Nh đư trình bày trong ph n 1.2, đ b y ho t đ ng có m i quan h r t ch t ch đ i v i đi m hòa v n, vì v y, đ có th phân tích m t cách c th và toàn di n m c đ s d ng c ng nh tác đ ng c a đòn b y ho t đ ng t i công ty c ph n Than Hà Tu, ta s ti n hành phân tích hòa v n trong giai đo n 2008 – 2011 t i công ty theo ph ng pháp đ i s .
A, Phân tích chi phí
có th ti n hành phân tích hòa v n, m t công vi c quan tr ng c n ph i ti n hành đó là xác đnh bi n phí và đ nh phí c a doanh nghi p. Do h th ng ch đ báo cáo hi n t i doanh nghi p đang áp d ng là h th ng báo cáo theo quy t đnh s 15/2006/Q – BTC c a b tài chính và quy t đ nh 2917/Q -H QT c a t p đoàn Công nghi p Than – Khoáng s n Vi t Nam, mà theo hai quy t đnh này, trên báo cáo tài chính (c th là báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh) không ch rõ đ nh phí, bi n phí. Vì v y, chúng ta ph i tính toán l i đnh phí và bi n phí c a doanh nghi p t các s li u s n có.
Ta có th phân chia các chi phí c a doanh nghi p thành đnh phí và bi n phí d a vào các ch tiêu trong báo cáo tài chính nh sau:
B ng 2.5: Phân lo iăchiăphíătheoăđnh phí và bi n phí Kho năm căchiăphí kho nTài Bi năphí phí nhă
Chi phí h năh p
I. Giá v n hàng bán 632 - - x
1. Chi phí nguyên li u, v t li u tr c ti p 621 x - - 2. Chi phí nhân công tr c ti p 622 x - -
3. Chi phí s n xu t chung 627 - - x
- Chi phí nhân viên phân x ng 6271 - x -
- Chi phí v t li u 6272 x - -
- Chi phí d ng c s n xu t 6273 x - -
- Chi phí kh u hao TSC 6274 - x -
- Chi phí d ch v mua ngoài 6277 x - -
- Chi phí b ng ti n khác 6278 x - -
II. Chi phí bán hàng 641 - x -
- Chi phí nhân viên bán hàng 6411 - x -
- Chi phí v t li u bao bì 6412 - x -
- Chi phí d ng c đ dùng 6413 - x -
- Chi phí kh u hao TSC 6414 - x -
- Chi phí d ch v mua ngoài 6417 - x -
- Chi phí b ngti n khác 6418 - x -
III. Chi phí qu n lý doanh nghi p 642 - x -
- Chi phí nhân viên qu n lý 6421 - x -
- Chi phí v t li u qu n lý 6422 - x - - Chi phí đ dùng v n phòng 6423 - x - - Chi phí kh u hao TSC 6424 - x - - Thu , phí và l phí 6425 - x - - Chi phí d phòng 6426 - x - - Chi phí b ng ti n khác 6428 - x -
- Chi phí d ch v mua ngoài 6427 - x -
52
Nh v y, d a vào b ng trên, ta có th th y, chi phí bán hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p đ c tính toàn b vào đ nh phí, còn trong giá v n hàng bán, h u h t các chi phí đ u là bi n phí ngo i tr chi phí nhân viên phân x ng và chi phí kh u hao tài s n c đnh. T đó, ta có th đ n gi n hóa cách xác đ nh bi n phí và đ nh phí nh sau và đây là cách xác đ nh bi n phí – đnh phí xuyên su t trong quá trình phân tích các ph n sau c a khóa lu n:
B ng 2.6: nh phí và bi n phí
nh phí Bi n phí
- Chi phí kh u hao TSC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giá v n hàng bán – (Chi phí nhân viên phân x ng + Kh u hao tài
s n c đnh)
- Chi phí nhân viên phân x ng
- Chi phí bán hàng
- Chi phí qu n lý doanh nghi p B. Phân tích hòa v n theo s n l ng
Ta ti n hành phân tích hòa v n đ tìm s n l ng giúp doanh nghi p hòa v n theo công th c: Q0 = P - VF Trong đó: Q0 : S n l ng hòa v n F : Chi phí c đnh P : Giá bán đ n v V : Chi phí bi n đ i
Tr c h t, ta xác đ nh giá bán đ n v qua các n m. D i đây là b ng s li u v s n l ng tiêu th , doanh thu và giá bán đ n v c a công ty trong giai đo n 2008 – 2011:
B ng 2.7: Doanh thu, s năl ngăvƠăgiáăbánătrongăgiaiăđo n 2008 ậ 2011 năv tính: Tri uăđ ng
Ch ătiêu 2008 2009 2010 2011
S n l ng(t n) 2.322.370 2.141.367 1.796.985 1.475.998 Doanh thu 1.528.216 1.559.448 1.663.096 2.061.020
Giáăbánăđ năv 0,66 0,73 0,93 1,40
(Ngu n: Phòng k toán) T b ng s li u trên và các s li u t ng h p t các báo cáo k toán qu n tr c a công ty (báo cáo chi phí bán hàng, báo cáo chi phí qu n lý doanh nghi p và báo cáo chi phí theo y u t ) ta có th tính đ c s n l ng hòa v n c a công ty trong giai đo n 2008 –2011 nh b ng s li u d i đây:
B ng 2.8: S năl ng hòa v n c a công ty C ph năThanăHƠăTuătrongăgiaiăđo n 2008 ậ 2011
năv tính: Tri uăđ ng
Ch ătiêu N m Chênhăl ch
2008 2009 2010 2011 2008-2009 2009-2010 2010-2011
S ăti n % S ăti n % S ăti n %
I.ă nhăphí 225.438 262.694 307.520 358.615 37.256 16,53 44.826 17,06 51.095 16,62
1. Chi phí s n xu t
chung c đ nh 108.313 152.409 141.874 166.046 44.096 40,71 (10.535) (6,91) 24.173 17,04 - Chi phí kh u hao
TSC 106.656 150.636 139.494 163.573 43.979 41,23 (11.142) (7,40) 24.079 17,26
- Chi phí nhân viên
phân x ng 1.657 1.773 2.380 2.474 116,00 7,03 607,00 34,22 94,00 3,94
2. Chi phí bán hàng 39.445 39.764 42.116 75.900 319,00 0,81 2.352 5,91 33.785 80,22 3. Chi phí qu n lý
doanh nghi p 77.680 70.521 123.530 116.668 (7.159) (9,22) 53.009 75,17 (6.862) (5,55) II. Giá v n hàng bán 1.233.182 1.358.251 1.410.646 1.779.812 125.069 10,14 52.395 3,86 369.166 26,17
III.ăT ngăbi năphí 1.124.869 1.205.843 1.268.772 1.613.766 80.973 7,20 62.930 5,22 344.994 27,19
IV. S n l ng tiêu
th (t n) 2.322.370 2.141.367 1.796.985 1.475.998 (181.003) (7,79) (344.382) (16,08) (320.987) (17,86)
IV.ăBi năphíăđ năv 0,48 0,56 0,71 1,09 0,08 16,26 0,14 25,38 0,39 54,85
V.ăGiáăbánăđ năv 0,66 0,73 0,93 1,40 0.07 10,67 0,20 27,08 0,47 50,88 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
VI.ăS năl ng
hòaăv n 1.298.016 1.590.827 1.401.409 1.183.479 292.811 22,56 (189.418) (11,91) (217.930) (15,55)
54
Thông qua b ng s li u trên ta có th bi u di n s n l ng tiêu th và s n l ng hòa v n c a công ty trong giai đo n 2008 – 2011 thông qua bi u đ :
Bi u đ 2.6: S năl ng tiêu th và s năl ng hòa v năgiaiăđo n 2008 ậ 2009 năv tính: T n
(Ngu n: b ng 2.8)
Nh n xét:
T b ng s li u và bi u đ trên, ta có th th y trong c 4 n m t 2008 đ n 2011, công ty luôn có s n l ng tiêu th v t qua s n l ng hòa v n. Tuy nhiên, xu h ng thay đ i c a s n l ng tiêu th và s n l ng hòa v n l i không gi ng nhau. S n l ng tiêu th c a công ty qua 4 n m đ u có xu h ng gi m, còn s n l ng hòa v n l i có xu h ng t ng lên trong giai đo n 2008 – 2009 và gi m trong các n m 2009 – 2011. C th :
Giaiăđo n 2008 ậ 2009: trong giai đo n này do nh ng bi n đ ng c a th tr ng n ng l ng th gi i trong kh ng ho ng kinh t , theo s li u th ng kê c a t ng c c Th ng kê Vi t Nam vi c xu t kh u than đá c a c n c n m 2009 ch đ t 1,3 t USD gi m 4,5% v kim ng ch so v i 2008. Trong tình hình chung y, s n l ng tiêu th c a công ty c ng có xu h ng gi m, c th là 7,79% t ng ng v i 181.003 t n. V s n l ng hòa v n trong giai đo n này l i có xu h ng t ng lên khá m nh. So v i n m 2008, s n l ng hòa v n n m 2009 đư t ng thêm t i 22,56%, t c là đ có th bù đ p các chi phí b ra, công ty s ph i s n xu t và tiêu th thêm 292.811 t n than. Theo công th c:
Q0 = F P - V
Ta có th th y, đ nh phí t l thu n v i s n l ng hòa v n trong khi chênh l ch gi a giá bán đ n v và bi n phí đ n v l i t l ngh ch v i s n l ng hòa v n. Do đó, s t ng lên trong s n l ng hòa v n đ c gi i thích b i đ nh phí trong giai đo n 2008 – 2009 có m c t ng là 16,53% l n h n m c t ng c a bi n phí đ n v và giá bán đ n v. Trong giai đo n này, giá bán m i t n than có s t ng thêm là 10,67% và các chi phí c a công ty đ u t ng lên, đ c bi t là chi phí kh u hao do công ty t p trung đ u t vào tài s n c đnh và xây d ng các công trình xây d ng c b n. Ngoài ra, giá v n hàng bán c ng t ng nh (10,14%) đư khi n cho bi n phí đ n v t ng theo là 16,26%. Tuy nhiên, v i m c s n l ng tiêu th cao h n s n l ng hòa v n thì trong 2 n m công ty đ u có l i nhu n ho t đ ng là d ng nh ng l i nhu n ho t đ ng c a n m 2009 đ t đ c th p h n so v i n m 2008 (do s n l ng hòa v n c a n m 2009 cao h n 2008 là 292.811 t n).
Giaiăđo n 2009 ậ 2010: trong giai đo n này, c s n l ng hòa v n và s n l ng tiêu th c a công ty đ u có xu h ng gi m, tuy nhiên, s n l ng tiêu th có xu h ng gi m m nh h n (16,08%). S n l ng hòa v n c ng có m c gi m khá đáng k đó là 11,91%. S gi m xu ng này là m t tín hi u t t, b i vì trong n m 2010, đ doanh thu v a đ bù đ p các chi phí b ra thì công ty ch ph i tiêu th 1.401.409 t n (th p h n n m 2009 là 189.418 t n). i u này đ c gi i thích b i trong n m 2010, giá bán m i t n than t ng thêm 0,2 tri u đ ng t ng đ ng v i 27,08%. Thêm vào đó, kho n m c giá v n hàng bán c ng t ng m nh do các chi phí nguyên v t li u đ c bi t là nhiên li u dùng cho s n xu t t ng m nh, d n đ n bi n phí đ n v c ng t ng đáng k (25,38%). M t khác, so v i n m 2009, n m 2010, chi phí qu n lý doanh nghi p t ng lên d n đ n đ nh phí c ng t ng lên nh ng m c t ng l i nh h n m c t ng c a giá bán đ n v và bi n phí đ n v . Chính đi u này đư làm cho s n l ng hòa v n c a công ty gi m trong giai đo n này. Tuy nhiên, m c gi m c a s n l ng tiêu th l n h n m c gi m c a s n l ng hòa v n đư giúp cho doanh nghi p v n có lưi trong ho t đ ng s n xu t và kinh doanh.
Giaiăđo n 2010 ậ 2011: Trong giai đo n này, s n l ng tiêu th và s n l ng hòa v n ti p t c có xu h ng gi m v i m c gi m nhi u h n giai đo n 2009 – 2010. S n l ng hòa v n n m 2011 gi m so v i n m 2010 là 217.930 t n (t ng đ ng 15,55%). S suy gi m này ti p t c đ c gi i thích b i s t ng m nh trong giá bán đ n v (50,88%) và bi n phí đ n v (54,85%) trong khi đó m c t ng c a đ nh phí l i nh (16,62%). Trong đó, s t ng lên đáng k trong bi n phí đ n v v n là do các kho n m c chi phí trong giá v n hàng bán t ng lên m nh đ c bi t là chi phí nguyên
56
v t li u và nhiên li u ph c v s n xu t. Còn trong kho n m c đ nh phí, khá khác bi t so v i giai đo n 2009 –2010, s t ng lên c a đ nh phí tronggiai đo n này l i ch y u do chi phí bán hàng t ng m nh (80,22%). Cùng v i vi c tìm ki m các khách hàng m i c ng nh chi phí cho nhân viên bán hàng và vi c thuê kho bưi, ph ng ti n v n chuy n ngày càng t ng, đư khi n cho chi phí bán hàng t ng m nh trong giai đo n này. Tuy nhiên, v i s n l ng tiêu th l n h n s n l ng hòa v n thì trong giai đo n này l i nhu n ho t đ ng c a công ty v n m c d ng hay công ty v n có lưi.
K t lu n:
Nh v y, ta có th th y s n l ng hòa v n c a công ty có s bi n đ ng qua các n m nh ng xu h ng ch y u là gi m xu ng và đ u th p h n so v i s n l ng tiêu th , đi u này ph n nào c ng đư cho th y s hi u qu trong ho t đ ng s n su t kinh doanh. ây c ng là cách mà công ty th c hi n đ đ m b o luôn có l i nhu n. V i đ c thù c a ngành công nghi p khai thác khoáng s n, thêm vào đó l i ch u s đi u ti t c a T p đoàn Công nghi p Than – Khoáng s n Vi t Nam, vì v y, s n l ng khai thác và tiêu th c a công ty c ng ch u s ki m soát theo các chính sách c a Nhà n c và T p đoàn, đ c bi t trong nh ng n m g n đây đó là chính sách th t ch t s n l ng khai thác đ đ m b o tính b n v ng cho tài nguyên c a đ t n c, chính vì v y, s n l ng tiêu th c a công ty luôn có xu h ng gi m qua các n m. kh c ph c đ c khó kh n đó, không còn cách nào khác, công ty ph i th t ch t qu n lý chi phí đ có th gi m đ c s n l ng hòa v n t đó đem l i l i nhu n cho mình.
ng d ng phân tích hòa v n trong xác đ nh s n l ng k ho ch Trong m c 1.2.3.2 ta có công th c
Qm c tiêu = P - VF+A
Nh v y d a vào s li u v đnh phí, giá bán, bi n phí và l i nhu n mong mu n, công ty có th xác đ nh đ c s n l ng c n ph i s n xu t. Trong n m 2012, công ty đ t ra l i nhu n mong mu n là 41.864 tri u đ ng và công ty c tính giá bán c a m i t n than trong n m 2012 là 1,51 tri u đ ng, gi s các chi phí c đnh là 358.615 tri u đ ng và chi phí bi n đ i đ n v c a n m 2012 là 1,09 tri u đ ng không thay đ i so v i n m 2011, khi đó, đ đ t đ c m c l i nhu n k ho ch, công ty s c n s n xu t:
Qm c tiêu = = 953.521 (t n)
ây chính là m t c n c giúp công ty có th d toán và đ a ra các quy t đ nh s n xu t trong n m 2012. Giá tr 953.521 t n là giá tr t i thi u mà công ty c n đ t đ c đ đ t đ c l i nhu n mong đ i, tuy nhiên, đ t ng đ chính xác c a s n l ng m c tiêu,
công ty c ng c n ph i xác đ nh đ c m c đ bi n đ ng c a các lo i chi phí là đ nh phí và bi n phí c a n m 2012 so v i 2011.
C, Phân tích hòa v n theo doanh thu
Bên c nh xác đ nh s n l ng hòa v n, ta c ng ti n hành xác đnh doanh thu hòa v n c a công ty trong giai đo n 2008 – 2011 theo công th c
SBE = Trong đó: SBE : Doanh thu hòa v n F : Chi phí c đnh VC : Chi phí bi n đ i
S : Doanh thu tiêu th
D a vào cách phân tích chi phí và b ng s li u trong ph n phân tích hòa v n theo s n l ng ta có b ng s li u v doanh thu hòa v n c a công ty nh sau:
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});