3.2.8.1. Kế toán tổng hợp tiền lƣơng.
3.2.8.1.1 Chứng từ sử dụng.
Chứng từ kế toán tiền lƣơng các doanh nghiệp thông thƣờng sử dụng các chứng từ bắt buộc sau:
- Bảng chấm công (01-LĐTL)
- Bảng thanh toán tiền lƣơng (02-LĐTL) - Bảng thanh toán tiền thƣởng (05-LĐTL) - Bảng lƣơng
Ngoài ra có thể sử dụng các chứng từ hƣớng dẫn khi doanh nghiệp phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến các thông tin bổ sung cho việc tính lƣơng, phụ cấp bảo hiểm xã hội.
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành (06-LĐTL) - Phiếu báo làm thêm giờ (07-LĐTL)
- Hợp đồng giao khoán (08-LĐTL) - Biên bảo điều tra tai nạn lao động (09-LĐTL)
3.2.8.1.2 Tài khoản sử dụng TK 334 – “Phải trả công nhân viên”
khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lƣơng, tiền công, tiền thƣởng, BHXH và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên.
3.2.6.1.3 Sổ kế toán sử dụng.
- Sổ chứng từ ghi sổ - Sổ chi tiết, sổ cái
3.2.6.1.4 Tóm tắt quy trình kế toán phải trả công nhân viên.
Sơ đồ 3.5- Quy trình kế toán phải trả công nhân viên.
3.2.6.1.5 Ví dụ minh họa.
Ví dụ 1:
Ngày 30/11 /2012, công ty tính lƣơng cho bộ phận văn phòng số tiền 22.782.385 đồng Chứng từ Bảng chấm công bộ phận văn phòng Tháng 11/2012 ( phụ lục số 01 ) Định khoản: Nợ TK 642: 22.782.385 đồng Có TK 334: 22.782.385 đồng Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 334
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1 Hải Dƣơng
Địa chỉ: Số 6 Lê Thanh Nghị - Phƣờng Phạm Ngũ Lão Thành phố Hải Dƣơng, tỉnh Hải Dƣơng
Mẫu số: S02a- DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 01 Ngày 30 tháng 11 năm 2012 (đvt: VNĐ) Trích yếu
Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Tính lƣơng cho bộ phận văn phòng 642 334 22.782.385 Cộng 22.782.385 Kèm theo:02 chứng từ gốc Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Ngƣời lập
Ví dụ 2:
Ngày 30/11/2012 công ty tính các khoản khấu trừ vào lƣơng của công nhân viên trong bộ phận văn phòng
Chứng từ: Bảng thanh toán tiền lƣơng bộ phận văn phòng Tháng 11/2012 ( phụ lục số 02 )
Định khoản :
Nợ TK 338 2.164.327 (đồng)
Có Tk 334 2.164.327 (đồng)
Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1 Hải Dƣơng
Địa chỉ: Số 6 Lê Thanh Nghị - Phƣờng Phạm Ngũ Lão Thành phố Hải Dƣơng, tỉnh Hải Dƣơng
Mẫu số: S02a- DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 02 Ngày 30 tháng 11 năm 2012 (đvt: VNĐ) Trích yếu
Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Tính các khoản trích theo lƣơng cho bộ phận văn phòng 338 334 2.164.327 Cộng 2.164.327 Kèm theo:02 chứng từ gốc Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Ngƣời lập
Ví dụ 3: Ngày 10/11/2012, chuyển khoản thanh toán lƣơng tháng 10/2012 cho nhân viên trong công ty số tiền 300.000.000đ.
Chứng từ: Giấy báo Nợ (phụ lục số 10 )
Định khoản:
Nợ TK 334: 300.000.000đ
Có TK 112: 300.000.000đ
Chứng từ ghi sổ:
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1 Hải Dƣơng
Địa chỉ: Số 6 Lê Thanh Nghị - Phƣờng Phạm Ngũ Lão Thành phố Hải Dƣơng, tỉnh Hải Dƣơng
Mẫu số: S02a- DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 03 Ngày 10 tháng 11 năm 2012 (đvt: VNĐ) Trích yếu
Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Chuyển khoản thanh toán lƣơng cho nhân viên trong
công ty 334 112 300.000.000
Cộng 300.000.000
Kèm theo:02 chứng từ gốc
Ngày 10 tháng 11 năm 2012
Ngƣời lập
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1 Hải Dƣơng
Địa chỉ: Số 6 Lê Thanh Nghị - Phƣờng Phạm Ngũ Lão Thành phố Hải Dƣơng, tỉnh Hải Dƣơng
Mẫu số: S02a- DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CÁI QUÝ IV/2012
TÊN TÀI KHOẢN: PHẢI TRẢ CÔNG NHÂN VIÊN SỐ HIỆU : 334 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dƣ đầu quý … ... … … … ... … 30/11 01 30/11 Tính lƣơng ở bộ phận văn phòng 642 22.782.385 30/11 02 30/11 Tính các khoản trích theo lƣơng ở bộ phận văn phòng 338 2.164.327
10/11 03 10/11 Chuyển khoản thanh
toán lƣơng cho CNV 112 300.000.000
….. …. ……… ……… … ... ……….
Cộng số phát sinh X 500.000.000 500.000.000
Số dƣ cuối quý X
- Sổ này có .... trang, đánh từ trang 01 đến trang... - Ngày mở sổ ...
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Ngƣời lập
3.2.6.2. Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lƣơng.
3.2.6.2.1 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu nghỉ hƣởng BHXH (03-LĐTL) - Bảng thanh toán BHXH (04-LĐTL) - Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng
Bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH Các chứng từ kế toán có liên quan
3.2.6.2.2 Tài khoản sử dụng:
TK 338 – Phải trả phải nộp khác
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản phải trả, phải nộp khác.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 338:
Nợ TK 338 Có
- Kết cấu chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan
- Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ.
- Kết chuyển doanh thu chƣa thực hiện tƣơng ứng.
- KPCĐ chi tại đơn vị
- Số BHXH, BHYT, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ BHXH, quỹ BHYT và KPCĐ.
- Các khoản đã trả, đã nộp khác
SDĐK: Còn phải trả, phải nộp đầu kỳ
- Giá trị tài sản thừa chờ giải quyết ( chƣa rõ nguyên nhân)
- Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định
- Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ
- Tổng số doanh thu chƣa thực hiện phát sinh trong kỳ
- BHXH, KPCĐ vƣợt chi đƣợc cấp bù.
- Trích BHXH, BHYT trừ vào lƣơng của công nhân viên
- Các khoản phải trả khác
SDCK: Số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa được thanh toán
SDCK:
- Số tiền còn phải trả, phải nộp.
- BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN đã trích chƣa nộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹ để lại cho đơn vị chi chƣa hết.
- Trị giá tài sản thừa phát hiện còn chờ giải quyết.
Tài khoản 338 có thể có số dƣ bên Nợ. Số dƣ bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả phải nộp hoặc số BHXH, KPCĐ vƣợt chi chƣa đƣợc cấp bù.
Nội dung phản ánh trên các TK này: Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí SXKD và BHYT trừ vào thu nhập của CNV đƣợc phản ánh vào bên Có. Tình hình chỉ tiêu sử dụng KPCĐ, tính trả trợ cấp BHXH cho CNV và nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý cấp trên đƣợc phản ánh vào bên Có.
TK 338 có các Tài khoản cấp 2 - TK 3381 : Tài sản thừa chờ xử lý - TK 3382 : Kinh phí công đoàn - TK 3383 : Bảo hiểm xã hội - TK 3384 : Bảo hiểm y tế
- TK 3385 : Phải trả về cổ phần hóa
- TK 3386 : Nhận ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn - TK 3387 : Doanh thu chƣa thực hiện - TK 3388 : Phải trả, phải nộp khác - TK 3389 : Bảo hiểm thất nghiệp
3.2.6.2.3 Sổ kế toán sử dụng.
- Sổ chứng từ ghi sổ. - Sổ cái TK 338.
3.2.6.2.4 Tóm tắt quy trình kế toán phải trả phải nộp khác.
Sơ đồ 3.7- Quy trình kế toán phải trả phải nộp khác
3.2.6.2.5 Ví dụ minh họa.
Ví dụ 1:
Ngày 25/11, Phiếu chi số 15, thanh toán các khoản tại Đại Hội bằng KPCĐ tại công ty bằng tiền mặt số tiền 1.351.778đ
Chứng từ: phiếu chi số 15 ( phụ lục số 12 ) Định khoản:
Nợ TK 3382: 1.351.778đ
Có TK 111: 1.351.778đ
Chứng từ ghi sổ:
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1 Hải Dƣơng
Địa chỉ: Số 6 Lê Thanh Nghị - Phƣờng Phạm Ngũ Lão Thành phố Hải Dƣơng, tỉnh Hải Dƣơng
Mẫu số: S02a- DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 03 Ngày 25 tháng 11 năm 2012 (đvt: VNĐ) Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền (VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Thanh toán các khoản chi phí tại đại hội công đoàn
3382 111 1.351.778đ
Cộng 1.351.778đ
Kèm theo:02 chứng từ gốc
Ngày 25 tháng 11 năm 2012
Ngƣời lập
Ví dụ 2:
Ngày 30/11/2012 công ty tính các khoản trích theo lƣơng của bộ phận văn phòng Chứng từ: Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng ( phụ lục số 11 )
Định khoản:
Nợ TK 642 5.239.949 Nợ TK 334 2.164.327
Có TK 338 7.404.276
Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1 Hải Dƣơng
Địa chỉ: Số 6 Lê Thanh Nghị - Phƣờng Phạm Ngũ Lão Thành phố Hải Dƣơng, tỉnh Hải Dƣơng
Mẫu số: S02a- DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 04 Ngày 30 tháng 11 năm 2012 (đvt: VNĐ) Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền (VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Các khoản khấu trừ vào lƣơng Các khoản trích theo lƣơng
642 334 338 338 5.239.949 2.164.327 Cộng 7.404.276 Kèm theo:02 chứng từ gốc Ngày 30 tháng 11 năm 2012 Ngƣời lập
Đơn vị: Công ty cổ phần xây dựng số 1 Hải Dƣơng
Địa chỉ: Số 6 Lê Thanh Nghị - Phƣờng Phạm Ngũ Lão Thành phố Hải Dƣơng, tỉnh Hải Dƣơng Mẫu số: S02a- DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI QUÝ IV/2012
TÊN TÀI KHOẢN: PHẢI TRẢ PHẢI NỘP KHÁC SỐ HIỆU : 338 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK Đ/Ƣ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dƣ đầu quý … ... … … … ... …
25/11 03 25/11 Chi tiêu các khoản KPCĐ
tại công ty 111 1.351.778
30/11 04 30/11
Các khoản khấu trừ vào
lƣơng 642 5.239.949
30/11 04 30/11 Các khoản trích theo lƣơng 334 2.164.327
… … … … ... …
Cộng số phát sinh X 11.154.190 11.154.190 Số dƣ cuối quý X
- Sổ này có .... trang, đánh từ trang 01 đến trang... - Ngày mở sổ ...
Ngày 31tháng 12 năm 2012
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc
CHƢƠNG 4:
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TIỀN LƢƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN 1 THANH HÓA
4.1. NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN 1 THANH HÓA.
Qua thời gian nghiên cứu về công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng Công ty cổ phần xây dựng nông nghiệp và phát triển nông thôn 1 Thanh Hóa nói riêng, em có một số nhận xét nhƣ sau:
+ Kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của Công ty luôn chấp hành đúng các chế độ tiền lƣơng, tiền thƣởng, chế độ phụ cấp, trợ cấp các khoản này luôn đƣợc chi trả kịp thời, thực hiện nghiêm túc các quy định của chế độ kế toán và hệ thống chứng từ, sổ sách về tiền lƣơng đúng theo mẫu quy định của Bộ Tài chính. Việc ghi sổ đƣợc kế toán tiến hành thực hiệ theo đúng trình tự đã quy định.
+ Hình thức trả lƣơng của Công ty thể hiện khả năng phân tích, đánh giá, ứng dụng lý thuyết vào thực tiễn kế toán tiền lƣơng của đơn vị một cách khoa học, hợp lý. Trả lƣơng theo thời gian cho bộ phận văn phòng là một hình thức giúp cho việc tính đúng giá trị sức lao động của các công nhân viên ở các bộ phận văn phòng của Công ty, trả lƣơng theo sản phẩm tập thể cho cán bộ công nhân viên ở các đội, tổ sản xuất là một việc làm rất đúng đắn, giúp cho ngƣời lao động làm việc có hiệu quả và co trách nhiệm với công việc hơn.
+ Công tác tổ chức kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ở Công ty CỔ PHẦN XÂY DỰNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN 1 THANH HÓA đã không ngừng hoàn thiện bộ máy tổ chức kế toán của mình. Công tác quyết toán hàng năm đều đƣợc thực hiện rõ dàng và đúng thời hạn, đó cũng là nhờ vào đội ngũ kế toán có trình độc chuyên môn và có trách nhiệm cao trong công việc.
+ Về hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ cũng đƣợc Công ty quan tâm một cách thích đáng, vì Công ty luôn hoàn thành nộp các quỹ này đầy đủ và đúng thời hạn mỗi
quý một lần. Điều này đã thể hiện tinh thần trách nhiệm cao của Công ty đối với quyền lợi của ngƣời lao động.
4.1.1. Về ƣu điểm:
+ Bộ máy kế toán của CTXD số 1 – Hải dƣơng khá gọn nhẹ phù hợp vơi quy mô sản xuất vừa và nhỏ. Các cán bộ kế toán đƣợc phân công và thực hiện phần việc của mình rất đầy đủ, kịp thời, sổ sách kế toán đƣợc mở rộng tƣơng đối đủ, việc ghi chép thƣờng xuyên phản ánh đúng trình tự của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ giúp cho việc tổng hợp lập báo cáo tài chính nhanh gọn đúng thời gian quy định.
+ Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ mà công ty áp dụng có ƣu điểm để làm, để kiểm tra đối chiếu. Chứng từ kế toán đƣợc cập nhật đầy đủ kịp thời, tổ chức tốt hệ thống luân chuyển chứng từ qua các khâu bộ phận giúp cho việc tập hợp chi phí sản xuất đƣợc nhanh gọn, chính xác.
+ Về công tác kế toán lao động tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng nói riêng giám đốc hết sức quan tâm: Cán bộ tiền lƣơng, mặc dù khối lƣợng công việc nhiều, khá phức tạp nhƣng luôn thực hiện tốt kế hoạch đƣợc giao về các chế độ chính sách tiền lƣơng, BHXH, BHYT, KPCĐ đƣợc giải quyết thoả đáng, tiền lƣơng đƣợc trả định kỳ, công bằng hợp lý, tạo điều kiện khuyến khích ngƣời lao động hăng say làm việc, tích cực phát huy sáng kiến cải tiến kỹ thuật, tăng năng suất lao động.
*. Tình hình quản lý và sử dụng lao động
Trong điều kiện hiện nay, việc quản lý hợp lý nguồn lao động có ý nghĩa vô cùng to lớn. Giải quyết đúng đắn mối quan hệ giữa ngƣời lao động với tƣ liệu lao động, môi trƣờng lao động sẽ góp phần tăng năng suất lao động mang lại hiệu quả rất lớn cho doanh nghiệp. Thấy đƣợc tầm quan trọng của công tác quản lý lao động, Công ty đã cố gắng ngày một hoàn thiện công tác quản lý lao động sao cho hợp lý hơn.
Năm 2012, Công ty đã ký hợp đồng lao động dài hạn cho 6 ngƣời tăng 2,51% so với năm 2011. Điều này chứng tỏ đội ngũ CBCNV hợp đồng làm việc trong Công ty chƣa lâu nhƣng đã đáp ứng đƣợc yêu cầu của công việc, tạo đƣợc sự tin tƣởng với Công ty. Có đƣợc điều này một phần là do sự cố gắng nỗ lực của chính bản thân ngƣời lao động, một phần là do sự giúp đỡ của Công ty đã tạo điều kiện để họ phát huy hết khả năng của mình trong công việc. Trong năm 2012, Công ty đã ký thêm 13 hợp đồng
lao động ngắn hạn tăng 9,3% so với năm 2011.
Hiện nay, do thị trƣờng sức lao động đang bị dƣ thừa nên giá cả sức lao động cũng trở nên rẻ mạt, các Công ty đều tận dụng cơ hội này để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản xuất, tăng doanh thu, tăng thu nhập cho CBCNV trong danh sách của Công ty. Việc tăng thêm các hợp đồng lao động ngắn hạn cũng là một dấu hiệu tốt báo hiệu Công ty đang trên đà phát triển. Tuy nhiên đối với những ngƣời lao động theo hợp