5. Bố cục của luận văn
1.3.5.Kỷ luật kế tốn, tài chính, quan hệ thanh tốn
Cơng tác hạch tốn, kế tốn và quản lý, sử dụng hố đơn, chứng từ ảnh hƣởng rất lớn đến cơng tác quản lý thuế TNDN. Bởi vì hố đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý thực hiện việc khai thuế, tính thuế TNDN, do đĩ, việc ghi chép sổ sách kế tốn đầy đủ, thống nhất, sử dụng hố đơn, chứng từ đúng quy định sẽ tạo điều kiện thu thuế đầy đủ, tránh nhầm lẫn, chống thất thu thuế, giúp cho quy trình tự khai, tự tính thuế của đơn vị giảm đƣợc sai sĩt, hạn chế đƣợc tình trạng gian lận. Việc thực hiện chế độ hố đơn, chứng từ trong tồn bộ nền kinh tế quốc dân cĩ thể coi là điều kiện tiên quyết để thực hiện thuế TNDN, vì muốn xác định đƣợc TNDN của hàng hố, dịch vụ thì doanh nghiệp phải thực
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
hiện ghi chép đầy đủ để xác định đƣợc đầu ra, đầu vào phản ánh chính xác, trung thực các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra và phải cĩ đầy đủ hố đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đĩ.
Trình độ phát triển của quan hệ thanh tốn trong nền kinh tế cũng ảnh hƣởng đến cơng tác quản lý thuế TNDN. Việc thanh tốn bằng tiền mặt nhƣ hiện nay đang gây khĩ khăn, chậm trễ cho cơng tác thu thuế, nếu hình thức thanh tốn khơng dùng tiền mặt phát triển thì việc thu nộp thuế sẽ đơn giản và hiệu quả hơn nhiều. Khi đĩ, đối tƣợng nộp thuế cĩ thể nộp thuế vào Kho bạc Nhà nƣớc thơng qua các ngân hàng, cịn cán bộ quản lý thuế sẽ dễ dàng xác định đƣợc các hoạt động cũng nhƣ doanh thu và chi phí của đối tƣợng nộp thuế thơng qua hệ thống tài khoản của họ ở ngân hàng, điều đĩ sẽ làm giảm thời gian thu ngân sách, tránh đƣợc tình trạng chây ỳ của đối tƣợng nộp thuế, hạn chế đƣợc tình trạng thất thu do bỏ sĩt khi tính thuế và hạn chế đƣợc tình trạng gian lận trong kê khai tính thuế của đối tƣợng nộp thuế.
1.3.6. Cơng tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan quản lý Nhà nước
Bên cạnh việc xây dựng các chính sách, thì cơng tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện các chính sách đĩ cĩ vai trị rất lớn ảnh hƣởng đến cơng tác quản lý thuế TNDN. Cơng tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan Nhà nƣớc cĩ vai trị đảm bảo cơng bằng trong xã hội và sự cơng minh của pháp luật. Nĩ làm tăng ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của đối tƣợng nộp thuế cũng nhƣ ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế, gĩp phần ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận. Tuy nhiên sau khi kiểm tra phát hiện các trƣờng hợp vi phạm mà khơng xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng khơng cĩ tác dụng răn đe, giáo dục các đối tƣợng vi phạm. Do đĩ, việc cĩ các quy định xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thƣởng thích hợp sẽ gĩp phần tích cực nâng cao hiệu quả cho cơng tác quản lý thuế.
Nhìn chung cơng tác quản lý thuế chịu sự tác động trực tiếp của rất nhiều các yếu tố khác nhau, cả những yếu tố khách quan và chủ quan.Trong
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
đĩ cĩ những yếu tố tác động tích cực làm tăng nguồn thu cho ngân sách, nhƣng cũng cĩ những yếu tố lại tác động tiêu cực làm giảm kết quả thu ngân sách Nhà nƣớc.
1.4. Kinh nghiệm quản lý thuế TNDN ở một số nƣớc
Cĩ thể nĩi đối với hầu hết các quốc gia thuế TNDN giữa vai trị chủ đạo của các loại thuế. Khơng chỉ bởi nguồn thu khổng lồ của nĩ trong tổng ngân sách để phục vụ cho việc vận hành bộ máy hành chính nhà nƣớc, đảm bảo an ninh quốc gia, chính sách xã hội mà sự ra đời của sắc thuế TNDN cịn gĩp phần quan trọng trong việc điều tiết phân phối lại thu nhập trong xã hội.
Cho đến nay, hầu hết tất cả các nƣớc trên khắp Thế giới đều đã áp dụng thuế TNDN. Thời gian đầu khi mới ban hành Luật thuế TNDN, Chính phủ ở một số nƣớc áp dụng luật thuế TNDN thƣờng chọn đánh thuế vào những đối tƣợng dễ đo lƣờng đƣợc, dễ thực hiện. Tuy nhiên cho đến nay sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thay thế những chế định quan trọng trong Luật thuế TNDN đã cĩ nhiều biến đổi. Cĩ thể nĩi khác với các loại thuế khác, thuế TNDN cĩ diện điều chỉnh rộng với tất cả các tổ chức cĩ thu nhập từ hoạt động sản xuất - kinh doanh. Thuế TNDN điều chỉnh khơng chỉ các tổ chức trong nƣớc mà cả các tổ chức nƣớc ngồi đến sản xuất - kinh doanh cĩ thu nhập tại nƣớc sở tại. Các khoản thu nhập chịu thuế cũng cĩ diện rộng bao gồm tất cả các khoản thu nhập của tổ chức. Tuy nhiên, thực hiện chính sách xã hội và mục tiêu cơng bằng của thuế TNDN, Luật thuế cũng qui định cụ thể một số khoản thu nhập khơng chịu thuế, miễn thuế. Trong những thập kỷ gần đây, bối cảnh kinh tế thế giới cĩ nhiều thay đổi sâu sắc: hình thành các khu vực thƣơng mại tự do, tồn cầu hĩa, khủng hoảng tài chính và suy thối kinh tế tồn cầu, nhiều nƣớc đã cĩ những cải cách mạnh mẽ hệ thống chính sách thuế của mình, trong đĩ cĩ chính sách thuế TNDN. Xu hƣớng chung trong cải cách chính sách thuế TNDN trên thế giới hiện nay là: Từng bƣớc giảm thuế suất; Mở rộng cơ sở tính thuế; Giảm các khoản chi phí đƣợc trừ; Thu hẹp phạm vi chính sách ƣu
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
đãi thuế; Tăng cƣờng cơng tác quản lý thuế nhằm chống chuyển giá và hạn chế các trƣờng hợp lợi dụng để tránh thuế.
Thuế TNDN mang tính chất đặc thù riêng cĩ, nếu tách riêng từng nƣớc sẽ khơng nêu bật đƣợc những nội dung cũng nhƣ kinh nghiệm để áp dụng đối với Việt Nam. Tác giả xin đƣợc trình bày kinh nghiệm theo từng nội dung cơ bản, nổi bật về kinh nghiệm quản lý thuế TNDN ở một số nƣớc.
* Đối tƣợng điều chỉnh và nguyên tắc đánh thuế
Thuế TNDN ở các nƣớc cĩ tên gọi khác nhau, cĩ nƣớc gọi là Thuế thu nhập cơng ty (nhƣ ở Thái Lan, Indonesia…), cĩ nƣớc gọi là Thuế cơng ty (nhƣ ở Pháp). nhƣng nhìn chung đều điều chỉnh các pháp nhân kinh doanh theo nguyên tắc cƣ trú và nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập. Theo nguyên tắc cƣ trú, doanh nghiệp đăng ký và hoạt động theo pháp luật ở nƣớc nào thì phải nộp thuế TNDN ở nƣớc đĩ. Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, thu nhập phát sinh ở quốc gia nào thì phải nộp thuế TNDN ở quốc gia đĩ. Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc cƣ trú và nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập ở các nƣớc khơng hồn tồn giống nhau. Chẳng hạn, theo Luật Thuế cơng ty của Pháp, lợi nhuận của các cơng ty, khơng phân biệt quốc tịch, phát sinh tại Pháp thì phải nộp thuế cơng ty tại Pháp. Do đĩ, một doanh nghiệp Pháp cĩ lợi nhuận phát sinh ở ngồi lãnh thổ Pháp thì khơng phải nộp thuế cơng ty tại Pháp nhƣng bất kỳ doanh nghiệp nƣớc ngồi nào cĩ lợi nhuận phát sinh tại Pháp thì phải nộp thuế cơng ty tại Pháp. Tuy nhiên, khác với Pháp, hầu hết các nƣớc thƣờng áp dụng đồng thời nguyên tắc cƣ trú và nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập. Cụ thể một số nƣớc nhƣ sau:
- Nhật Bản áp dụng nguyên tắc cƣ trú và nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập trong Luật thuế TNDN, theo đĩ các doanh nghiệp cĩ trụ sở chính tại Nhật Bản đƣợc coi là doanh nghiệp cƣ trú tại Nhật Bản và phải nộp thuế TNDN (Thuế TNDN ở Nhật Bản bao gồm: Thuế cơng ty, Thuế doanh nghiệp và Thuế cƣ trú địa phƣơng đối với thu nhập tồn cầu)
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
- Theo Luật Thuế cơng ty của Hàn Quốc, “nguyên tắc cƣ trú” đƣợc hiểu là doanh nghiệp cĩ văn phịng hoặc trụ sở chính tại Hàn Quốc (đƣợc coi là doanh nghiệp Hàn Quốc), theo đĩ, doanh nghiệp Hàn Quốc phải nộp Thuế cơng ty đối với mọi thu nhập tồn cầu. Nếu doanh nghiệp khơng cĩ văn phịng hay trụ sở chính tại Hàn Quốc thì đƣợc coi là doanh nghiệp nƣớc ngồi và phải nộp Thuế cơng ty đối với thu nhập phát sinh tại Hàn Quốc.
- Luật Thuế thu nhập cơng ty của Thái Lan cũng quy định đối tƣợng điều chỉnh của Luật này là các cơng ty đƣợc thành lập theo pháp luật Thái Lan và các cơng ty đƣợc thành lập theo pháp luật nƣớc ngồi nhƣng cĩ thu nhập từ hoạt động kinh doanh trên lãnh thổ Thái Lan. Tuy nhiên, cơng ty đƣợc thành lập theo pháp luật Thái Lan phải nộp thuế đối với mọi khoản thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Thái Lan và từ tất cả các nƣớc trên thế giới trong khi đĩ các cơng ty đƣợc thành lập theo pháp luật nƣớc ngồi thực hiện hoạt động kinh doanh trên lãnh thổ Thái Lan thơng qua văn phịng, chi nhánh tại Thái Lan thì phải nộp thuế đối với các khoản thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Thái Lan.
- Trung Quốc đã thơng qua Luật Thuế TNDN mới vào ngày 16/3/2007, cĩ hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2008, theo đĩ, các doanh nghiệp thuộc đối tƣợng điều chỉnh của Luật Thuế TNDN đƣợc phân thành 2 loại: doanh nghiệp thƣờng trú và doanh nghiệp khơng thƣờng trú. Doanh nghiệp thƣờng trú tại Trung Quốc phải nộp thuế TNDN đối với thu nhập tồn cầu cịn doanh nghiệp khơng thƣờng trú tại Trung Quốc phải nộp thuế TNDN đối với thu nhập phát sinh tại Trung Quốc. Doanh nghiệp thƣờng trú tại Trung Quốc là các DN đƣợc thành lập theo pháp luật Trung Quốc hoặc đƣợc thành lập theo pháp luật nƣớc ngồi nhƣng cĩ cơ sở hoạt động thƣờng xuyên tại Trung Quốc. Doanh nghiệp khơng thƣờng trú tại Trung Quốc là các doanh nghiệp đƣợc thành lập theo pháp luật nƣớc ngồi và khơng cĩ cơ sở hoạt động thực tế trên lãnh thổ Trung Quốc nhƣng cĩ thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Trung Quốc.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
* Động viên ngân sách từ thuế TNDN ở các nƣớc
Xu hƣớng những năm gần đây là thuế TNDN ngày càng phát huy vai trị quan trọng trong hệ thống chính sách thuế của nhiều nƣớc, bao gồm cả các nƣớc phát triển và đang phát triển. Tuy thuế suất đƣợc điều chỉnh giảm, song tỷ lệ động viên từ thuế theo GDP lại cĩ xu hƣớng tăng ở một số nƣớc (trong vài năm gần đây một số nƣớc cĩ giảm song nguyên nhân chủ yếu là do sự sụt giảm về lợi nhuận của khu vực doanh nghiệp do khủng hoảng kinh tế tồn cầu). Thu ngân sách từ thuế TNDN năm 2010 của Anh là 3,1% GDP, của Thụy Điển năm 2010 là 3,5% GDP. Trong khu vực châu Á, thu từ thuế TNDN ở Malaysia năm 2010 tƣơng đƣơng 4,7% GDP, ở Trung Quốc năm 2009 là 3,4% GDP và Thái Lan là 4,5% GDP.
(Nguồn: Tổng hợp từ IMF Government Finance statistics và tài liệu
ngân sách một số nước)
* Thuế suất Thuế TNDN
Xu hƣớng chung hiện nay ở nhiều nƣớc là cắt giảm thuế suất. Nhìn chung, việc giảm thuế suất thuế TNDN đã đƣợc nhiều nƣớc tiến hành từng bƣớc và thƣờng theo một lộ trình cơng bố trƣớc. So với giai đoạn trƣớc, mức thuế suất thuế TNDN ở các nƣớc phát triển đã giảm khá nhiều. Từ năm 2000 đến nay, Australia đã giảm mức thuế suất thuế TNDN từ 34% xuống 30%. Ở Anh, thuế suất thuế TNDN đƣợc giảm từ 30% xuống 24% trong giai đoạn 2007-2012. Mức cắt giảm thuế suất thuế TNDN đặc biệt cao ở các nƣớc thuộc Đơng Âu, ví dụ nhƣ Ba Lan giảm từ 30% xuống 19%, Cộng hịa Séc từ 31% xuống 19%.
Bảng: Thuế suất thuế TNDN ở một số nƣớc phát triển (%)
Tên nƣớc 1996 2000 2005 2011 2012 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/ Tên nƣớc 1996 2000 2005 2011 2012 Anh 33 30 30 26 24 Mỹ 35 35 35 35 35 Australia 36 34 30 30 30 Nhật Bản 37,5 30 30 30 25,5 Hàn Quốc - 28 25 22 22
Nguồn: www.oecd.org, www.kpmg.com và tổng hợp từ trang web của Bộ Tài chính các nƣớc.
Xu hƣớng cắt giảm thuế suất thuế TNDN theo lộ trình cũng thể hiện rõ rệt trong thời gian qua ở nhiều nƣớc ASEAN và một số nƣớc châu Á, điển hình là Malaysia, giảm từ 28% (2005) xuống 27% (2007), 26% (2008), từ năm 2009 đến nay, thuế suất thuế TNDN ở Malaysia là 25%. Thái Lan cũng giảm thuế suất từ 30% xuống 23% năm 2012 và dự kiến sẽ tiếp tục giảm xuống 20% năm 2013. Trung Quốc năm 2008 cũng đã thực hiện điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trong nƣớc từ 33% xuống 25% và xĩa bỏ tồn bộ các quy định phân biệt đối xử về nghĩa vụ thuế giữa nhà đầu tƣ trong nƣớc và nhà đầu tƣ nƣớc ngồi. Hiện hành, trong số các nƣớc trong khu vực châu Á, Singapore và Đài Loan cĩ mức thuế suất thuộc vào nhĩm thấp nhất (17%).
* Chi phí đƣợc trừ và khơng đƣợc trừ
Pháp luật thuế TNDN ở các nƣớc đều cho phép trừ các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cĩ kèm theo các hố đơn, chứng từ đồng thời khuyến khích chi cho nghiên cứu và phát triển, đào tạo nghề, khống chế các khoản chi chăm sĩc khách hàng và khơng cho phép trừ các khoản chi mang tính tiêu dùng cá nhân. Nhìn chung, quy định về các khoản chi đƣợc trừ khi tính thuế TNDN ở các nƣớc
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
ngày càng chặt chẽ, hạn chế tình trạng các doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế, ví dụ:
- Thái Lan cho phép doanh nghiệp trừ tối đa 0,3% doanh thu nhƣng khơng vƣợt quá 10 triệu Baht đối với khoản chi chăm sĩc khách hàng.
- Malaysia cho phép doanh nghiệp trừ tối đa 50% tổng số chi chăm sĩc khách hàng.
- Nhật Bản chỉ cho phép các DN cĩ quy mơ vốn dƣới 100 triệu Yên đƣợc trừ chi chăm sĩc khách hàng nhƣng khơng quá 3,6 triệu Yên/năm. Các doanh nghiệp lớn khơng đƣợc trừ các khoản chi chăm sĩc khách hàng.
1.5. Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nƣớc trên thế giới về cơng tác Quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế Quảng Ninh Quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế Quảng Ninh
1.5.1. Về mơ hình tổ chức và nhiệm vụ, quyền hạn đối với cơng tác quản lý thuế TNDN thuế TNDN
Cơng tác quản lý thuế TNDN tại hầu hết các nƣớc trên thế giới nhƣ Mý, Trung Quốc, Nhật Bản, Thái Lan, Malaysia v.v... đƣợc phân cấp theo mơ hình tổ chức chủ yếu đƣợc thực hiện ở cấp trung gian. Tại các quốc gia cĩ tổ chức quản lý thuế TNDN cấp trung ƣơng thì chủ yếu là thực hiện cơng tác chỉ đạo, hỗ trợ quản lý. Hoạt động quản lý thuế TNDN đƣợc gắn liền với các phịng quản lý doanh nghiệp mang tính chuyên mơn hố cao. Các phịng quản lý doanh nghiệp tại cơ quan thuế đƣợc tổ chức với chức năng chuyên biệt, thực hiện tồn bộ các giai đoạn của hoạt động quản lý thuế TNDN nhƣ kê khai thuế, tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, đơn đốc thu nợ thuế TNDN...
1.5.2. Cơng tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ quản lý thuế TNDN
Các nƣớc đều cĩ yêu cầu cao đối với việc tuyển chọn cán bộ làm cơng tác quản lý thuế TNDN. Ngƣời đƣợc tuyển chọn thƣờng phải đào tạo qua Đại học. Riêng Anh yêu cầu phải cĩ 2 bằng đại học (1 bằng đại học Kinh tế hoặc đại học Thuế và 1 bằng đại học Luật). Những tiêu chuẩn cơ bản cần phải cĩ gồm:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
- Cĩ kiến thức chuyên sâu về thuế.
- Cĩ kiến thức về kế tốn theo chuẩn mực trong nƣớc và quốc tế và mối liên kết giữa các yêu cầu về kế tốn tài chính và kế tốn cho mục đích thuế.