5. Bố cục của luận văn
4.2.1. Nhĩm giải pháp đối với Ngành thuế tỉnh Quảng Ninh
4.2.1.1. Quản lý chặt chẽ doanh thu và chi phí
Doanh thu và chi phí là yếu tố quan trọng bậc nhất để xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với một doanh nghiệp. Trong thực tiễn, việc quản lý doanh thu và chi phí là vấn đề hết sức khĩ khăn, phức tạp, các doanh nghiệp luơn tìm mọi cách hạch tốn kê khai giảm doanh thu, tăng chi phí so với thực tế, tậm chí cĩ doanh nghiệp kinh doanh cĩ lãi nhƣng lại kê khai lỗ để đƣợc giảm thuế. Để khắc phục tình trạng này, cần cĩ một số giải pháp cụ thể nhƣ sau:
* Quản lý doanh thu
- Cán bộ thuế cần phải giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tránh tình trạng bán hàng trực tiếp khơng dùng hĩa đơn. Để làm đƣợc việc này, cán bộ thuế cần theo dõi, kỉểm tra thƣờng xuyên các doanh nghiệp nhƣ kiểm tra báo cáo tài chính, tờ khai thuế hàng tháng, hàng quý, tờ khai quyết tốn thuế hàng năm ... và phải thƣờng xuyên đến kiểm tra trực tiếp tại doanh nghiệp.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
- Quản lý chặt chẽ việc mua bán hĩa đơn, chứng từ của doanh nghiệp tránh việc mất hoặc làm giả hĩa đơn. Khi doanh nghiệp tự in, hay mua hĩa đơn tại cơ quan thuế phải đăng ký sử dụng với cơ quan Thuế, cơ quan Thuế phải theo dõi chặt chẽ số đăng ký sử dụng với số thực tế sử dụng cĩ trùng khớp hay khơng. Nếu cơ quan Thuế phát hiện doanh nghiệp sử dụng khơng đúng hĩa đơn theo quy định thì sẽ thực hiện thu hồi và xử phạt hành chính, trƣờng hợp cĩ dấu hiệu hình sự sẽ chuyển cơ quan Cơng An điều tra, khởi tố theo thẩm quyền. Trƣờng hợp doanh nghiệp bị mất hĩa đơn phải báo cáo cơ quan Thuế để cĩ biện pháp xử lý kịp thời.
- Kiểm tra chặt chẽ cơng tác hạch tốn doanh thu:
+ Căn cứ kiểm tra là: Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết các tài khoản 113-Phải thu của khách hàng, sổ cái, sổ chi tiết doanh thu (tài khoản 511, 512), các hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng bán hàng, cung ứng dịch vụ, hĩa đơn bán hàng, báo cáo bán hàng, biên bản đối chiếu cơng nợ phải thu, sổ kho hàng hĩa, thành phẩm, phiếu xuất kho, thẻ kho và biên bản kiểm tra cuối kỳ.
+ Phƣơng pháp kiểm tra:
Đối chiếu, so sánh nhằm xác nhận tính trung thực của số liệu kê khai và phát hiện những trƣờng hợp khai man, trốn thuế. Kiểm tra tính hợp pháp, tính liên tục của các hĩa đơn bán hàng. Theo quy định hiện hành hĩa đơn bán hàng phải đƣợc sử dụng từ quyển số nhỏ đến quyển số lớn, trong một quyển phải đƣợc sử dụng từ số nhỏ đến số lớn, khơng đƣợc sử dụng nhảy cách số, cách quyển.
So sánh ngày của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã hạch tốn vào sổ sách với ngày trên sổ giao hàng, sổ vận chuyển hàng để phát hiện các trƣờng hợp đã bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhƣng đơn vị chƣa phản ánh vào doanh thu bán hàng.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
Đối chiếu các hĩa đơn bán hàng với số liệu trên sổ nhật ký bán hàng và sổ chi tiết các tài khoản liên quan nhƣ: sổ chi tiết tài khoản 131 - phải thu của khách hàng, sổ chi tiết tài khoản 111 - Tiền mặt, tài khoản 112 - tiền gửi ngân hàng xem các số liệu cĩ khớp nhau hay khơng?
Căn cứ vào các hợp đồng kinh tế, hĩa đơn bán hàng, báo cáo bán hàng, sổ chi tiết doanh thu, tiến hành đối chiếu với sổ tổng hợp để phát hiện sai lệch trong việc hạch tốn doanh thu. Trƣờng hợp cần thiết cĩ thể đối chiếu với số liệu của khách hàngđể kiểm tra tính đúng đắn của số liệu kế tốn.
Kiểm tra trƣờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, hàng hĩa để đổi hàng, trả lƣơng, trả thƣởng cho cán bộ cơng nhân viên, dùng đem biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ hoặc xuất bán thu tiền mặt khơng hạch tốn doanh thu nhằm trốn thuế.
* Quản lý chi phí
- Kiểm tra chặt chẽ việc kê khai chi phí hợp lý cĩ phù hợp với quy đinh hay khơng? Cần chú ý kiểm tra một số khoản chi phí doanh nghiệp thƣờng hạch tĩan sai nhƣ:
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định
Căn cứ kiểm tra là sổ chi tiết tài sản cố định (TK 211), sổ chi tiết hao mịn tài sản cố định (TK 214), sổ chi tiết các tài khoản chi phí (TK 627, 641, 642, 811), sổ chi tiết tài khoản chi phí trả trƣớc (TK 142), các hồ sơ tăng, giảm tài sản cố định trong năm, biên bản kiểm kê tài sản, bảng tính phân bổ khấu hao.
Phƣơng pháp kiểm tra là: kiểm tra việc xác định nguyên giá tài sản cố định phải trích khấu hao cĩ đúng nguyên tắc hiện hành hay khơng, phát hiện những tài sản cố định đã khấu hao hết nhƣng doanh nghiệp vẫn tiếp tục trích khấu hao để loại ra khỏi chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
Căn cứ vào bảng tính khấu hao của đơn vị, đối chiếu giữa tỷ lệ khấu hao đã trích với tỷ lệ quy định hiện hành, phát hiện các trƣờng hợp trịch khơng đúng tỷ theo quy định.
Kiểm tra việc sử dụng tài sản cố định để xác định tài sản cố định khơng phục vụ sản xuất kinh doanh mà sử dụng cho mục đích phúc lợi cơng cộng, đầu tƣ bằng nguồn phúc lợi hay nguồn quỹ cơng đồn, quỹ khác, tiền tài trợ ... nhƣng vẫn trích khấu hao hạch tốn vào chi phí.
Kiểm tra sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung, chi phí xây dựng cơ bản dở dang phát hiện những trƣờng hợp mua sắm tài sản đủ tiêu chuẩn xác định là tài sản cố định nhƣng doanh nghiệp khơng hạch tốn tăng tài sản cố định và trích khấu hao theo quy định, mà hạch tĩan thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Chi phí vật tƣ
Căn cứ kiểm tra là hĩa đơn mua vật tƣ, hàng hĩa, chứng từ vận chuyển vật tƣ, hàng hĩa, phiếu nhập, phiếu xuất vật tƣ, bảng kê thu mua hàng nơng sản, lâm sản, thủy sản của ngƣời trực tiếp sản xuất, sổ chi tiết tài khoản 152, tài khoản 156, định mức tiêu hao vật tƣ, biên bản kiểm kê vật tƣ, hàng hĩa đầu năm, cuối năm.
Phƣơng pháp kiểm tra: căn cứ lƣợng vật tƣ xuất dùng cho sản xuất và số lƣợng sản phẩm hồn thành nhập kho để xác định mức tiêu hao vật tƣ thực tế trong kỳ, so sánh với định mức tiêu hao vật tƣ cho một sản phẩm để xác định mức tiêu hao vật tƣ cho hợp lý.
Kiểm tra giá mua các loại vật tƣ và các chi phí liên quan đến quá trình thu mua, căn cứ vào các hĩa đơn, chứng từ, bảng kê thu mua hàng nơng, lâm, thủy sản nếu thấy cao hơn giá thị trƣờng thì yêu cầu cơ sở giải trình rõ.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
Trƣờng hợp cần thiết cĩ thể đối chiếu, so sánh với hĩa đơn chứng từ của ngƣời bán để phát hiện xem cĩ sự chênh lệch hay khơng?
Kiểm tra phát hiện và loại khỏi thu nhập chịu thuế giá vật tƣ xuất dùng cho xây dựng cơ bản, xuất cho, nhƣợng bán, trao đổi hàng hĩa ... khơng liên quan đến sản xuất sản phẩm và giá trị vật tƣ bị mất mát và hao hụt quá mức quy định.
+ Chi phí tiền lƣơng:
Căn cứ kiểm tra là sổ chi tiết tiền lƣơng (tài khoản 334 - phải trả cơng nhân viên), tài liệu xây dựng và phê duyệt đơn giá tiền lƣơng, quyết tốn quỹ tiền lƣơng thực tế, bảng chía lƣơng.
Phƣơng pháp kiểm tra: dựa vào đơn giá tiền lƣơng đã đƣợc cấp cĩ thẩm quyền phê duyệt hoặc đƣợc giao trong quyết định giao đơn giá tiền lƣơng, gắn với các chỉ tiêu doanh thu, tổng sản phẩm, thu nhập chịu thuế, để xác định quỹ lƣơng đƣợc trích trong năm và đối chiếu với quỹ lƣơng thực tế của đơn vị đã trích trên bảng quyết tốn quỹ lƣơng thực tế hay trên sổ chi tiết tài khoản 334 để phát hiện trƣờng hợp vƣợt quỹ lƣơng vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Lƣu ý khi kiểm tra phải loại bỏ các khoản chi phí tiền lƣơng, tiền cơng khơng cĩ liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (nhƣ tiền lƣơng, tiền cơng của bộ phận xây dựng cơ bản, chế tạo tài sản cố định tự chế ...), hoặc tiền lƣơng, tiền cơng của chủ doanh nghiệp tƣ nhân, của thành viên sáng lập cơng ty mà họ khơng trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh, khi xác định thu nhập chịu thuế.
Ngồi ra cần chú ý kiểm tra một số chi phí khác nhƣ: chi phí trích trƣớc, chi phí trích lập dự phịng, chi phí bất thƣờng ...
4.2.1.2. Về sử dụng hĩa đơn bất hợp pháp
Năm 2011 và 2012 tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh phát hiện 38 doanh nghiệp trong và ngồi tỉnh xuất 1.414 số hĩa đơn TNDN với số tiền thuế ghi
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
trên hố đơn bất hợp pháp là: 13.150 triệu đồng, số hố đơn trên xuất cho 139 doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh. Các doanh nghiệp “ma” hiện đang bỏ trốn hoặc ngừng kinh doanh mang theo cả hĩa đơn. Ngành thuế tỉnh Quảng Ninh đã xử lý đối với 56 doanh nghiệp trên địa bàn, truy thu thuế 3.270 triệu đồng, cĩ 09 đơn vị qua thơng báo của cơ quan thuế đã tự điều chỉnh tăng thuế TNDN là: 635 triệu đồng, ngồi ra một số đơn vị đang trong thời gian điều tra của cơ quan cĩ thẩm quyền.
Nhằm tăng cƣờng thực hiện các giải pháp ngăn chặn các hành vi vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế, Cục thuế tỉnh Quảng Ninh cần triển khai đồng bộ các biện pháp, đĩ là:
Khi doanh nghiệp đã đƣợc cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và cấp mã số thuế đến liên hệ kê khai nộp thuế thì cơ quan thuế phải tổ chức hƣớng dẫn, tuyên truyền và hỗ trợ doanh nghiệp ngay từ những ngày bắt đầu kinh doanh (đây là những doanh nghiệp mới đƣợc thành lập, chƣa hiểu rõ chính sách thuế).
Đối với các doanh nghiệp thành lập nhằm mục đích mua, bán hĩa đơn thu lợi bất chính đã bỏ trốn, cơ quan Thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan Cơng an đề nghị điều tra, xử lý theo quy định của pháp luật. Cơ quan Thuế các cấp phối hợp chặt chẽ với cơ quan Cơng an và các cơ quan thơng tin đại chúng để cơng khai một số vụ án về mua, bán hĩa đơn bất hợp pháp nhằm mục đích giáo dục trong nhân dân để tránh bị lợi dụng. Đồng thời, tăng cƣờng cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế chống thất thu ngân sách, thơng qua cơng tác kiểm tra tại cơ quan thuế (kiểm tra tờ khai, bảng kê) trong đĩ chú ý đến các doanh nghiệp mới thành lập và cần kiểm tra chặt chẽ một số ngành nghề, lĩnh vực sau: Các doanh nghiệp cĩ nhiều chi nhánh, cửa hàng tại các địa phƣơng; các ngành hàng ăn uống, dịch vụ, thƣơng mại. Các doanh nghiệp kê khai lỗ nhiều năm liền, các doanh nghiệp cĩ ƣu đãi miễn giảm thuế nhất là doanh nghiệp đƣợc thành lập trong các khu cơng nghiệp, khu chế xuất,… Các doanh nghiệp
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
ngành xây dựng, kinh doanh xây dựng cơ sở hạ tầng, các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu.
Phối hợp với Sở Kế hoạch và Đầu tƣ, sau khi cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh sẽ thơng báo về địa phƣơng nơi doanh nghiệp cĩ văn phịng, chi nhánh, nhà máy sản xuất. Xây dựng cơ chế hậu kiểm để kịp thời phát hiện các doanh nghiệp khơng triển khai dự án, khơng triển khai hoạt động sản xuất kinh doanh, khơng tồn tại nơi đăng ký địa chỉ kinh doanh, thơng báo kịp thời các trƣờng hợp cĩ dấu hiệu nghi vấn cho các cơ quan liên quan để ngăn chặn. Tăng cƣờng thanh tra, kiểm tra hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sau khi cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đầu tƣ theo quy định của pháp luật.
Phối hợp với cơ quan Cơng an trong cơng tác phịng, chống các hành vi cĩ dấu hiệu tội phạm trong lĩnh vực thuế nhƣ trốn thuế, gian lận thuế, lừa đảo chiếm đoạt tiền hồn thuế giá trị gia tăng, in ấn, mua, bán và sử dụng trái phép hĩa đơn giá trị gia tăng, khơng nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nƣớc.
Phối hợp với các cơ quan thơng tin đại chúng nhƣ Báo Quảng Ninh, Đài Phát thanh - Truyền hình tỉnh, tuyên truyền, vận động ngƣời dân khi mua hàng hĩa, dịch vụ phải yêu cầu cung cấp hĩa đơn tài chính, gĩp phần nâng cao ý thức ngƣời dân đối với việc mua hàng phải cĩ hĩa đơn là nghĩa vụ và quyền lợi cơng dân gĩp phần xây dựng đất nƣớc. Đồng thời, cơ quan truyền thơng và cơ quan Thuế xây dựng các chuyên mục phổ biến các thủ đoạn trốn thuế của một số doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân để nhân dân hiểu rõ và thực hiện đúng pháp luật.
Việc phối hợp, triển khai đồng bộ nhiều giải pháp hữu hiệu của các cơ quan chức năng thiết nghĩ sẽ hạn chế tối đa tình trạng thành lập doanh nghiệp "ma" và nạn mua bán hố đơn TNDN trên địa bàn tỉnh trong thời gian tới.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
Xây dựng và triển khai kế hoạch tuyên truyền hỗ trợ năm 2013 đảm bảo hiệu quả, thiết thực; đa dạng hố và đổi mới các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ chính sách pháp luật về thuế; tiếp tục cập nhật chính sách thuế mới, chính sách thuế đƣợc sửa đổi, bổ sung vào hộp thƣ thoại tự động hỗ trợ đối tƣợng nộp thuế của Cục Thuế; tăng cƣờng hỗ trợ, phổ biến chính sách thuế tại cơ sở; mở rộng hỗ trợ cung cấp thơng tin thuế qua thƣ điện tử và hệ thống kiosk điện tử, cung cấp miễn phí phần mềm hỗ trợ khai thuế cho các DN.
Xây dựng đội ngũ cán bộ làm cơng tác tuyên truyền chất lƣợng cao. Tăng cƣờng cơng tác tuyên truyền, phổ biến, hƣớng dẫn, giải thích các chính sách, quy trình, thủ tục và nghĩa vụ nộp thuế TNDN cho mọi tầng lớp nhân dân và phát triển dịch vụ hỗ trợ NNT. Phải phối hợp với các cơ quan thơng tin đại chúng để tuyên truyền, đảm bảo cho NNT hiểu rõ về chính sách thuế TNDN, biết ghi chép kê khai, tính thuế, quyết tốn thuế đúng quy định và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nƣớc.
Tiếp tục phát triển cơng tác tƣ vấn thuế cho NNT. Cơng tác tƣ vấn thuế là một chức năng cơ bản của cơ quan thuế nhằm nâng cao trình độ hiểu biết về chính sách, quy trình, thủ tục quản lý, thu nộp thuế, tăng cƣờng ý thức tự giác tự nguyện chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT. Do đĩ thúc đẩy tƣ vấn thuế trong điều kiện hiện nay là một yêu cầu bức thiết, địi hỏi phải cĩ những biện pháp đồng bộ nhằm khuyến khích và cĩ cơ chế ƣu đãi phát triển các hoạt động tƣ tuyên truyền, hỗ trợ đào tạo, nâng cao năng lực cho những cán bộ làm cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ về thuế.
Tổ chức điều tra nhu cầu của xã hội và NNT để cĩ biện pháp tuyên truyền, hỗ trợ sát thực. Phối hợp với cơ quan cĩ thẩm quyền trong việc nghiên cứu triển khai chƣơng trình đƣa chính sách thuế vào các cấp học đƣờng trên địa bàn của tỉnh nhƣ việc tổ chức chiếu phim 3D đối với các học sinh bậc tiểu học, trung học cơ sở.... để nhận thức đƣợc tốt về thuế ngay từ khi cịn ngồi trên ghế học đƣờng. Ghi nhận và tuyên dƣơng thành tích của các tổ chức, cá
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://lrc.tnu.edu.vn/
nhân cĩ ý thức chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế, đĩng gĩp số thu lớn cho