đƣợc mục tiêu đề ra, đánh dấu bƣớc phát triển quan trọng gĩp phần cải thiện mơi trƣờng đầu tƣ - kinh doanh, đáp ứng đƣợc yêu cầu của thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện và trƣớc yêu cầu phát triển kinh tế -
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
xã hội của đất nƣớc trong giai đoạn tới, Luật thuế TNDN đã bộc lộ những nhƣợc điểm, hạn chế cần đƣợc nghiên cứu, xem xét, bổ sung và sửa đổi.
* Những điểm đề nghị sửa đổi nhằm hồn thiện Luật Thuế TNDN
- Về phạm vi điều chỉnh của Luật
Luật thuế TNDN sửa đổi lần này chỉ quy định về các nội dung chính sách để bảo đảm sự thống nhất về thể thức văn bản Luật theo quy định của Luật ban hành văn bản quy phạm pháp luật. Dự thảo Luật đề nghị bổ sung 01 điều quy định về phạm vi điều chỉnh của Luật: đối tƣợng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập đƣợc miễn thuế, căn cứ tính thuế, cách tính thuế và ƣu đãi Thuế TNDN.
- Về đối tƣợng nộp thuế
Đối tƣợng nộp thuế TNDN nên chỉ để là các tổ chức, doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế.
Hiện nay, ở nƣớc ta đã cĩ các tổ chức thuộc Hội khuyến nơng, Hội khuyến học, Hội ngƣời cao tuổi, Hội bảo trợ ngƣời tàn tật.... và các tổ chức phi Chính Phủ nƣớc ngồi đƣợc phép hoạt động tại Việt Nam (Hội đồng Anh, Cộng đồng Pháp ngữ, Trung tâm giáo dục của Hội đồng Bộ trƣởng các nƣớc ASEAN,...). Đây là các tổ chức cĩ tham gia tích cực vào một số lĩnh vực của đời sống xã hội, cung cấp một số dịch vụ cơng mang tính tự nguyện, từ thiện. Nếu thực hiện đánh thuế TNDN đối với những tổ chức này sẽ ảnh hƣởng đến sự phát triển các hoạt động mang nặng tính xã hội của các tổ chức đĩ.
- Về thu nhập chịu thuế
Luật hiện hành quy định thu nhập chịu thuế là phù hợp với thực tiễn tại thời điểm ban hành nhƣng trƣớc diễn biến thực tế của đời sống xã hội thì một số quy định khơng cịn phù hợp, cần phải sửa đổi nhƣ sau:
Trƣớc đây, các doanh nghiệp đƣợc giao đất để kinh doanh nhà, cơ sở hạ tầng theo giá thấp nhƣng giá bán nhà, cơ sở hạ tầng cùng với việc chuyển
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
quyền sử dụng đất theo giá thị trƣờng nên cĩ thu nhập siêu ngạch. Vì vậy Luật cĩ quy định thu thuế TNDN bổ sung. Tuy nhiên, kể từ năm 2005, thực hiện quy định của Luật đất đai, các trƣờng hợp đƣợc giao đất để kinh doanh bất động sản phải thực hiện đấu giá đất, nộp theo giá đất sát giá thị trƣờng nên khơng cịn lợi nhuận siêu ngạch để thu bổ sung. Mặt khác, hoạt động kinh doanh bất động sản bao gồm cả việc bán nhà, tài sản gắn với việc chuyển quyền sử dụng đất nên khĩ cĩ thể xác định riêng thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất với thu nhập từ bán tài sản trên đất. Vì vậy, để phù hợp với thực tế, nay đề nghị bỏ quy định thu bổ sung đối với chuyển quyền sử dụng đất mà áp dụng chính sách riêng đối với thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản, bao gồm cả chuyển nhƣợng đất và tài sản trên đất. Thu nhập này khơng đƣợc áp dụng ƣu đãi thuế.
- Về các khoản chi đƣợc trừ và các khoản chi khơng đƣợc trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
Luật thuế TNDN quy định cả chi phí đƣợc trừ và chi phí khơng đƣợc trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Cách quy định này là phù hợp với thực tiễn khi ban hành vì cĩ thể giúp cho doanh nghiệp đối chiếu để tự kê khai.
Tuy nhiên, trong thực tế đã phát sinh nhiều khoản chi mới mà quy định hiện hành chƣa bao quát đƣợc hết dẫn đến việc hiểu và vận dụng khác nhau giữa doanh nghiệp và cơ quan quản lý nhà nƣớc (kiểm tốn, thanh tra, thuế), tạo cơ hội để sinh ra cơ chế “xin - cho”.
Để khắc phục hạn chế này, bảo đảm rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho cho doanh nghiệp chủ động trong hạch tốn kinh doanh, thực hiện tốt cơ chế tự khai, tự nộp, tự xác định nghĩa vụ thuế theo quy định của Luật quản lý thuế một cách cĩ hiệu quả. Đề nghị sửa đổi luật theo hƣớng quy định điều kiện để xác định khoản chi đƣợc trừ, liệt kê cụ thể các khoản khơng đƣợc trừ;
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
những khoản khơng đƣợc liệt kê thì đƣơng nhiên doanh nghiệp đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ khi xác định thu nhập.
- Về cách tính thuế
Để thực hiện các cam kết quốc tế trong hiệp định tránh đánh thuế hai lần, Luật thuế TNDN hiện hành đã cĩ quy định về việc xác định cơ sở thƣờng trú và phƣơng pháp xác định thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc ƣu tiên áp dụng các điều khoản của hiệp định nếu khác với quy định của nội luật. Căn cứ vào đĩ, Chính phủ đã quy định cụ thể đối với thu nhập nhận đƣợc ở nƣớc ngồi. Vì vậy, cần phải đƣa các nội dung cam kết này vào Luật thuế TNDN để đảm bảo tính minh bạch và pháp lý cao hơn.
- Về nơi nộp thuế TNDN
Luật thuế TNDN quy định doanh nghiệp kê khai, nộp thuế tại tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng nơi đĩng trụ sở chính. Quy định này là phù hợp với giai đoạn vừa qua là doanh nghiệp thƣờng cĩ trụ sở điều hành tại địa bàn địa phƣơng nơi kinh doanh. Luật quản lý thuế tiếp tục kế thừa quy định nộp thuế TNDN tại nơi đĩng trụ sở chính trong Luật thuế TNDN và đã tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong hạch tốn tập trung, điều hành.
Tuy nhiên hiện nay các doanh nghiệp thƣờng cĩ cơ sở kinh doanh tại nhiều địa phƣơng khác với địa phƣơng đặt trụ sở chính. Để giải quyết vấn đề này nhằm đảm bảo sự hài hồ mối quan hệ giữa quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp với các địa phƣơng nơi doanh nghiệp mở các nhà máy, cơ sở sản xuất hoặc thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh cần sửa đổi quy định về việc nộp Thuế TNDN theo hƣớng tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ đĩng gĩp cho ngân sách địa phƣơng.
- Về thuế suất
Việc quy định mức thuế suất 25% đã đƣợc cân nhắc, tính tốn kỹ, vừa bảo đảm thống nhất giữa đầu tƣ trong nƣớc và đầu tƣ nƣớc ngồi, vừa bảo
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
đảm thấp hơn các nƣớc cĩ điều kiện về cơ sở hạ tầng tốt hơn ta: Thứ nhất, xu hƣớng chung của các nƣớc là thực hiện cắt giảm thuế suất, bao gồm cả các nƣớc phát triển và các nƣớc đang phát triển. So với giai đoạn trƣớc, mức thuế suất thuế TNDN ở các nƣớc phát triển đã giảm khá nhiều.
Vì vậy, để khuyến khích tổng thể nền kinh tế, tạo thuận lợi cho cộng đồng doanh nghiệp cĩ điều kiện tăng tích luỹ, tích tụ, thêm nguồn lực để đầu tƣ phát triển sản xuất kinh doanh và cũng là tăng khả năng cạnh tranh với các nƣớc trong khu vực, đề nghị hạ mức thuế suất phổ thơng từ 25% xuống 23%, các doanh nghiệp vừa và nhỏ đƣợc áp dụng mức thuế suất 20%. Hạ thuế suất, các doanh nghiệp sẽ nâng cao ý thức trong việc tuân thủ pháp luật về thuế, hạn chế đƣợc tình trạng gian lận, khai man trốn thuế.
- Về ƣu đãi thuế: Để thống nhất khơng phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế, giữa đầu tƣ trong nƣớc với đầu tƣ nƣớc ngồi, các quy định về ƣu đãi thuế đƣợc tổng hợp từ tất cả các văn bản pháp luật ban hành từ lúc nền kinh tế nƣớc ta mới mở cửa, mơi trƣờng đầu tƣ kém hấp hẫn, cơ sở hạ tầng cịn khĩ khăn,... trên nguyên tắc chọn mức ƣu đãi cao nhất, thuận lợi nhất.
* Cơng tác quản lý sử dụng hố đơn
Trong lĩnh vực quản lý thuế nĩi chung, quản lý thuế TNDN nĩi riêng, việc ban hành và thực hiện Luật Quản lý thuế cĩ hiệu lực từ ngày 01/7/2007 đã tạo hành lang pháp lý quan trọng quy định rõ quyền hạn và nghĩa vụ của doanh nghiệp, cơ quan quản lý thuế và các cơ quan liên quan. Do đĩ, trong lĩnh vực quản lý và sử dụng hố đơn, cần thiết phải nghiên cứu sửa đổi theo hƣớng mở rộng quyền tự chủ, tạo điều kiện cho Doanh nghiệp thực hiện quyền và nghĩa vụ của mình trong việc in, phát hành và sử dụng hố đơn. Cơ quan quản lý thuế đĩng vai trị hƣớng dẫn hỗ trợ, kiểm tra thực hiện.
Một số giải pháp cụ thể về chính sách hố đơn trong thời gian tới:
- Tăng cƣờng áp dụng cơng nghệ thơng tin trong cơng tác phát hành sử dụng hĩa đơn của các doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi để NNT tra cứu
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
thơng tin về hĩa đơn của các đơn vị mua bán hàng hĩa một cách dễ dàng trên phạm vi tồn quốc.
- Qui định chặt chẽ việc bán hàng phải lập hố đơn với các giao dịch trên 200.000 đồng/lần
- Tăng cƣờng cơng tác thanh tra, kiểm tra hố đơn, cần thực hiện kiểm tra xử lý kịp thời các đối tƣợng cĩ dấu hiệu vi phạm ngay khi bắt đầu sử dụng hĩa đơn, vì doanh nghiệp đƣợc tự in, đặt in hĩa đơn để sử dụng, nếu khơng phát hiện kịp thời sẽ dẫn tới việc các đơn vị này chiếm đoạt tiền hồn thuế TNDN của Ngân sách nhà nƣớc. Khuyến khích chế độ kiểm tra quả tang của cơng chức thuế và tố giác các hành vi vi phạm của cơng dân để chính sách hố đơn thực sự cĩ hiệu lực.
4.2.2.3. Đổi mới cơng nghệ thơng tin và tăng cường cơng tác quản lý trên máy tính
- Khai thuế điện tử
Việc nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet đơn giản, nhanh gọn và cĩ hiệu quả cao, giúp cho NNT tiết kiệm đƣợc thời gian do khơng phải đi nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế. Xác định đƣợc rõ tầm quan trọng cũng nhƣ hiệu quả mọi mặt của việc khai thuế qua mạng,Tổng cục Thuế triển khai thí điểm chƣơng trình nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet đang đƣợc từ tháng 8 năm 2009. Hiện tại, chƣơng trình đang đƣợc thực hiện thí điểm đối với các doanh nghiệp tại nhiều tỉnh, thành phố trong phạm vi tồn quốc.
- Song song với việc khai thuế điện tử Ngành thuế cần kiện tồn hệ thống mạng vi tính trong ngành thuế trên phạm vi tồn quốc và hồn thiện các ứng dụng, tăng cƣờng cơng tác quản lý thuế TNDN trên máy tính. Xây dựng hệ thống máy tính nối mạng giữa các cơ quan quản lý Nhà nƣớc, giữa cơ quan thuế và các doanh nghiệp để đối chiếu, kiểm tra chéo hố đơn, chứng từ nộp thuế TNDN cũng nhƣ kiểm tra, giám sát tình hình sản xuất, kinh doanh và số liệu về doanh thu, chi phí của doanh nghiệp. Phát triển việc nối mạng tồn
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
quốc theo hệ thống mã số thuế gĩp phần chống trùng lặp, dễ kiểm sốt việc hồn thuế, cập nhật hố kịp thời nguồn thuế động viên vào ngân sách, trên cơ sở đĩ mà cĩ chính sách điều tiết mọi hoạt động thu, chi của ngân sách Nhà nƣớc. Thực tế khối lƣợng cơng việc của cơ quan thuế rất nhiều, đặc biệt là việc quản lý kiểm tra đối chiếu hố đơn. Việc xác minh hố đơn liên quan đến nhiều địa phƣơng hoặc ở địa phƣơng khác rất phức tạp, tốn thời gian. Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu hố đơn thì phải phát triển cơng tác quản lý trên mạng máy tính.
Nhà nƣớc cần quy định bắt buộc các doanh nghiệp phải ứng dụng cơng nghệ tin học vào quản lý sản xuất, kinh doanh, hạch tốn, kế tốn và phải kết nối mạng vi tính của doanh nghiệp với cơ quan quản lý Nhà nƣớc. Quy định các nguyên tắc khai thác trên mạng về dữ liệu của các doanh nghiệp đối với các cơ quan quản lý Nhà nƣớc, quy định các tiêu chí chuẩn về DN để cơ quan quản lý áp dụng quản lý doanh nghiệp thơng qua hệ thống máy tính.
Nhà nƣớc cần sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn cho phù hợp với việc quản lý thuế trên máy tính. Chƣơng trình quản lý trên máy tính đã đƣợc triển khai nhƣng chế độ kế tốn chƣa xây dựng đƣợc các tiêu chuẩn để quản lý trên máy tính thì khơng thể đạt hiệu quả cao.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
KẾT LUẬN
Trong cơng tác triển khai thực hiện luật thuế TNDN đến nay đã đƣợc hơn 13 năm, trải qua 2 giai đoạn cải cách trong cơng tác quản lý thu thuế và cần hồn thiện trong thời gian tới cho phù hợp với cơng cuộc đổi mới của đất nƣớc việc thực hiện luật thuế TNDN cịn gặp nhiều khĩ khăn, vƣớng mắc cần tiếp tục giải quyết. Những khĩ khăn, vƣớng mắc đĩ vừa ở ngay trong chính bản thân Luật thuế, vừa do cơng tác quản lý, triển khai thực hiện Luật thuế cịn nhiều hạn chế. Ngồi ra cịn do tác động của các điều kiện khách quan. Những khĩ khăn đĩ địi hỏi phải tiếp tục nghiên cứu để tìm ra các giải pháp thích hợp nhằm ngày càng hồn thiện luật thuế, tăng cƣờng hiệu quả cho cơng tác quản lý thuế và tạo điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi để Luật thuế phát huy tốt hơn vai trị, tác dụng của mình. Vì vậy, các giải pháp nêu ra trong luận văn hy vọng sẽ gĩp phần nâng cao chất lƣợng cơng tác quản lý thu thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh. Chắc chắn rằng trong thời gian tới với các giải pháp của cơ quan Thuế và các cơ quan khác, cộng đồng các doanh nghiệp sẽ phát triển mạnh mẽ gĩp phần tích cực
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
vào việc chống thất thu cho Ngân sách Nhà nƣớc, thực hiện tốt các mục tiêu cơng nghiệp hố hiện đại hố của đất nƣớc.
Luận văn đã giải quyết đƣợc các câu hỏi đƣa ra:
- Cơ sở lý luận liên quan đến cơng tác quản lý thuế TNDN bao gồm những nội dung gì?
- Thực trạng cơng tác quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh hiện nay nhƣ thế nào? Những kết quả đã đạt